analisis efektivitas pengendalian intern … · 2017-12-18 · ... baik perusahaan jasa maupun...

ANALISIS EFEKTIVITAS PENGENDALIAN INTERN

PENGELUARAN KASStudi Kasus di PT Penerbit dan Percetakan

SKRIPSI

Diajukan untuk Memenuhi Salah SatuSyarat

Memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi

Program Studi Akuntansi

Oleh:

Serly Putri Puspitasari

NIM: 122114059

PROGRAM STUDI AKUNTANSI JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS SANATA DHARMA

YOGYAKARTA

2016



SKRIPSI




Oleh:


NIM: 122114059


FAKULTAS EKONOMI


YOGYAKARTA

2016



SKRIPSI




Oleh:


NIM: 122114059


FAKULTAS EKONOMI


YOGYAKARTA

2016

PLAGIAT MERUPAKAN TINDAKAN TIDAK TERPUJI

i


PENGELUARAN KAS(Studi Kasus di PT Penerbit dan Percetakan)

SKRIPSI

Diajukan untuk Memenuhi Salah Satu Syarat



Oleh:


NIM: 122114059


FAKULTAS EKONOMI


YOGYAKARTA

2016

i



SKRIPSI




Oleh:


NIM: 122114059


FAKULTAS EKONOMI


YOGYAKARTA

2016

i



SKRIPSI




Oleh:


NIM: 122114059


FAKULTAS EKONOMI


YOGYAKARTA

2016


iv

HALAMAN MOTTO DAN PERSEMBAHAN

“Orang yang pintar bukanlah orang yang merasa pintar, akan tetapi iaadalah orang yang merasa bodoh, dengan begitu ia tak akan pernah

berhenti untuk terus belajar”.

Dan

“Oleh karena itu Aku berkata kepadamu: Mintalah maka akan diberikankepadamu; carilah, maka kamu akan mendapat; ketoklah maka pintu

akan dibukakan bagimu. Jadi jika kamu yang jahat tahu memberipemberian baik kepada anak-anakmu, apalagi Bapamu yang di surga! Ia

akan memberikan Roh Kudus kepada mereka yang memintakepadaNya.”

(Lukas 11:9,13)

Skripsi ini kupersembahkan untuk :

Papaku Heru Susanto dan Mamaku Ratnawati

Kakak, adik, kekasih dan semua keluargaku

Serta teman-temanku yang terkasih


vii

KATA PENGANTAR

Puji syukur dan terima kasih kehadirat Tuhan Yang Maha Esa, yang telah

melimpahkan rahmat dan karunia kepada penulis sehingga dapat menyelesaikan

skripsi ini. Penulisan skripsi ini bertujuan untuk memenuhi salah satu syarat untuk

memperoleh gelar sarjana pada Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi

Universitas Sanata Dharma.

Dalam menyelesaikan skripsi ini penulis mendapat bantuan, bimbingan dan

arahan dari berbagai pihak. Oleh karena itu penulis mengucapkan terima kasih yang

tak terhingga kepada:

1. Drs. Johanes Eka Priyatma, M.Sc., Ph.D. selaku Rektor Universitas Sanata

Dharma yang telah memberikan kesempatan untuk belajar dan

mengembangkan kepribadian kepada penulis.

2. Albertus Yudi Yuniarto, S.E., M.B.A. selaku Dekan Fakultas Ekonomi

Universitas Sanata Dharma.

3. Drs. YP. Supardiyono, M.Si., Ak., QIA., CA. selaku Ketua Program Studi

Akuntansi Universitas Sanata Dharma.

4. Dra. YF. Gien Agustinawansari, M.M., Akt. selaku pembimbing yang telah

membantu serta membimbing penulis dalam menyelesaikan skripsi ini.

5. Dr. Titus Odong Kusumajati, MA. selaku Dosen Pembimbing Akademik yang

telah memberikan kontribusi berupa masukan-masukan yang berguna pada

saat penulis mengerjakan skripsi.

6. Semua dosen Fakultas Ekonomi Universitas Sanata Dharma yang telah

membagikan ilmu dan pengalamannya dalam proses perkuliahan.

7. Dra. Sri Puspitawati selaku Finance Manager; Erwin, S.E. selaku General

Manager; Pratiwi Eka Ramadhani (s.psi) selaku Human Resource

Development, dan seluruh karyawan PT Penerbit dan Percetakan yang telah


ix

DAFTAR ISI

Halaman

HALAMAN JUDUL……………………………………………………………….. iHALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING………………………………….... iiHALAMAN PENGESAHAN …………………………………………………….. iiiHALAMAN MOTTO DAN PERSEMBAHAN…………………………………... ivHALAMAN PERNYATAAN KEASLIAN KARYA TULIS…………………….. vPERNYATAAN PERSETUJUAN PUBLIKASI KARYA TULIS……………….. viHALAMAN KATA PENGANTAR ………………………………………………. viiHALAMAN DAFTAR ISI………………………………………………………… ixHALAMAN DAFTAR TABEL…………………………………………………… xiHALAMAN DAFTAR GAMBAR………………………………………………… xiiHALAMAN DAFTAR LAMPIRAN……………………………………………… xiiiABSTRAK………………………………………………………………………….. xivABSTRACT………………………………………………………………...…........ xvBAB I PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah……………………………………… 1B. Rumusan Masalah…………………………………………….. 5C. Batasan Masalah……………….……………………………… 5D. Tujuan Penelitian……………………………………………… 5E. Manfaat Penelitian…………………………………………….. 6F. Sistematika Penulisan…………………………………………. 7

BAB II LANDASAN TEORIA. Kas

1. Pengertian Kas……………………………………………………. 92. Pengeluaran Kas………………………………………………….. 10

a. Pengertian Pengeluaran Kas…………………………………… 10B. Pengendalian Intern

1. Pengertian Pengendalian Intern ………………………………….. 182. Tujuan Pengendalian Intern………………………………………. 193. Komponen-komponen Pengendalian Intern……………………… 20

C. Efektivitas Pengendalian Intern1. Pengujian Adanya Kepatuhan Terhadap Pengendalian Intern.….. 392. Pengujian Tingkat Kepatuhan Terhadap Pengendalian Intern.…… 39

BAB III METODE PENELITIANA. Paradigma Penelitian………………………………………………… 43B. Jenis Penelitian………………………………………………………. 44C. Tempat dan Waktu Penelitian……………………………………….. 45D. Subjek dan Objek Penelitian…………………………………………. 45


x

E. Definisi Operasional Variabel……………………………………….. 46F. Desain Penelitian……………………………………………………... 48G. Data yang Dicari…………………………………………………….. 48H. Teknik Pengumpulan Data…………………………………….……. 49I. Teknik Pengambilan Sampel…………………………………………. 50J. Teknik Analisis Data………………………………………………… 52

BAB IV GAMBARAN UMUM PERUSAHAANA. Sejarah Perusahaan…………………………………………………. 67B. Visi, Misi dan Filosofi Perusahaan…………………………………. 69C. Lokasi Perusahaan………………………………………………….. 69D. Struktur Organisasi Perusahaan…………………………………..... 70E. Budaya Perusahaan………………………………………………… 70F. Personalia dan Proses Produksi…………………………………….. 72

BAB V ANALISIS DATA DAN PEMBAHASANA. Deskripsi Pengeluaran Kas dan Pengendalian Intern

PT Penebit dan Percetakan……………………………………….. 76B. Pengujian Kepatuhan ……………………..……………………… 116C. Pembahasan ……………………………………...………………. 129

BAB VI PENUTUPA. Kesimpulan…………………………………………………......... 132B. Keterbatasan Penulisan…………………………………………… 134C. Saran…………………………………………………………….... 134

DAFTAR PUSTAKA……………………………………………………..................... 136LAMPIRAN …………………………………………………………………………… 137


xi

DAFTAR TABEL

Halaman

Tabel 3.1 Besarnya Minimum untuk Pengujian Kepatuhan………………. 62

Tabel 3.2 Stop-or-Go Decision……………………………………………. . 63

Tabel 3.3 Attribute Sampling Table for Determining Stop-or-Go Sampling

Sizes dan Upper Precision Limit Population Occurrence Rate

Based on Sample Results……………………………………….. 64

Tabel 5.1 Perbandingan kajian teori tentang komponen dalam sistem

pengendalian intern menurut COSO dengan yang ada di

PT Penerbit dan Percetakan……................................................. 98

Tabel 5.2 Perbandingan kajian teori tentang dokumen yang digunakan

berkaitan dengan pengeluaran kas yang ada di PT Penerbit

dan Percetakan…………………………………………………... 112

Tabel 5.3 Perbandingan kajian teori tentang prosedur berkaitan dengan

Pengeluaran kas yang ada di PT Penerbit dan Percetakan………. 120

Tabel 5.4 Hasil Pengujian Kepatuhan pada Bukti Kas Keluar ……………. 124

Tabel 5.5 Tabel Stop-or-Go-Decision……………………………………… 126


Sizes dan Upper Precision Limit Population Occurrence

Rate Based on Sample Results…………………………………… 127

Tabel 5.7 Hasil Pengujian Kepatuhan Pada Bukti Pengeluaran Kas……...... 128


xii

DAFTAR GAMBAR

Halaman

Gambar 2.1 Dokumen Bukti Pengeluaran Kas…………………………. 14

Gambar 2.2 Cek…………………………………………………………. 15

Gambar 2.3 Permintaan Cek…………………………………………….. 16

Gambar 3.1 Paradigma Penelitian……………………………………….. 44

Gambar 4.1 Bagan Struktur Organisasi PT Penerbit dan

Percetakan…………………………………………………… 71

Gambar 4.2 Proses Pembuatan Buku ……………………………………. 73

Gambar 5.1 Bagan Alir Sistem Pengeluaran Kas PT Penerbit dan

Percetakan yang dilakukan oleh Bagian Finance dan BOD…. 117


Pecetakan yang dilakukan oleh Bagian Manager dan GMfinance………………………………………………………… 118


Percetakan yang dilakukan oleh Kasir dan Akuntansi..……... 119


xiii

DAFTAR LAMPIRAN

Halaman

Lampiran 1 Pedoman Wawancara Pengendalian Intern

Pengeluaran Kas PT Penerbit dan Percetakan…………… 138

Lampiran 2 Surat Keterangan Penelitian…………………………….... 150

Lampiran 3 Bukti Pengeluaran Bank………………………………….. 151

Lampiran 4 Usulan Permintaan Uang…………………………………. 152


xiv

ABSTRAK

ANALISIS EFEKTIVITAS PENGENDALIAN INTERNPENGELUARAN KAS

Studi Kasus di PT Penerbit dan Percetakan

Serly Putri PuspitasariNIM : 122114059

Universitas Sanata DharmaYogyakarta

2016

Tujuan dalam penelitian ini adalah: (1) untuk mengetahui apakah pengendalianintern pengeluaran kas di PT Penerbit dan Percetakan sudah sesuai dengan kajianteori menurut COSO, (2) untuk mengetahui efektivitas pengendalian intern terhadappengeluaran kas yang ditetapkan oleh PT Penerbit dan Percetakan. Penelitiandilaksanakan pada Maret 2016 sampai dengan Mei 2016.

Jenis penelitian ini adalah studi kasus, teknik pengumpulan data yangdigunakan adalah teknik pengumpulan data wawancara, dokumentasi, dan observasi.Teknik analisis data yang digunakan yaitu teknik analisis data deskriptif dan ujikepatuhan.

Hasil yang diperoleh dari penelitian ini adalah (1) pengendalian intern berkaitandengan pengeluaran kas di PT Penerbit dan Percetakan sudah sesuai dengan limakomponen pengendalian intern, (2) pengendalian intern pada pengeluaran kas yangditerapkan PT Penerbit dan Percetakan sudah efektif.

Kata kunci: pengendalian intern, efektivitas pengendalian intern, pengeluaran kas


xv

ABSTRACT

THE ANALYSIS OF INTERNAL CONTROL EFFECTIVENESSON CASH DISBURSEMENT

Case Studies in PT Penerbit and Percetakan

Serly Putri PuspitasariNIM : 122114059

Universitas Sanata DharmaYogyakarta

2016

The purpose of this research are: (1) to determine whether internal control ofcash disbursement at PT Penerbit dan Percetakan has been in accordance with COSOstandard, (2) to assess the effectiveness of internal control of cash disbursementestablished by the PT Penerbit dan Percetakan. The research was conducted fromMarch 2016 until May 2016.

This research is a case study. Data were obtained by interview,documentation, and observation. The data was analyzed by descriptive analysis andcompliance test.

The results showed (1) the internal control of cash disbursement at PTPenerbit and Percetakan has been in accordance with the five components of internalcontrol, and (2) through compliance test, the internal control on cash disbursement atPT Penerbit and Percetakan was effective.

Keyword: internal control, effective internal control, cash expenditures


1

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang Masalah

Pada perkembangan era globalisasi saat ini, para pelaku bisnis dituntut untuk

mampu beradaptasi supaya perusahaannya dapat bertahan serta juga mampu

berkembang pada kondisi ini. Perkembangan perusahaan dapat dilakukan dengan

meningkatkan kualitas kinerja perusahaan. Perusahaan dapat mengetahui baik

atau buruknya kinerja perusahaan tersebut dengan menerapkan adanya

pengendalian intern di perusahaan. Menurut Commite of Sponsoring

Organization of Treadway Commission (COSO) (2013:15), pengendalian intern

didefinisikan sebagai suatu proses yang dipengaruhi oleh dewan direksi,

manajemen, dan personil lainnya dalam entitas yang dirancang untuk memberikan

keyakinan memadai tentang pencapaian tujuan yang berkaitan dengan operasi,

pelaporan, dan kepatuhan. Pengendalian intern ini diperlukan dalam perancangan

prosedur yang sering dijumpai dalam organisasi pemerintahan maupun

perusahaan. Pengendalian intern ini bertujuan untuk menjaga kekayaan

organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi, dapat mendorong

efisiensi dan mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen (Mulyadi, 2001 :163).


2

Kas merupakan harta yang sangat berharga bagi perusahaan dan merupakan

suatu komponen sumber daya yang sangat penting bagi perusahaan. Dalam

perusahaan, baik perusahaan jasa maupun perusahaan dagang setiap transaksi

yang dilakukan akan senantiasa berpengaruh terhadap kas yang dimiliki

perusahaan, baik kas masuk maupun kas keluar. Kas merupakan sasaran yang

seringkali disalahgunakan untuk kecurangan atau pencurian oleh karyawan

perusahaan, keadaan seperti ini dikarenakan kurang didukung oleh pengendalian

intern perusahaan yang memadai. Perlu adanya pengawasan yang ketat dalam

mengontrol kas perusahaan dan diperlukan juga adanya prosedur-prosedur yang

memadai agar pengeluaran kas tidak disalahgunakan. Untuk memudahkan dalam

melaksanakan pengawasan tersebut diperlukan suatu pengendalian yang mampu

memonitor secara efektif setiap perubahan yang terjadi dan mendeteksi terjadinya

kesalahan atau penyelewengan pada kas sejak dini. Pengendalian intern yang baik

tentunya akan memberikan jaminan terhadap kualitas dan kinerja secara

menyeluruh, termasuk keyakinan yang memadai bagi tercapainya efektivitas dan

efisiensi penyelenggaraan kegiatan perusahaan, keandalan pelaporan keuangan,

pengamanan aset perusahaan, ketaatan terhadap peraturan yang ada serta

memperkuat akuntabilitas, yang akhirnya akan mendukung upaya perusahaan

untuk mewujudkan tata kelola perusahaan yang baik. Pengeluaran kas yang baik

harus mempunyai prosedur-prosedur yang baik yang pada akhirnya dapat sejalan

dengan peraturan perusahaan. Pengeluaran kas perusahaan yang tidak sesuai


3

dengan prosedur yang telah ditetapkan perusahaan, memungkinkan adanya

penyelewengan, pencurian maupun penggelapan kas. Pengendalian intern disini

membantu perusahaan untuk mengawasi kegiatan pengeluaran kas, sehingga

dapat mengurangi tingkat penyalahgunaan atau penyelewengan yang dilakukan

oleh karyawan. Pengendalian yang baik sangat mempengaruhi kualitas laporan

keuangan yang dihasilkan perusahaan.

Penelitian ini memiliki keterbatasan berkaitan dengan pengungkapan

identitas perusahaan, kebijakan tersebut sudah menjadi prosedur perusahaan yang

diberikan kepada peneliti diawal perijinan untuk penelitian. Perusahaan tidak

memperbolehkan pengungkapan identitas tersebut dikarenakan pihak perusahaan

tidak ingin identitas perusahaan menjadi konsumsi publik, sehingga peneliti

diharuskan untuk menyamarkan perusahaan tersebut. Peneliti menyamarkan

perusahaan tersebut sebagai PT Penerbit dan Percetakan, PT Penerbit dan

Percetakan merupakan perusahaan yang bergerak di bidang pendidikan. PT

Penerbit dan Percetakan selalu konsisten menerbitkan buku-buku pelajaran dari

tingkat TK sampai dengan SMA serta produk-produk alat tulis yang mendukung

proses belajar mengajar di sekolah.

PT Penerbit dan Percetakan ini dimulai pada awal bulan November 1976,

tepatnya tanggal 3 November 1976. Seiring dengan perkembangan bisnis

perusahaan, maka pada tahun 1978 “Penerbit dan Percetakan” beralih dari

perusahaan perorangan menjadi persekutuan komanditer dan pada tanggal 8


4

November 1982 CV Penerbit dan Percetakan diubah menjadi PT Penerbit dan

Percetakan. Berjalannya waktu PT Penerbit dan Percetakan semakin mengalami

peningkatan dan kejayaannya di dunia bisnis dalam ikut berperan aktif dalam

peningkatan kualitas pendidikan nasional dilihat dari produk yang mereka

hasilkan. Seiring dengan perkembangan bisnis perusahaan, maka pada tahun 1978

PT Penerbit dan Percetakan beralih dari perusahaan perorangan menjadi

persekutuan komanditer. Tidak memungkiri bahwa dengan kualitas yang baik

tersebut PT Penerbit dan Percetakan juga mengalami peningkatan dalam

keuangan. Peningkatan keuangan suatu perusahaan yang terjadi sangat

dibutuhkan juga adanya dukungan pengendalian dari perusahaan tersebut.

Pemasukan dan pengeluaran kas dalam suatu perusahaan yang maju ini sangat

mempengaruhi dalam pembuatan laporan keuangan dan kas juga sangat rentan

sekali disalahgunakan oleh beberapa pihak yang tidak bertanggungjawab,

terutama pada perusahaan yang mempunyai jenis pengeluaran yang cukup banyak dan

jumlah yang cukup besar, oleh karena hal tersebut kas perlu pengawasan terhadap

pengeluaran kas atau pembayaran kas yang terjadi di PT Penerbit dan Percetakan.

Penelitian ini ingin melihat apakah pengendalian intern pada pengeluaran kas di

PT Penerbit dan Percetakan tersebut sudah sesuai dengan kajian teori menurut

COSO dan mengetahui apakah pengendalian intern pengeluaran kas di PT

Penerbit dan Percetakan sudah efektif. Dengan mempertimbangkan hal tersebut,

maka penulis tertarik untuk melakukan penelitian tentang “Analisis Efektivitas

Pengendalian Intern Pengeluaran Kas”.


