bab 11 dokumen penentuan harga transfer1).pdf · Ø aktivitas keuangan dan pembiayaan, Ø laporan...

199

Pada praktiknya, sebelum terbitnya peraturan menteri keuangan nomor: 213/PMK .03/2016, wajib

pajak hanya diwajibkan untuk menyampaikan dokumen lokal atau dokumen transfer pricing yang telah

dibahas pada bab-bab sebelumnya. Tetapi setelah terbitnya peraturan menteri keuangan nomor:

213/PMK.03/2016 entitas yang masuk dalam skope yang wajib menyampaikan dokumen transfer

prcing, harus menyertakan satu set dokumen induk dan satu set dokumen lokal, serta laporan per

negara. Dokumen penentuan harga transfer sesuai dengan pasal 2 Peraturan Menteri Keuangan nomor:

213/PMK .03/2016 terdiri dari :

· Dokumen Induk

· Dokumen lokal

· Dan/atau laporan pernegara

Dokumen penentuan harga transfer harus dibuat oleh wajib pajak dalam bahasa Indonesia.

Apabila wajib pajak telah memiliki ijin dari menteri keuangan untuk menyelenggarakan pembukuan

dalam mata uang asing, dokumen penentuan harga transfer dapat dibuat dalam bahasa asing sesuai

dengan jenis bahasa yang terdapat dalam ijin mata uang selain rupiah tersebut. Namun dokumen

penentuan transfer yang dibuat dalam bahasa asing disertai dengan terjemahannya dalam bahasa

Indonesia.

11.1 Dokumen Induk

Dokumen penentuan harga transfer wajib disampaikan sebagai lampiran surat pemberitahuan

tahunan pajak penghasilan badan tahun pajak berikutnya. Peraturan Menteri Keuangan nomor:

213/PMK.03/2016 mewajibkan kriteria perusahaan yang harus menyelenggarakan dokumen

penentuan harga transfer yaitu sebagai berikut :

ü Wajib pajak yang melakukan transaksi afiliasi dengan nilai peredaran bruto tahun

sebelumnya dalam tahun pajak lebih dari 50 milyar,

ü Nilai transaksi afiliasi tahun pajak sebelumnya dalam satu tahun pajak lebih dari 20 milyar

untuk transaksi barang berwujud,

BAB 11

Dokumen Penentuan Harga Transfer

200

ü Nilai transaksi afiliasi tahun pajak sebelumnya dalam satu tahun pajak lebih dari 5 milyar

untuk masing-masing penyediaan jasa, pembayaran bunga, pemanfaatan barang tidak

berwujud, atau transaksi afiliasi lainnya; atau

ü Pihak Afiliasi yang berada di negara atau yurisdiksi dengan tarif Pajak Penghasilan lebih

rendah dari pada tarif Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 Undang-

Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali

diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan

Keempat Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan,

ü Wajib Pajak yang merupakan entitas induk dari suatu grup usaha yang memiliki peredaran

bruto konsolidasi pada tahun pajak bersangkutan paling sedikit Rp 11.000.000.000.000,00

(sebelas triliun rupiah).

Untuk memperjelas scope entitas yang wajib menyelenggarakan dokumen penentuan harga

transfer dapat dilihat pada tabel dibawah ini :

Pengertian entitas induk yang dimaksud pada Peraturan Menteri Keuangan Nomor:

213/PMK.03/2016 Tentang Jenis Dokumen dan/atau Informasi Tambahan yang Wajib Disimpan oleh

Wajib Pajak yang Melakukan Transaksi dengan Para Pihak yang Memiliki Hubungan Istimewa, dan

Tata Cara Pengeloloannya adalah salah satu anggota dari grup usaha yang memenuhi kriteria :

a. menguasai secara langsung atau tidak langsung satu atau lebih anggota lain dalam grup

usaha; dan

Transaksi

EntitasInduk

> Dengan pihak afiliasi :

1. diatas 50 M tahun pajak sebelumnya

2. diatas 20 M transaksi barang berwujud

3. diatas 5 M transaksi jasa, bunga dan barang tak berwujud

4. Tarif pajak afilias dinegara lain lebih rendah dari tarif pajak Indonesia

Memiiki omset bruto 11 triliun pada tahun pajak berjalan

201

b. mempunyai kewajiban untuk menyelenggarakan laporan keuangan konsolidasi

berdasarkan standar akuntansi keuangan yang berlaku di Indonesia dan/atau berdasarkan

ketentuan yang mengikat emiten bursa efek di Indonesia.

