9

BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

2.1 Penelti Terdahulu

Hasil dariSiti Masruroh dan Zulaikha (2013) variabel pemahaman wajib

pajak berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak

sementara variabel kemanfaatan NPWP, kualitas pelayanan dan sanksi perpajakan

secara persial tidak berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak.

Berdasarkan analisis dari Nurulita Rahayu (2017) menunjukan hasil bahwa

ada pengaruh positif pada pengetahuan perpajakan. Artinya semakin tinggi

pengetahuan wajib pajak terhadap perpajakan semakin tinggi pula keinginan wajib

pajka untuk menyampaikan surat pemberitahuan dengan tepat waktu, sehingga

akan meningkatkan kepatuhan wajib pajak. Penelitian ini mendukung penelitian

sebelumnya yang dilakukan oleh ( Putu dan Ni Lu Supandi, 2016) analisis yang

dilakukan melalui survei ini disimpulkan bahwa variabel kualitas pelayanan,

sanksi perpajkan dan variabel penerapan E-Filing berpengaruh positif terhadap

variabel kepatuhan wajib pajak sementara variabel biaya kepatuhan berpengaruh

negatif terhadap variabel kepatuhan wajib pajak.

Claressa Ayu (2016) dengan hasil penelitian bahwa perubahan signifikan

mempengaruhi tingkat kepatuhan membayar pajak, kemudahan pajak secara

signifikan mempengaruhi kepatuhan membayar pajak , sanksi pajak perpengaruh

positif terhadap kepatuhan membayar pajak dan sosialisasi PP No 46 Thn 2013

juga berpengaruh positif terhadap kepatuhan dalam membayar pajak.

10

Penelitian Sri Putri (2014) menunjukan kesadaran perpajakan berpengaruh

positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak, variabel pemahaman dan

tingkat pelayanan fiskus juga berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan

wajib pajak. Penelitian ini didukung oleh Agnes Sophia (2015) yang menunjukan

hasil bahwa variabel kesadaran wajib pajak berpengaruh positif dan signifikan

terhadap kepatuhan wajib pajak, sanksi perpajakan berpengaruh negatif dan

signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak dan pemahaman perpajakan berpengaruh

positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak.

Kesimpulan dari penelitian Sri Putri (2014) sejalan dengan penelitian

Claressa Ayu (2016) bahwa tingkat pelayanan, kesadaran perpajakan, pemahaman

perpajakan dan sasnksi perpajakan berpengaruh positif terhadap kepatuhan

perpajakan hal tersebut juga sama dengan penelitian yang dilakukan oleh Agnes

Sophia (2015) dimana variabel kesadaran perpajakan, pemahaman perpajakan

berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan perpajakan, namun pada

variabel sanksi perpajakan pengaruhnya negatif dan signifikan terhadap kepatuhan

perpajakan, bersamaan dengan penelitian Siti Masruroh dan Zulaikha (2013)

dimana 3 variabel yaitu kemanfaatan NPWP, pemahaman perpajakan dan kualitas

pelayanan berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan perpajakan

sedangkan variabel sanksi perpajakan pengaruhnya negatif dan signifikan

terhadap kepatuhan perpajakan.

2.2 Landasan Teori

a. Teori Atribusi

Menurut teori atribusi, upaya individu untuk memahami penyebab

perilaku individu dapat dilihat dari dua factor yaitu factor internal dan factor

eksternal. Factor eksternal yang dimaksud adalah factor yang datangnya dari luar

11

individu, sedangkang factor internalnya adalah factor yang dating dari dalam diri

individu sendiri. Pada dasarnya manusia adalah makhluk social yang yang akan

selalu membutuhkan bantuan dari orang lain. Dari itu tentu saja factor eksternal

dating dari luar diri individu itu sendiri, lingkungan tempat berkembangnya

seseorang dapat mempengaruhi untuk melakukan yang bias saja berbanding

terbalik dengan sikap asli individu tersebut. Dalam hal kewajiban membayar pajak

factor eksternal yang diterima oleh wajib pajak dapat menjadi factor yang

mempengaruhi wajib pajak dalam ketaatannya untuk melaksanakan kewajibannya

dengan benar (Septariani, 2015).

