analisis standar akuntansi keuangan

8/16/2019 Analisis Standar Akuntansi Keuangan

1/17

ANALISIS STANDAR AKUNTANSI

SEWA OPERASI PSAK 30

Disusun Oleh:

MARSHA MAHARANI 2013.35.1!5

"E#RIANI 2013.35.2021

NADIA WARDA 2013.35.2035

A#DUL HALIM 201$.35.33!%

SEKOLAH TIN&&I ILMU EKONOMI

AHMAD DAHLAN


2/17

#A# I

PENDAHULUAN

I. L'(') #el'*'n+

Dalam PSAK No. 30 didefinisikan bahwa sewa adalah suatu perjanjian

dimana lessor memberikan hak kepada lessee untuk menggunakan suatu aset

selama periode waktu yang disepakati. lemen tanah dan bangunan dalam

suatu perjanjian sewa perlu untuk diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan

atau sewa operasi se!ara terpisah" dengan mempertimbangkan sifat tanahyang memiliki umur ekonomis yang tidak terbatas. #al ini tidak perlu

dilakukan apabila hak atas properti yang diperoleh melalui sewa operasi

diklasifikasikan sebagai properti in$estasi sesuai dengan PSAK %3 &re$isi

'0%%() Properti *n$estasi.

Dalam PSAK 30 &+e$isi '0%%( diterapkan dalam akuntansi untuk

semua jenis sewa ke!uali)

a. Sewa dalam rangka eksplorasi atau penambangan mineral" minyak"

gas alam dan sumber daya lainnya yang tidak dapat diperbarui, danb. Perjanjian lisensi untuk hal-hal seperti film" rekaman $ideo" karya

panggung" manuskrip &karya tulis(" hak paten dan hak !ipta.

Pernyataan ini tidak diterapkan untuk pengukuran)

a. Properti in$estasi yang diserahkan oleh lessor yang di!atat sebagai

sewa operasi &PSAK %3) Properti *n$estasi(.

b. Perjanjian sewa untuk aset biologi!.

Lease atau sewa sendiri dikelompokkan menjadi dua yaitu)

a. Sewa Pembiayaan & Finance Lease( adalah sewa yang mengalihkan

se!ara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan

kepemilikan suatu aset. #ak milik pada akhirnya dapat dialihkan"

dapat juga tidak dialihkan &par. (.

2


3/17

b. Sewa /perasi &Operating Lease( adalah sewa yang tidak

mengalihkan se!ara substansial seluruh risiko dan manfaat yang

terkait dengan kepemilikan aset &par. (.

Klasifikasi sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi didasarkan

pada substansi transaksi dan bukan pada bentuk kontraknya. *ndikator dalam

menentukan klasifikasi sewa ini sendiri terdiri atas)

a. Sewa mengalihkan kepemilikan aset kepada lessee pada akhir masa

sewa.

b. Lessee mempunyai opsi untuk membeli aset pada harga yang !ukup

rendah dibandingkan nilai wajar pada tanggal opsi mulai dapat

dilaksanakan" sehingga pada awal sewa dapat dipastikan bahwa

opsi memang akan dilaksanakan.

c. asa sewa adalah untuk sebagian besar umur ekonomis aset

meskipun hak milik tidak dialihkan.

d. Pada awal sewa" nilai kini dari jumlah pembayaran sewa minimum

se!ara substansial mendekati nilai wajar aset sewaan.

e. Aset sewaan bersifat khusus dimana hanya lessee yang dapat

menggunakannya tanpa perlu modifikasi se!ara material.

*AS %1 mengatur transaksi sewa atas tanah dan bangunan sebagai sewa

pembiayaan atau sewa operasi sesuai klasifikasi yang ada. PSAK

menyesuaikan pengaturan dengan ketentuan *AS %1" namun tetap

memperhatikan pengaturan terkait hak atas sewa tanah dalam *SAK '2.

Perjanjian sewa mengandung elemen tanah dan bangunan

diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi diatur

tersendiri. Pembayaran sewa dialokasikan antara elemen tanah dan bangunan

se!ara proporsional sesuai nilai wajar relatif bagian perjanjian sewa pada

awal kontrak. Apabila tidak dapat dialokasikan" seluruh sewa

diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan" ke!uali sangat jelas bahwa kedua

elemen tersebut adalah sewa operasi. ila demikian" maka seluruh sewa

diklasifikasikan sebagai sewa operasi.