5

B. Rumusan Masalah

Berdasakan latar belakang masalah diatas, rumusan masalah yang diteliti

adalah sebagai berikut :

1. Apakah pengendalian intern pengeluaran kas di PT Penerbit dan Percetakan

sudah sesuai dengan teori menurut COSO ?

2. Apakah pengendalian intern pengeluaran kas di PT Penerbit dan Percetakan

sudah efektif ?

C. Batasan Masalah

Batasan masalah dalam penelitian ini adalah penelitian ini tidak diperbolehkan

menyebutkan identitas perusahaan, sehingga peneliti diharuskan untuk

menyamarkan identitas perusahaan tersebut. Peneliti menyamarkan perusahaan

tersebut sebagai PT Penerbit dan Percetakan.

D. Tujuan Penelitian

1. Untuk mengetahui apakah pengendalian intern pengeluaran kas di PT Penerbit

dan Percetakan sudah sesuai dengan kajian teori menurut COSO.

2. Untuk mengetahui apakah pengendalian intern pengeluaran kas di PT Penerbit

dan Percetakan sudah efektif.


6

E. Manfaat Penelitian

1. Bagi PT Penerbit dan Percetakan

Penelitian ini diharapkan mampu memberikan masukan atau

pertimbangan berkaitan dengan pengendalian intern pengeluaran kas di PT

Penerbit dan Percetakan, sehingga dapat digunakan untuk pengembilan

keputusan yang tepat bagi kemajuan PT Penerbit dan Percetakan.

2. Bagi Universitas Sanata Dharma

Penelitian ini diharapkan mampu menambah kelengkapkan bacaan

ilmiah yang dapat digunakan sebagai informasi tambahan ataupun menjadi

referensi bagi mahasiswa apabila ingin mengembangkan penelitian ini

berkaitan dengan analisis efektivitas pengendalian intern, khususnya

mengenai pengeluaran kas. Dan diharapkan juga mampu menambah wawasan

mahasiswa berkaitan dengan analisis efektivitas pengendalian intern.

3. Bagi Penulis

Penulis mampu menerapkan ilmu pengetahuan yang diperoleh selama

perkuliahan, serta penelitian ini diharapkan menambah wawasan dan

mengembangkan pengetahuan penulis berkaitan dengan analisis efektivitas

pengendalian intern khususnya pengeluaran kas serta permasalahan yang ada

sehingga penulis dapat membandingkan antara teori yang ada dengan praktek

yang sesungguhnya pada perusahaan.


7

F. Sistematika Penulisan

Bab I Pendahuluan

Merupakan bab pendahuluan yang menguraikan latar belakang

masalah, rumusan masalah, tujuan masalah, manfaat penelitian dan

sistematika penulisan.

Bab II Landasan Teori

Merupakan bab yang menguraikan tentang dasar-dasar teoritis yang

mendasari penulisan masalah, yang nantina akan dapat dijadikan

sebagai landasan berpikir bagi penulis dalam mengolah data yang

diperoleh dan menganalisa permasalahan yang diajukan dalam

penelitian.

Bab III Metode Penelitian

Merupakan bab yang menguraikan paradigma penelitian, jenis

penelitian, tempat penelitian, waktu penelitian, subyek dan obyek

penelitian, data yang dicari, teknik pengumpulan data, teknik

pengambilan sampel, dan teknik analisis data.

Bab IV Gambaran Umum Perusahaan


8

Merupakan bab yang menguraikan tentang sejarah singkat perusahaan,

visi, misi dan filosofi perusahaan, sistem organisasi perusahaan, tugas

dan tanggung jawab perusahaan, dan proses pembuatan buku.

Bab V Analisis Data dan Pembahasan

Merupakan bab yang menguraikan tentang data hasil penelitian

pengendalian intern pengeluaran kas yang kemudian dianalisis dan

dibahas.

Bab VI Penutup

Dalam bab ini berisi ringkasan analisis dan menjelaskan tentang

kesimpulan, keterbatasan, dan saran untuk diusulkan kepada

manajemen perusahaan sehubungan dengan permasalahan yang

dibahas dalam skripsi.


9

BAB II

LANDASAN TEORI

A. Kas

1. Pengertian Kas

Setiap perusahaan dalam menjalankan usahanya selalu membutuhkan

kas. Kas diperlukan untuk membiayai operasi perusahaan sehar-hari

maupun mengadakan investasi baru dalam aktiva tetap karena itu kas

sangat penting dalam kelangsungan aktivitas perusahaan.

“Kas adalah suatu alat pertukaran dan juga digunakan sebagai ukuran

dalam akuntansi.” (Baridwan 2000: 85).

“Kas adalah alat pembayaran yang siap dan bebas digunakan untuk

membiayai kegiatan umum perusahaan.” (Standar Akuntansi Keuangan

2002: 85).

Kas sangat berperan dalam menentukan kelancaran kegiatan

perusahaan, dapat disimpulkan bahwa suatu perusahaan harus memiliki

anggaran kas untuk menjaga posisi likuiditas dan untuk mengetahui defisit

dan surplus kas perusahaan.


10

2. Pengeluaran Kas

a. Pengertian Pengeluaran Kas

Menurut Mulyadi (2008:543) pengertian pengeluaran kas

adalah suatu catatan yang dibuat untuk melaksanakan kegiatan

pengeluaran baik dengan cek maupun dengan uang tunai yang

digunakan untuk kegiatan umum perusahaan.

Menurut Soemarso S.R (2004:297) pengertiaan pengeluaran

kas adalah suatu transaksi yang menimbulkan berkurangnya saldo kas

dan bank milik perusahaan yang diakibatkan adanya pembelian tunai,

pembayaran utang maupun hasil transaksi yang menyebabkan

berkurangnya kas.

Dari pengertian diatas maka dapat disimpulkan bahwa

pengeluaran kas adalah suatu hal yang melibatkan catatan-catatan atas

transaksi-transaksi yang mengakibatkan berkurangnya saldo kas dan

bank milik perusahaan yang diakibatkan adanya pembelian tunai,

pembayaran utang maupun hasil transaksi lainnya yang menyebabkan

berkurangnya kas. Pengeluaran kas terdiri dari dua sistem pokok, yaitu

pengeluaran kas menggunakan cek dan pengeluaran kas dengan uang

tunai melalui sisem dana kas kecil (Mulyadi, 2001:509). Pengeluaran

kas dengan cek mempunyai beberapa kebaikan ditinjau dari

pengendalian intern, diantaranya :


11

1) Dengan digunakan cek atas nama, pengeluaran yang menggunakan

cek akan dapat diterima oleh pihak yang namanya sesuai dengan

yang ditulis pada formulir cek.

2) Dilibatkannya pihak luar yaitu bank, dalam pencatatan transaksi

pengeluaran kas.

3) Adanya cancelled check yang merupakan tanda terima kas dari

pihak yang menerima pembayaran.

Pengeluaran kas ini terdiri dari dokumen, fungsi terkait, dan prosedur

pengeluaran kas yang akan dijelaskan berikut ini :

a) Prosedur Pengeluaran Kas

(1) Pengertian Prosedur

Menurut Mulyadi (2010:5) prosedur adalah suatu

urutan kegiatan yang biasanya melibatkan beberapa orang

dalam satu departemen atau lebih, yang dibuat untuk

menjamin penanganan secara seragam transaksi perusahaan

yang terjadi berulang-ulang.

(2) Pengertian Prosedur Pengeluaran Kas

Menurut pengertian diatas maka dapat disimpulkan

bahwa prosedur pengeluaran kas adalah suatu urutan

kegiatan yang telah dibuat untuk menjamin penanganan

tentang suatu hal yang melibatkan catatan-catatan atas


12

transaksi-transaksi yang mengakibatkan berkurangnya saldo

kas dan bank milik perusahaan yang diakibatkan adanya

pembelian tunai, pembayaran utang maupun hasil transaksi

lainnya yang menyebabkan berkurangnya kas.

(a) Prosedur Permintaan Cek

Prosedur ini menguraikan mengenai permintaan

pengeluaran kas yang dilakukan dengan cek oleh bagian

yang memerlukan pengeluaran kas. Kemudian dokumen

tersebut diotoriasi oleh pihak yang berwenang dan

dikirimkan ke bagian akuntansi sebagai dasar pembuatan

bukti kas keluar.

(b) Prosedur Pembuatan Bukti Kas Keluar

Prosedur ini menguraikan mengenai pembuatan bukti kas

keluar yang dibuat oleh bagian kas atas permintaan dari

bagian yang memerlukan kas dengan membuat cek dan

mencatatnya dalam bukti kas keluar.

(c) Prosedur Pengeluaran kas

Prosedur ini menguraikan mengenai pengeluaran kas

yang dilakukan oleh fungsi kas yang mengisi cek,

meminta tanda tangan atas cek kepada pejabat yang

berwenang dan mengirimkan kepada kreditur yang

namanya tercantum pada bukti kas keluar.


13

(d) Prosedur Pencatatan Pengeluaran Kas

Prosedur ini menguraikan mengenai pencatatan yang

dilakukan oleh fungsi akuntansi. Fungsi akuntansi

mencatat pengeluaran kas di dalam jurnal pengeluaran

kas atau register cek.

b) Dokumen yang Digunakan

Dokumen yang digunakan dalam pengeluaran kas adalah

(Mulyadi, 1993 : 512):

(1) Bukti Kas Keluar

Bukti Kas Keluar adalah suatu tanda bukti bahwa perusahaan

telah melakukan transaksi pengeluaran kas ataupun

pembayaran, seperti pembelian dengan tunai atau cek,

pembayaran gaji, pembayaran utang ataupun pengeluaran-

pengeluaran yang lainnya. Contohnya dokumen ini seperti

kuitansi dari kreditur dan nota kontan asli.

Dokumen ini berfungsi sebagai perintah pengeluaran kas

kepada Bagian Kas sebesar yang tercantum dalam dokumen

tersebut. Di samping itu dokumen ini berfungsi sebagai surat

pemberitahuan yang dikirim kepada kreditur dan berfungsi

pula sebagai dokumen sumber bagi pencatatan berkurangnya

utang.


14

Gambar 2.1 Contoh bukti pengeluaran kasSumber : Mulyadi (2010:330)

(2) Cek

Cek adalah surat perintah dari pihak perusahaan kepada bank

untuk membayar sejumlah uang kepada pihak yang namanya

tercantum dalam cek tersebut. Lembaran cek terdiri dari dua

bagian yaitu lembar utama diserahkan kepada pihak lain

sebagai alat pembayaran dan struk atau bonggol cek untuk

dijadikan bukti tambahan transaksi yang disatukan dengan

kuitansi bukti dari pembayaran. Contoh dokumen cek yaitu :


15

Gambar 2.2 Contoh dokumen cekSumber : Mulyadi (2010:511)

(3) Permintaan Cek

Permintaan cek adalah surat permintaan dari fungsi yang

memerlukan pengeluaran kas kepada fungsi akuntansi untuk

dibuatkan bukti pengeluaran kas.


16

Gambar 2.3 Contoh dokumen permintaan cekSumber : Mulyadi (2010:512)

c) Fungsi yang Terkait

Fungsi yang terkait dalam pengeluaran kas adalah (Mulyadi,

1993 : 515) :

(1) Fungsi yang Memerlukan Pengeluaran Kas

Fungsi yang memerlukan pengeluaran kas adalah bagian di

perusahaan yang memerlukan pencairan kas untuk kegiatan

pengeluaran kas.

Jika suatu fungsi memerlukan pengeluaran kas, misalnya

untuk pembelian barang dan jasa, maka fungsi yang

bersangkutan mengajukan permintaan cek kepada fungsi

akuntansi, dimana permintaan cek ini harus mendapat

persetujuan dari kepala fungsi yang bersangkutan.


17

(2) Fungsi Kas

Fungsi kas adalah bagian di dalam perusahaan yang

mempunyai kewenangan membiayai setiap kegiatan operasi

perusahaan. Fungsi ini bertanggung jawab dalam mengisi

cek, memintakan otorisasi atas cek, dan mengirimkan cek

kepada kreditur.

(3) Fungsi Akuntansi

Fungsi akutansi adalah bagian yang mempunyai kewenangan

dalam hal pencatatan keseluruhan transaksi di perusahaan,

terutama transaksi pengeluaran kas. Fungsi ini bertanggung

jawab atas pencatatan pengeluaran kas yang menyangkut

biaya dan persediaan, pencatatan transaksi pengeluaran kas

dalam jurnal pengeluaran kas atau register cek, dan

pembuatan bukti kas keluar yang memberikan otorisasi

kepada fungsi kas dalam mengeluarkan cek sebesar yang

tercantum dalam dokumen tersebut sehingga dapat

digunakan untuk verifikasi kelengkapan dan kesahihan

dokumen pendukung yang dipakai sebagai dasar pembuatan

bukti kas keluar.

(4) Fungsi Pemeriksa Intern

Fungsi pemeriksa intern adalah bagian yang memiliki tugas

untuk melakukan pemeriksaan terhadap intern perusahaan,


18

mencakup semua kegiatan di perusahaan untuk melihat

kondisi perusahaan. Fungsi ini bertanggung jawab untuk

melakukan penghitungan kas secara periodik dan

mencocokkan hasil penghitungannya dengan saldo kas

menurut catatan akuntansi.

B. Pengendalian intern

1. Pengertian Pengendalian intern

Menurut Commite of Sponsoring Organization of Treadway Commission

(COSO) (2013:15), pengendalian intern didefinisikan sebagai:

“Suatu proses yang dipengaruhi oleh dewan direksi, manajemen, dan

personil lainnya dalam entitas yang dirancang untuk memberikan

keyakinan memadai tentang pencapaian tujuan yang berkaitan

dengan operasi, pelaporan, dan kepatuhan.”

Menurut Haryono Jusup (2001:252) dari definisi pengendalian intern

tersebut terdapat beberapa konsep dasar berikut :

a. Pengendalian intern merupakan suatu proses untuk mencapai tujuan

tertentu.

b. Pengendalian intern dipengaruhi oleh manusia, bukan hanya terdiri

dari buku pedoman kebijakan dan formulir-formulir.


19

c. Pengendalian intern diharapkan hanya memberikan keyakinan

memadai, bukan keyakinan mutlak bagi manajemen dan dewan

komisaris.

d. Pengendalian intern adalah alat untuk mencapai tujuan-tujuan

berkaitan dengan pelaporan keuangan, kesesuaian, dan operasi.

2. Tujuan Pengendalian Intern

Menurut Commite of Sponsoring Organization of Treadway Commission

(COSO) (2013:15), pengendalian intern mempunyai tiga kategori

berkaitan dengan tujuannya, yaitu :

a. Tujuan Operasi

Tujuan ini berkaitan dengan efektivitas dan efisensi operasi entitas,

termasuk tujuan kinerja operasional dan keuangan, dan menjaga aset

terhadap kerugian.

b. Tujuan Pelaporan

Tujuan ini berkaitan dengan pelaporan keuangan dan pelaporan

nonkeuangan, untuk internal maupun eksternal, yang mencakup

keandalan, ketepatan waktu, transparansi, atau persyaratan lain yang

ditetapkan oleh regulator, persyaratan yang diakui pembuat standar,

atau kebijakan entitas itu sendiri.

c. Tujuan Kepatuhan

Tujuan ini berhubungan dengan kepatuhan terhadap hukum dan

peraturan yang mana entitas tunduk.


20

3. Komponen-komponen Pengendalian intern

Menurut Haryono Yusup (2001: 257) laporan COSO menyatakan

adanya lima komponen struktur pengendalian intern yang saling berkaitan:

a. Lingkungan pengendalian

Menurut James Hall (2007:186) pengertian lingkungan

pengendalian adalah dasar dari empat komponen pengendalian intern.

Lingkungan pengendalian menentukan arah perusahaan dan

mempengaruhi kesadaran pengendalian pihak manajemen dan

karyawan. Lingkungan pengendalian mencerminkan sikap dan

tindakan para pemilik dan manajer perusahaan mengenai pentingnya

pengendalian intern perusahaan. Esensi dari organisasi yang

dikendalikan dengan efektif terletak pada sikap manajemen.

Manajemen puncak merasa bahwa pengendalian itu penting, maka

orang lain dalam perusahaan tersebut juga akan bereaksi dengan

sungguh-sungguh untuk mematuhi kebijakan dan prosedur yang telah

ditetapkan. Di lain pihak bagi anggota organisasi apabila pengendalian

tidak menjadi kepentingan utama manajemen, dan jika manajemen

puncak tidak memberikan motivasi yang berarti maka tujuan

pengendalian tidak dapat dicapai dengan efektif. Menurut COSO yang

dikutip dari Mulyadi (2002: 184) lingkungan pengendalian mencakup

lima faktor, yaitu :


21

1) Integritas dan Nilai Etika

Integritas dan nilai etika adalah produk dari standar etika dan

perilaku entitas dan bagaimana standar tersebut dikomunikasikan

dan dijalankan dalam praktik. Integritas dan nilai etika merupakan

unsur pokok lingkungan pengendalian yang mempengaruhi

perancangan pengurusan dan pemantauan komponen pengendalian

intern lainnya. Untuk menekankan pentingnya integritas dan nilai

etika di antara para personil suatu organisasi, manajemen puncak

harus :

a) Menciptakan iklim dengan memberi contoh

b) Mengkomunikasikan kepada semua karyawan, secara lisan

dan melalui kebijakan serta aturan-aturan perilaku tertulis,

bahwa semua dituntut hal yang sama, bahwa semua

karyawan mempunyai tanggungjawab untuk melaporkan

tentang semua pelanggaran yang diketahuinya.

c) Memberi pedoman moral kepada karyawan

d) Mengurangi atau menghilangkan dorongan dan godaan

yang bisa membuat orang menjadi tidak jujur, melanggar

hukum, dan bertindak tidak etis.

2) Komitmen terhadap Kompetensi

Komitmen adalah pengetahuan dan keterampilan yang

diperlukan untuk menyelesaikan tugas-tugas. Komitmen terhadap


22

kompetensi meliputi pertimbangan manajemen tentang

pengetahuan dan keterampilan yang diperlukan, dan perpaduan

antara intelegensia, keterampilan, dan pengalaman yang diminta

untuk pengembangan kompentensi. Manajemen mempekerjakan

karyawan berdasarkan keahlian dan keterampilan yang dimiliki

karyawan, dan menempatkan karyawan dengan pekerjaan yang

tepat sesuai dengan kompetensinya, hal ini untuk menjaga

pengendalian intern pada tujuan yang diharapkan.

3) Dewan Komisaris dan Komite Audit

Dewan komisaris adalah suatu mekanisme mengawasi dan

mekanisme untuk memberikan petunjuk dan arahan pada

pengelola perusahaan. Sedangkan menurut Hiro Tugiman (1995:8)

komite audit adalah sekelompok orang yang dipilih oleh kelompok

yang lebih besar untuk mengerjakan pekerjaan terentu atau untuk

melakukan tugas-tugas khusus atau sejumlah anggota dewan

komisaris perusahaan klien yang bertanggungjawab untuk

membantu auditor dalam mempertahankan independensinya dari

manajemen. Komposisi dewan komisaris dan komite audit serta

cara bagaimana mereka melakukan tanggungjawab pengawasan

memiliki dampak yang besar terhadap lingkungan pengendalian.