Dalam hal wajib pajak dalam negeri berkedudukan sebagai anggota grup usaha dan entitas

induk dari grup usaha merupakan subjek pajak luar negeri, wajib pajak dalam negeri wajib

menyampaikan laporan per negara sepanjang negara atau yurisdiksi tempat entitas induk berdomisili :

Ø tidak mewajibkan penyampaian laporan per negara,

Ø tidak memiliki perjanjian dengan pemerintah Indonesia mengenai pertukaran informasi

perpajakan,

Ø memiliki perjanjian dengan pemerintah Indonesia mengenai pertukaran informasi perpajakan,

namun laporan per negara tidak dapat diperoleh pemerintah Indonesia dari negara atau

yurisdiksi tersebut.

Sehubungan dengan nilai konversi mata uang terhadap rupiah, atas laporan keuangan yang

dibuat dengan mata uang selain rupiah, misalnya dengan mengunakan mata uang dollar, maka kurs

yang berlaku adalah kurs akhir tahun pajak yang ditetapkan oleh menteri keuangan.

11.1.1 Ketentuan Minimum Dokumen Induk

Peraturan Menteri Keuangan nomor: 213/PMK .03/2016 menjelaskan ketentuan minimum

yang harus terdapat pada dokumen induk yaitu informasi grup usaha sebagai berikut :

Ø Struktur dan bagan kepemilikan serta negara atau yurisdiksi masing-masing anggota,

Ø Kegiatan usaha yang dilakukan,

Ø Harta tidak berwujud yang dimiliki,

Ø Aktivitas keuangan dan pembiayaan,

Ø Laporan keuangan konsolidasi entitas induk dan informasi perpajakan terkait transaksi afiliasi.

Dokumen induk yang dibuat tetapi tidak mengungkapkan informasi minimum seperti yang

diatur pada PER 213, akan diminta oleh kantor pajak untuk disempurnakan/atau dilengkapi lagi.

202

11.1.2 Contoh Dokumen Induk

Dibawah ini adalah contoh penulisan dokumen induk. Contoh dokumen sengaja dibuat secara

ringkas namun tidak menghilangkan unsur utama yang harus terdapat pada suatu dokumen

induk.

DOKUMEN INDUK

(Contoh Cover)

KARBES CO.,LTD

Untuk Tahun Pajak 2017

Perusahaan Affiliasi dari :

PT. KARBES JAYA

(Disajikan sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan No: PMK.213/03/2016)

JAKARTA 2017

203

Daftar Isi

A. Struktur kepemilikan grup Karbes Co.,,Ltd

B. Kegiatan Usaha induk

1. Trading Coranan Espicialitis Tranendo

2. Produksi Coranan Espicialitis Tranendo & Rabeo Electron

3. Ekspor

C. Harta tidak berwujud

D. Aktifitas keuangan dan pembiayaan

E. Laporan keuangan konsolidasi entitas induk

F. Laporan keuangan per negara

1. Karbes Japan (Jepang)

2. PT. Karbes Jaya (Indonesia)

3. Karbes India (India)

G. Laporan perpajakan transaksi afiliasi

1. Karbes Co.,,Ltd (Jaya)



4. Karbes India (India)

Daftar Lampiran :

