bab 2 saat pembelian (1)
TRANSCRIPT
Laporan Keuangan Konsolidasi (Saat Pembelian)
Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi
• Di pandang dari segi hukum, perusahaan induk, sebagai Economic Unit Entity.
• perusahaan harus menyusun satu laporan keuangan yang mencakup perusahaan induk dan anak, yang disebut Consolidated Financial Statement.
Proses Penyusunan Laporan Keuangan
Laporan keuangan konsolidasi dapat disusun dari : • Laporan Keuangan Individual.• Neraca Saldo Individual.
Prosedur Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi
• Mengeliminasi semua rekening timbal balik (Recipocal Account)
Eliminasi dilakukan melalui jurnal eliminasi dengan mengeliminasi rekening-rekening yang bersifat rekening timbal balik, yaitu suatu rekening yang dicatat oleh kedua belah pihak (induk dan anak) untuk suatu transaksi yang sama.
• Menyusun Kertas Kerja (Worksheet) Worksheet digunakan untuk memepermudah penyusunan laporan
keuangan Prosedur penyusunan worksheet tergantung pada dasar yang dipakai, yaitu Laporan Keuangan Individual atau Neraca Saldo Individual.
Prosedurnya :
• Membuat jurnal eliminasinya• Memasukkan semua pos-pos laporan keuangan/neraca
saldo induk dan anak ke dalam kertas kerja• Memasukkan pos-pos eliminasi ke dalam rekening dengan
debit/kredit yang sesuai.• Menghitung hak pemegang saham minoritas yang dapat
terdiri atas modal saham, agio atau disagio saham dan laba ditahan.
• Menghitung seluruh data diatas untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi.
Worksheet atas dasar Laporan Keuangan Individual
RekeningLap. Keuangan Eliminasi
Hak Pemegang
Lap. Keu. KonsolidasiInduk Anak D K
Lap. Laba RugiPendapatan xxx xxx xxx xxx - xxx
Biaya xxx xxx xxx xxx - xxx
Laba xxx xxx - -
Hak Saham Minoritas - - - - xxx (xxx)
Laba Konsolidasi - - - - - xxx
Laporan Laba Rugi
RekeningLap. Keuangan Eliminasi
Hak Pemegang
Lap. Keu. KonsolidasiInduk Anak D K
Lap. Perubahan EkuitasLaba Ditahan Awal xxx xxx xxx xxx xxx xxx
Laba Tahun ybs. xxx xxx - - xxx xxx
Pembagian Deviden xxx xxx xxx xxx xxx
Laba Ditahan Akhir xxx xxx - - xxx xxx
NeracaAktiva Lancar xxx xxx xxx xxx - xxx
Altiva Tetap xxx xxx xxx xxx - xxx
Total Aktiva xxx xxx - - - xxx
Hutang xxx xxx xxx - - xxx
Modal Saham xxx xxx xxx - xxx xxx
Laba Ditahan xxx xxx xxx - xxx xxx
Hak Saham Minoritas - - - - xxx
Total Passiva xxx xxx - - xxx xxx
Laporan Perubahan Ekuitas & Neraca
Worksheet atas dasar Neraca Saldo Individual
Rekening
Lap. Keuangan Eliminasi
Hak Pemegang
Lap. Keu. Konsolidasi
Induk Anak D K
Lap. Laba Rugi
Pendapatan xxx xxx xxx xxx - xxxBiaya xxx xxx xxx xxx - xxxAktiva xxx xxx - xxx - xxxHutang xxx xxx xxx - - xxxModal xxx xxx xxx - xxx xxx
Laporan Keuangan Konsolidasi – Saat Pembelian
Besarnya Pemilikan Modal Saham Perusahaan anak oleh Induk
Penyusunan laporan keuangan konsolidasi saat pembelian tergantung :
Besarnya Harga Perolehan Dibandingkan dengan Nilai Bukunya
Kemungkinannya :• Perusahaan induk memiliki seluruh modal saham perusahaan.• Perusahaan induk hanya memiliki sebagian modal saham
perusahaan anak
Kemungkinannya :• Harga Perolehan sama dengan Nilai Buku• Harga Perolehan di atas Nilai Buku.• Harga Perolehan di bawah Nilai Buku
Harga Perolehan sama dengan Nilai BukuContoh 1 :
Perusahaan Induk memiliki modal saham perusahaan anak dan harga perolehan sama dengan nilai buku. Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 :