Teori atribusi relevan untuk menjelaskan factor apakah yang

mempengaruhi wajib pajak dalam kepatuhannya dalam membayar pajak dilihat

dari factor internal dan eksternal wajib pajak. Pelayanan adalah factor eksternal

yang dapat mempengaruhi kepatuhan wajib pajak dalam melaksanakan

kewajibannya. Pelayanan uyang maksimal mampu membuat wajib pajak semakin

patuh atau bias jadi menghindar dari aktivitas pembayaran pajak karena pelayanan

yang diterima sama sekali tidak maksimal. Pelayanaan pajak termaasuk dalam

factor eksternal yang dapat mempengaruhi kepatuhan wajib pajak (Suntono dan

Kartika, 2015). Praba dan Noviar (2012) menagatakan kualitas pelayanan

memiliki pengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak.

b. Teori Pembelajaran Sosial

Toeri pembelajaran social ini menjelaskan bahwa seseorang mempelajari

sesuatu melalui pengamatan dan pemahaman langsung (Robbins dan Judge,

2008). Terori ini relevan untuk menjelaskan perilaku individu dalam memenuhi

kewajiban pajaknya. Terori ini menjelaskan bahwa wajib pajak akan patuh dalam

12

melaksanakan perpajakannya karena telah menjadi kewajiban. Pelaku pajak yang

memiliki pemahaman dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya akan

mengetahui aturan yang berlaku. Wajib pajak akan memahami bahwa

menghindari pajak akan menimbulkan berbagai resiko yang dapat merugikan diri

sendiri. Pemerintah akan meberikan sanksi kepada wajib pajak yang telah

melanggar ketentuan perpajakan. Selain memberikan kualitas pelayanan yang

baik, pelayan pajak juga akan memberikan hukuman berupa sanski pajak kepada

yang melanggar. Dalam penelitian Rahman dan Roy Purnaditya (2015) sanksi dan

pemahaman pajak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak.

c. Teori Prospek

Teori prospek adalah teori yang mempelajari mengenai sikap manusia

dalam pengambilan keputusan dalam suatu keadaaan. Tujuan dari teori ini untuk

menggambarkan bagaiman seseorang mengambil keputusan dengan berbagai

pertimbangan dan kondisi yang tidak pasti (Rejeki, 2018). Dalam teori prospek

Kahneman dan Tversky (1979) mengungkapkan bahwa seseorang akan mencari

informasi sebelum akhirnya menentukan sebuah keputusan. Setelah konsep

keputusan tersebut dibuat, seseorang akan memilih salah satu konsep yang

memiliki keuntungan terbesar. Maka dari itu teori ini sangat relevan untuk

menunjukkan bahwa seseorang memiliki kecenderungan irasional untuk lebih

mempertaruhkan keuntungan daripada kerugain. Apabila seseorang dalam posisi

menguntungkan maka orang tersebut cenderung untuk menghidari resiko

(Aryobowo, 2012).

Teori ini sangat cocok untuk menggambarkan kesadaran wajib pajak.

Ketika wajib pajak menyadari pemanfaatan pajak dalam pembangunan dan

13

pelaksaan fungsi pemerintah, kemudian wajib pajak akan dihadapkan dengan

kondisi ketika mayoritas wajib pajak menghindar dari pembayaran pajak maka

menjadi suatu pertimbangan bagi wajib pajak dalam mengambil suatu keputusan.

Kualitas pelayanan yang diberikan oleh pihak apparat pajak kepada wajib pajak

juga menjadi suatu bahan pertimbangan wajib pajak dalam melaksanakan

kewajiban perpajakannya. Kurangnya kualitas pelayanan dan transparansi

pemerintah dalam pengalokasian hasil pajak akan menjadi pengaruh negative bagi

wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya.

1.3 Tinjauan Pustaka

a. Pengertian Pajak

Prof. Dr. MJH. Smeeths, mendevinisakan pajak sebagai suatu prestasi uang

dibentuk oleh pemerintah yang terhutang dengan menempuh segenap aturan serta

bisa dipaksakan tanpa adanya kontra kinerja dari setiap individual. Pada intinya

adalah sebagai pembiayaan pengeluaran Negara.

Waluyo (2012), menguraikan beberapa pengertian pajak diantaranya,

mengutip pendapat dari Dr. NJ. Feldmann dalambuku De Over Heidsmiddelen

Van Indonesia, terjemahannya: Pajak adalah performa yang dipaksakan sepihak

oleh dan terutang kepada pengusaha berdasarkan aturan yang sudah ditetapkan

secara umum tanpa adanya kontra prestasi semata-mata dikelolah untuk

melengkapi pengeluaran-pengeluaran dalam menjalankan roda pemerintahan.

