AUDIT KAS

TUJUAN AUDIT KAS

Menurut Sukrisno Agoes (2009), audit atas kas dan setara kas dilakukan untuk meyakinkan

bahwa :

1. Posisi kas dan setara kas pada tanggal neraca benar-benar ada dan merupakan milik

perusahaan (existence and ownership).

2. Semua transaksi kas dan setara kas telah dicatat dengan lengkap dan merupakan

transaksi yang sah (completeness)

3. Kas di bank seperti yang dinyatakan dalam rekonsiliasi telah dijumlahkan dengan benar

dan sesuai dengan buku besar (mathematical accuracy)

4. Kas di bank seperti dinyatakan dalam rekonsiliasi adalah absah dan benar (validity and

valuation)

5. Transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dicatat dalam periode yang tepat (cut-off).

6. Kas dan setara kas telah diungkapkan dengan benar (disclosure).

PROSEDUR AUDIT KAS

Pertimbangan Perencanaan Audit

- Materialitas

Bagi kebanyakan entitas, bagian dari aktiva lancar atau total aktiva pada suatu titik

waktu yang disajikan oleh saldo kas adalah sangat kecil, dan seringkali tidak

material. Akan tetapi, jika dikaitkan dengan transaksi dalam lima siklus transaksi

yang mempengaruhi kas, jumlah kas yang mengalir melalui akun-akun selama suatu

periode waktu benar-benar dapat sangat material.

- Risiko Inheren

Volume transaksi yang tinggi dapat menimbulkan tingkat risiko inheren yang

signifikan untuk asersi saldo kas tertentu, terutama keberadaan dan keterjadian

serta kelengkapan. Selain itu, sifat saldo kas juga membuatnya mudah dicuri.

- Risiko Prosedur Analitis

Saldo kas dipengaruhi secara signifikan oleh keputusan dan strategi operasi,

investasi, serta pembiayaan manajemen. Akibatnya, dalam beberapa audit atas

saldo ini mungkin tidak diharapkan untuk memperlihatkan hubungan yang stabil

atau dapat diprediksi dengan data keuangan atau operasi masa berjalan atau

historis.

- Risiko Pengendalian

Penerimaan dan pengeluaran kas seringkali merupakan transaksi rutin yang dapat

dikendalikan oleh sistem pengendalian internal yang baik, sehingga dapat

memungkinkan auditor untuk menilai risiko pengendalian pada tingkat yang

rendah. Karena rawannya saldo kas atas pencurian, maka banyak auditor akan

mengevaluasi secara cermat pengendalian internal atas kas.

Pengujian Substantif Atas Saldo Kas

Dalam bagian ini dan subbagian berikut, istilah saldo kas hanya mengacu pada kas

yang ditahan dan di bank, tidak termasuk kas kecil dan dana impres lainnya.

- Menentukan Risiko Deteksi

Risiko inheren biasanya tinggi karena kerawanan kas terhadap penyalahgunaan.

Model risiko audit atau matriks risiko kemudian dapat digunakan untuk menentukan

tingkat risiko deteksi yang dapat diterima atas setiap asersi saldo kas.

- Merancang Pengujian Substantif

Suatu daftar pengujian substantif yang mungkin dilaksanakan untuk mencapai tujuan

audit spesifik atas saldo kas disusun menurut kerangka kerja umum untuk

mengembangkan program audit bagi pengujian substantif. Bebrapa dari pengujian

dapat berlaku untuk lebih dari satu tujuan audit, dan setiap tujuan didukung oleh

berbagai pengujian yang mungkin. Dan juga, tidak semua pengujian dapat

dilaksanakan dalam setiap audit.

Prosedur Audit Awal

- Prosedur audit kas

1. Siapkan skedul utama dari kas dan setara kas

2. Lakukan perhitungan kas (cash count) secara mendadak dan serentak untuk

semua jenis kas yang ada di perusahaan serta dibuatkan berita acara

pemeriksaan.

3. Yakinkan bahwa buku kas telah ditutup per tanggal pemeriksaan dan semua

bukti pengeluaran dan penerimaan telah dibukukan.

4. Bandingkan saldo kas menurut perhitungan kas dengan saldo buku kas.

5. Apabila perhitungan kas dilakukan sesudah tanggal neraca, lakukan prosedur

penarikan mundur (trace back) ke tanggal neraca dan bila dilakukan sebelum

tanggal neraca lakukan penarikan maju (trace forward) ke tanggal neraca.