3


4/17

4anah dianggap tidak material" maka tanah dan bangunan dapat diakui

sebagai unit tunggal untuk tujuan klasifikasi sewa dan diklasifikasikan

sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi sehingga umur ekonomik

bangunan dianggap sebagai umur ekonomik seluruh aset sewaan.

Pengukuran elemen tanah dan bangunan se!ara terpisah tidak diperlukan

apabila bagian lessee atas tanah dan bangunan diklasifikasikan sebagai

properti in$estasi PSAK %3 dan metode nilai wajar diadopsi dan apabila

pengklasifikasian tidak jelas" maka perlu dibuat suatu perhitungan se!ara

rin!i untuk penilaian ini.

II. #'('s'n Pe),'s'l'h'n

Adapun batasan permasalahan dalam penulisan makalah ini" yang

ingin penulis tetapkan" bahwa penulis hanya akan meneliti mengenai se-'

/e)'si 'n+ (e)'/'( /'' PSAK 30.

#A# II

4


5/17

PEM#AHASAN

I.Pen+e)(i'n Se-'

Pada awalnya sewa lebih dikenal dengan istilah leasing " leasing itu

sendiri berasal dari kata lease yang berarti sewa atau yang lebih umum

diartikan sebagai sewa-menyewa. Sewa-menyewa merupakan suatu

perjanjian" di mana lessor memberikan hak kepada lessee untuk

menggunakan suatu aset selama periode waktu yang telah disepakati.

Sebagai imbalannya" lessee melakukan pembayaran atau serangkaian pembayaran kepada lessor &*A*)'005(.

Definisi tersebut memberikan pengertian" yaitu perjanjian yang dibuat

oleh kedua belah pihak" yaitu lessor &pihak yang menyewakan( dan lessee

&pihak yang menyewa(" di mana dalam perjanjian tersebut pihak lessor

memberikan atau mengalihkan hak guna atau hak pakai atas aset yang

dimilikinya baik itu berupa tanah" kendaraan" peralatan maupun aset lainya

yang dapat disusutkan selama beberapa periode tertentu kepada pihak

lessee. Sebagai balas jasa kepada pihak lessor dari hak pakai terhadap aset

tersebut" lessee dituntut untuk membayar sejumlah uang sewa atau

kompensasi sesuai dengan perjanjian yang dibuat di antara kedua belah

pihak. Demikian juga dengan lamanya perjanjian tergantung kepada

perjanjian yang dibuat oleh lessor dan lessee ber$ariasi sesuai dengan

kesepakatan kedua belah pihak.

Suatu sewa diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan jika sewa

tersebut mengalihkan se!ara substansial seluruh risiko dan manfaat yang

terkait dengan kepemilikan aset. Suatu sewa diklasifikasikan sebagai sewa

operasi jika sewa tidak mengalihkan se!ara substansial seluruh risiko dan

manfaat yang terkait dengan kepemilikan aset.

Situasi yang se!ara indi$idual ataupun gabungan dapat juga

menunjukkan bahwa sewa diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan

adalah)

5


6/17

a. sewa mengalihkan kepemilikan aset kepada lessee pada akhir masa

sewa,

b. lessee memiliki opsi untuk membeli aset pada harga yang !ukup

rendah dibandingkan nilai wajar pada tanggal opsi mulai dapat

dilaksanakan sehingga pada awal sewa dapat dipastikan bahwa opsi

akan dilaksanakan,

c. masa sewa adalah untuk sebagian besar umur ekonomik aset meskipun

hak milik tidak dialihkan,

d. pada awal sewa" nilai kini dari jumlah pembayaran sewa minimum

se!ara substansial mendekati nilai wajar aset sewaan, dan

e. aset sewaan bersifat khusus dan hanya lessee yang dapat

menggunakannya tanpa perlu modifikasi se!ara material.