Faktor-faktor yang mempengaruhi meliputi independensi mereka

dari manajemen yang berkaitan dengan proporsi anggota dewan


23

yang berasal dari luar, pengalaman serta tingginya kedudukan

mereka, seberapa jauh keterlibatan dan ketajaman pengamatan atas

aktivitas manajemen, ketepatan tindakan yang diambil, seberapa

sulit pertanyaan yang diajukan kepada manajemen, dan sifat serta

luasnya interaksi dengan auditor internal maupun ekstern.

4) Filosofi dan Gaya Operasi Manajemen

Filosofi adalah seperangkat keyakinan dasar yang menjadi

parameter bagi perusahaan dan karyawannya. Sedangkan gaya

operasi adalah suatu ide manajer tentang bagaimana operasi suatu

entitas harus dilaksanakan. Banyak karakteristik yang membentuk

filosofi dan gaya operasi manajemen, dan memiliki dampak

terhadap lingkungan pengendalian. Karakteristik tersebut meliputi:

pendekatan yang diambil untuk mengambil dan memonitor risiko

bisnis, penekanan pada kontak-kontak informal langsung dengan

manajer kunci atau pada sistem kebijakan tertulis yang formal,

indikator kinerja, dan laporan penyimpangan, kebiasaan dan

tindakan terhadap pelaporan keuangan, pemilihan prinsip

akuntansi alternatif, kehati-hatian dan konservatif dalam

mengembangkan taksiran akuntansi, serta kebiasaan dalam

mengolah informasi dan fungsi akuntansi serta personalia.


24

5) Struktur Organisasi

Struktur organisasi adalah suatu kerangka untuk perencanaan,

pelaksanaan, pengendalian dan pemantauan aktivitas mencakup

pembagian wewenang dan pembebanan tanggungjawab dalam

suatu organisasi dalam mencapai tujuan organisasi.

6) Perumusan Kewenangan dan Tanggungjawab

Perumusan kewenangan dan tanggungjawab adalah

pengalokasian berbagai sumber daya yang dimiliki perusahaan,

serta cara untuk memudahkan pertanggungjawaban konsumsi

sumber daya perusahaan guna mencapai tujuan perusahaan.

Perumusan kewenangan dan tanggungjawab merupakan lanjutan

dari pengembangan struktur organisasi. Hal ini mencakup

deskripsi pekerjaan setiap lini organisasi serta tentang bagaimana

dan kepada siapa kewenangan dan tanggungjawab diberikan.

7) Kebijakan dan Praktik di Bidang Sumber Daya Manusia.

Kebijakan dan praktik di bidang sumber daya manusia adalah

suatu metode yang dimiliki perusahaan untuk merekrut

karyawannya, mengembangkan kompetensi, menilai prestasi, dan

memberikan kompensasi atas prestasi yang dimiliki karyawan.

Sistem pengendalian intern tidak terlepas dari sumber daya

manusia. Struktur pengendalian dikatakan efektif atau tidak

tergantung kepada kebijakan dan praktik tentang sumber daya


25

manusia yang dianut, yang akan menentukan apakah personil

perusahaan memiliki tingkat integritas yang diharapkan, nilai-nilai

etika, dan kompetensi.

b. Perhitungan risiko

Perhitungan risiko adalah proses mengidentifikasi dan menilai

risiko-risiko yang dihadapi dalam mencapai tujuan perusahaan.

Setelah teridentifikasi manajemen harus menentukan bagaimana

mengelola/mengendalikannya. Untuk tujuan pelaporan keuangan,

yaitu identifikasi, analisis dan pengelolaan risiko suatu perusahaan

berkenaan dengan penyusunan laporan keuangan yang disajikan secara

wajar sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum. Proses

penentuan risiko entitas mempertimbangkan kejadian eksternal dan

internal serta situasi yang mampu mempengaruhi kesanggupan

manajemen untuk melakukan prosedur akuntansi yang konsisten

dengan asersi manajemen pada laporan keuangan. Menurut COSO

yang dikutip dari Mulyadi (2002:188) yang termasuk dalam

perhitungan risiko yaitu :

1) Identifikasi Risiko

Organisasi menetapkan tujuan secara keseluruhan dengan

kejelasan yang cukup untuk memungkinkan risiko terhadap

pencapaian tujuan di seluruh entitas. Organisasi


26

mempertimbangkan potensi kecurangan di setiap proses organisasi

terhadap pencapaian tujuan perusahaan.

2) Analisis Risiko

Organisasi menganalisis risiko sebagai dasar untuk menentukan

bagaimana risiko harus dikelola.

3) Pengelolaan Risiko

Organisasi mengidentifikasi dan menilai perubahan yang

dilakukan sehingga dapat mempengaruhi sistem pengendalian

intern yang membantu untuk pencapaian tujuan perusahaan.

c. Informasi dan komunikasi

Informasi adalah sekumpulan data atau fakta yang diolah

dengan cara tertentu sehingga mempunyai arti bagi penerima.

Informasi diperlukan entitas untuk melaksanakan tanggung jawab

pengendalian intern untuk mendukung pencapaian tujuannya.

Sedangkan komunikasi adalah suatu proses penyampaian informasi

dari satu pihak kepada pihak lain. Komunikasi bersifat terus-menerus

yang menyediakan, berbagi, dan memperoleh informasi yang

diperlukan. Komunikasi mencakup komunikasi intern dan komunikasi

ekstern, komunikasi intern sebagai sarana untuk menyebarkan

informasi ke seluruh organisasi agar seluruh karyawan menerima

pesan yang jelas dari manajer senior yang mengontrol tanggung jawab.

Sedangkan komunikasi ekstern sebagai sarana untuk menyediakan


27

informasi kepada pihak ekstern dalam menanggapi kebutuhan dan

harapan pihak ekstern.

Menurut Anastasia Diana dan Lilis Setiawati (2011:91) Informasi dan

Komunikasi terdiri dari :

1) Mengidentifikasi dan mencatat semua transaksi yang valid.

Perusahaan harus mengidentifikasi dan mencatat semua transaksi

yang valid. Misalnya, perusahaan harus mencatat semua

pengeluaran kas dalam suatu periode. Jika ada pengeluaran kas

yang tidak tercatat maka akan mengakibatkan ketidaksesuaian

antara kas dalam catatan perusahaan dengan kas yang sebenarnya

dimiliki perusahaan.

2) Mengklasifikasikan transaksi sebagaimana seharusnya.

Perusahaan harus mengklasifikasikan transaksi sebagaimana

seharusnya agar pencatatan transaksi tepat. Misalkan pengeluaran

kas diklasifikasikan secara tidak tepat sebagai aset, maka aset

bersih akan dinyatakan terlalu berlebih.

3) Mencatat transaksi pada periode akuntansi yang tepat.

Perusahaan dituntut untuk melakukan pencatatan transaksi sesuai

dengan periode yang tepat dikarenakan apabila perusahaan


28

melakukan pencatatan tidak sesuai dengan periode yang ada, maka

akan menyesatkan pengguna laporan keuangan.

4) Menyajikan transaksi dan pengungkapan terkait dalam laporan

keuangan secara tepat.

Perusahaan dituntut untuk menyajikan transaksi dan pengungkapan

terkait dalam laporan keuangan secara tepat agar laporan keuangan

dapat dipertanggungjawabkan dan dapat diandalkan sehingga akan

membantu dalam pengambilan keputusan.

d. Aktivitas Pengendalian

Menurut Haryono Jusup (2001:263) aktivitas pengendalian

adalah kebijakan dan prosedur yang membantu meyakinkan bahwa

perintah manajemen telah dijalankan. Kebijakan dan prosedur tersebut

membantu meyakinkan bahwa tindakan yang diperlukan telah

dijalankan untuk mencapai tujuan perusahaan. Aktivitas pengendalian

memiliki berbagai tujuan dan diterapkan pada berbagai jenjang

organisasi dan fungsi. Kebijakan dan prosedur yang membantu

meyakinkan bahwa perintah manajemen telah dijalankan. Kebijakan

dan prosedur tersebut membantu meyakinkan bahwa tindakan yang

diperlukan telah dijalankan untuk mencapai tujuan perusahaan.

Aktivitas pengendalian memiliki berbagai tujuan dan diterapkan pada

berbagai jenjang organisasi dan fungsi. Aktivitas pengendalian yang


29

relevan pada suatu audit laporan keuangan bisa dikelompokkan

dengan cara :

a. Pengendalian pengolahan informasi :

Menurut Mulyadi (2002:190) pengendalian pengolahan informasi

ini merupakan hal yang paling penting dalam aktivitas audit, yang

diarahkan pada risiko yang berkaitan dengan pemberian otorisasi,

kelengkapan dan ketelitian transaksi. Perusahaan besar maupun

perusahaan kecil dalam hal ini sudah banyak yang menggunakan

komputer untuk mengolah informasi untuk berbagai keperluan dan

terutama dalam sistem akuntansi. Pengendalian pengolahan

informasi dikelompokkan sebagai berikut :

1. Pengendalian umum

Pengendalian umum berhubungan dengan pengoperasian pusat

data secara keseluruhan yang antara lain meliputi

pengorganisasian pusat data, perangkat keras dan penerapan

sistem perangkat lunak beserta pemeliharaannya, termasuk

juga prosedur backup. Menurut Mulyadi (2002:190)

poengendalian umum dikelompokkan menjadi sebagai berikut:

a) Struktur organisasi sebagai pusat pengolahan data

Struktur organisasi mancakup berbagai bidang yang ada di

perusahaan, masing-masing bidang tersebut sudah

diberikan tugas, wewenang dan tanggungjawab masing-


30

masing. Dengan adanya struktur organisasi ini maka dapat

dilaksanakan pengolahan data terkait dengan pengeluaran

kas.

b) Prosedur dan standar untuk perubahan program

Setiap dilakukan perubahan program harus membuat daftar

mengenai hal-hal yang akan diperbarui, serta harus disusun

dan disetujui oleh manajemen dan pemakai program.

Semua perubahan program harus diuji, kebijakan, prosedur

dan standar yang digunakan untuk pemberian persetujuan,

modifikasi, pengujian dan dokumentasi perubahan harus

diperiksa.

c) Pengembangan sistem

Pengembangan sistem dapat berupa penyusunan suatu

sistem yang baru untuk menggantikan sistem yang lama

secara keseluruhan atau memperbaiki sistem yang sudah

ada untuk menyelesaikan persoalan perusahaan.

d) Pengoperasian fasilitas pengolahan data

Masing-masing fasilitas pengolahan data memiliki cara

pengoperasian tersendiri. Pengoperasian fasilitas

pengolahan data tersebut harus dilakukan dengan baik agar

data dapat diolah dengan baik dan menghasilkan data yang

mampu menjadi informasi yang akurat.


31

2. Pengendalian aplikasi

Pengendalian aplikasi berhubungan dengan pengolahan jenis

transaksi tertentu, seperti pembuatan faktur untuk pelanggan,

pembayaran kepada pemasok, dan penyiapan daftar gaji.

Pengendalian aplikasi ini dikelompokkan sebagai berikut :

a) Prosedur otorisasi yang memadai

Tujuan utama dari prosedur otorisasi yang memadai adalah

untuk menjamin bahwa transaksi-transaksi telah diotorisasi

oleh personil manajemen yang berwenang. Otorisasi bisa

berupa otorisasi umum atau otorisasi khusus. Otorisasi

umum berhubungan dengan kondisi umum yang menaungi

transaksi yang diotorisasi, seperti daftar harga standar

produk dan kebijakan kredit dalam penjualan yang tidak

dilakukan secara tunai. Otorisasi khusus berhubungan

dengan pemberian transaksi untuk kasus-kasus tertentu,

misalnya transaksi yang bersifat tidak rutin, seperti

penerbitan saham atau pemberian otorisasi pembelian

aktiva tetap.

b) Perancangan dan penggunaan dokumen dan catatan yang

cukup

Dokumen merupakan bukti terjadinya transaksi mencakup

harga, sifat, dan syarat-syarat transaksi. Contoh dokumen


32

misalnya check, faktur dan kontrak-kontrak. Dokumen

harus ditandatangani atau dicap yang dapat digunakan

sebagai dasar untuk menetapkan pertanggungjawaban atas

pelaksanaan dan pencatatan transaksi. Dokumen yang

bernomor urut tercetak bermanfaat dalam menjaga

pengendalian dan pertanggungjawaban yang menjain

bahwa semu transaksi telah dicatat dan tidak ada transaksi

yang dicatat lebih dari sekali.

Catatan mencakup segala macam catatan yang

diselenggarakan perusahaan, misalnya faktur penjualan dan

check. Ikhtisiar tersebut secara independen dibandingkan

dengan catatan lain yang berisi kumpulan dari catatan

harian untuk memastikan bahwa semua transaksi telah

dicatat.

c) Pengecekan independen

Pengecekan independen menyangkut verifikasi atas

pekerjaan yang dilakukan sebelumnya oleh orang lain atau

bagian lain, atau kebenaran penilaian dari jumlah yang

dicatat. Pengecekan independen dapat dilakukan dengan

frekuensi yang berbeda-beda, pengecekan secara manual

bisa dilakukan secara harian atas seluruh transaksi atau

transaksi tertentu. Pengendalian program komputer bisa


33

diterapkan pada sekelompok transaksi yang diolah

bersama-sama atau pada masing-masing transaksi.

b. Pemisahan tugas

Pemisahan tugas dimaksudkan untuk manjamin bahwa seseorang

tidak melakukan perangkapan tugas yang tidak boleh dirangkap.

Tugas-tugas dipandang tidak bisa dirangkap dari sudut

pengendalian apabila terdapat kemungkinan seseorang melakukan

kekeliruan atau ketidakberesan dan kemudian dalam posisi yang

lain dapat melakukan penyelewengan. Menurut Anastasia Diana

dan Lilis Setiawati (2011:89) terdapat tiga pekerjaan yang harus

dipisahkan agar karyawan tidak memiliki peluang untuk mencuri

harta perusahaan dan memalsukan catatan akuntansi, ketiga

pekerjaan tersebut adalah :

1. Fungsi penyimpan harta

Fungsi penyimpan harta ini meliputi pemegang kas, pemegang

persediaan yang berwenang untuk mengisi buku cek, dan orang

yang berwenang untuk menyetorkan cek dari konsumen ke

bank.

2. Fungsi pencatat

Fungsi pencatat ini meliputi kegiatan untuk menyiapkan

dokumen transaksi, mencatat ke dalam jurnal dan buku besar,

membuat rekonsiliasi, dan menyusun laporan.


34

3. Fungsi otorisasi transaksi bisnis

Fungsi otorisasi ini diwujudkan dalam bentuk tanda tangan

dalam dokumen sebagai tindakan untuk memulai sebuah

transaksi.

c. Pengendalian fisik atas kekayaan dan catatan

Pengendalian fisik berhubungan dengan pembatasan dua jenis

akses terhadap aktiva dan catatan-catatan penting, yaitu akses fisik

secara langsung dan akses tidak langsung melalui pembuatan atau

pengolahan dokumen, seperti order penjualan dan voucher

pengeluaran yang memberi persetujuan untuk menggunakan atau

menjual aktiva. Pengendalian ini terutama berhubungan dengan

alat-alat atau atuan pengamanan atas aktiva, dokumen-dokumen,

catatan-catatan dan program komputer atau file. Pengendalian fisik

atas kekayaan dan catatan dikelompokkan sebagai berikut :

1. Pengamanan fisik aset dan catatan perusahaan

Aktivitas ini terdiri dari pengamanan fisik terhadap akses fisik

secara langsung, dan akses tidak langsung. Pengendalian ini

terutama berhubungan dengan alat-alat dan aturan pengamanan

atas aktiva, catatan-catatan, dokumen-dokumen dan program

komputer atau file. Misalkan adanya lemari besi anti api,

gudang berkunci, atau pengamanan diluar perusahaan

mencakup akses masuk.


35

2. Pengamanan yang memadai terhadap akses atas aktiva dan

catatan akuntansi

Keamanan yang memadai meliputi pembatasan akses ke tempat

penyimpanan aset dan catatan perusahaan untuk menghindari

terjadinya pencurian aset dan data atau informasi perusahaan.

Misalkan adanya pembatasan akses masuk ke gudang hanya

pada orang-orang yang diberi wewenang oleh perusahaan,

diberinya alarm pada setiap akses masuk gudang, pengawasan

ini dimaksudkan untuk mengurangi terjadinya risiko pencurian.

3. Melakukan backup

Melakukan backup berarti memindahkan atau menyalin

kumpulan informasi (data) yang tersimpan di dalam hardsik

komputer yang biasanya dilakukan dari satu perangkat atau

lokasi ke perangkat atau lokasi lain. Backup ini sangat berguna

sebagai pengendalian perusahaan apabila data fisik perusahaan

hilang.

4. Otorisasi atas arsip data dan akses ke program komputer

Setiap dokumen atau data yang akan diarsip harus mendapatkan

otorisasi dari pihak yang memiliki kewenangan memberikan

otorisasi, dan untuk akses ke program komputer, catatan-catatan

komputer, file data, dan program harus dibatasi hanya pada

petugas yang ditunjuk perusahaan. Penggunaan password, kunci


36

dan badge identitas adalah cara-cara yang biasa digunakan

untuk mengontrol akses.

d. Review kinerja

Review atas kinerja mencakup review dan analisis yang dilakukan

oleh manajemen atas (Mulyadi 2002:194) :

1. Laporan yang meringkas rincian jumlah yang tercantum dalam

akun buku pembantu

2. Kinerja sesungguhnya dibandingkan dengan jumlah menurut

anggaran, prakiraan, atau jumlah tahun yang lalu.

3. Hubungan antara serangkaian data keuangan dengan data non

keuangan

Manajemen menggunakan review semacam ini terutama untuk

menilai kinerja, namun manajemen dapat menggunakannya juga

untuk tujuan lain seperti yang dilakukan auditor dengan prosedur

review analitis dalam perencanaan audit. Cara yang dapat

dilakukan yaitu dengan membandingkan data menurut laporan

dengan harapan manajemen sendiri, maka manajemen akan dapat

mendeteksi bagian mana yang memiliki risiko tinggi.

e. Pemonitoran

Pemonitoran adalah proses yang memungkinkan kualitas desain

pengendalian intern serta operasinya berjalan. Hal ini dapat


37

diwujudkan melalui beberapa prosedur terpisah atau melalui aktivitas

yang berjalan. Para auditor internal perusahaan dapat mengawasi

aktivitas entitas dalam bentuk prosedur yang terpisah. Mereka

mengumpulkan bukti kecukupan pengendalian melalui pengujian

pengendalian, kemudian memberitahukan kekuatan dan kelemahan

pengendalian pada pihak manajemen. Menurut James Hall (2007) dan

COSO Framework (2013), Pemonitoran terdiri dari :

1) Supervisi yang efektif

Supervisi yang efektif meliputi pelatihan terhadap karyawan,

memonitor kinerja karyawan, mengkoreksi kesalahan yang mereka

lakukan, serta mengamankan harta dengan mengawasi karyawan

yang memiliki akses terhadap harta perusahaan. Supervisi sangat

penting, terutama di perusahaan kecil yang tidak memiliki

pemisahan tugas yang cukup memadai.