1. Company Profile Group

2. Laporan keuangan konsolidasi Karbes Co.,,Ltd

3. Laporan keuangan Karbes Co.,,Ltd

4. Laporan keuangan Karbes Japan

5. Laporan keuangan PT. Karbes Jaya

6. Laporan keuangan Karbes India

204

A. Struktur kepemilikan grup Karbes Digital Co.Ltd

Karbes Co.,,Ltd merupakan perusahaan music digital yang didirikan pada tahun 1999, dan

bekedudukan di Canada. Karbes Co.,,Ltd memiliki beberapa anak perusahaan yang

tersebar di berbagai negara, seperti; Karbes Japan yang berada di Jepang, PT. Karbes Jaya,

yang berdomisili di Indonesia, Karbes India yang berada di India. Adapun komposisi

kepelimikan grup Karbes Co.,Ltd ialah sebagai berikut :

Gambar 24: Struktur kepemilikan induk Karbes Co.,,Ltd

PT. Karbes Jaya adalah merupakan anak perusahaan Karbes Co.,,Ltd. Dengan

kepemilikan saham 90 %. Karbes Co.,,Ltd dimiliki oleh 3 pemegang saham dengan komposisi

sebagai berikut :

1. Abubakar Co., Ltd. sebanyak 60%

2. Emerot Co., LTd sebanyak 20%

3. Tuan Karianton sebanyak 20%

205

Identitas dan alamat pemegang saham dapat dilihat pada tabel dibawah ini :

Nama Alamat Warga Negara

Abubakar Co., Ltd Street Laval 32th, Post Code

AVD43569, Sian au do ide karbes on,

Canada.

Kanada

Emerot Co.,Ltd Emerot Street 14 wph, Karbes on pe

sian au tong, United State of America.

Amerika

Tn. Karianton Kisaran, Jalan Malik Ibrahim No.

24D, Kab. Asahan. Au Mai. Sumatera

Utara, Indonesia

Indonesia

B. Kegiatan usaha induk

Aktifitas operasional Karbes Co.,,Ltd adalah memproduksi alat musik digital. Terdapat

beberapa produk yang dihasilkan dari grup karbes. Adapun produk dari karbes adalah

sebagai berikut :

1. Trading Electronik Coranan Espicialitis Tranendo (CET).

Karbes Co.,,Ltd melakukan penjualan produk elektronik Coranan Espicialitis

Tranendo kepada konsumen secara langsung di negara nya yaitu Canada. Produk

Coranan Espicialitis Tranendo merupakan perangkat musik elektronik setengah jadi

yang di jual kepada konsumen. Kemudian dilakukan proses pabrikasi lanjutan untuk

menjadi barang yang dapat digunakan dan siap untuk dijual.

2. Pabrikasi Coranan Espicialitis Tranendo

Karbes Co.,,Ltd memiliki pabrik utama yang berkedudukan di Canada. Perusahaan

membuat CET dengan mengunakan bahan material yang didapat dari pemasok

utamanya yang berada di Canada. Selain berfokus pada penjualan atau usaha trading,

Karbes Co.,Ltd juga melakukan fungsi pabrikasi dengan mengoperasikan pabriknya

yang terdapat di kanaka utara.

3. Ekspor ke luar negeri.

Karbes Co., Ltd melakukan ekspansi pasar dengan membuka anak perusahaan di

beberapa negara. Tujuan pembukaan anak perusahaan adalah untuk meningkatkan

pangsa pasar di luar negeri. Anak perusahaa tersebut terdapat di Indonesia, Jepang dan

206

India. Anak perusahaan pada dasarnya hanya merupakan distributor utama dari induk

perusahaan.

C. Harta tidak berwujud yang dimiliki

Dalam aktifitas usahanya Karbes Co.Ltd memiliki harta berwujud, seperti aktiva tetap

yang terdiri dari Pabrik, Mesin,peralatan, kendaraan dan aktiva tidak tetap. Karbes

Co.,,Ltd juga memiliki harta tidak berwujud yang terdiri dari berbagai jenis serperti pada

tabel berikut ini;

Tabel 9 : kepemilikian harta tidak berwujud :