*ndikator dari situasi yang se!ara indi$idual ataupun gabungan dapat

juga menunjukkan bahwa sewa diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan

adalah)

a. jika lessee dapat membatalkan sewa" maka rugi lessor yang terkait

dengan pembatalan ditanggung oleh lessee,

b. untung atau rugi dari fluktuasi nilai wajar residu dibebankan kepada

lessee &misalnya" dalam bentuk potongan harga rental dan yang setara

dengan sebagian besar hasil penjualan residu pada akhir sewa(, dan

c. lessee memiliki kemampuan untuk melanjutkan sewa untuk periode

kedua dengan nilai rental yang se!ara substansial lebih rendah dari

nilai pasar rental.

II. P)ses Se-'

Pihak 6 pihak yang tersangkut dalam perjanjian &kontrak( sewa atau

dapat pula disebut sebagai subjek dalam perjanjian sewa terdiri dari

beberapa pihak yang dapat saling berkaitan satu sama lain" yaitu)

a. Lessor

6


7/17

Lessor merupakan pihak yang menyewakan barang" dapat terdiri dari

beberapa perusahaan.

b. Lessee

Lessee merupakan pihak yang menikmati barang tersebut dengan

membayar sewa dan yang memiliki hak opsi.

c. Creditur dan Lender

Kreditur atau lender disebut juga debt – holders atau loan participant

dalam transaksi sewa. iasanya terdiri dari bank" atau lembaga keuangan

lainnya.

d.

Supplier Supplier merupakan penjual ataupun pemilik barang yang disewakan"

dapat terdiri dari perusahaan &manufacturers( yang berada di dalam negeri

atau yang memiliki kantor pusat di luar negeri.

Adapun proses maupun prosedur dari mekanisme kegiatan sewa yang

menyangkut pihak-pihak terkait diatas" se!ara garis besarnya dapat

diuraikan sebagai berikut)

1. Lessee bebas memilih dan menentukan aset yang dibutuhkan"

mengadakan penawaran harga dan menunjuk supplier .

2. Setelah lessee mengisi formulir permohonan lessee" mengirimkan

kepada lessor disertai dokumen pelengkap.

3. Lessor menge$aluasi kinerja serta kelayakan kredit lessee serta

memutuskan untuk memberikan fasilitas sewa dengan syarat dan

kondisi yang disetujui.

4. Lessee &seperti lama kontrak serta pembayaran sewa(" maka

perjanjian sewa menyewa dapat ditandatangani.

5. Pada saat yang sama" lessee dapat menandatangani kontrak

asuransi untuk aset yang disewa dengan perusahaan asuransi yang

disetujui lessor " seperti yang ter!antum dalam perjanjian sewa

menyewa. Antara lessor dan pihak asuransi terjalin perjanjian

kontrak utama.

6. Perjanjian pembelian aset akan ditandatangani lessor dengan

supplier .

7. Supplier dapat mengirim aset yang disewa ke lokasi lessee. 7ntuk

mempertahankan serta memelihara kondisi aset tersebut" supplier

7


8/17

akan menandatangani perjanjian pelayanan purna jual. Lessee

menandatangani tanda terima aset dan menyerahkan kepada

supplier .

8. Supplier menyerahkan surat tanda terima &yang diterima dari

lessee( sebagai bukti pemilikan serta pemindahan pemilikan

kepada lessor .

9. Lessor membayar harga aset yang disewa kepada supplier .

10. Lessee membayar sewa se!ara periodik sesuai dengan jadwal

pembayaran yang telah ditentukan dalam prejanjian sewa

menyewa.

&',') 1

SKEMA PROSEDUR MEKANISME SEWA

III. Kl'sii*'si Se-'

A. Se-' O/e)'si

Suatu sewa dikatakan sebagai sewa operasi apabila sewa tidak

mengalihkan se!ara substansial seluruh manfaat dan resiko kepemilikan

aset. PSAK &Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan( merupakan suatu

standar yang digunakan oleh sebuah perusahaan yang telah go public

dalam menyusun laporan keuangannya" di mana laporan keuangan tersebut

8


9/17

digunakan oleh para pihak eksternal baik itu kreditur" pemerintah maupun

pihak 6 pihak lain yang berkepentingan.

Aturan yang mengatur kebijakan akuntansi serta pengungkapan yang

sesuai mengenai akuntansi sewa baik bagi lessee maupun lessor dalam

hubungannya dengan sewa pada awalnya diatur oleh PSAK No. 30. Dalam

PSAK No. 30 diatur mengenai klasifikasi sewa operasi" serta

pengungkapan akuntansi sewa.