2) Pengauditan internal

Pengauditan internal meliputi :

a) Evaluasi kepatuhan karyawan terhadap kebijakan dan prosedur

manajemen, dan terhadap aturan atau regulasi yang berlaku.

b) Evaluasi terhadap efektivitas dan efisiensi manajemen.

Menurut Mulyadi (1993 : 519) pengendalian intern yang baik

mengharuskan setiap pengeluaran kas dilakukan dengan cek dan untuk


38

pengeluaran kas yang tidak dapat dilakukan dengan cek dilakukan melalui dana

kas kecil yang diselenggarakan dengan imprest system. Pengeluaran kas dengan

cek dapat menjamin diterimanya pembayaran tersebut oleh perusahaan yang

berhak menerimanya dan memungkinkan dilibatkannya pihak ketiga untuk ikut

serta mengawasi pengeluaran kas perusahaan. Unsur pengendalian intern dalam

pengeluaran kas dengan cek dirancang dengan merinci unsur organisasi, sistem

otorisasi dan prosedur pencatatan, dan unsur praktik yang sehat.

C. Efektivitas Pengendalian Intern

Pengujian pengendalian adalah pengujian yang dilakukan untuk melihat

efektivitas pengendalian intern perusahaan guna mencapai tujuan tertentu yang

telah diterapkan perusahaan. Tujuan dari pengujian pengendalian ini adalah untuk

memberi keyakinan bahwa prosedur pengendalian intern sudah dilakukan

sebagaimana mestinya. Untuk menguji kepatuhan terhadap pengendalian intern,

dapat dilakukan dengan dua macam pengujian (Mulyadi, 2002 : 198) :

1. Pengujian adanya kepatuhan terhadap pengendalian intern

Pengujian terhadap ada tidaknya kepatuhan pelaksanaan pengendalian

intern, dapat dilakukan dengan dua macam pengujian :

a. Pengujian transaksi dengan cara mengikuti pelaksanaan transaksi

tertentu. Auditor dapat memilih transaksi tertentu dan kemudian

melakukan pengamatan adanya unsur-unsur pengendalian intern


39

dalam pelaksanaan transaksi tersebut, sejak transaksi tersebut dimulai

sampai dengan selesai.

b. Pengujian transaksi tertentu yang telah terjadi dan yang telah dicatat.

Dalam hal tertentu, auditor melakukan pengamatan terhadap

pelaksanaan suatu transaksi sejak awal sampai selesai, melalui

dokumen-dokumen yang dibuat dalam transaksi tersebut dan

pencatatannya dalam catatan akuntansi.

2. Pengujian tingkat kepatuhan terhadap pengendalian intern dengan

Attribute Sampling.

Penelitian ini menggunakan Attribute Sampling untuk melakukan

pengujian kepatuhan. Pengujian Attribute Sampling digunakan terutama

untuk menguji efektivitas pengendalian intern. Menurut Jusup (2001:401)

pengujian kepatuhan dengan attribute sampling adalah sebagai berikut :

Berdasarkan pemahaman tentang struktu pengendalian intern, auditorharus bisa mengidentifikasi atribut-atribut yang berkaitan denganefektivitas pengendalian yang diuji. Atribut adalah karakteristik dalampopulasi yang akan diuji. Atribut harus diidentifikasi untuk setiappengendalian yang diperlukan guna mengurangi risiko pengendalianatas suatu asersi. Auditor harus cermat dalam menentukan atribut,karena atribut akan menjadi dasar untuk penentuan berikutnya yaitujumlah deviasi dari pengendalian yang telah ditetapkan.

Menurut Mulyadi (2002) attribute sampling terdiri dari tiga model, yaitu :

a) Fixed-Sample-Size Attribute Sampling

Model ini digunakan untuk memperkirakan persentase terjadinya

mutu tertentu dalam suatu populasi. Model ini terutama digunakan


40

jika auditor melakukan pengujian pengendalian terhadap suatu unsur

pengendalian intern, dan auditor tersebut memperkirakan akan

menjumpai beberapa penyimpangan (kesalahan). Prosedur

pengambilan sampel ini adalah:

1) Penentuan attribute yang akan diperiksa untuk menguji

efektivitas pengendalian intern.

2) Penentuan populasi yang akan diambil sampelnya.

3) Penentuan besarnya sampel.

4) Pemilihan anggota sampel dari seluruh anggota populasi.

5) Pemeriksaan terhadap attribute yang menunjukkan efektivitas

unsur pengendalian intern.

6) Evaluasi hasil pemeriksaan terhadap attribute anggota sampel.

b) Stop-Or-Go Sampling

Model ini sering disebut juga decision attribute sampling. Model ini

dapat mencegah dari pengambilan sampel yang terlalu banyak, yaitu

dengan cara menghentikan pengujian sedini mungkin. Model ini

digunakan jika auditor yakin bahwa kesalahan yang diperkirakan

dalam populasi yang sangat kecil. Dalam stop-or-go sampling ini,

jika auditor tidak menemukan adanya penyimpangan/menemukan

jumlah penyimpangannya tertentu yang telah ditetapkan, maka dapat


41

menghentikan sampelnya. Prosedur pengambilan sampel dalam

menggunakan stop-or-go-sampling adalah:

1) Menentukan desired upper precision limit (DUPL) dan tingkat

keandalan (R). Auditor disarankan untuk memilih tingkat

keandalan 90%, 95%, dan 97,5%.

2) Menggunakan tabel besarnya sampel minimum untuk

pengujian pengendalian guna menentukan sampel pertama

yang harus diambil.

3) Membuat tabel stop-or-go decision

4) Evaluasi hasil pemeriksaan terhadap sampel

Jika AUPL (Achieved Upper Precision Limit) = DUPL (Desire

Upper Precision Limit), maka pengendalian intern dikatakan

efektif. Jika pengambilan sampel sampai dengan empat kali

dan hasilnya AUPL > DUPL maka pengendalian intern

dikatakan tidak efektif. Dalam keadaan seperti ini peneliti

dapat menggunakan model fixed-sample-size attribute

sampling sebagai alternatif untuk melanjutkan pemeriksaan.

c) Discovery Sampling

Model pengambilan sampel ini cocok digunakan jika tingkat

kesalahan yang diperkirakan dalam populasi sangat rendah

(mendekati nol). Discovery sampling dipakai oleh auditor untuk

menemukan kecurangan, pelanggaran yang serius dari unsur


42

pengendalian intern, dan ketidakberesan yang lain. Prosedur

pengambilan sampel model ini adalah:

1) Tentukan attribute yang akan diperiksa

2) Tentukan populasi dan besar populasi yang akan diambil

sampelnya.

3) Tentukan tingkat keandalan

4) Tentukan desired upper precision limit

5) Tentukan besarnya sampel

6) Periksa attribute sample

7) Evaluasi hasil pemeriksaan terhadap karakteristik sampel


43

BAB III

METODE PENELITIAN

A. Paradigma Penelitian

Pengendalian intern pengeluaran kas sangatlah penting, mengingat kas

merupakan aktiva lancar yang sangat menarik dan mudah diselewengkan oleh

para pejabat dan karyawan perusahaan, yang penggunaannya seringkali tidak

sesuai dengan tujuan dan ketentuan yang telah ditetapkan perusahaan, sehingga

menimbulkan penyalahgunaan atas kas tersebut. Oleh karena itu, kas harus

diawasi dengan benar demi meyakinkan bahwa saldo kas dalam neraca sesuai

dengan kas yang sesungguhnya dimiliki perusahaan. Mengingat pentingnya

kedudukan kas tersebut, maka manajemen membutuhkan suatu pengendalian

intern yang dapat mengamankan aktivitas kas. Di PT Penerbit dan Percetakan

akan tercipta pengendalian intern yang baik apabila manajemen telah

merencanakan dan menyusun tata cara untuk mencapai tujuan yang akan dicapai.

Tujuan dari pengendalian itu akan tercapai apabila semua sistem, prosedur, dan

kebijakan yang telah ditetapkan berkitan dengan unsur pengendalian intern benar-

benar efektif.

Pengendalian intern yang baik pada kas umumnya dicapai melalui

pemisahan tugas dan pemisahan wewenang sehingga seseorang tidak dapat

melaksanakan suatu transaksi pada kas yang lengkap dari awal sampai akhir.


44

Adanya pemisahan tersebut akan memudahkan bagi manajemen PT Penerbit

dan Percetakan untuk mengadakan penilaian dan pengambilan keputusan yang

telah dilimpahkan pada masing-masing karyawan. Kesalahan pencatatan dalam

pengeluaran kas memang biasa terjadi, untuk menghindari dan mencegah

kebiasaan buruk ini agar tidak terjadi terus-menerus maka perlu dilakukan

pengendalian intern atas pengeluaran kas, mulai dari pengawasan atas prosedur

pengeluaran kas sampai pada pencatatan kas tersebut. Hal ini dilakukan agar

efektivitas pengendalian intern atas pengeluaran kas dapat terus berlangsung.

Pengendalian intern merupakan suatu hal yang sangat penting dalam menciptakan

suatu koordinasi antara bagian-bagian dalam suatu divisi yang ada di perusahaan

dalam kaitannya untuk menilai dan mengetahui suatu kebijakan yang telah

ditentukan.

Paradigma yang digunakan dalam penelitian ini lebih menggunakan

paradigma penelitian kualitatif, karena penelitian ini ingin melakukan suatu

penelitian yang lebih rinci yang menekankan pada aspek detail yang kritis dan

menggunakan cara studi kasus.

B. Jenis Penelitian

1. Studi Kasus

Jenis penelitian yang dilakukan adalah studi kasus yaitu suatu

penelitian terhadap suatu objek tertentu yang populasinya terbatas sehingga


45

kesimpulan yang diambil berdasarkan penelitian ini hanya berlaku terbatas

bagi objek yang diteliti dan pada waktu tertentu.

2. Deskriptif Analysis

Menurut Sugiyono (2008), deskriptif analysis adalah metode

penelitian dengan cara mengumpulkan data-data sesuai dengan kenyataan

kemudian data tersebut disusun, diolah, dan dianalisis untuk memberikan

gambaran mengenai masalah yang ada.

C. Tempat dan Waktu Penelitian

1. Tempat penelitian dilakukan di PT Penerbit dan Percetakan, atas permintaan

dan prosedur yang diberikan dari tempat penelitian yang mengharuskan

peneliti menyamarkan tempat perusahaan tersebut. Alamat perusahaan

disamarkan oleh penulis menjadi Jalan Dr. Wahidin Sudirohusodo 12, Klaten

Tengah.

2. Penelitian dilakukan selama tiga bulan yaitu mulai bulan Maret 2016 sampai

dengan bulan Mei 2016.

D. Subjek dan Objek Penelitian

1. Subjek Penelitian

a. Pemilik PT Penerbit dan Percetakan

b. General Manager PT Penerbit dan Percetakan

c. Finance Manager PT Penerbit dan Percetakan

d. HRD(Human Resource Development) PT Penerbit dan Percetakan


46

2. Objek Penelitian

Objek penelitian adalah sesuatu yang menjadi pokok pembicaraan dalam

suatu penelitian. Penelitian ini yang menjadi objek penelitian adalah

pengendalian intern pengeluaran kas di PT Penerbit dan Percetakan.

E. Definisi Operasional

1. Kas :

Menurut pengertian umum kas merupakan seluruh bentuk uang baik

dalam bentuk tunai ataupun bentuk lainnya (simpanan di bank atau kertas

berharga) yang dapat diuangkan apabila perusahaan membutuhkan dan

diterima sebagai alat pembayaran atau alat tukar oleh semua pihak termasuk

bank.

2. Pengeluaran Kas :

Menurut pengertian umum pengeluaran kas merupakan transaksi

keuangan yang menyebabkan aset berupa kas yang dimiliki oleh perusahaan

berkurang.

3. Efektivitas :

Menurut pengertian umum, suatu hal dikatakan efektif apabila mampu

mencapai hasil akhir yang diinginkan atau yang sudah ditetapkan. Efektivitas

adalah kesesuaian antara output dengan tujuan yang ditetapkan. Efektivitas

juga suatu keadaan yang terjadi karena dikehendaki. Kalau seseorang


47

melakukan suatu perbuatan dengan maksud tertentu dan memang

dikehendaki, maka pekerjaan orang itu dikatakan efektif bila menimbulkan

akibat atau mempunyai maksud sebagaimana yang dikehendaki sebelumnya.

4. Pengendalian intern :

Menurut pengertian umum pengendalian intern adalah suatu upaya

yang dilakukan perusahaan mencakup rencana, metode prosedur dan

kebijakan yang didesain sedemikian rupa guna meminimalisir terjadinya

risiko, sehingga tujuan perusahaan dapat tercapai.

5. Efektivitas Pengendalian intern :

Pengujian pengendalian intern ini dilakukan untuk menguji

keefektifan pengendalian intern yang sudah dilakukan untuk mencapai tujuan

yang telah ditetapkan. Tujuan dari pengujian pengendalian intern yaitu untuk

memperoleh bukti atau keyakinan yang memadai tentang sudah dilakukannya

prosedur pengendalian intern dengan baik.

F. Desain Penelitian

Jenis desain penelitian yang digunakan untuk penelitian ini terdapat dua

jenis yaitu : desain deskriptif (Descriptive Design) dengan desain studi kasus

(Case Study Design). Penelitian ini memilih menggunakan desain deskriptif ini

karena pada desain jenis ini menjawab atas pertanyaan-pertanyaan yang

dirancang pada wawancara yang dilakukan berkaitan dengan pengendalian intern


48

pengeluaran kas di PT Penerbit dan Percetakan, sehingga dapat digunakan untuk

memperoleh informasi mengenai status variabel atau kondisi situasi. Sedangkan

desain studi kasus merupakan suatu penelitian terhadap suatu objek tertentu yang

populasinya terbatas sehingga kesimpulan yang diambil berdasarkan penelitian ini

hanya berlaku terbatas bagi objek yang diteliti dan pada waktu tertentu.

G. Data Yang Dicari

Data yang dicari untuk mendukung dalam penelitian adalah :

1. Data primer :

a. Prosedur yang digunakan dalam pengeluaran kas sebagai berikut :

1). Prosedur permintaan cek

2). Prosedur pembuatan bukti kas keluar

3). Prosedur pengeluaran kas

4). Prosedur pencatatan pengeluaran kas

b. Dokumen serta pencatatan transaksi pengeluaran kas

c. Flowchart pengeluaran kas

2. Data sekunder :

a. Struktur organisasi PT Penerbit dan Percetakan

b. Sejarah PT Penerbit dan Percetakan


49

H. Teknik Pengumpulan Data

1. Wawancara

Wawancara adalah teknik pengumpulan data yang dilakukan dengan

komunikasi dua arah atau komunikasi secara langsung (tanya jawab) untuk

mendapatkan informasi yang dibutuhkan terkait dengan struktur organisasi,

gambaran umum lembaga, dan prosedur pengendalian intern pengeluaran kas

di PT Penerbit dan Percetakan. Wawancara diberikan kepada :

a) Koordinator HRD (Human Resource Development)

b) General Manager

c) Finance Manager

2. Observasi

Observasi merupakan teknik pengumpulan data dengan pengamatan

secara langsung terhadap kegiatan pengeluaran kas yang terjadi di PT Penerbit

dan Percetakan dengan objek penelitian mulai dari kegiatan menerima

dokumen pendukung berupa rekap tagihan, struk cek, usulan pengeluaran

yang sudah disetuju serta pembayaran secara tunai oleh bagian kasir sampai

dengan pencatatan oleh bagian finance manager dan general manager. Tujuan

observasi ini adalah untuk memperoleh tambahan data yang mendukung

analisis data dan pengeluaran kas serta gambaran umum PT Penerbit dan

Percetakan.


50

3. Dokumentasi

Dokumentasi adalah teknik pengumpulan data yang dilakukan dengan

cara mengumpulkan semua arsip atau dokumen serta catatan-catatan yang ada

di PT Penerbit dan Percetakan berkaitan dengan pengendalian intern

pengeluaran kas.

I. Teknik Pengambilan Sampel

Teknik pengambilan sampel yang digunakan untuk menjawab rumusan masalah

yang ada adalah :

1. Menentukan Populasi

Menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia, populasi adalah sekelompok

orang, benda, atau hal yang menjadi sumber pengambilan sampel yang

memenuhi syarat tertentu yang berkaitan dengan masalah penelitian. Populasi

yang digunakan dalam penelitian ini adalah semua dokumen utama serta

dokumen pendukung yang berkaitan dengan pengeluaran kas di PT Penerbit

dan Percetakan selama bulan November 2015 sampai dengan Desember 2015,

yaitu :

a. Bukti kas keluar

b. Permintaan cek

c. Kuitansi

d. Cek


51

2. Menentukan Sampel

Menurut pengertian umum sampel adalah bagian dari populasi yang

masing-masing memiliki kesempatan yang sama. Sampel yang diambil dalam

penelitian ini adalah 60 dokumen-dokumen dari transaksi yang berkaitan

dengan pengeluaran kas pada bulan November sampai dengan Desember

2015. Pengujian kepatuhan pengendalian intern dalam pengeluaran kas di PT

Penerbit dan Percetakan menggunakan Purposive Sampling, karena

pengambilan sampel ini dilakukan dengan mengambil sampel dari populasi

berdasarkan kriteria tertentu. Penelitian ini menggunakan Purposive Sampling

yang bertujuan untuk menentukan bahwa dokumen yang akan digunakan

sebagai sampel sudah memenuhi keempat attribute yang sudah ditentukan,

kemudian dilakukan dengan metode secara acak manual, setiap anggota dari

populasi akan memiliki kesempatan yang sama untuk dimasukan sebagai

sampel. Sampel dengan menggunakan Purposive Sampling kemudian

dilakukan acak manual dengan cara:

a. Seluruh populasi dipilih 60 sampel secara Purposive Sampling, yaitu

mengambil beberapa sampel di bulan November sampai dengan Desember

2015 sehingga diperoleh 60 anggota sampel untuk menguji efektivitas

pengendalian internnya dengan menggunakan Stop-Or-Go-Sampling.

b. Sampel diambil dengan cara acak manual, yaitu dengan cara membuat

gulungan kertas yang bertuliskan nomor sampel didalamnya, setelah itu


52

gulungan kertas yang telah dibuat diambil secara acak dan sampel yang

akan diperiksa adalah sampel yang nomor sampelnya tertera di gulungan

kertas yang diambil tersebut. Sampel kemudian diperiksa menurut atribut

yang sudah ditentukan.

3. Menentukan Atribut

Atribut sampling yang digunakan untuk pengujian kepatuhan :

a. Adanya otorisasi berupa tandatangan pihak yang berwenang

b. Adanya dokumen pendukung

c. Adanya kesesuaian data yang tertera pada bukti kas keluar dengan

dokumen pendukungnya, yaitu struk cek, kuitansi dan permintaan cek.

d. Adanya nomor urur tercetak

J. Teknik Analisis Data

Untuk menjawab rumusan masalah yang ada, maka dilakukan teknik analisis

data yang dilakukan dengan langkah-langkah sebagai berikut :

1. Teknik analisis data yang pertama dilakukan adalah deskriptif komparatif,

yaitu metode penelitian yang membandingkan dua unsur, yaitu

membandingkan antara teori yang ada dengan kenyataan yang terjadi di

PT Penerbit dan Percetakan. Pengujian tersebut dilakukan dengan analisis

deskriptif yaitu melihat kesesuaian antara pengendalian intern yang sudah

diterapkan oleh PT Penerbit dan Percetakan dengan teori yang ada.