Rekening PT. A PT. BKas 500.000 175.000
Piutang Dagang 250.000 125.000
Persediaan Br. Dagangan 300.000 250.000
Aktiva Tetap (neto) 450.000 300.000
Total Aktiva 1.500.000 850.000Hutang 600.000 400.000
Modal Saham 500.000 300.000
Laba Ditahan 400.000 150.000
Total Passiva 1.500.000 850.000
Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli seluruh modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 450.000. Maka :
Jurnal Transaksi :
Investasi Saham PT. B 450.000
Kas 450.000
Jurnal Eliminasi :
Modal Saham 300.000
Laba Ditahan 150.000
Investasi Saham PT. B 450.000
Worksheet : PT. ABWorksheet Neraca Konsolidasi
Per 2 Januari 2007 (dalam ribuan rupiah)
RekeningLap. Keuangan Eliminasi L/K Konsolidasi
Induk Anak D KInvestasi Saham PT. B 450 - - 450 -
Kas 50 175 - - 225
Piutang Dagang 250 125 - - 375
Persediaan Br. Dagang 300 250 - - 550
Aktiva Tetap (neto) 450 300 - - 750
Total Aktiva 1.500 850 - - 1.900Hutang 600 400 - - 1.000
Modal Saham PT. A 500 - - - 500
Modal Saham PT. B - 300 300 - -
Laba Ditahan PT. A 400 - - - 400
Laba Ditahan PT. B - 150 150 - -
Total Passiva 1.500 850 450 450 1.900
Laporan Keuangan Konsolidasinya :
PT. ABNeraca KonsolidasiPer 2 Januari 2007
Rekening PT. BKas 225.000Piutang Dagang 375.000Persediaan Br. Dagangan 550.000Aktiva Tetap (neto) 750.000Total Aktiva 1.900.000Hutang 1.000.000Modal Saham 500.000Laba Ditahan 400.000Total Passiva 1.900.000
Harga Perolehan di atas Nilai BukuKadang perusahaan induk membeli saham perusahaan anak dengan harga di atas nilai buku. Kelebihan harga perolehan di atas nilai buku tersebut harus diperlakukan secara tepat sesuai dengan penyebab terjadinya.
1. Perusahaan anak menilai aktiva terlalu rendah.2. Perusahaan anak tidak mengakui goodwill yang ada.3. Perusahaan induk mau membeli dengan harga di atas nilai buku
sebagai harga untuk dapat menguasai perusahaan anak.
Penyebab terjadinya hal tersebut dapat dikelompokkan sbb :
Contoh 2 :Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 :
Rekening PT. A PT. BKas 500.000 175.000
Piutang Dagang 250.000 125.000
Persediaan Br. Dagangan 300.000 250.000
Aktiva Tetap (neto) 450.000 300.000
Total Aktiva 1.500.000 850.000Hutang 600.000 400.000
Modal Saham 500.000 300.000
Laba Ditahan 400.000 150.000
Total Passiva 1.500.000 850.000
Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli 80% modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 400.000. PT. A berani membeli seharga Rp. 400.000 karena menganggap PT. B menilai persediaan dan aktiva tetapnya terlalu rendah, masing-masing ; 1). Persediaan terlalu rendah Rp. 15.000 dan 2). Aktiva tetap terlalu rendah Rp. 35.000, Maka :
Jurnal Transaksi :
Investasi Saham PT. B 400.000 Kas 400.000
Jurnal Eliminasi : • Mengeliminasi modal saham PT. B yang menjadi hak PT. A :
80% x Rp. 300.000 = Rp. 240.000• Mengeliminasi laba ditahan PT. B yang menjadi hak PT. A :
80% x Rp. 150.000 = Rp. 120.000
Modal Saham 240.000Laba Ditahan 120.000 Investasi Saham PT. B 360.000
• Memperlakukan kelebihan harga perolehan diatas nilai buku (nilai persediaan dan aktiva tetap) ;
Persediaan Brg. Dagangan 12.000Aktiva Tetap 28.000 Investasi Saham PT. B 40.000
Worksheet :
RekeningLap. Keuangan Eliminasi
Pmgn Saham Minoritas
Neraca KonsolidasiInduk Anak D K
Investasi Saham PT. B 450 - - 360 - -
Selisih Cost diatas NB - - - 40 - -
Kas 50 175 - - - 225
Piutang Dagang 250 125 - - - 375