Nomor Nama Harta Ya/Tidak

1 Merek Dagang Ya

2 Hak Paten Ya

3 Hak Pemasaran Tidak

4 Hak Cipta Ya

D. Aktifitas keuangan dan pembiayaan

Dalam melaksanakan aktivitas dan kegiatan operasional, perusahaan mendapat atau

menggunakan sumber pendanaan dari berbagai sumber dengan rincian di bawah ini :

Nomor Sumber Dana Ya/Tidak

1 Pinjaman pemegang saham Ya

2 Modal Ya

3 Kreditur Lainnya Tidak

4 Pinjaman Bank Ya

E. Laporan keuangan konsolidasi entitas induk

Sesuai dengan kebijakan perusahaan, tiap tahun manajemen Karbes Co.,,Ltd melakukan

penyusunan laporan tahunan. Laporan keuangan tersebut terdiri dari laporan konsolidasian

dan laporan per entitas anak perusahaan. Seluruh entitas anak perusahaan setiap semester

diwajibkan oleh induk perusahaan untuk membuat laporan keuangan dan melaporkan ke

207

kantor pusat. Kemudian perusahaan induk melakukan review terhadap laporan dari setiap

entitas yang berada diberada grup perusahaan Berikut ini adalah laporan konsolidasi

neraca dan rugi laba grup Karbes Co., Ltd.

1. Laporan Neraca Konsolidasi Karbes Co.,,Ltd

Karbes Co.,,LtdLaporan Necara Konsolidasi

Per 31 Desember 2017(Negara Canada)

Aset Kewajiban & Ekuitas

Aset lancar Kewajiban

Kas & setara kas Rp 4.200.000.000.000 Kewajiban lancar

Piutang usaha xxxxxxxxxxxxx Utang usaha Rp. 3.000.000.000.000

Biaya dibayar dimuka xxxxxxxxxxxxxBiaya yang masih harusdibayar

xxxxxxxxxxxxx

Persediaan xxxxxxxxxxxxx Utang pajak xxxxxxxxxxxxx

Jumlah kewajiban lancar xxxxxxxxxxxxx

Kewajiban tidak lancar xxxxxxxxxxxxx

Jumlah Aset lancar Rp 50.000.000.000.000 Total Kewajiban Rp. 60.000.000.000.000

Aset tetap Ekuitas

Aset tetap-bersih xxxxxxxxxxxxx Modal xxxxxxxxxxxxx

Aset tidak lancarlainnya

xxxxxxxxxxxxxSaldo laba

xxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxx

Jumlah Aset tetap Rp.50.000.000.000.000 Jumlah Ekuitas Rp 40.000.000.000.000

Total Aset Rp100.000.000.000.000 Total Kewajiban & Ekuitas Rp100.000.000.000.000

208

2. Laporan Laba/Rugi Konsolidasi Karbes Co.,,Ltd

Karbes Co.,,Ltd

Laporan Laba/Rugi Konsolidasi

Untuk tahun berakhir 31 Desember 2017

(Negara Canada)

Penjualan Bersih Rp. 21.000.000.000.000

HPP x x x x x x x x x

Laba Kotor x x x x x x x x

Beban Usaha x x x x x x x x x

Laba Operasi x x x x x x x x

Pendapatan/(Beban) diluar usaha x x x x x x x x

Laba bersih sebelum pajak x x x x x x x x

Pajak penghasilan x x x x x x x x x

Laba bersih setelah pajak x x x x x x x x x x

F. Laporan keuangan pernegara

Laporan keuangan per negara dibuat oleh grup perusahaan sesuai sehubungan dengan

kewajiban dokumentasi induk sehubungan dengan dokumentasi transfer pricing yang

berlaku di Indonesia. Laporan keuangan per negara dapat diilhat dibawah ini:

1. Karbes Co. Ltd (Canada)

Karbes Co. Ltd setiap tahun melakukan penyusunan laporan keuangan tahunan, yang

dapat dipergunakan sebagai informasi untuk mengetahui kondisi dan kemajuan

perusahaan. Laporan tahunan tersebut diantaranya terdiri dari laporan necara dan

laporan laba/rugi, untuk lebih jelasnya boleh melihat ringkasan sebagai berikut ini :