B. Se-' D'l', L'/)'n Keu'n+'n Lessee P'' Se-' O/e)'si

a. Pen+'*u'n

Dalam pembukuan lessee" PSAK 30 mensyaratkan bahwa

pembayaran sewa &tidak termasuk biaya jasa seperti biaya asuransi dan

pemeliharaan( diakui sebagai beban sewa dalam laporan laba rugi

komprehensif &paragraf 33(. PSAK 30 lebih lanjut mensyaratkan bahwa

beban ke laporan laba rugi komprehensif diakui dengan dasar garis lurus

selama masa sewa" ke!uali terdapat dasar sistematis lain yang lebih

men!erminkan pola waktu dari manfaat aset yang dinikmati pengguna

&paragraf 33(. Dengan demikian" jumlah yang diakui bisa tidak sama

dengan jumlah yang dibayarkan untuk setiap periode akuntansi. #al ini

demi menjamin prinsip penandingan yang memadai.

b. Pen+un+*'/'n

Dalam sewa operasi" PSAK 30 mensyaratkan bahwa lessee

minimal mengungkapkan komitmen modal terkait pembayaran sewa di

masa depan" beban sewa yang dibebankan ke laporan laba rugi" dan

penjelasan umum tentang perjanjian sewa. Se!ara khusus" paragraf 38

PSAK 30 mensyaratkan pengungkapan berikut)

a. 4otal pembayaran sewa minimum di masa depan dalam sewa operasi

yang tidak dapat dibatalkan untuk setiap periode berikut)

a. Sampai dengan satu tahun

b. 9ebih dari satu tahun sampai lima tahun

c. 9ebih dari lima tahun

9


10/17

b. 4otal perkiraan penerimaan pembayaran minimum sewa-lanjut di masa

depan dari kontrak sewa-lanjut yang ysng tidak dapat dibatalkan & non-

cancelable subleases( pada tanggal pelaporan.

c. Pembayaran sewa dan sewa-lanjut yang diakui sebagai beban periode

berjalan" dengan pengungkapan terpisah untuk masing-masing jumlah

pembayaran minimum sewa" rental kontijen" dan pembayaran sewa-

lanjut.

d. Penjelasan umum perjanjian sewa lessee yang signifikan" yang

meliputi" namun tidak terbatas pada)

a. Dasar penentuan utang rental kontijen

b. ksistensi dan persyaratan untuk memperbarui kembali

perjanjian sewa atau adanya opsi pembelian dan klausul

eskalasi" dan

c. Pembatasan yang ada dalam perjanjian sewa" seperti

pembatasan di$iden" utang tambahan" dan sewa lanjutan.

c. A*un('nsi Se-' Un(u* Lessee Menu)u( S'* ETAP #' 14

• Peristiwa 6 peristiwa yang telah terjadi di perusahaan dalam

rangka sewa perlu diidentifikasi yang kemudian barulah dapat

dilakukan pen!atatan sesuai dengan akunnya masing. erikut

akan dijelaskan !ara memperlakukan transaksi khususnya

akuntansi sewa yang terjadi menurut Standar Akuntansi

Keuangan ntitas 4anpa Akuntan Publik A %1*A*)'005)3(

• Pembayaran sewa operasi merupakan beban sewa yang diakui

berdasarkan metode garis lurus selama masa sewa" meskipun pembayaran sewa dilakukan dalam jumlah yang tidak sama setiap

periode.

1. Lessee i-'i*'n ,en+un+*'/*'n h'l6h'l e)i*u( :

• :umlah pembayaran sewa yang harus dibayar selama masa sewa.

• :umlah pembayaran sewa selama periode berjalan yang diakui

sebagai beban sewa.

10


11/17

• :aminan yang diberikan sehubungan dengan transaksi sewa.

• Keuntungan maupun kerugian yang ditangguhkan beserta

amortisasinya sehubungan dengan transaksi jual dan sewa balik.

• *katan-ikatan penting yang dipersyaratkan dalam perjanjian sewa.