53

Untuk menjawab rumusan masalah yang pertama, peneliti pada tahap

pengujian pertama ini menggunakan langkah-langkah sebagai berikut :

a. Mendeskripsikan tentang pengendalian intern pengeluaran kas di PT

Penerbit dan Percetakan berkaitan dengan teori menurut COSO, yang

mencakup 5 pilar pengendalian intern, yaitu:

1) Lingkungan Pengendalian

Lingkungan pengendalian mencakup beberapa faktor, yaitu :

a) Integritas dan Nilai Etika

Untuk menekankan pentingnya integritas dan nilai etika di

antara para personil suatu organisasi, manajemen puncak

harus :

(1) Memberi teladan dalan menunjukkan integritas dan

melakukan etika yang baik

(2) Mengkomunikasikan kepada semua karyawan

mengenai kebijakan etika perilaku, untuk memelihara

tanggung jawab setiap karyawan atas pelanggaran

yang dilakukan maupun terjadi dalam organisasi.

(3) Mengurangi atau menghilangkan dorongan dan

godaan yang bisa membuat orang menjadi tidak jujur,

melanggar hukum, dan bertindak tidak etis.


54

b) Komitmen terhadap kompetensi, meliputi :

(1) Pertimbangan manajemen tentang pengetahuan dan

keterampilan yang diperlukan, dan perpaduan antara

intelegensia, keterampilan, serta pengalaman yang

diminta untuk pengembangan kompentensi.

(2) Manajemen mempekerjakan karyawan berdasarkan

keahlian dan keterampilan yang dimiliki karyawan,

dan menempatkan pada pekerjaan yang tepat sesuai

dengan kompetensinya.

c) Dewan Komisaris dan Komite Audit

Perusahaan yang sudah go public memerlukan penyerahan

wewenang dan segala aktivitas rapat umum pemegang

saham kepada dewan komisaris, dan adanya tanggung

jawab mengawasi proses pelaporan keuangan.

d) Filosofi dan Gaya Operasi Manajemen

Filosofi dan gaya operasi manajemen dibentuk melalui

beberapa karakteristik sebagai berikut :

(1) Pendekatan manajemen dalam memantau dan

mengambil risiko bisnis

(2) Pengolahan informasi, fungsi akuntansi dan

personalian


55

(3) Harapan manajemen dalam pencapaian target laba

dan pencapaian anggaran

(4) Pemberian kepentingan pada penyajian laporan

keuangan

e) Struktur Organisasi

(1) Struktur organisasi suatu entitas harus menyediakan

kerangka untuk perencanaan, pelaksanaan,

pengendalian, dan pemantauan aktivitas bisnis.

(2) Struktur organisasi membagi wewenang, tanggung

jawab, dan tugas diantara anggota organisasi untuk

pengambilan keputusan

f) Perumusan Kewenangan dan Tanggung jawab

Perumusan kewenangan dan tanggung jawab mencakup

deskripsi pekerjaan setiap lini organisasi serta tentang

bagaimana dan kepada siapa kewenangan dan

tanggungjawab diberikan.

g) Kebijakan dan Praktik di Bidang Sumber Daya Manusia.

Kebijakan dan praktik di bidang sumber daya manusia

mencakup metode perekrutan, pengevaluasian, dan

penggajian.


56

2) Perhitungan risiko

Proses penentuan risiko entitas mempertimbangkan kejadian

eksternal dan intern serta situasi yang mampu mempengaruhi

kesanggupan manajemen untuk melakukan prosedur akuntansi

yang konsisten dengan asersi manajemen pada laporan keuangan.

Yang termasuk dalam perhitungan risiko yaitu :

a) Identifikasi risiko

b) Analisis risiko

c) Pengelolaan risiko

3) Informasi dan komunikasi

Informasi adalah sekumpulan data atau fakta yang diolah dengan

cara tertentu sehingga mempunyai arti bagi penerima. Informasi

diperlukan entitas untuk melaksanakan tanggung jawab

pengendalian intern untuk mendukung pencapaian tujuannya.

Sedangkan komunikasi adalah suatu proses penyampaian

informasi dari satu pihak kepada pihak lain. Komunikasi bersifat

terus-menerus yang menyediakan, berbagi, dan memperoleh

informasi yang diperlukan. Informasi dan komunikasi terdiri dari :

a) Mengidentifikasi dan mencatat semua transaksi yang valid

b) Mengklasifikasikan transaksi sebagaimana seharusnya

c) Mencatat transaksi pada periode akuntansi yang tepat


57

d) Menyajikan transaksi dan pengungkapan terkait dalam laporan

keuangan secara tepat

4) Aktivitas pengendalian

a) Pengendalian Pengolahan Informasi

(1) Pengendalian umum

(2) Pengendalian aplikasi

b) Pemisahan Tugas

(1) Fungsi penyimpan harta

(2) Fungsi pencatat

(3) Fungsi otorisasi transaksi bisnis

c) Pengendalian fisik atas kekayaan dan catatan

(1) Pengamanan fisik aset dan catatan perusahaan

(2) Pengamanan yang memadai terhadap akses atas

aktiva dan catatan akuntansi

(3) Melakukan backup

(4) Otorisasi atas arsip data dan akses ke program

komputer

d) Review Kinerja

(1) Laporan yang meringkas rincian jumlah yang

tercantum dalam akun buku pembantu


58

(2) Kinerja sesungguhnya dibandingkan dengan jumlah

menurut anggaran, prakiraan, atau jumlah tahun

yang lalu.

(3) Hubungan antara serangkaian data keuangan

dengan data nonkeuangan

5) Pemantauan (Monitoring)

Proses penilaian kualitas kinerja struktur pengendalian intern

sepanjang masa. Hal itu menyangkut penilaian tentang rancangan

dan pelaksanaan operasi pengendalian oleh orang yang tepat untuk

setiap periode waktu tertentu. Yang termasuk dalam komponen ini,

yaitu :

a) Supervisi yang efektif

b) Pengauditan internal

Deskripsi ini diperoleh dari hasil wawancara, observasi dan

dokumentasi yang dilakukan.

b. Mendeskripsikan tentang dokumen-dokumen yang digunakan oleh PT

Penerbit dan Percetakan berkaitan dengan pengeluaran kas, yaitu :

1) Bukti kas keluar

2) Permintaan cek

3) Kuitansi

4) Cek


59

c. Mendeskripsikan bagian-bagian yang terkait, yaitu dengan melakukan

skema organisasi yang ada di PT Penerbit dan Percetakan.

d. Mendeskripsikan prosedur-prosedur yang digunakan PT Penerbit dan

Percetakan berkaitan dengan pengeluaran kas

e. Membandingkan antara pengeluaran kas di PT Penerbit dan

Percetakan dengan kajian teori yang ada. untuk melakukan

perbandingan, penelitian ini menggunakan teori COSO dan hasil

temuan di lapangan, dengan memenuhi semua kriteria yang ada dalam

pengeluaran kas. Perbandingan antara kajian teori yang ada dengan

data yang diperoleh dijelaskan pada Tabel 5.1, tabel 5.2 dan tabel 5.3.

2. Untuk menjawab rumusan masalah yang kedua penelitian ini

menggunakan teknik analisis uji kepatuhan, untuk menguji efektivitas

pengendalian intern pengeluaran kas di PT Penerbit dan Percetakan.

Penelitian ini menggunakan Stop-or-Go Sampling, model Stop-or-Go

Sampling ini dipilih peneliti untuk mencegah pengambilan sampel yang

terlalu banyak, yaitu dengan cara menghentikan pengujian sedini

mungkin. Model ini digunakan jika auditor yakin untuk memberi

keputusan bahwa kesalahan yang diperkirakan dalam populasi sangatlah

kecil. Pengujian kepatuhan pengendalian intern terhadap pengeluaran kas

PT Penerbit dan Percetakan dilakukan dengan langkah-langkah sebagai

berikut :


60

a. Menentukan populasi yang akan diambil sampelnya

Populasi yang digunakan yaitu semua bukti kas keluar, dan

arsip pendukung yang berupa struk cek, kuitansi dan permintaan cek

yang berkaitan dengan pengeluaran kas PT Penerbit dan Percetakan.

b. Menentukan atribut yang akan diperiksa untuk menguji efektivitasnya,

yaitu :

Attribute 1 : Adanya otorisasi berupa tanda tangan dari pihak yang

berwenang

Attribute 2 : Adanya dokumen pendukung

Attribute 3 : Adanya kesesuaian data yang tertera dalam dokumen

utama dan dokumen pendukung

Attribute 4 : Adanya nomor urut tercetak

c. Besarya sampel dalam penelitian ini ditentukan dengan cara :

1) Menentukan DUPL (desire upper precission limit) atau tingkat

kesalahan maksimal yang dapat diterima dan tingkat keandalan

(R%).

Tahap ini peneliti menentukan tingkat keandalan yang akan

dipilih dan tingkat kesalahan maksimal yang masih dapat

diterima. Tingkat keandalan (R%) adalah probabilitas benar

dalam mempercayai efektivitas struktur pengendalian intern.


61

Sedangkan DUPL yaitu tingkat kesalahan maksimal yang

dapat diterima. Tabel yang tersedia dalam stop-or-go sampling

ini menyarankan peneliti untuk memilih tingkat keandalan

90%, 95%, atau 97,5% (lihat tabel 3.1). Dalam penelitian ini

peneliti mengambil tingkat keandalan R%= 95% dan desired

upper precision limit (DUPL) 5%. Tingkat keandalan yang

diambil yaitu 95% dengan maksud bahwa jika kepercayaan

terhadap pengawasan intern cukup besar, umumnya disarankan

untuk tidak menggunakan tingkat keandalan kurang dari 95%

dan tidak menggunakan desired upper precision limit (DUPL)

lebih besar dari 5%. Oleh karena itu peneliti menetapkan

DUPL sebesar 5% dikarenakan karena metode stop or go

sampling ini bertujuan untuk memimalisir pengambilan sampel

yang terlalu banyal. Karena tingkat keandalan sudah ditetapkan

95% maka peneliti menetapkan DUPL untuk pengujian ini

sebesar 5%.

2) Menentukan sampel pertama yang harus diambil dengan

menggunakan tabel besarnya sampel minimum untuk

pengujian pengendalian.


62

Tabel 3.1 Tabel Besarnya Minimum untuk PengujianKepatuhan

(Zero Expected Occurrences)

Acceptable UpperPrecision Limit

Sample Size Based on Confidence Levels90% 95% 97.5%

10% 24 30 379 27 34 428 30 38 477 35 43 536 40 50 625 48 60 744 60 75 933 80 100 1242 120 150 1851 240 300 370

Sumber: Mulyadi. 2002. Auditing. Edisi Keenam. Salemba Empat,Jakarta(Hal 265)

3) Memilih anggota sampel dari seluruh anggota populasi secara

acak.

Setiap anggota populasi mempunyai kesempatan yang sama

untuk dipilih menjadi sampel anggota, maka pemilihan sampel

dari keseluruhan anggota populasi harus dilakukan secara acak.

Sampel yang diambil ini sebanyak 60. Besarnya sampel

tersebut didapat dari titik potong antara AUPL 5% dan tingkat

keandalan 95% di tabel 3.1 (Tabel Besarnya Minimum untuk

Pengujian Kepatuhan).

d. Pemeriksaan terhadap attribute yang menunjukkan efektifitas

pengendalian intern. Dalam pengujian kepatuhan, atribut yang sudah


63

ditentukan di atas diuji apakah keempat atribut tersebut ada pada

sampel yang diambil.

e. Membuat tabel Stop-Or-Go Decision

Setelah besarnya sampel minimum ditentukan, langkah selanjutnya

adalah membuat tabel keputusan stop-or-go. Tabel Stop-Or-Go

Decision berisi informasi tentang jumlah sampel awal dan tindakan

yang harus diambil jika terdapat kesalahan. Cara penyusunan tabel

stop-or-go decision, yaitu :

Tabel 3.2 Tabel Stop-or-Go Decision

Langkah Besarnyasampelkumulatifyangdigunakan

Berhenti jikakesalahankumulatifyang terjadisama dengan

Lanjutkan kelangkahberikutnyajika kesalahanyang terjadisama dengan

Lanjutkanke langkah5 jikakesalahanpaling tidaksebesar

1234

Sumber: Mulyadi. 2002. Auditing. Edisi Keenam. Salemba Empat, Jakarta (Hal 266)

1) Langkah pertama, jika dari pemeriksaan terhadap 60 anggota

sampel tersebut tidak ditemukan kesalahan, maka pengambilan

sampel dihentikan karena AUPL=DUPL. AUPL dihitung

dengan rumus sebagai berikut :

AUPL =


64

Menurut Tabel 3.3 Confidence level pada R = 95% dan jumlah

kesalahan = 0 adalah 3, maka AUPL = 3/60 adalah 5%. Jika

kesalahan yang dijumpai = 0 dan DUPL = AUPL maka

pengambilan sampel dihentikan.

Tabel 3.3 Attribute Sampling Table for Determining Stop-or-Go Sampling Sizes and Upper Precision Limit PopulationOccurrence Rate Based on Sample Results

Number ofOccurrences

Confidence Levels90% 95% 97.5%

012345678910

2.43.95.46.78.09.310.611.813.014.315.5

3.04.86.37.89.210.611.913.214.516.017.0

3.75.67.38.810.311.713.114.515.817.118.4

Sumber : Mulyadi. 2002. Auditing. Edisi Keenam. Salemba Empat, Jakarta

(Hal 268)

a) Evaluasi hasil pemeriksaan terhadap sampel

Untuk mengevaluasi hasil dari sampel tersebut dapat

dilakukan dengan cara membandingkan tingkat kesalahan

maksimum yang dapat diterima (DUPL) dengan tingkat

kesalahan yang terjadi (AUPL). Apabila didapatkan AUPL

lebih kecil atau sama dengan DUPL maka dapat


65

disimpulkan bahwa pengendalian intern efektif, apabila

didapatkan AUPL lebih besar daripada DUPL maka

disimpulkan bahwa pengendalian intern tidak efektif.

b) Jika pengendalian intern dikatakan tidak efektif, langkah

selanjutnya yang harus dilakukan yaitu memperbesar

ukuran anggota sampel yang digunakan dalam pengujian

tersebut. Penambahan ukuran sampel dihitung dengan

rumus :

Sample Size = ( )2) Langkah kedua, apabila dalam pemeriksaan terhadap 60

anggota sampel dijumpai terdapat kesalahan sebesar 1, maka

diperlukan sampel tambahan untuk pengujian. Dengan

demikian jika kesalahan yang dijumpai dalam sampel sebanyak

1, maka sampel tambahan yang harus ditambah yaitu sebanyak

96 anggota sampel. Hasil tersebut didapat dari 4,8/5% = 96

sampel.

3) Langkah ketiga, apabila dalam pemeriksaan terhadap 96

anggota sampel tersebut masih ditemukan kesalahan sebanyak

2, maka diperlukan sampel tambahan. Sehingga sampel yang


66

harus diambil sebanyak 126 anggota sampel. Hasil tersebut

didapat dari 6,3%/5% = 126 sampel.

4) Langkah keempat, apabila dalam pemeriksaan terhadap 126

sampel terdapat kesalahan sebanyak lebih dari 3. Maka

diperlukan sampel tambahan sebanyak 156 dan pindah ke

langkah berikutnya.

5) Apabila dalam langkah ini masih ditemukan kesalahan sama

dengan 4, maka dapat disimpulkan bahwa pengendalian intern

yang ada tidak efektif atau dapat menggunakan fixed-size-

attribute sampling sebagai alternatif.


67

BAB IV

GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN

A. Sejarah Perusahaan

Peneliti menyamarkan identitas perusahaan yang digunakan untuk

penelitian guna untuk kepentingan bersama dan sesuai dengan prosedur penelitian

yang telah ditentukan oleh perusahaan. Penulis dalam hal ini menyebut

perusahaan tersebut sebagai perusahaan Penerbit dan Percetakan. Cikal bakal PT

Penerbit dan Percetakan bermula dari toko buku dan alat tulis “Sumber Kawruh”

yang didirikan oleh Bapak Suwito di Jalan Pemuda, Klaten. Usaha toko buku ini

cukup berkembang waktu itu, sehingga pada tahun 1969 Bapak Suwito mencoba

untuk menerbitkan sendiri beberapa buku pelajaran. Hasil yang positif dari pasar

membuat Bapak Suwito untuk lebih serius mendalami bidang penerbitan. Buku-

buku terbitan Sumber Kawruh mulai digunakan di Jawa Tengah, terutama di

daerah eks-Karesidenan Surakarta. Kemudian perusahaan pun melakukan

pengembangan usaha ke provinsi-provinsi lainnya. Pada saat itu perusahaan

masih merupakan badan usaha perorangan, dengan 9 karyawan, dan berlokasi di

rumah Bapak Suwito di Jalan Anggrek 40, Klaten Tengah. Pada saat itu

perusahaan belum memiliki mesin cetak sendiri untuk buku-buku yang


68

diterbitkan, naskah-naskah yang sudah diedit lalu dikirim ke percetakan di luar

kota Klaten untuk dicetak.

Untuk mempermudah pengendalian manajemen perusahaan maka pada

tanggal 3 November 1976, unit-unit perusahaan mulai dipisahkan. Unit bisnis

penerbitan tersebut diberi nama “Penerbit dan Percetakan” yang beralamatkan di

Jalan Bhayangkara II/20 dengan luas tanah +25.641 m2. Unit bisnis toko buku

dan alat tulis Sumber Kawruh masih dipertahankan sampai sekarang. Seiring

dengan perkembangan bisnis perusahaan, maka pada tahun 1978 “Penerbit dan

Percetakan” beralih dari perusahaan perorangan menjadi persekutuan komanditer.

Nama CV Penerbit disahkan dengan akta notaris 12/78 tanggal 20 Juli 1978, pada

tanggal 8 November 1982 CV Penerbit dan Percetakan diubah menjadi PT

Penerbit dan Percetakan.

PT Penerbit dan Percetakan mempunyai arti yaitu permata yang indah,

berkilau, bernilai tinggi, dan tahan benturan sehingga diharapkan perusahaan

mampu bertahan dalam berbagai situasi persaingan bisnis. Nama ini dipilih

karena mudah dibaca, dikenal dan diingat, serta arti lainnya adalah sebagai

penyebar informasi pendidikan dan ilmu pengetahuan ke seluruh masyarakat.


69

B. Visi, Misi dan Filosofi Perusahaan

1. Visi

Visi PT Penerbit dan Percetakan adalah

“Ikut mencerdaskan kehidupan bangsa dengan menyediakan sarana

pendidikan yang bermutu”. Terlihat dari eksistensi PT Penerbit dan

Percetakan sangat aktif dalam peningkatan pendidikan nasional di Indonesia.

Hal ini dapat dibuktikan dengan berkualitasnya buku-buku, serta produk-

produk pendukung lainnya yang sangat bermanfaat bagi kegiatan belajar

mengajar di sekolah. Berbagai program yang dicanangkan pemerintah,

khususnya Departemen Pendidikan Nasional dan Departemen Agama pun

secara aktif diikuti oleh PT Penerbit dan Percetakan.