209

a. Laporan Neraca

Karbes Co., Ltd

Laporan Necara

Per 31 Desember 2016

(Negara Canada)



Kas & setara kas Rp xxx.xxxx.xxxx Kewajiban lancar

Piutang usahaxxx.xxxx.xxxx

Utang usaha Rp xxx.xxxx.xxxx

Piutang lainnyaxxx.xxxx.xxxx

Utang pajakxxx.xxxx.xxxx

Persediaanxxx.xxxx.xxxx

Utang lancar lainnyaxxx.xxxx.xxxx

Aset lancar lainnyaxxx.xxxx.xxxx

Jumlah kewajiban lancar XXXXXXXXXXXXX

Kewajiban tidak lancar xxx.xxxx.xxxx

Jumlah Aset lancar XXXXXXXXXXX Total Kewajiban XXXXXXXXXXXX

Aset tetap Ekuitas

Aset tetap-bersihxxx.xxxx.xxxx

Modalxxx.xxxx.xxxx


xxx.xxxx.xxxxCadangan surplus

xxx.xxxx.xxxx

Saldo labaxxx.xxxx.xxxx

Jumlah Aset tetap XXXXXXXXXXX Jumlah Ekuitas XXXXXXXXXX

Total Aset Rp. XXXXXXXXXX Total Kewajiban & Ekuitas Rp. XXXXXXXXXX

210

b. Laporan Laba/Rugi

Karbes Co. Ltd

Laporan Laba/Rugi


(Negara Canda)

Penjualan Bersih Rp. xxxxxxxxxxxxxxxx

HPP X x x x x x x x x

Laba Kotor X x x x x x x x

Beban Usaha X x x x x x x x x

Laba Operasi X x x x x x x x

Pendapatan/(Beban) diluar usaha X x x x x x x x

Laba bersih sebelum pajak X x x x x x x x

Pajak penghasilan X x x x x x x x x

Laba bersih setelah pajak X x x x x x x x x x

(Sebagai catatan, apabila terdapat beberapa entitas pada negara yang sama, maka

laporan keuangan dapat digabungkan berdasarkan kelompok negara yang sama)


PT. Karbes Jaya setiap tahun melakukan penyusunan laporan keuangan tahunan, yang

dapat dipergunakan sebagai informasi tentang kondisi perusahaan. Laporan tahunan

tersebut diantaranya terdiri dari laporan necara dan laporan laba/rugi, untuk lebih

jelasnya dapat melihat laporan keuangan berikut ini :

211

a. Laporan Neraca

PT. Karbes Jaya

Laporan Necara


(Negara Indonesia)



Kas & setara kasRp

xxx.xxxx.xxxxKewajiban lancar

Piutang usahaxxx.xxxx.xxxx

Utang usahaRp

xxx.xxxx.xxxx

Piutang lainnya xxx.xxxx.xxxx Utang pajak xxx.xxxx.xxxx

Persediaan xxx.xxxx.xxxx Utang lancar lainnya xxx.xxxx.xxxx

Aset lancar lainnya xxx.xxxx.xxxx

Jumlah kewajiban lancarXXXXXXXXXXXXX


Jumlah Aset lancarXXXXXXXXXXX

Total KewajibanXXXXXXXXXXXX

Aset tetap Ekuitas

Aset tetap-bersih xxx.xxxx.xxxx Modal xxx.xxxx.xxxx



xxx.xxxx.xxxx

Saldo laba xxx.xxxx.xxxx


Total Aset Rp. XXXXXXXXXXTotal Kewajiban &Ekuitas

Rp. XXXXXXXXXX

212


PT. Karbes Raya Jaya

Laporan Laba/Rugi


(Negara Jaya)











Karbes Japan setiap tahun melakukan penyusunan laporan keuangan tahunan, yang

dapat dipergunakan sebagai informasi tentang kondisi perusahaan. Laporan tahunan

tersebut diantaranya terdiri dari laporan necara dan laporan laba/rugi, untuk lebih

jelasnya dapat melihat laporan keuangan berikut ini :