Pada waktu perjanjian sewa diadakan antara pihak lessor dan lessee"

maka" pada saat itu telah ditentukan hak dan kewajiban masing-masing

pihak. Pen!atatan transaksi sewa menurut Standard Akuntansi Keuangan

ntitas 4anpa Akuntabilitas Publik A %1 untuk lessee adalah sebagai

berikut) Sewa /perasi

Perlakuan akuntansi yang dilakukan oleh lessee dalam melakukan

pengakuan serta pen!atatan peristiwa maupun akti$itas sewa operasi

dilakukan selama masa sewa dengan rin!ian sebagai berikut )

eban Sewa +p. ;


12/17

Ase( L'n7') U('n+ 'n+*' Pene*

Kas dan Setara Kas ;;;

Piutang 7saha ;;; 7tang :angka Panjang ;;;

Piutang 9ain-9ain ;;;

T('l Ase( L'n7') ;;; T('l U('n+ 'n+*' P'n'n+

;;;

Ase( Te('/ M'l

Aset ;;; odal Disetor ;;;

Perlengkapan ;;; 9aba 4ahun erjalan ;;;

Akumulasi Penyusutan &;;;(

T('l Ase(Te('/ ;;; T('l M'l ;;;

T('l Ase( ;;; T('l Ke-'i'n < E*ui('s ;;;

C. Se-' D'l', L'/)'n Keu'n+'n Less) P'' Se-' O/e)'si

1.Pengakuan

12


13/17

9essor menyajikan aset untuk sewa operasi di laporan posisi

keuangan sesuai sifat aset tersebut. iaya termasuk biaya penyusutan yang

terjadi untuk memperoleh pendapatan diakui sebagai beban. Pendapatan

sewa operasi diakui sebagai pendapatan dengan dasar garis lurus selama

masa sewa" ke!uali terdapat dasar sistematis lain yang lebih

men!erminkan pola waktu dimana manfaat penggunaan aset sewaan

menurun.

iaya langsung awal yang dikeluarkan oleh lessor dalam proses

negosiasi dan pengaturan sewa operasi ditambahkan ke jumlah ter!atat

aset sewaan dan diakui seagai beban selama masa sewa dengan dasar yang

sama dengan pendapatan sewa. Kebijakan penyusutan untuk aset sewaan

harus konsisten dengan kbijakan penyusutan normal untuk aset sejenis

sesuai PSAK %?) Aset 4etap dan PSAK %5 ) Aset 4ak erwujud

2. Pengungkapan

Selain mengungkapkan hal yang dipersyaratkan dalam PSAK ?0)

*nstrumen Keuangan) Pengungkapan" lessor mengungkapkan hal berikut

untuk sewa operasi )

a. :umlah agregat pembayaran sewa minimum di masa depan dalam

sewa operasi yang tidak dapat dibatalkan untuk setiap periode

berikut )

a. Sampai dengan satu tahun

b. 9ebih dari satu tahun sampai lima tahun

c. 9ebih dari lima tahun

b. 4otal rental kontijen yang diakui sebagai penghasilan dalam

periode berjalan

c. Penjelasan umum isi perjanjian lessor

D. T)'ns'*si u'l D'n Se-'6#'li*

:ika suatu transaksi jual dan sewa-balik merupakan sewa pembiayaan"

selisih lebih hasil penjualan dari jumlah ter!atat tidak dapat diakui segera

sebagai pendapatan oleh penjual-lessee" tetapi ditangguhkan dan diamortisasi

delama masa sewa.

13


14/17

:ika transaksi jual dan sewa-balik merupakan sewa operasi dan jelas

bahwa transaksi tersebut terjadi pada nilai wajar" maka laba rugi diakui segera"

ke!uali rugi tersebut dikompensasikan dengan pembayaran sewa di masa

depan yang lebih rendah dari harga pasar" maka rugi tersebut harus

ditangguhkan dan diamortisasi se!ara proporsional dengan pembayaran sewa

selama periode penggunaan aset. :ika harga jual di atas nilai wajar" selisih

lebih dari nilai wajar tersebut ditangguhkan dan diamortisasi selama periode

penggunaan aset.

7ntuk sewa operasi" jika nilai wajar aset pada saat transaksi jual dan

sewa-balik lebih rendah daripada jumlah ter!atatnya" rugi sebesar selisih

antara jumlah ter!atat dan nilai wajar diakui segera.