2. Misi

Misi PT Penerbit dan Percetakan adalah

“Menciptakan sarana ilmu pengetahuan dengan harga terjangkau”.

3. Filosofi

Filosofi PT Penerbit dan Percetakan adalah

“Mari bersama PT Penerbit dan Percetakan mencerdaskan bangsa”.

C. Lokasi

Penulis menyamarkan identitas perusahaan yang digunakan untuk tempat

penelitian sesuai dengan prosedur penelitian yang telah ditentukan oleh


70

perusahaan. Penulis menyamarkan alamat PT Penerbit dan Percetakan baik kantor

penerbit, kantor percetakan dan kantor pusat berada di Jalan Dr. Wahidin

Sudirohusodo, 12 Kabupaten Klaten, Jawa Tengah.

D. Struktur Organisasi

Guna untuk mencapai visi dan misi perusahaan, perusahaan perlu untuk

menyusun struktur organisasi yang baik, karena dengan adanya struktur

organisasi yang baik tersebut akan memperjelas tugas, wewenang, dan

tanggungjawab, serta dapat memperlancar arus informasi dari atasan ke bawahan

dan sebaliknya. Adapun struktur organisasi pada PT Penerbit dan Percetakan

dapat dilihat pada Gambar 4.1.

E. Budaya Perusahaan

Budaya PT Penerbit dan Percetakan pada prinsipnya selalu memberikan

perhatian terhadap kepentingan masyarakat luas, melalui kerja sama dengan

perusahaan-perusahaan lain dan pihak-pihak terkait, kami telah melakukan aksi

sosial antara lain sebagai berikut:

1. Donor darah

2. Sosialisasi KTSP (Kurikulum Tingkat Satuan Pendidikan) bagi

peningkatan profesionalisme para guru

3. Porseni untuk para siswa

4. Porseni untuk para guru-guru


71

Gambar 4.1 Struktur Organisasi PT Penerbit dan Percetakan

Sumber : PT Penerbit dan Percetakan

Board Of Director

Bod Assistant

Vice PresidentOperational

Vice PresidentAcceleration

Vice President RetailMarketing

GMFAWT

GM IT

FinanceManager

AccountingManager

WarehouseManager

TransportationManager

Progammer& SisdurManager

HardwareManager

GM R&D AndMultimedia

GM ProductPlanning &Controlling NSM

RM

GM SupportDevision

HRAManager

HRDManager

GA & CSManager

CreativeDesign

MIPA

Sosial

PAUD

MULOK

BahasaInggris


72

Aksi-aksi tersebut merupakan wujud nyata dari budaya PT Penerbit dan

Percetakan yang peduli terhadap kepentingan masyarakat luas dan

berkomitmen terhadap peningkatan kualitas pendidikan di Indonesia.

F. Personalia dan Proses Produksi PT Penerbit dan Percetakan

1. Personalia

Suatu perusahaan tidak terlepas dari sumber daya manusianya. PT

Penerbit dan Percetakan sangat menyadari bahwa sumber daya manusia

merupakan aset yang tak ternilai bagi kemajuan perusahaan, dengan didukung

oleh sumber daya manusia yang terdiri dari tenaga sarjana dan pasca sarjana

dari berbagai Perguruan Tinggi di Indonesia, dan peran serta dari konsultan

ahli sesuai dengan bidang materi dari berbagai lembaga terkait, PT

Penerbit dan Percetakan selalu mempunyai komitmen dalam hal peningkatan

mutu pendidikan di Indonesia.

Ujung tombak dari peningkatan kualitas produk PT Penerbit dan

Percetakan adalah Litbang, yang bekerja keras secara terus menerus agar

produk yang dihasilkan dapat memberikan nilai lebih bagi penggunanya.

Untuk peningkatan kualitas sumber daya manusia, PT Penerbit dan

Percetakan juga mengadakan pelatihan-pelatihan, kursus-kursus, job training,

seminar-seminar, studi banding, dalam bidang penguasaan teknologi,

keeditorialan, maupun marketing.


73

2. Proses produksi

Gambar 4.2 Proses Pembuatan BukuSumber : PT Penerbit dan Percetakan

Tahap-tahap dalam proses pembuatan buku adalah sebagai berikut :

a. Film & Plate

Naskah yang sudah dibuat harus melewati poses edit pada bagian

editor, kemudian setelah melewati editor naskah tersebut diberi layout dan

Naskah

Editor

Layout Desain

QualityControl

File/naskah

Repro

Plate

Cetak isi Cetakcover

Jilid &Potong

Finishing Bukusiappakai


74

desain, lalu diserahkan kepada bagian QC (Quality Control) untuk

dilakukan pengecekan dan akan dihasilkan naskah buku (dalam bentuk

file) yang kemudian diserahkan ke bagian repro, untuk dijadikan master

film/plate cetak, plate inilah yang akan dipasang pada mesin cetak.

Pembuatan film menggunakan mesin image setter yang mampu menyusun

dan sparasi warna dalam format lebar sesuai dengan ukuran mesin cetak.

b. Cetak

Proses cetak buku pada dasarnya dibagi dua, cetak cover dan cetak

isi buku. Cetak cover buku biasanya full color dicetak dengan mesin

sparasi speedmaster, yang mampu mencetak dengan kecepatan 1200

lembar permenit. Cetak cover diakhiri dengan proses varnishing

(pelapisan). Sedangkan cetak isi buku dicetak dengan mesin berbeda,

yaitu dengan web dan sheetfed.

c. Penjilidan dan Potong

Tahapan proses berikutnya adalah jilid dan potong, proses jilid

dibagi dua yaitu jilid kawat dan jilid lem. Untuk buku yang isinya 96 ke

bawah akan diproses dengan jilid kawat. Sedangkan buku yang isinya

diatas 96 halaman akan diproses dengan jilid lem. Proses penjilidan semua

dilakukan dengan mesin-mesin canggih dan otomatis. Buku-buku yang

telah dijilid, kemudian dipotong rapi pada tiga sisi atas, kanan, dan bawah

menggunakan mesin potong tiga sisi sekaligus.


75

d. Finishing

Buku-buku yang telah selesai dipotong rapi, kemudian akan

dilakukan pengecekan akhir, yaitu dengan cara sortir produk-produk yang

cacat. Hanya produk-produk yang baik yang akan dikirim ke relasi. Buku-

buku yang sudah melewati proses pengecekan kemudian dipak dengan

plastik per 10 produk sesuai dengan judulnya. Tujuannya agar tidak rusak

apabila kena air baik di penyimpanan maupun dalam distribusinya.

Akhirnya buku-buku yang telah dipak tersebut dimasukkan ke dalam

kardus dan dipilahkan per judulnya, dan buku siap didistribusikan.

e. Distribusi

Produk didistribusikan ke seluruh pelosok Indonesia melalui

jaringan perwakilan di seluruh negeri. Ada sekitar 140 Perwakilan di

seluruh Indonesia. Buku-buku yang sudah dikemas, dikirim ke

perwakilan-perwakilan PT Penerbit dan Percetakan, kemudian

didistribusikan kepada relasi.


76

BAB V

ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN

A. Deskripsi pengeluaran kas dan pengendalian intern PT Penerbit dan

Percetakan

Dalam setiap perusahaan, baik perusahaan jasa maupun perusahaan

dagang setiap transaksi yang dilakukan akan senantiasa berpengaruh terhadap kas

yang dimiliki perusahaan, baik kas masuk maupun kas keluar. Pengeluaran kas di

perusahaan sangat rentan dengan adanya kecurangan yang dilakukan, agar

pengeluaran kas di perusahaan baik dan lancar maka perlu dibuat adanya sistem

pengeluaran kas yang sesuai dengan kebijakan perusahaan yang dapat

mendukung berlangsungnya kegiatan pengeluaran kas. Pengeluaran kas yang baik

terdiri dari prosedur-prosedur yang sudah ditetapkan perusahan dari permintaan

pengeluaran uang sampai dengan pencairan uang tersebut terjadi. Untuk

menjawab rumusan masalah yang pertama, berikut akan diuraikan deskripsi dan

analisis dari data yang diperoleh dalam penelitian.

1. Pengendalian intern pengeluaran kas di PT Penerbit dan Percetakan

berkaitan dengan 5 pilar pengendalian intern menurut teori COSO :

Pengendalian intern dalam organisasi merupakan hal yang sangat penting

untuk diperhatikan. Pengendalian intern yang baik dapat meminimalisir

adanya penyelewengan atau kecurangan.


77

Berdasarkan wawancara dan observasi di PT Penerbit dan Percetakan unsur-

unsur pengendalian intern di lingkungan pengendalian akan dijabarkan

sebagai berikut :

a. Lingkungan Pengendalian

1) Integritas dan nilai etika

Perusahaan yang baik tidak lepas dari adanya pemimpin

perusahaan yang baik dan bertanggungjawab di lingkungan

perusahaanya. Pemimpin perusahaan selalu diharapkan mampu

memberikan teladan yang baik untuk lingkungan perusahaannya,

pemimpin perusahan yang baik tersebut harus memiliki

tanggungjawab dan menjunjung tinggi nilai etika yang berlaku di

lingkungan perusahaan.

Manajemen PT Penerbit dan Percetakan ini memiliki peran

penting dalam memberikan contoh nilai-nilai keteladanan dan

etika yang baik bagi para karyawan di PT Penerbit dan Percetakan

melalui tindakan individual, dengan memberikan contoh

berperilaku sesuai dengan standar etika yang tinggi, dan

memberikan suasana kekeluargaan antara pemimpin dan karyawan

melalui keterbukaan untuk saling berkomunikasi antara pemimpin

dan karyawan agar mengurangi atau menghilangkan dorongan dan


78

godaan yang bisa membuat karyawan berperilaku menyimpang

dari aturan dan kebijakan organisasi.

Kegiatan bisnis di PT Penerbit dan Percetakan juga menuntut

kegiatan bisnis perusahaan berdasarkan pada etika bisnis yang

baik. PT Penerbit dan Percetakan selama ini tidak pernah terjadi

konflik kepentingan diantara karyawan dan jajaran yang lebih

tinggi, pihak PT Penerbit dan Percetakan telah membuat peraturan

tertulis mengenai kebijakan dan pedoman moral dalam

melaksanakan wewenang dan tanggung jawab. Apabila terdapat

perilaku yang tidak jujur, pihak perusahaan telah menetapkan

sanksi sesuai dengan kebijakan untuk diberikan kepada karyawan

yang bertindak menyimpang dari kebijakan perusahaan. Peraturan

dan perjanjian yang dibuat dimaksudkan untuk membuat

komitmen antara PT Penerbit dan Percetakan dengan seluruh

karyawan di perusahaan tersebut, dan berusaha bersama-sama

untuk mewujudkan komitmen tersebut guna menjunjung tinggi

nilai integritas di PT Penerbit dan Percetakan.

2) Komitmen terhadap kompetensi

Tujuan perusahaan akan tercapai apabila personel di setiap

tingkat organisasi memiliki pengetahuan dan keterampilan

memadai yang diperlukan untuk melaksanakan setiap tugas


79

masing-masing personel organisasi secara efektif. Komitmen

terhadap kompetensi mencakup pertimbangan manajemen atas

pengetahuan dan keterampian yang diperlukan, dan paduan antara

kecerdasan, pelatihan, dan pengalaman yang dituntut dalam

pengembangan kompetensi.

PT Penerbit dan Percetakan sudah menentukan standar dan

tingkat kompetensi yang harus dimiliki personel di setiap tingkat

organisasi yang ada di PT Penerbit dan Percetakan pada saat

perekrutan dilakukan. PT Penerbit dan Percetakan sangat

menyadari bahwa sumber daya manusia merupakan aset yang tak

ternilai bagi kemajuan perusahaan. Dengan didukung oleh sumber

daya manusia yang terdiri dari tenaga sarjana dan pasca sarjana

dari berbagai Perguruan Tinggi di Indonesia, dan peran serta dari

konsultan ahli sesuai dengan bidang materi dari berbagai

lembaga terkait. Untuk peningkatan kualitas sumber daya manusia,

PT Penerbit dan Percetakan juga mengadakan pelatihan-pelatihan,

kursus-kursus, job training, seminar-seminar, studi banding, dalam

bidang penguasaan teknologi tinggi, keeditorialan, maupun

marketing.


80

3) Dewan Komisaris dan Komite Audit

PT Penerbit dan Percetakan memiliki Dewan Komisaris yang

dinamakan Vice President setara dengan dewan pengawas. Vice

President mempunyai tugas menetapkan kebijaksanaan umum,

menjalankan pengawasan, pengendalian dan pembinaan terhadap

PT Penerbit dan Percetakan. Fungsi dari Vice President adalah

melakukan pengawasan atas pengelolaan perusahaan yang

dilaksanakan oleh manajemen berdasarkan kebijakan yang telah

ditetapkan Vice President, dan melakukan pembinaan dan

pengembangan PT Penerbit dan Percetakan.

PT Penerbit dan Percetakan sudah memiliki Komite Audit

yang berperan melakukan tanggungjawab pengawasan. Komite

Audit di dalam PT Penerbit dan Percetakan ini bertugas

mengawasi kinerja manajemen perusahaan terhadap pelaksanaan

kegiatan operasional perusahaan. Komite Audit di PT Penerbit dan

Percetakan dituntut untuk bertindak netral terhadap perusahaan,

apabila ditemukan manajemen PT Penerbit dan Percetakan

melakukan kecurangan, Komite Audit dsini harus berani

mengungkapkan apa yang sebenarnya terjadi tanpa menutupi

informasi yang didapat berkaitan dengan ditemukannya adanya


81

kecurangan yang dilakukan manajemen dan segera mengambil

tindakan untuk mencegah kecurangan yang lainnya.

4) Filosofi dan gaya operasi manajemen

Filosofi manajemen menggambarkan apa yang seharusnya

dikerjakan dan yang seharusnya tidak dikerjakan oleh perusahaan,

dan merupakan seperangkat keyakinan dasar yang menjadi

parameter oleh perusahaan dan karyawan. Pihak manajemen PT

Penerbit dan Percetakan sudah melakukan pendekatan yang

digunakan untuk memonitor adanya risiko bisnis yang ada di PT

Penerbit dan Percetakan. Hal tersebut diwujudkan dengan adanya

peraturan tertulis dan kesepakatan bersama tentang adanya

pemberian sanksi atau pemecatan secara tidak terhormat apabila

ditemukan adanya karyawan perusahaan yang berlaku tidak jujur

dan melanggar peraturan. PT Penerbit dan Percetakan mempunyai

filosofi untuk mencerdaskan bangsa, maka dapat terlihat dari PT

Penerbit dan Percetakan sangat aktif dalam peningkatan

pendidikan nasional di Indonesia. Hal ini dapat dibuktikan dengan

berkualitasnya buku-buku, serta produk-produk pendukung lainnya

yang sangat bermanfaat bagi kegiatan belajar mengajar di sekolah.

Berbagai program yang dicanangkan pemerintah, khususnya


82

Departemen Pendidikan Nasional dan Departemen Agama pun

secara aktif diikuti oleh PT Penerbit dan Percetakan.

Gaya operasi manajemen di PT Penerbit dan Percetakan

lebih menggunakan gaya operasi tentang pengelolaan berbasis

proses melainkan berbasis fungsi. Hal ini terlihat dari visi dan misi

PT Penerbit dan Percetakan yang ikut berperan mencerdaskan

kehidupan bangsa dengan menyediakan sarana pendidikan yang

bermutu dengan menciptakan sarana ilmu pengetahuan dengan

harga terjangkau, jadi dalam hal ini PT Penerbit dan Percetakan

lebih mementingkan serangkaian aktivitas yang digunakan untuk

menghasilkan produk dan jasa yang berkualitas bagi customer. PT

Penerbit dan Percetakan selalu memberikan apresiasi terhadap

kinerja karyawan yang baik serta tidak melakukan penyimpangan,

apresiasi tersebut berupa pemberian komisi atau bonus kepada

karyawan. Hal ini dimaksudkan agar karyawan juga termotivasi

untuk bekerja dengan baik tanpa melakukan penyimpangan,

kegiatan seperti ini sebagai bentuk manajemen untuk mengurangi

atau menghilangkan godaan karyawan melakukan penyimpangan

dan selalu bentindak jujur.


83

5) Strukur Organisasi

Di dalam sebuah organisasi perusahaan adanya struktur

organisasi sangatlah penting untuk mencapai tujuan perusahaan.

Struktur organisasi dapat memberikan rerangka untuk menunjang

aktivitas perencanaan, pelaksanaan, pengendalian, dan pemantauan

aktivitas entitas. Struktur organisasi secara jelas menunjukkan

pembagian wewenang dan tanggungjawab di dalam organisasi.

PT Penerbit dan Percetakan sudah memiliki struktur

organisasi yang baik seperti yang sudah dijelaskan pada gambar

4.1. Tanggung jawab dan wewenang masing-masing karyawan

sudah dilakukan pemisahan, seperti adanya pemisahan tugas

antara Bagian Pengeluaran Uang yang dilakukan oleh Finance dan

Accounting, Bagian Keputusan Pengeluaran Uang dilakukan oleh

Finance Manager dan General Manager dan Board of director,

dan Bagian Pencairan Pengeluaran Uang dilakukan oleh Bagian

Kasir.

6) Perumusan Kewenangan dan Tanggung Jawab

Perumusan kewenangan dan tanggung jawab merupakan

pengembangan dari struktur organisasi secara lebih terperinci,

yaitu dijelaskannya secara rinci tentang deskripsi pekerjaan

berkaitan dengan tanggung jawab dan wewenang yang harus


84

dilakukan oleh setiap karyawan PT Penerbit dan Percetakan.

Pembagian tanggung jawab dan wewenang yang jelas maka

organisasi akan dapat mengalokasikan berbagai sumber daya yang

dimiliki PT Penerbit dan Percetakan untuk mencapai tujuan

perusahaan.

PT Penerbit dan Percetakan sudah memiliki job descreption

yang berisi tentang penjelasan secara rinci mencakup fungsi,

pembagian tugas, tanggung jawab dan kewenangan semua bagian

yang ada di organisasi berkaitan dengan semua aktivitas operasi

yang terjadi di PT Penerbit dan Percetakan. Transaksi atas

pengeluaran kas di PT Penerbit dan Percetakan telah diotorisasi

atau ditandatangani oleh pihak yang memiliki kewenangan

melakukan otorisasi. Tahap usulan pengeluaran kas diotorisasi

oleh General Manager atau Finance Manager dan Board of

director (Direktur Utama), tahap bukti pengeluaran bank

diotorisasi oleh Finance Manager dan General Manager.

7) Kebijakan dan Praktik di Bidang Sumber Daya Manusia

Suatu perusahaan tidak terlepas dari sumber daya

manusianya. PT Penerbit dan Percetakan sangat menyadari bahwa

sumber daya manusia merupakan aset yang tak ternilai bagi

kemajuan perusahaannya, jika setiap perusahaan mempunyai


85

karyawan yang berkompeten, memiliki jiwa kejujuran yang tinggi,

tanggung jawab dan berkualitas maka pengendalian intern dapat

tercipta dengan baik.