Kemudian pengertian pajak dilihat dari Undang-Undang pada Undang-

Undang No. 28 tahun 2007 pasal 1 ayat 1 mengungkapkan pajak sebagai

partisipasi wajib kepada negara yang terutang oleh individu atau badan yang

bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, tanpa mendapatkan balasan

14

secara langsung dan digunkan untuk kepentingan negara untuk memakmurkan

rakyat.

Madriasmo (2009) berpendapat bahwa pajak adalah pungutan masyarakat

untuk pemasukan negara yang diatur dalam undang-undang yang dapat

dipaksakan dan tidak mendapatkan jasa timbal balik yang langsung namun

digunakan untuk kepentingan umum.

Sedangkan wajib pajak jika ditinjau dari Undang-Undang No 28 tahun

2007 Pasal 1 tentang perubahan ketiga dari Undang-Undang No 6 Tahun 1983

mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan wajib pajak yaitu orang

pribadi atau badan, meliputi pembayaran pajak yang mempunyai hak dan

kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan

perpajakan. Wajib pajak yang terdaftar di kantor pelayanan pajak meliputi wajib

pajak aktif dan wajib pajak non aktof. Wajib pajak yang aktif adalah wajib pajak

yang mempunyai kegiatan dan usaha yang terdaftar di kantor pajak dan aktif

dalam memenuhi kewajiban menyampaikan SPT masa atau tahunan segaimana

mestinya.

b. Fungsi Pajak

Rismawati dan Antong Amiruddin (2012) pajak bukan hanya dipungut untuk

dibayarkan ke kas Negara tanpa adanya manifestasi, namun pajak memiliki

beberapa fungsise bagaiberikut:

a) Fungsi Pendapatan

Penerimaan Negara dari pajak kuantitasnya cukup besar. Pajak menjadi

suatu sumber atau alat untuk memasukkan uang kekas Negara sesuai dengan

peraturan perundang-undangan. Dari fungsi ini pajak digunakan untuk membiayai

15

pengeluaran dan pembangunan. Jika lebih maka akan dialokasikan keinvestasi

pemerintah.

b) Fungsi Stabilitas

Dengan perolehan pajak, akan tercipta kondisi yang dapat mengatur

perekonomian, sehingga tercipta kualifikasi ekonomi yang stabil. Misalnya

pemerintah bermaksud menstabilkan harga produk dalam negeri maka pemrintah

tidak mengenakan pajak pada komponen produk impornya, dengan begitu harga

produk dalam negeri lebih murah.

c) Fungsi Pemerataan

Dinatara fungsi pemerintah adalah mendorong tinggi perekonomian.

Untuk mencapai itu pemerintah membutuhkan dana dalam membiayai

pembangunan. Pajak merupakan salah satu sumber pembiayaan pembangunan.

Pembangunan apparatus dan inflastruktur dilakukan untuk mendorong pertubuhan

perekonomian dan lapangan pekerjaan sehingga pemerataan pembangunan dapat

dicapai. Pajak sebagaifungsi anggaran (badgetair) artinya pajak sebagai sumber

dana bagi pemerintah untuk membiayai pengeluaran-pengeluarannya. Selain itu

pajak juga sebagai berfung simengatur (cregulerend) yaitu sebagai alat untuk

mengatur kebijakan-kebijakan pemerintah baik bidang social maupun

perekonomian (Mardiasmo, 2016)

c. Kepatuhan Perpajakan

Berdasarkan Keputusan Manteri Keuangan No.554/KMK.04/2000, ada

beberpa criteria wajib pajak yang patuh, yaitu:

a) Wajib pajak tepat waktu dalam menyampaikan SPT untuk semua jenis pajak

dalam dua tahun terakhir.

16

b) Tidak mempunyai tungggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali telah

memperoleh ijin untuk mengangsur atau menunda pelunasan pajak.

c) Tidak pernah dijatuhkan hukuman karena melakukan tindak pidana di bidang

perpajakan dalam waktu 10 tahun terkahir.

d) Dalam dua tahun terakhir menyelenggarakan pembukuan dan dalam hal

terhadap wajib pajak pernah dilakukan pemeriksaan, koreksi pada pemeriksaan

yang terkahir untuk tiap-tiap jenis pajak yang terutang paling banyak 5%.

e) Wajib pajak yang melapor keuangannya untuk dua tahun terakhir diaudit oleh

akuntan public dengan pendapat wajar tanpa pengecualian atau pendapat dengan

pengecualian sepanjang tidak mempengaruhi laba rugi fiscal.