IV. Keun(un+'n Se)(' Ke)u+i'n Se-'

Keuntungan serta kerugian sewa tergantung dari situasi masing 6

masing perusahaan yang berbeda 6 beda menyebabkan faktor 6 faktor yang

menunjang pada satu kasus tidaklah dapat diterapkan pada kasus lain. Salah

satu keuntungan 6keuntungan berikut ini mungkin akan menjelaskan lebih

lanjut sehingga menyebabkan perjanjian sewa ini dapat menjadi alternati$e

yang menarik untuk dijadikan penyediaan modal = biaya & financing ( pada

situasi tertentu. &Syofan Syarif #arahap)'00'(.

eberapa keuntungan serta kerugian pembiayaan melalui sewa yang

meliputi sebagai berikut)

A. Keun(un+'n '+i lessee

a. Lessee akan terhindar dari kebutuhan dana besar serta biaya bunga

yang tinggi.

b. Sewa mengurangi resiko keuangan" karena dapat mengoperkan barang

yang disewakan kepada lessor apabila tidak diikuti dengan hak opsi.

14


15/17

c. Perjanjian pada sewa lebih fleksibel karena lebih bebas dibandingkan

dengan perjanjian utang lainnya. Lessor yang pintar akan dapat

menyesuaikan perjanjian sewa terhadap kebutuhan perusahaan.

d. Dana pembiayaan jauh lebih mudah dibandingkan pembiayaan

sekaligus.

e. Sewa tidak menambah pos utang di nera!a dan tidak mempengaruhi

resiko le$erage apabila sewa yang dipilih adalah sewa operasi.

B. Ke)u+i'n '+i lessee

a. Lessee wajib memenuhi berbagai persyaratan yang ditetapkan lessor

untuk melindungi peralatannya. isalnya dalam bentuk pembatasan

pengoperasian barang sewaan aupun perlindungan asuransi.

b. Lessee bisa saja kehilangan kesempatan untuk memperoleh

keuntungan barang pada saat akhir masa sewa untuk beberapa jenis

barang.

c. Sewa khususnya financial lease mungkin kurang tepat apabila lessee

hanya membutuhkan Aset dalam jangka pendek" karena apabila

dilakukan pembatalan dapat meimbulkan biaya yang !ukup besar.

d. Pembiayaan se!ara sewa merupakan pembiayaan yang relati$e mahal

dibandingkan dengan kredit in$estasi dari bank. #al ini dikarenakan

sumber dana yang digunakan oleh lessor pada umumnya didapatkan

dari bank atau lembaga keuangan lain bukan bank.

#A# IIIKESIMPULAN

Sewa adalah suatu perjanjian dimana lessor memberikan hak kepada lessee

untuk menggunakan suatu aset selama periode waktu yang disepakati.

Se-' O/e)'si &Operating Lease( adalah sewa yang tidak mengalihkan

se!ara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan

15


16/17

aset &par. ( Klasifikasi sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi didasarkan

pada substansi transaksi dan bukan pada bentuk kontraknya.

Aset tetap selain dibeli dapat disewa dari pihak lain)

Sewa operasi = operating lease

Sewa pembiayaan = !apital lease

Sewa sebagai alternatif pembiayaan menghemat kas entitas. Sewa operasi

disajikan off balan!e sheet &tidak ditampilkan di laporan posisi keuangan sehingga

dapat meningkatkan beberapa rasio keuangan efisiensi dan le$erage.

DA"TAR PUSTAKA

*SAK

Kieso" D. ." :erry :. @eiganndt 4ery D. @arfield.&'001(. Akuntansi

*ntermediate. :akarta) Penerbit rlangga.

16


17/17

PSAK No. 30

Intermediate Accounting Standar Akuntansi Keuangan

Dewan Standar Akuntansi Keuangan" *A*

*nternational Binan!ial +eporting Standards 6 >ertifi!ate 9earning

aterial

:uan" N. ." @ahyuni" . 4. &'0%8(. Panduan Praktis) Standar Akuntansi

Keuangan. &. . Alkemis" 4rans.( :akarta) Salemba mpat.

17

analisis standar akuntansi keuangan

Documents