6. Bandingkan saldo buku besar dengan saldo perhitungan kas setelah prosedur

penarikan per tanggal neraca.

7. Periksa penjumlahan (footing/cross footing) lembaran-lembaran buku kas,

perhatikan pemindahan saldo pada lembaran tersebut ke lembaran berikutnya.

8. Jika kas kecil menggunakan sistem dana tetap (Imprest fund), teliti apakah sudah

ada petanggungjawaban dari dana tetap sebelum diadakan pengisian kembali.

9. Pastikan bila ada kas yang dalam mata uang asing telah dikonversikan ke dalam

kurs yang benar per tanggal neraca.

10. Buat daftar koreksi yang diperlukan

11. Buat kesimpulan dan komentar hasil pemeriksaan kas yang perlu diketahui oleh

para partner serta saran perbaikan kepada pihak manajemen yang juga

merupakan salah satu penilaian terhadap mutu audit.

- Prosedur audit bank

1. Lakukan prosedur konfirmasi untuk semua akun bank, baik yang masih aktif

maupun yang sudah tidak aktif.

2. Minta dari klien hasil rekonsiliasi bank dan periksa kebenaran rekonsiliasi

tersebut (meliputi pencocokan saldo R/K dengan saldo buku besar bank,

pemeriksaan cek/giro yang masih beredar (outstanding check) dan setoran

dalam perjalanan (deposit in transit) ).

3. Yakinkan bahwa saldo bank dalam mata uang asing telah dikonversikan ke

dalam kurs yang benar per tanggal neraca.

4. Yakinkan bahwa setiap pembukuan dan penutupan rekening bank mendapat

persetujuan dari pejabat yang berwenang. Mintalan informasi mengapa perlu

dibuka rekening baru maupun alas an dari penutupan rekening.

5. Yakinkan bahwa tidak ada lapping/window dressing dengan memeriksa bukti-

bukti penerimaan dan pengeluaran akhir tanggal neraca.

6. Untuk rekening yang sudah tidak aktif, mintalah penjelasan dari klien dan

sarankan untuk ditutup saja

7. Yakinkan bahwa semua rekening di bank atas nama perusahaan, bukan

perorangan.

8. Perhatikan apakah ada kelebihan saldo di bank yang tidak digunakan dalam

waktu singkat dan sarankan untuk didepositokan untuk mendapat tingkat bunga

yang lebih tinggi.

9. Periksa pendebitan dan pengkeditan yang ada dalam jurnal dan dibukukan

kedalam buku besar.

10. Catat hal-hal yang perlu diberikan saran kepada manajemen dalam surat

manajemen (Management Letter).

11. Buat kesimpulan dan komentar hasil pemeriksaan bank yang perlu diketahui

oleh partner.

- Prosedur audit investasi jangka pendek

1. Siapkan skedul utama investasi jangka pendek

2. Lakukan konfirmasi atas investasi yang dipegang oleh pihak lain, apabila

digunakan sebagai jaminan oleh pihak bank atau dikuasai oleh pihak

broker/pialang.

3. Mintalah catatan kurs harga pasar pada tanggal neraca untuk saham dan

bandingkan dengan harga belinya.

4. Periksa transaksi mutasi penambahan dan pengurangan dengan melihat bukti

pembelian dan penjualan serta apakah telah mendapat persetujuan dari pejabat

yang berwenang.

5. Lakukan verifikasi atas dividen tunai/saham dan penerimaan bunga deposito.

6. Lakukan pengecekan pencatatan investasi apakah sudah sesuai dengan

ketentuan standar akuntansi berlaku umum.

7. Perhatikan klasifikasi dari setara kas bahwa investasi tersebut segera akan jatuh

tempo dalam tiga bulan atau kurang dari tanggal perolehannya termasuk

sebagai kelompok kas dan setara kas dan tidak digunakan sebagai jaminan ( jika

lebih dari tiga bulan termasuk investasi jangka pendek ).