213

a. Laporan Neraca

PT. Karbes Japan

Laporan Necara


(Negara Jepang)




Piutang usaha xxx.xxxx.xxxx Utang usaha Rp xxx.xxxx.xxxx







Aset tetap Ekuitas




xxx.xxxx.xxxx




214


Karbes Japan

Laporan Laba/Rugi


(Negara Jepang)










4. Karbes India Co., Ltd (India)

Karbes India Co., Ltd setiap tahun melakukan penyusunan laporan keuangan tahunan,

yang dapat dipergunakan sebagai informasi tentang kondisi perusahaan. Laporan

tahunan tersebut diantaranya terdiri dari laporan necara dan laporan laba/rugi, untuk

lebih jelasnya dapat melihat laporan keuangan berikut ini :

215

a. Laporan Neraca

Karbes India Co., Ltd

Laporan Necara


(Negara India)




Piutang usaha xxx.xxxx.xxxx Utang usaha Rp xxx.xxxx.xxxx







Aset tetap Ekuitas




xxx.xxxx.xxxx




216


Karbes India Co., Ltd

Laporan Laba/Rugi


(Negara India)










G. Laporan Perpajakan Transaksi Afiliasi

Informasi laporan perpajakan berdasarkan negara domisili entitas perusahaan dapat dilihat

sebagai berikut ini

1. Karbes Co.,,Ltd (Canada)

Pada tahun 2017 perusahaan telah membayar dan melaporkan pajak penghasilan

sebesar USD. xxx atau setara dengan Rp. xxx.xxxx.xxx. Perusahaan induk memiliki

laba sebelum pajak sebesar Rp. xxx.xxxx.xxxx, sementara tarif pajak di negara Canada

adalah sebesar x persen. Sehingga jumlah pajak yang dibayarkan pada tahun 2017

adalah sebesar Rp. xxx.xxx.


Pada tahun 2017 perusahaan telah membayar dan melaporkan pajak penghasilan

sebesar USD. xxx atau setara dengan Rp. xxx.xxxx.xxx. Perusahaan induk memiliki

laba sebelum pajak sebesar Rp. xxx.xxxx.xxxx, sementara tarif pajak di negara Jepang

217

adalah sebesar x persen. Sehingga jumlah pajak yang dibayarkan pada tahun 2017

adalah sebesar Rp. xxx.xxx.


Laba fiskal sebelum pajak PT Karbes Jaya yang berada di Indonesia pada tahun 2017

sebesar Rp x.xxx.xxx.xxx. Sehingga perusahaan telah membayar dan melaporkan

pajak penghasilan sebesar Rp. xxx.xxxx.xxxx. Perhitungannya adalah Rp.

x.xxx.xxx.xxx x 25% = Rp. xxx.xxx.xxx

4. Karbes India Co. Ltd (India)

Pada tahun 2017 Kabes India Co., Ltd mengalami kerugian sebesar USD. xxx.xxx atau

setara dengan Rp. xxx.xxx.xxx sehingga pajak PPh badan yang dibayar adalah nihil

pada tahun tersebut. Tarif pajak PPh badan di India adalah fixed rate sebesar x persen.

11.2 Dokumen Lokal

Peraturan Menteri Keuangan nomor: 213/PMK .03/2016 menjelaskan ketentuan informasi minimum

yang harus terdapat pada dokumen lokal yaitu :

Ø Identitas dan kegiatan usaha yang dilakukan,

Ø Informasi transaksi afiliasi dan transaksi independen yang dilakukan

Ø Penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha

Ø Informasi keuangan; dan

Ø Peristiwa-peristiwa/kejadian-kejadian /fakta-fakta non-keuangan yang memengaruhi

Ø Pembentukan harga atau tingkat laba.

bab 11 dokumen penentuan harga transfer1).pdf · Ø aktivitas keuangan dan pembiayaan, Ø laporan...

Documents