Indikator yang digunakan untuk mengukur kepatuhan wajib pajak yaitu, wajib

pajak mengisi formulir SPT dengan benar, lengkap dan jelas, melakukan

perhitungan dengan benar, tepat waktu dalam pembayaran dan tidak pernah

menerima surat teguran (Handayani, 2009).

d. Sanksi Pajak

Sanksi pajak yaitu suatu tindakan berupa hukuman yang dikenakan kepada

orang yang melanggar peraturan. Atau dengan kata lain, sanksi pajak sebagai alat

pencegah agar wajib pajak tidak melanggar norma perpajakan. Dalam aturan

perpajakan ada dua jenis sanksi yang akan dikenakan pada wajib pajak yaitu

sanksi administrasi dan sanksi pidana. Perbedaannya adalah pada sanksi

administrasi wajib pajak hanya membayar kerugian negara, khususnya yang

berupa bunga dan kenaikan. Sementara sanksi pidana adalah merupakan sanksi

17

yang menyiksa, hal tersebut dilakukan agar wajib pajak mematuhi aturan

perpajakan (Mardiasmo, 2016).

Arum (2012) berpendapat tentang sanksi perpajakan yaitu suatu tindakan

berupa hukuman yang diberikan kepada orang yang melanggar peraturan.

Peraturan atau Undang-Undang merupakan petunjuk bagi seseorang untuk

melakukan sesuatu mengenai apa yang harus dilakukan dan apa yang tidak harus

dilakukan. Sanski diperlakukan supaya undang-undang tidak dilanggar.

Pentingnya sanksi perpajakan karena dalam rangka pelaksaan perpajakan

pemerintah Indonesia menerapkan self assessment system. Pemerintah telah

menyiapkan petunjuk yang tertuang dalam undang-undang perpajakan yang

berlaku agar pemungutan pajak dapat tercapai denagn maksimal.

e. Kesadran Perpajakan

Jika dilihat dari Kamus Besar Bahasa Indonesia, kesadaran adalah

mengetahui, merasa dan tahu. Artinya kesadaran perpajakan adalah dimana wajib

pajak mengetahui, menyadari akan aturan-aturan perpajakan, hal ini penting

karena dari sini wajib pajak menyadari atas kewajiban-kewajiban yang harus

dipenuhi dalam perpajakannya. Sedangkan kesadaran perpajakan menurut

(Ritongga, 2011) yaitu perilaku atau sikap terhadap suatu objek yang melibatkan

pengetahuan dan perasaan serta kecendurungan untuk bertindak sesuai objek

tersebut.

Wajib Pajak dituntut untuk melaksanakan aturan perpajakan dengan benar

dan sukarela. Artinya, kesadaran wajib pajak adalah kondisi dimana wajib pajak

mengetahui, mengakui dan menaati ketentuan perpajakan yang berlaku serta

memiliki kesungguhan dan keinginan untuk memenuhi kewajiban perpajakannya.

18

f. Pelayanan Fiskus

Pelayanan fiskus ialah sebagai proses bantuan kepada orang lain dengan

cara-cara tertentu yang memerlukan kepekaan dan hubungan interpersonal agar

tercipta kepekaan dan keberhasilan (Boediono, 2003). Tujuan dari pelayanan

wajib pajak yakni supaya dicapainya kepuasan optimal wajib pajak.

Nisa (2002) menyatakan bahwa pelayanan yang baik kepada wajib pajak

akan membangun image positif dalam diri wajib pajak, sehingga tidak ada

kebosanan ketika berhubungan dengan aparatur pajak. Pelayanan perpajakan

dilakukan melalui organisasi DJP baik kantor pusat maupun kantor wilayah.

Supriono (2001) mengungkapkan pelayanan yang maksimal perlu

beberapa kriteria sebagai berikut:

a. Tepat dan relevan, artinya pelayanan harus mampu melebihi preferensi, harapan

dan kebutuhan individu dan masyarakat.

b. Bersedia dan terjangkau, artinya pelayanan harus bisa dijangkau oleh setiap

orang atau kelompok orang yang mendapat prioritas.

c. Dapat menjamin rasa keadilan, artinya terbukti dalam memberikan perlakuan

terhadap individu atau sekelompok orang dalam keadaan yang sama.

d. Dapat diterima, artinya pelayanan memberikan kualitas apabila dilihat dari

teknis/cara, kualitas, kemudahan, kenyamanan, menyenangkan dapat diandalkan,

tepat waktu, cepat responsif dan manusiawi.

e. Ekonomis dan efisien, artinya dari sudut pandang pelayanan dapat dijangkau

melalui tarif dan pajak oleh semua lapisan.