Prosedur Analitik

Pada tahap awal pengujian substantif terhadap kas, pengujian analitik dimaksudkan

untuk membantu auditor dalam memahami bisnis klien dan dalam menemukan bidang

yang memerlukan audit lebih intensif. Rasio yang telah dihitung tersebut kemudian

dibandingkan dengan harapan auditor, misalnya ratio tahun yang lalu, rerata ratio indusri,

atau ratio yang dianggarkan. Di samping itu, auditor perlu membandingkan akun Kas yang

tercantum di neraca dengan saldo kas pada akhir tahun yang lalu. Perbandingan ini

membantu auditor untuk mengungkapkan:Peristiwa atau transaksi yang tidak biasa,

Perubahan akuntansi, Perubahan usaha, Fluktuasi acak, atau Salah saji

Pengujian Terhadap Transaksi Rinci

Verifikasi Pisah Batas (Cutoff)

Membuat rekonsiliasi saldo kas menurut cutoff bank statement dengan saldo kas

menurut catatan klien : Mengusut setoran dalam perjalanan (deposit in transit)

pada tanggal neraca ke dalam cutoff bank statement, Memeriksa tanggal yang

tercantum dalam cek yang beredar pada tanggal neraca, dan Memeriksa adanya

cek kosong yang tercantum di dalam cutoff bank statement.

Periksa semua cek di dalam cutoff bank statement mengenai kemungkinan

hilangnya cek yang tercantum sebagai cek yang beredar pada tanggal neraca

Membuat daftar transfer bank dalam periode sebelum dan sesudah tanggal neraca

untuk menemukan kemungkinan terjadinya check kitting

Membuat dan melakukan analisis terhadap rekonsiliasi bank empat kolom

Memeriksa adanya kemungkinan penggelapan kas dengan cara lapping penerimaan

dan pengeluaran kas

- Menghitung kas yang ada di tangan klien

Penghitungan kas harus dilakukan oleh auditor di muka pejabat yang bertanggung

jawab atas penyimpanan kas. Hasil penghitungan kas harus dicatat di dalam Berita

Acara Penghitungan Kas yang harus segera ditandatangani oleh pejabat yang

bertanggungjawab atas penyimpanan kas. Unsur-unsur yang tidak dimasukkan

dalam unsur kas pada saat penghitungan kas adalah cek mundur, perangko dan

materai, dan kas bon.

Rekonsiliasi catatan kas klien dengan rekening Koran bank yang bersangkutan

Melakukan konfirmasi saldo kas di bank

Memeriksa cek yang beredar pada tanggal neraca ke dalam rekening koran bank

verifikasi penyajian kas di dalam neraca

Memeriksa jawaban konfirmasi dari bank mengenai batasan yang dikenakan

terhadap pemakaian rekening tertentu klien di bank

Melakukan wawancara dengan manajemen mengenai batasan penggunaan kas

klien.

Pengujian Untuk Mendeteksi Lapping

Lapping adalah suatu penyimpangan yang disebabkan oleh misapropiasi secara

sengaja atas penerimaan kas. Lapping dapat melibatkan penggelapan penerimaan kas

secara sementara atau permanen untuk kepentingan pribadi dari seseorang yang

melakukan tindakan yang bukan wewenangnya. Kondisi yang kondusif untuk lapping

tersedia pabila seseorang yang menangani penerimaan kas juga memegang buku besar

piutang usaha. Auditor harus menilai kemungkinan lapping guna mendapatkan pemahaman

tentang pembagian tugas seperti penerimaan dan pencatatan penagihan dari pelanggan.

Pengujian untuk mendeteksi lapping hanya dapat dilaksanakan apabila risiko

pengendalian untuk transaksi penerimaan kas adalah sedang atau tinggi. Ada tiga prosedur

yang dapat mendeteksi lapping, yaitu:

- Mengkonfirmasi piutang usaha

Pengujian ini akan menjadi lebih efektif jika dilaksanakan secara mendadak pada

tanggal interim.

- Melakukan perhitungan kas secara mendadak

Perhitungan kas akan mencakup uang logam atau koin, uang kertas, dan cek

pelanggan yang ada di tangan. Auditor harus mengawasi setoran dari dana-dana

tersebut. Rincian setoran pada slip setoran duplikat harus dibandingkan dengan

ayat jurnal penerimaan kas dan posting kea kun pelanggan.

- Membandingkan rincian ayat jurnal penerimaan kas dengan rincian slip setoran

harian yang berkaitan

Prosedur ini mengungkapkan perbedaan rincian seperti dua contoh diatas. Apabila

pembagian tugas yang tepat dalam penanganan penerimaan pos sudah ditetapkan,

beberapa auditor lebih memilih untuk menggunakan daftar pendahuluan dari

prosedur ini. Tanggal penagihan aktual kemudian dibandingkan dengan tanggal

posting penagihan itu ke buku besar piutang usaha.

KEWAJARAN KAS

Akun kas dapat dikatakan wajar apabila setelah auditor menjalankan seluruh

prosedur audit dan kemudian hasil audit kas ≥ tingkat materialitas yang ditetapkan auditor.