Persediaan Br. Dagang 300 250 12 - - 550
Aktiva Tetap (neto) 450 300 28 - - 750
Total Aktiva 1.500 850 - - - 1.900
Hutang 600 400 - - - 1.000
Modal Saham PT. A 500 - - - - 500
Modal Saham PT. B - 300 240 - - -
Hak Saham Minoritas - - - - 60 -
Laba Ditahan PT. A 400 - - - - 400
Laba Ditahan PT. B - 150 120 - - -
Hak Saham Minoritas - - - - 30 -
Total Passiva 1.500 850 400 400 90 1.900
Laporan Keuangan Konsolidasinya :
PT. ABNeraca
Per 2 Januari 2007
Rekening PT. BKas 275.000Piutang Dagang 375.000Persediaan Br. Dagangan 562.000Aktiva Tetap (neto) 778.000Total Aktiva 1.990.000Hutang 1.000.000Modal Saham 500.000Hak Pemegang Saham Minoritas 90.000Laba Ditahan 400.000Total Passiva 1.990.000
Harga Perolehan di bawah Nilai Buku
Pada kemungkinan ini, perlakuan kelebihan nilai buku di atas harga perolehan tersebut ada 3 kemungkinan, yaitu :
1. Sebagai pengurang aktiva2. Sebagai pengurang goodwill3. Disajikan dalam rekening tersendiri
Rekening PT. A PT. BKas 500.000 175.000Piutang Dagang 250.000 125.000Persediaan Br. Dagangan 300.000 250.000Aktiva Tetap (neto) 450.000 300.000Total Aktiva 1.500.000 850.000Hutang 600.000 400.000Modal Saham 500.000 300.000Laba Ditahan 400.000 150.000Total Passiva 1.500.000 850.000
Contoh 3 :Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 :
Ini terjadi kelebihan nilai buku di atas harga perolehan sebesar :Nilai Buku modal saham PT. B :
Modal Saham : Rp. 300.000Laba Ditahan : Rp. 150.000Nilai buku modal saham : Rp. 450.000
Modal saham yang dibeli PT. A : 80% x Rp. 450.000 = Rp. 360.000Harga perolehan = Rp. 350.000Kelebihan Nilai Buku di atas harga perolehan = Rp. 10.000
Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli 80% modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 350.000. PT. A berani membeli seharga Rp. 350.000 karena menganggap PT. B menilai persediaan dan aktiva tetapnya terlalu besar, maka :
Jurnal Eliminasi :
• Mengeliminasi modal saham PT. B yang menjadi hak PT. A:80% x Rp. 300.000 = Rp. 240.000
• Mengeliminasi laba ditahan PT. B yang menjadi hak PT. A :80% x Rp. 150.000 = Rp. 120.000
Modal Saham 240.000Laba Ditahan 120.000 Investasi Saham PT. B 360.000
Jurnal Transaksi :
Investasi Saham PT. B 350.000
Kas 350.000
• Memperlakukan kelebihan harga perolehan diatas nilai buku (nilai persediaan dan aktiva tetap) ;
Persediaan Brg. Dagangan 10.000
Aktiva Tetap 10.000
Worksheet : PT. ABWorksheet Neraca Konsolidasi
Per 2 Januari 2007 (dalam ribuan rupiah)
RekeningLap. Keuangan Eliminasi
Pmgn Saham Minoritas
Neraca KonsolidasiInduk Anak D K
Investasi Saham PT. B 450 - - 360 - -
Selisih NB diatas Cost - - 10 - - -
Kas 50 175 - - - 225
Piutang Dagang 250 125 - - - 375
Persediaan Br. Dagang 300 250 - - 550
Aktiva Tetap (neto) 450 300 - 10 - 750
Total Aktiva 1.500 850 - - - 1.900
Hutang 600 400 - - - 1.000
Modal Saham PT. A 500 - - - - 500
Modal Saham PT. B - 300 240 - - -
Hak Pemegang Saham Minoritas - - - - 60 -
Laba Ditahan PT. A 400 - - - - 400
Laba Ditahan PT. B - 150 120 - - -
Hak Saham Minoritas - - - - 30 -
Total Passiva 1.500 850 370 370 90 1.900
Laporan Keuangan Konsolidasinya :PT. AB
Neraca KonsolidasiPer 2 Januari 2007
Rekening PT. BKas 325.000
Piutang Dagang 375.000
Persediaan Br. Dagangan 550.000
Aktiva Tetap (neto) 740.000
Total Aktiva 1.990.000Hutang 1.000.000
Modal Saham 500.000
Hak Pemegang Saham Minoritas 90.000
Laba Ditahan 400.000
Total Passiva 1.990.000