19

f. Efektif, yaitu menguntungkan bagi pengguna dan semua lapisan masyarakat.

g. Pemahaman Perpajakan

Pemahaman berasal dari kata paham. Dalam KBBI yang disusun

(Moeliono, 1998) menjelaskan paham berarti (a) mengenai benar akan, tahu benar

(akan), (b) pandai dan mengerti benar (terhadap sesuatu hal). Sedangkan

pemahaman diartikan sebagai proses dari berjalanannya pengetahuan seseorang,

perbuatan atau cara memahami. Menurut (Stanton, 2006) menjelaskan bahwa

pemahaman merupakan salah satu faktor psikologis dalam kegiatan belajar.

Seseorang memahami sesuatu harus melewati dan kemudian harus meningkatkan

kualitas pemahamannya tersebut.

Dari pengertian diatas dapat disimpulkan bahwa tingkta pemahaman

adalah suatu proses peningkatan pengetahuan secara intensif yang dilakukan

seseorang individu dan sejauh mana dapat mengerti dengan benar akan suatu

permasalahan yang ingin diketahui.

Masalah tingkat pemahaman perpajakan dari wajib pajak dirasa perlu untuk

dibahas karena pengetahuan perpajakan adalah salah satu faktor potensial bagi

pemerintah untuk meningkatkan kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi

kewajiban perpajakannya, semakin tinggi tingkat pengetahuan dan pemahaman

wajib pajak terhadap peraturan perpajakan, maka semakin kecil pula

kemungkinan wajib pajak tersebut untuk melanggar peraturan, karena jika

pengetahuan mengenai perpajakan rendah, maka kepatuhan wajib pajak mengenai

peraturan yang berlaku juga rendah (Rahmad Hadi, 2010).

20

2.3 Pengembangan Hipotesis

a. Pengaruh sanksi perpajakan terhadap kepatuhan wajib pajak

Sanksi perpajakan merupakan penyebab eksternal yang mempengaruhi

persepsi seorang wajib pajak dalam membuat penilaian mengenai perilaku

kepatuhan wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakan. Berdasarkan

teori pembelajaran sosial, wajib pajak dapat belajar melalui pengamatan dan

pengalaman langsungnya melalui pemberian sanksi yang dikenakan aparat pajak

kepada wajib pajak yang melanggar norma perpajakan.

Sanksi adalah suatu tindakan berupa hukuman yang diberikan kepada

orang yang melanggar peraturan, Sanksi diperlukan agar peraturan atas Undang-

undang tidak dilanggar (Arum, 2012). Apabila kewajiban perpajakan tidak

dilaksanakan, maka ada konsekuensi hukum yang bisa terjadi karena pajak

mengandung unsur pemaksaan. Konsekuensi hukum tersebut adalah penerapan

sanksi perpajakan. Penerapan sanksi perpajakan bertujuan untuk memberikan efek

jera kepada wajib pajak yang melanggar norma perpajakan sehingga tercipta

kepatuhan wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya. Oleh sebab

itu, sanksi perpajakan diduga akan berpengaruh terhadap tingkat kepatuhan wajib

pajak. Pengenaan sanksi secara tegas akan semakin merugikan wajib pajak

sehingga wajib pajak akan lebih untuk patuh melaksanakan kewajibannya.

H1: Sanksi perpajakan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak

b. Pengaruh kesadaran perpajakan terhadap kepatuhan wajib pajak

Kepatuhan wajib pajak sangat dipengaruhi oleh kondisi internal wajib

pajak itu sendiri, salah satunnya adalah kesadaran wajib pajak terhadap peraturan

dan pemanfaatan pajak. Kesadaran wajib pajak adalah suatu kondisi dimana wajib

pajak mengetahui, memahami dan melaksanakan ketentuan perpajakan dengan

21

benar dan sukarela. Semakin tinggi tingkat kesadaran wajib pajak maka

pemahaman dan pelaksanaan kewajiban perpajakan semakin baik sehingga dapat

meningkatkan kepatuhan (Muliari dan Setiawan, 2010).

Kesadaran wajib pajak atas fungsi perpajakan sebagai pembiayaan negara

sangat diperlukan untuk meningkatkan kepatuhan wajib pajak (Jatmiko, 2006).