Pentingnya memiliki karyawan yang berkompeten dan jujur,

maka PT Penerbit dan Percetakan memiliki kebijakan atas metode

yang digunakan untuk perekrutan karyawan. PT Penerbit dan

Percetakan sudah memiliki kualifikasi tertentu untuk perekrutan

karyawan agar dapat terciptanya sumber daya yang berkompeten,

jujur, tanggung jawab dan berkompeten. PT Penerbit dan

Percetakan selalu mengadakan pelatihan-pelatihan, kursus-kursus,

job training, seminar-seminar, studi banding, dalam bidang

penguasaan teknologi tinggi, keeditorialan, maupun marketing

guna peningkatan kualitas sumber daya manusia. PT Penerbit dan

Percetakan selalu memberikan apresiasi terhadap kinerja karyawan

yang baik serta tidak melakukan penyimpangan, apresiasi tersebut

berupa pemberian komisi atau bonus kepada karyawan.

b. Perhitungan Risiko

1) Identifikasi Risiko

PT Penerbit dan Percetakan sudah melakukan penentuan

risiko yang mungkin terjadi di semua aspek organisasi selama

aktivitas perusahaan berlangsung. Penentuan risiko yang sering


86

terjadi berkaitan dengan proses pengeluaran kas adalah

penyelewengan yang dilakukan karyawan baik dengan mencuri

maupun memanipulasi data pengeluaran kas, kelalaian

pengawasan dari pihak PT Penerbit dan Percetakan, dan

kemungkinan adanya musibah yang dapat terjadi yang dapat

mengakibatkan hilangnya data atau dokumen yang hilang. Desain

dan aktivitas pengendalian telah dibentuk oleh PT Penerbit dan

Percetakan untuk mengurangi risiko yang dapat terjadi hingga

tingkat minimum.

2) Analisis Risiko

Temuan-temuan yang telah diperoleh kemudian diidentifikasi

seberapa signifikankah risiko tersebut terhadap kelangsungan dan

tujuan perusahaan. Hasil pengamatan yang dilakukan, risiko yang

mungkin sering terjadi atas kegiatan pengeluaran kas di PT

Penerbit dan Percetakan adalah penyelewengan atau kecurangan

yang dilakukan oleh karyawan dengan cara memanipulasi data

pengeluaran kas atau dengan melakukan penggelapan. Hasil dari

pengamatan setelah mengidentifikasi risiko yang dapat terjadi pada

aktivitas pengeluaran kas, maka PT Penerbit dan Percetakan

kemudian menganalisis apakah risiko yang terjadi ini cukup

signifikan atau tidak yang akan berdampak terhadap pencapaian


87

tujuan PT Penerbit dan Percetakan. Pada risiko yang cukup

signifikan tersebut PT Penerbit dan Percetakan kemudian

melakukan pembaharuan terhadap prosedur dan kebijakan

pengendalian intern yang telah ditetapkan sebelumnya, karena

dirasa bahwa kebijakan pengendalian intern tersebut belum dapat

berjalan dengan baik sehingga tidak dapat mendukung tujuan PT

Penerbit dan Percetakan. Manajemen PT Penerbit dan Percetakan

membentuk kebijakan dan prosedur baru, misalnya dilakukannya

pemantauan secara berkala terhadap aktivitas pengeluaran uang

dan melakukan pemeriksaan pencataan transaksi setiap hari dan

mencocokkan keakuratan catatan dengan kekayaan yang dimiliki

PT Penerbit dan Percetakan.

3) Pengelolaan Risiko

Pada risiko yang dinilai cukup signifikan, PT Penerbit dan

Percetakan kemudian melakukan pembaharuan dan mengelola

prosedur dan kebijakan pengendalian intern dengan baik sehingga

dapat mendukung tercapainya tujuan PT Penerbit dan Percetakan

dan mengurangi risiko yang terjadi. Manajemen PT Penerbit dan

Percetakan membentuk kebijakan dan prosedur baru, misalnya

dilakukannya pemantauan secara berkala terhadap aktivitas

pengeluaran uang, melakukan pemeriksaan pencataan transaksi


88

setiap hari dan mencocokkan keakuratan catatan dengan kekayaan

yang dimiliki PT Penerbit dan Percetakan.

c. Informasi dan Komunikasi

1) Mengidentifikasi dan mencatat semua transaksi yang valid.

PT Penetbit dan Percetakan sudah melakukan identifikasi dan

mencatat semua transaksi yang valid berkaitan dengan pengeluaran

kas, semua aktivitas pengeluaran kas yang terjadi di PT Penetbit

dan Percetakan selalu dicatat di cash flow oleh finance manager

dan general manager PT Penerbit dan Percetakan.

2) Mengklasifikasikan transaksi sebagaimana seharusnya

PT Penetbit dan Percetakan sudah melakukan klasifikasi atas

transaksi sebagaimana seharusnya yaitu PT Penerbit dan

Percetakan mengklasifikasikan pengeluaran kas sebagai pengurang

aktiva.

3) Mencatat transaksi pada periode akuntansi yang tepat

Keterangan tanggal transaksi yang terdapat di dokumen

pengeluaran kas dicatat hanya sesuai dengan waktu transaksi dan

tidak dapat dimanipulasi karena PT Penerbit dan Percetakan

menggunakan mesin validasi dokumen yang berfungsi untuk

mencetak tanggal atau jam pada setiap dokumen yang dikeluarkan


89

terutama dokumen pengeluaran kas, sehingga tidak bisa

dimanipulasi oleh pihak-pihak yang tidak bertanggungjawab.

4) Menyajikan transaksi dan pengungkapan terkait dalam laporan

keuangan secara tepat.

PT Penerbit dan Percetakan sudah menyajikan transaksi yang

terjadi dengan tepat dan juga melakukan pengungkapan secara

tepat berkaitan dengan laporan keuangan, dibuktikan dengan

adanya dokumen pendukung, yaitu struk cek, usulan pengeluaran

uang yang disetujui Finance Manager, General Manager dan

Board of Director, setoran transfer, dan nota tagihan yang sudah

tervalidasi. Laporan keuangan juga akan tepat karena di proses

secara komputerisasi, sehingga akan memperkecil human error.

d. Aktivitas Pengendalian

1) Pengendalian pengolahan informasi

PT Penerbit dan Percetakan telah melaksanakan aktivitas

pengendalian pengolahan informasi yaitu PT Penerbit dan

Percetakan sudah memiliki struktur organisasi yang jelas dan baik

yang dapat menggambarkan adanya pemisahan tugas dan

wewenang masing-masing divisi yang ada di PT Penerbit dan

Percetakan, sehingga kegiatan operasi perusahaan dapat berjalan

dengan baik karena data dapat diolah dengan baik oleh masing-


90

masing fungsi yang mempunyai kewenangan, dan dapat

menghasilkan informasi berkaitan dengan pelaporan keuangan. PT

Penerbit dan Percetakan memiliki prosedur dan standar untuk

dilakukannya perubahan program apabila ditemukan adanya

program yang harus diperbarui. Bagian Programmer dan Sisdur

Manager harus melampirkan berkaitan dengan hal-hal yang akan

dilakukan perubahan kepada General Manager IT, pengujian

terhadap perubahan program dilakukan sebelum mengajukan

perijinan dan sesudah perijinan didapatkan dari manajemen,

pengujian juga tetap dilakukan. PT Penerbit dan Percetakan sudah

melakukan pengembangan sistem yang selalu dilakukan selama 6

bulan sekali guna mengembangkan dan memperbaiki sistem

tersebut, misalnya memperbaiki sistem permesinan dalam proses

pembuatan buku. Apabila terjadi kemacetan atau sedikit kesalahan

pengoperasian pada mesin maka PT Penerbit dan Percetakan

langsung melakukan perbaikan sistem yang ada untuk

menyelesaikan persoalan tersebut. Pengoperasian fasilitas

pengolahan data sudah dilakukan dengan baik oleh PT Penerbit

dan Percetakan, misalnya bagian akuntansi sudah memiliki

fasilitas tersendiri guna mempermudah input data keuangan secara

terkomputerisasi sehingga adanya fasilitas pengolahan data


91

tersebut dapat mempermudah dan meminimalisir kesalahan

pencatatan yang dilakukan oleh bagian akuntansi. Pengendalian

akses untuk membuka informasi yang ada di PT Penerbit dan

Percetakan juga dilakukan, tidak semua karyawan memiliki akses

yang sama, melainkan hanya karyawan yang memiliki

kewenangan membuka akses tersebut.

PT Penerbit dan Percetakan juga telah melaksanakan

aktivitas pengendalian aplikasi, yaitu setiap transaksi pengeluaran

kas harus mendapatkan persetujuan dari pihak-pihak yang

memiliki kewenangan. Kegiatan transaksi pengeluaran kas di PT

Penerbit dan Percetakan harus memiliki persetujuan dari tiga orang

pihak yang berwenang, yaitu board of director (direktur utama),

finance manager dan general manager. Pihak-pihak tersebut

melakukan pemeriksaan terlebih dahulu sebelum memberikan

persetujuan dengan memverifikasi adanya data yang ada pada

dokumen utama dengan dokumen pendukungnya. Semua

persetujuan pengeluaran kas harus sampai kepada Board of

director PT Penerbit dan Percetakan. Tetapi untuk kasus-kasus

tertentu yang nilainya tidak terlalu besar dan perlu segera

direalisasikan persetujuan cukup sampai bagian General Manager

saja, contohnya pembelian bahan baku seperti lem, kawat dan tinta


92

warna guna proses pembuatan buku. Transaksi pengeluaran kas di

PT Penerbit dan Percetakan juga sudah menggunakan dokumen

yang sesuai untuk kegiatan transaksi pengeluaran kas, yaitu

dokumen usulan pengeluaran kas, dokumen bukti pengeluaran kas

dan dokumen usulan pengeluaran kas yang telah disetujui oleh

board of director (direktur utama), finance manager dan general

manager, beserta nota tagihan, setoran transfer dan struk cek.

Transaksi pengeluaran kas di PT Penerbit dan Percetakan selalu

dicatat di laporan cash flow oleh finance manager dan general

manager. Pengecekan independen sudah dilakukan secara rutin

oleh pihak perusahaan, pengecekan secara independen dilakukan

oleh general manager dan board of director setiap satu bulan

sekali dengan mencocokkan antara dokumen pengeluaran kas

dengan aktiva perusahaan yang ada.

2) Pemisahan tugas

PT Penerbit dan Percetakan sudah melakukan pemisahan

tugas dan wewenang masing-masing divisi agar tidak adanya

double job yang akan memicu dilakukannya penyelewengan atau

kesalahan yang dapat terjadi. Pemisahan tugas di masing-masing

divisi ini diharapkan mampu meminimalisir atau mendeteksi

adanya penyelewengan dan kesalahan yang dilakukan karyawan.


93

Pemisahan tugas pada bagian proses pengeluaran kas

dilakukan PT Penerbit dan Percetakan, yaitu bagian pembuatan

usulan pengeluaran uang dilakukan oleh bagian finance, bagian

pembuatan bukti pengeluaran bank dilakukan oleh bagian

accounting, bagian pencatatan transaksi pengeluaran kas di laporan

cash flow dilakukan oleh bagian finance manager dan general

manager, serta bagian merealisasikan pengeluaran uang dilakukan

oleh bagian kasir. Setiap transaksi keuangan yang ada di PT

Penerbit dan Percetakan baik pengeluaran kas dan penerimaan kas

selalu didokumentasikan dengan baik. Hal ini terlihat dari hasil

pengamatan yang dilakukan, transaksi yang terjadi di PT Penerbit

dan Percetakan selalu dicatat dan disimpan didalam komputer

maupun lemari penyimpanan menurut klasifikasi yang ada.

3) Pengawasan fisik atas kekayaan dan catatan

Hasil dari pengamatan PT Penerbit dan Percetakan sudah

melakukan pengendalian fiisk atas kekayaan dan catatan yang ada,

terlihat bahwa PT Penerbit dan Percetakan sudah memiliki tempat

penyimpanan tersendiri untuk arsip, dokumen maupun catatan

berkaitan dengan aktivitas perusahaan. Selain itu, PT Penerbit dan

Percetakan juga telah memiliki sistem informasi yang baik

sehingga dapat dilakukan pencatatan secara terkomputerisasi atas


94

segala transaksi yang terjadi di PT Penerbit dan Percetakan. PT

Penerbit dan Percetakan juga menyediakan brankas untuk

menyimpan segala sesuatu yang berhubungan dengan aktivitas

perusahaan yang tidak boleh sembarang orang mengetahui.

Aktivitas ini dilakukan agar dapat mengantisipasi apabila terjadi

kehilangan, kerusakan atau pencurian data-data yang berhubungan

dengan ativitas perusahaan. PT Penerbit dan Percetakan juga

menggunakan adanya pembatasan akses masuk ke gudang

perusahaan, diberinya alarm pada setiap akses masuk gudang, dan

adanya CCTV disetiap sudut ruangan yang dimaksudkan untuk

mengurangi terjadinya risiko pencurian

4) Review atas kinerja

Review kinerja merupakan pengendalian yang dilakukan PT

Penerbit dan Percetakan untuk menilai kinerja karyawan apakah

pelaksanaan kinerja karyawan tersebut sudah sesuai dengan

prosedur yang ditetapkan PT Penerbit dan Percetakan atau belum.

Hasil pengamatan yang dilakukan, PT Penerbit dan Percetakan

membentuk komite audit yang didukung oleh direktur PT Penerbit

dan Percetakan untuk melakukan review atas kinerja perusahaan

dan karyawan PT Penerbit dan Percetakan, mencakup laporan-

laporan yang meringkas hasil kegiatan operasional PT Penerbit dan


95

Percetakan dan melihat apakah pencapaian kinerja perusahaan

sesungguhnya mengalami peningkatan atau tidak dibandingkan

dengan pencapaian kinerja tahun-tahun sebelumnya.

e. Pemonitoran

1) Supervisi yang efektif

Pemonitoran merupakan kegiatan yang harus dilakukan

secara rutin di setiap perusahaan sebagai upaya untuk menentukan

apakah pengendalian intern yang dibentuk perusahaan masih

berjalan sesuai yang dikehendaki atau bahkan sebaliknya. Hasil

pengamatanan, pemonitoran dilakukan untuk kegiatan pengeluaran

kas di PT Penerbit dan Percetakan ini sebagai upaya untuk

mengantisipasi adanya penyelewengan atau kecurangan yang

dilakukan oleh karyawan dalam transaksi pengeluaran kas PT


PT Penerbit dan Percetakan menunjuk vice president sebagai

dewan pengawas untuk melakukan pemantauan secara terus

menerus, hasil dari pengamatan yang dilakukan pengecekan

manual selalu dilakukan oleh PT Penerbit dan Percetakan terhadap

kebenaran faktur yang ada berkaitan dengan aktivitas pengeluaran

kas, dan membandingkan aktiva yang ada dengan laporan

pertanggungjawaban yang ada menurut catatan guna untuk


96

mengamankan harta perusahaan. PT Penerbit dan Percetakan juga

melakukan pemantauan atas kinerja pegawai, yang dilakukan

dengan pertemuan rutin setiap bulan oleh seluruh anggota

perusahaan untuk mengevaluasi kinerja yang telah dilakukan dan

saling sharing berkaitan dengan permasalahan yang dihadapi dan

bersama mencari solusi guna tercapainya tujuan perusahaan.

2) Pengauditan internal

Setelah dilakukan pengawasan secara berkala oleh Vice

President sebagai dewan pengawas di PT Penerbit dan Percetakan

dan apabila ditemukan adanya risiko yang terdeteksi, kemudian PT

Penerbit dan Percetakan melakukan evaluasi oleh manajemen

berkaitan dengan tingkat keefektifan dan keefisienan kinerja

manajemen, serta melakukan evaluasi terhadap kinerja karyawan

perusahaan, terlihat dalam adanya rapat rutin setiap bulan sekali

oleh seluruh anggota perusahaan untuk mengevaluasi kinerja yang

telah dilakukan dan saling sharing berkaitan dengan permasalahan

yang dihadapi dan guna untuk mengevaluasi kinerja bagian

pengeluaran kas dan pengelolaan kas serta juga mengevaluasi

kinerja karyawan dan manajemen berkaitan dengan tingkat

keefektifan dan keefisienan kinerja.


97

Perbandingan hasil analisis pengendalian intern PT Penerbit

dan Percetakan dengan teori pengendalian intern menurut COSO

ditunjukkan pada tabel 5.1.

2. Deskripsi dokumen-dokumen yang digunakan oleh PT Penerbit dan

Percetakan dalam kegiatan pengeluaran kas :

a. Dokumen usulan pengeluaran uang

Dokumen ini memiliki fungsi yang sama dengan dokumen usulan

pengeluaran kas dan dokumen ini disiapkan dan dibuat oleh bagian

finance yang digunakan untuk mengajukan permintaan pengeluaran uang

untuk kegiatan yang akan diperlukan oleh pengelola kegiatan untuk

kebutuhan PT Penerbit dan Percetakan. Dokumen ini memuat data

mengenai dibuatnya usulan pengeluaran uang mencakup, kebijakan

dibuatnya usulan pengeluaran uang, tanggal kebijakan dibuatnya usulan

pengeluaran uang, jumlah nominal permintaan uang yang diajukan,

kegunaan permintaan pengeluaran uang, dan spesifikasi tentang barang

yang akan dibeli.


98

Tabel 5.1 Perbandingan kajian teori tentang komponen dalam pengendalian intern menurut COSO dengan

yang ada di PT Penerbit dan Percetakan

No Teori COSO PerusahaanTemuan Lapangan

Keterangan1 2 3

1. LingkunganPengendalian,mencakup:a. Integritas dan nilai

etika

Produk dari standar etika dan perilakuentitas danbagaimana standar tersebutdikomunikasikan dandijalankan dalam praktik

√ Manajemen PT Penerbit dan Percetakan inimemiliki peran penting dalam memberikancontoh nilai-nilai keteladanan dan etika yangbaik bagi para karyawan di PT Penerbit danPercetakan melalui tindakan individual,dengan memberikan contoh berperilakusesuai dengan standar etika yang tinggi, danmemberikan suasana kekeluargaan antarapemimpin dan karyawan melalui keterbukaanuntuk saling berkomunikasi antara pemimpindan karyawan agar mengurangi ataumenghilangkan dorongan dan godaan yangbisa membuat karyawan berperilakumenyimpang dari aturan dan kebijakanorganisasi dan bisnis di PT Penerbit danPercetakan juga menuntut untuk kegiatanbisnis perusahaan berdasarkan pada etikabisnis yang baik.


99


Keterangan1 2 3

b. Komitmen terhadapkompetensi

Pertimbangan manajemen tentangpengetahuan dan keterampilan yangdiperlukan, dan perpaduan antaraintelegensia, keterampilan,dan pengalaman yangdiminta untuk pengembangankompentensi

√

PT Penerbit dan Percetakan sudahmenentukan standar dan tingkat kompetensiyang harus dimiliki personel di setiap tingkatorganisasi yang ada di PT Penerbit danPercetakan pada saat perekrutan dilakukan,PT Penerbit dan Percetakan juga mengadakanpelatihan-pelatihan, kursus-kursus, jobtraining, seminar-seminar, studi banding,dalam bidang penguasaan teknologi tinggi,keeditorialan, maupun marketing gunamendukung sumber daya yangberkompetensi.

c. Dewan komisaris dankomite audit

Komposisi dewan komisaris dankomite audit serta cara bagaimanamereka melakukan tanggung-jawabpengawasan memiliki dampak yangbesar terhadap lingkunganpengendalian.