Kesadaran perpajakan masyarakat yang rendah seringkali menjadi salah satu

penyebab banyaknya potensi pajak yang tidak dapat dijaring. Kesadaran wajib

pajak sangat diperlukan dalam meningkatkan kepatuhan wajib pajak (Jatmiko,

2006). Kesadaran wajib pajak akan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib

pajak dalam membayar pajak (Arum dan Ketut, 2013)

Maka dari urayan tersebut dapat disimpulkan bahwa kesadaran perpajakan

berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak.

H2: Kesadaran perpajakan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak.

c. Pengaruh pelayanan fiskus terhadap kepatuhan wajib pajak

Berdasarkan teori atribusi, kualitas pelayanan merupakan penyebab

eksternal yang mempengaruhi persepi wajib pajak untuk mebuat penilaian

mengenai perilaku kepatuhan wajib pajak dalam melakukan kewajiban

perpajakan.

Kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban membayar pajak tergantung

pada bagaimana petugas pajak memberikan mutu pelayanan yang terbaik kepada

wajib pajak (Jatmiko, 2006). Karanta et el, (2006) menekankan bahwa pentingnya

kualitas aparat (SDM) perpajakan dalam memberikan pelayanan kepada wajib

pajak.

22

Fiskus diharapkan memeiliki kompetensi dalam arti memiliki keahlian,

pengetahuandan pengalaman dalam hal kebijakan perpajakan, administrasi pajak

dan perundang-undangan perpajakan. Selain itu fiskus juga harus memiliki

motivasi yang tinggi sebagai pelayanan publik (Ilyas dan Burton, 2010). Menurut

Rajif (2012) menunjukan bahwa kualitas pelayanan berpengaruh terhadap

kepatuhan wajib pajak. Berdasarkan urayan tersebut dapat dikatakan bahwa

pelayanan fiskus diduga akan berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak dalam

membayar pajak.

H3: Kualitas pelayanan fiskus berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak

d. Pengaruh pemahaman wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak

Kepatuhan wajib pajak sangat dipengaruhi dari kondisi internal maupun

eksternal wajib pajak. Hal ini dikaitkan dengan pemahaman seseorang terhadap

peraturan perpajakan sebagai faktor internal dan pengalaman melihat perilaku

orang lain sebagai faktor eksternal sehingga pemahaman seseorang tentang

peraturan perpajakan akan mempengaruhi kepatuhan wajib pajak. Seseorang

wajib pajak akan taat membayar pajak, apabila wajib pajak mempunyai

pemahaman tentang peraturan pajak dan memiliki pengalaman yang cukup luas

tentang perpajakan, sehingga dapat mematuhi apa yang terdapat pada sistem

perpajakan seperti melaporkan SPT, membayar pajak tepat waktu, dan hasil

pungutan pajaknya dapat memberikan kontribusi terhadap pembangunan.

Suryadi (2006) dalam Hardiningsih (2011) dalam penelitianya menyatakan

bahwa meningkatnya pengetahuan perpajakan baik formal dan non formal akan

berdampak postif terhadap kesadaran wajib pajak dalam membayar pajak.

Gardina dan Hariyanto (2006) dalam Hardiningsih (2011) menemukan bahwa

23

rendahnya kepatuhan wajib pajak disebabkan oleh pengetahuan wajib pajak serta

persepsi tentang pajak dan petugas pajak yang masih rendah. Sebagian wajib

pajak memperoleh pengetahuan pajak dari petugas pajak, selain itu ada yang

memperoleh dari media informasi, konsultan pajak, seminar dan pelatihan pajak.

Oleh karena itu, apabila pemahaman seseorang tentang peraturan pajak

tinggi maka wajib pajak tersebut akan taat membayar pajak dan kepatuhan wajib

pajak di suatu negara akan meningkat.

H4: Pemahaman Perpajakan Berpengaruh Positif Terhadap Kepatuhan Wajib

Pajak.

2.4 Kerangka Konseptual

Berdasarkan penelitian terdahulu di atas, maka secara skematis kerangka

pemikiran dapat digambarkan sebagai berikut:

Penelitian ini menggunakan empat variabel independen (X) yaitu

X1:Sanski perpajakan. X2: Kesadaran perpajakan. X3: Pelayanan fiskus dan X4

adalah Tingkat pemahaman wajib pajak terhadap kepatuhan pajak. Dan ditambah

satu variabel dependen (Y) yaitu Kepatuhan pajak.

KEPATUHAN

WAJIB PAJAK

Y

PEMAHAMAN

PERPPAJAKAN X4

PELAYANAN FISKUS

X3

KESADARAN

PERPAJAKAN X2 SANKSI PERPAJAKAN

X1