√ PT Penerbit dan Percetakan memiliki DewanKomisaris yang dinamakan Vice Presidentsetara dengan dewan pengawas. VicePresident mempunyai tugas menetapkankebijaksanaan umum, menjalankanpengawasan, pengendalian dan pembinaanterhadap PT Penerbit dan Percetakan. PTPenerbit dan Percetakan sudah memilikiKomite Audit yang berperan melakukantanggungjawab pengendalian dan pembinaanterhadap PT Penerbit dan Percetakan. PTPenerbit dan Percetakan sudah memilikiKomite Audit yang berperan melakukantanggungjawab


100

NoTeori COSO Perusahaan

Temuan Lapangan

KeteranganKeterangan

1 2 3

pengawasan. Komite Audit di dalam PTPenerbit dan Percetakan ini bertugasmengawasi kinerja manajemen perusahaanterhadap pelaksanaan kegiatan operasionalperusahaan.

d. Filosofi manajemendan gaya mengelolaoperasi

Seperangkat keyakinan dasar yangmenjadi parameter bagi perusahaandan karyawannya serta suatu idemanajer tentang bagaimana operasisuatu entitas harus dilaksanakan

√

Pihak manajemen PT Penerbit danPercetakan sudah melakukan pendekatanyang digunakan untuk memonitor adanyarisiko bisnis yang ada di PT Penerbit danPercetakan. Hal tersebut diwujudkan denganadanya peraturan tertulis dan kesepakatanbersama tentang adanya pemberian sanksiatau pemecatan secara terhormat apabiladitemukan adanya karyawan perusahaan yangberlaku tidak jujur dan melanggar peraturan.PT Penerbit dan Percetakan lebihmenggunakan gaya operasi tentangpengelolaan berbasis proses melainkanberbasis fungsi. Hal ini terlihat dari visi danmisi PT Penerbit dan Percetakan yang ikutberperan mencerdaskan kehidupan bangsadengan menyediakan sarana pendidikan yangbermutu dengan menciptakan sarana ilmupengetahuan dengan harga terjangkau, jadidalam hal ini PT Penerbit dan Percetakanlebih mementingkan serangkaian aktivitasyang digunakan untuk menghasilkan produk


101


Keterangan1 2 3

dan jasa yang berkualitas bagi customer.

e. Struktur organisasi Memberikan kerangka menyeluruhuntuk perencanaan, pelaksanaan, danpengawasan serta pemonitoranaktivitas perusahaan

√ PT Penerbit dan Percetakan sudah memilikistruktur organisasi yang baik, tanggungjawab dan wewenang masing-masingkaryawan sudah dilakukan pemisahan ,seperti adanya pemisahan tugas antaraBagian Pengeluaran Uang yang dilakukanoleh Finance dan Accounting, BagianKeputusan Pengeluaran Uang dilakukan olehManager atau General Manager dan DirekturUtama, dan Bagian Pencairan PengeluaranUang dilakukan oleh Bagian Kasir.

f. Kebijakan sumberdaya manusia danprosedurnya

Suatu metode yang dimilikiperusahaan untuk merekrutkaryawannya, mengembangkankompetensi, menilai prestasi, danmemberikan kompensasi atas prestasiyang dimiliki karyawan.

√ PT Penerbit dan Percetakan memilikikebijakan atas metode yang digunakan untukperekrutan karyawan. PT Penerbit danPercetakan sudah memiliki kualifikasitertentu untuk perekrutan karyawan agardapat terciptanya sumber daya yangberkompeten, jujur, tanggung jawab danberkompeten. PT Penerbit dan Percetakanselalu mengadakan pelatihan-pelatihan,kursus-kursus, job training, seminar-seminar,studi banding, dalam bidang penguasaanteknologi tinggi, keeditorialan, maupunmarketing guna peningkatan kualitas sumberdaya manusia. PT Penerbit dan Percetakan


102


Keterangan1 2 3

selalu memberikan apresiasi terhadap kinerjakaryawan yang baik serta tidak melakukanpenyimpangan, apresiasi tersebut berupapemberian komisi atau bonus kepadakaryawan.

g. Perumusankewewenangan dantanggung jawab

Pengalokasian berbagai sumber dayayang dimiliki perusahaan, serta carauntuk memudahkan pertanggung-jawaban konsumsi sumber dayaperusahaan guna mencapai tujuanperusahaan, deskripsi pekerjaansetiap lini organisasi serta tentangbagaimana dan kepada siapakewenangan dan tanggungjawabdiberikan.

√ PT Penerbit dan Percetakan sudah memilikijob description yang berisi tentang penjelasansecara rinci mencakup fungsi, pembagiantugas, tanggung jawab dan kewenangansemua bagian yang ada di organisasiberkaitan dengan semua aktivitas oeprasiyang terjadi di PT Penerbit dan Percetakan.

2. Perhitungan Risiko,mencakup:a. Identifikasi risikob. Analisis risikoc. Pengelolaan risiko

Organisasi menetapkan tujuansecara keseluruhan dengankejelasan yang cukup untukmemungkinkan risiko terhadappencapaian tujuan di seluruhentitas.

Organisasi menganalisis risikosebagai dasar untuk menentukanbagaimana risiko harus dikelola.

√

√

Penentuan risiko yang sering terjadiberkaitan dengan proses pengeluaran kasadalah penyelewengan yang dilakukankaryawan, kelalaian pengawasan daripihak PT Penerbit dan Percetakan, dankemungkinan adanya musibah yang dapatterjadi.PT Penerbit dan Percetakan melakukanpembaharuan terhadap prosedur dankebijakan pengendalian intern yang telahditetapkan sebelumnya untuk risiko yang


103


Keterangan1 2 3

Organisasi mengidentifikasi danmenilai perubahan yang dilakukansehingga dapat mempengaruhipengendalian intern yangmembantu untuk pencapaiantujuan perusahaan.

√ cukup signifikan. PT Penerbit danPercetakan melakukan pembaharuan danmengelola prosedur dan kebijakanpengendalian intern dengan baik sehinggatidak dapat mendukung tercapainyatujuan PT Penerbit dan Percetakan danmengurangi risiko yang terjadi.Manajemen PT Penerbit dan Percetakanmembentuk kebijakan dan prosedur baru,misalnya dilakukannya pemantauansecara berkala terhadap aktivitaspengeluaran uang dan melakukanpemeriksaan pencataan transaksi setiaphari dan mencocokkan keakuratan catatandengan kekayaan yang dimiliki PTPenerbit dan Percetakan.

3. Informasi dankomunikasi,mencakup:a. Mengidentifikasi

dan mencatatsemua transaksiyang valid

Perusahaan harus mengidentifikasidan mencatat semua transaksiyang valid.

√

PT Penerbit dan Percetakan melakukanpencatatan di cash flow yang dilakukanoleh bagian finance manager dan generalmanager PT Penerbit dan Percetakanberkaitan dengan semua aktivitaspengeluaran kas yang terjadi di PTPenerbit dan Percetakan.


104


Keterangan1 2 3

b. Mengklasifikasi-kan transaksisebagaimanaseharusnya

Perusahaan mengklasifikasikantransaksi sebagaimana seharusnyaagar pencatatan transaksi tepat.Misalkan pengeluaran kasdiklasifikasikan secara tidak tepatsebagai aset, maka aset bersihakan dinyatakan terlalu berlebih.

√ Aktivitas pengeluaran kas yang dilakukanoleh PT Penerbit dan Percetakanmengklasifikasikan pengeluaran kassebagai aktivitas yang menyebabkanberkurangnya aktiva.

c. Mencatat transaksipada periodeakuntansi yangtepat

Perusahaan dituntut untukmelakukan pencatatan transaksisesuai dengan periode yang tepatdikarenakan apabila perusahaanmelakukan pencatatan tidak sesuaidengan periode yang ada, makaakan menyesatkan penggunalaporan keuangan.

√ Keterangan tanggal transaksi yangterdapat di dokumen pengeluaran kasdicatat hanya sesuai dengan waktutransaksi dan tidak dapat dimanipulasikarena PT Penerbit dan Percetakanmenggunakan mesin validasi dokumenyang berfungsi untuk mencetak tanggalatau jam pada setiap dokumen yangdikeluarkan terutama dokumenpengeluaran kas, sehingga tidak bisadimanipulasi

d. Menyajikantransaksi danpengungkapanterkait dalamlaporan keuangansecara tepat

Perusahaan dituntut untukmenyajikan transaksi danpengungkapan terkait dalamlaporan keuangan secara tepat agarlaporan keuangan dapatdipertanggungjawabkan dan dapat

√

Aktivitas pengeluaran kas yang dilakukanoleh PT Penerbit dan Percetakanmengklasifikasikan pengeluaran kassebagai aktivitas yang menyebabkanberkurangnya aktiva.


105


Temuan Lapangan

Keterangan1 2 3

diandalkan sehingga akanmembantu dalam pengambilankeputusan.

√ PT Penerbit dan Percetakan sudahmenyajikan transaksi yang terjadidengan tepat dan juga melakukanpengungkapan secara tepat berkaitandengan laporan keuangan, dibuktikandengan adanya dokumen pendukung,yaitu struk cek, usulan pengeluaran uangyang disetujui finance manager, generalmanager dan board of director, rekaptagihan, dan nota tagihan yang sudahtervalidasi. Laporan keuangan juga akantepat karena di proses secarakomputerisasi, sehingga akanmemperkecil human error.

4. AktivitasPengendalian,mencakup :a. Pengendalian

pengolahaninformasi

Kebijakan dan prosedur yangmembantu meyakinkan bahwaperintah manajemen telahdijalankan. Kebijakan danprosedur tersebut membantumeyakinkan bahwa tindakan yangdiperlukan telah dijalankan untukmencapai tujuan perusahaan,berkaitan dengan pemberianotorisasi, kelengkapan dan

√ PT Penerbit dan Percetakan memilikistruktur organisasi yang jelas dan baikyang dapat menggambarkan adanyapemisahan tugas dan wewenang masing-masing divisi, PT Penerbit danPercetakan juga memisahkan bagianfungsi penyimpan harta, fungsi pencatat,dan fungsi otorisasi transaksi bisnis, PTPenerbit dan Percetakan memilikiprosedur dan standar untuk dilakukannya


106


Temuan Lapangan

Keterangan1 2 3

b. Pemisahan tugasc. Pengendalianfisik

atas kekayaan dancatatan

d. Review kinerja

ketelitian transaksi.

Terdapat tiga pekerjaan yang harusdipisahkan agar karyawan tidakmemiliki peluang untuk mencuriharta perusahaan dan memalsukancatatan akuntansi, ketiga pekerjaantersebut adalah fungsi penyimpanharta, fungsi pencatat, dan fungsiotorisasi transaksi bisnis.

Pengendalian fisik berhubungandengan pembatasan dua jenisakses terhadap aktiva dan catatan-catatan penting, yaitu akses fisiksecara langsung dan akses tidaklangsung melalui pembuatan ataupengolahan dokumen.

Review atas kinerja mencakupreview dan analisis yang dilakukanoleh manajemen atas laporan yangmeringkas rincian jumlah yangtercantum dalam akun bukupembantu, kinerja sesungguhnya

√

√

√

perubahan program apabila ditemukanadanya program yang harus diperbarui.Bagian Programmer dan Sisdur Managerharus melampirkan berkaitan dengan hal-hal yang akan dilakukan perubahan,pengujian terhadap perubahan programdilakukan sebelum mengajukan perijinandan sesudah perijinan didapatkan darimanajemen, pengujian juga tetapdilakukan, pengembangan sistem yangselalu dilakukan oleh PT Penerbit danPercetakan selama 6 bulan sekali, PTPenerbit dan Percetakan sudah memilikitempat penyimpanan arsip, dokumenmaupun catatan berkaitan denganaktivitas perusahaan dan PT Penerbitdan Percetakan membentuk komite audityang didukung oleh direktur PT Penerbitdan Percetakan untuk melakukan reviewatas kinerja perusahaan dan karyawan,kegiatan transaksi pengeluaran kas di PTPenerbit dan Percetakan harus memilikipersetujuan dari tiga orang pihak yangberwenang, yaitu board of director(direktur utama), finance manager dan


107


Temuan Lapangan

Keterangan1 2 3

dibandingkan dengan jumlahmenurut anggaran, prakiraan, ataujumlah tahun yang lalu, danhubungan antara serangkaian datakeuangan dengan data nonkeuangan.

general manager Transaksi pengeluarankas di PT Penerbit dan Percetakan jugasudah menggunakan dokumen yangsesuai untuk kegiatan transaksipengeluaran kas, yaitu dokumen usulanpengeluaran kas, dokumen buktipengeluaran kas dan dokumen usulanpengeluaran kas yang telah disetujui olehboard of director (direktur utama),finance manager dan general manager,beserta nota tagihan, struk cek dansetoran transfer. Transaksi pengeluarankas di PT Penerbit dan Percetakan selaludicatat di laporan cash flow oleh financemanager dan general manager,pengecekan independen sudah dilakukansecara rutin oleh pihak perusahaan,pengecekan secara independen dilakukanoleh general manager dan board ofdirector setiap satu bulan sekali denganmencocokkan antara dokumenpengeluaran kas dengan aktivaperusahaan yang ada.


108

Sumber : (COSO Framework, 2013; James Hall, 2007; data diolah).


Temuan Lapangan

Keterangan1 2 3

5. Pemonitoran,mencakup :a. Supervisi yang

efektif

b. Pengauditaninternal

Supervisi yang efektif meliputipelatihan terhadap karyawan,memonitor kinerja karyawan,mengkoreksi kesalahan yang merekalakukan, serta mengamankan hartadengan mengawasi karyawan yangmemiliki akses terhadap hartaperusahaan.

Pengauditan internal meliputi :1. Evaluasi kepatuhan karyawan

terhadap kebijakan dan prosedurmanajemen, dan terhadap aturanatau regulasi yang berlaku.

2. Evaluasi terhadap efektivitas danefisiensi manajemen

√

√

√

PT Penerbit dan Percetakan menunjuk VicePresident sebagai dewan pengawas untukmelakukan pemantauan secara terus menerus,hasil dari pengamatan yang dilakukanpengecekan manual selalu dilakukan oleh PTPenerbit dan Percetakan terhadap kebenaranfaktur yang ada berkaitan dengan aktivitaspengeluaran kas, dan membandingkan aktivayang ada dengan laporanpertanggungjawaban yang ada menurutcatatan, PT Penerbit dan Percetakan jugamelakukan pemantauan, yang dilakukandengan pertemuan rutin setiap bulan olehseluruh anggota perusahaan untukmengevaluasi kinerja yang telah dilakukandan saling sharing guna untuk mengevaluasikinerja bagian pengeluaran kas danpengelolaan kas serta juga mengevaluasikinerja karyawan dan manajemen berkaitandengan tingkat keefektifan dan keefisienankinerja.

Keterangan:1 : Sudah Diterapkan2 : Sudah Diterapkan Sebagian3 : Tidak Diterapkan


110

b. Dokumen bukti pengeluaran bank

Dokumen ini memiliki fungsi yang sama dengan dokumen bukti

pengeluaran kas, dokumen ini disiapkan dan dibuat oleh bagian akuntansi

yang digunakan sebagai perintah untuk pengeluaran uang atau kas kepada

bagian kasir yang jumlah nominalnya sesuai yang tercantum dalam

dokumen tersebut beserta dengan usulan pengeluaran uang dan dokumen

pendukungnya. Selain itu, dokumen ini berfungsi sebagai dokumen

sumber bagi pencatatan terhadap berkurangnya kas PT Penerbit dan

Percetakan.

c. Dokumen nota tagihan

PT Penerbit dan Percetakan menggunakan dokumen nota tagihan yang

berfungsi sebagai pemberitahuan tagihan yang harus dibayarkan oleh PT

Penerbit dan Percetakan kepada customer atau organisasi sesuai dengan

nama barang yang diserahkan atau diterima customer atau organiasi serta

digunakan sebagai informasi laporan piutang dagang.

d. Setoran transfer

Setoran transfer ini mempunyai fungsi yang sama dengan cek, PT Penerbit

dan Percetakan menggunakan setoran transfer ini yang berfungsi untuk

memberi perintah kepada bank untuk melakukan pembayaran sejumlah

uang kepada orang atau organisasi yang namanya tercantum pada setoran


111

transfer ini. Setoran transfer juga berfungsi sebagai tanda bukti telah

dilakukan pembayaran kepada pihak yang ditunjuk.

e. Dokumen usulan pengeluaran uang yang sudah disetujui Finance

Manager, General Manager dan BOD atau Direktur Utama.

Dokumen ini dikeluarkan oleh bagian finance yang kemudian telah

mendapat persetujuan dari Finance Manager, General Manager dan BOD

(Direkur Utama). Dokumen ini berfungsi sebagai permintaan dari bagian

finance yang memerlukan pengeluaran kas kepada bagian akuntansi untuk

membuat bukti pengeluaran bank.

f. Struk cek

Struk cek ini adalah lampiran kedua dari cek yang digunakan sebagai

dokumen pendukung berkaitan dengan kegiatan pengeluaran kas di PT


Perbandingan hasil analisis dokumen berkaitan dengan pengeluaran

kas PT Penerbit dan Percetakan dengan kajian menurut teori ditunjukkan

pada tabel 5.2.

3. Bagian-bagian yang terkait dalam pengeluaran kas dengan skema

organisasi yang ada di PT Penerbit dan Percetakan :

a. Bagian keuangan (finance)

Tugas dari bagian keuangan adalah untuk membuat usulan pengeluaran

kas atau uang yang disertai dengan dokumen pendukung sesuai dengan


112

kegunaan dikeluarkannya kas atau uang, kemudian diserahkan ke bagian

finance manager dan general manager yang selanjutnya diserahkan ke

Board of director (BOD) atau Direktur Utama.

b. Bagian akuntansi

Tugas dari bagian akuntansi adalah membuat bukti pengeluaran bank

setelah usulan pengeluaran uang atau kas disetujui oleh pihak terkait.

Kemudian bukti pengeluaran bank yang sudah dibuat diserahkan ke

bagian finance manager dan general manager beserta usulan pengeluaran

uang dan dokumen pendukung. Setelah adanya kesesuaian antara bukti

pengeluaran bank dan usulan pengeluaran uang atau kas beserta dokumen

pendukungnya, selanjutnya bukti pengeluaran bank diserahkan kepada

bagian kasir.

c. General Manager (GM) dan Finance Manager

Tugas dari bagian General Manager (GM) dan Finance Manager adalah

melakukan pengecekan atas usulan pengeluaran kas beserta dokumen

pendukung. Jadi, General Manager (GM) dan Finance Manager

mempunyai wewenang dan otorisasi untuk memberikan keputusan

terhadap usulan pengeluaran uang atau kas tersebut. Selain itu general

manager dan finance manager juga bertugas melakukan pengecekan

terhadap bukti pengeluaran kas yang dicocokan dengan usulan

pengeluaran kas beserta dokumen pendukungnya, kemudian setelah


113

dilakukan pengecekan general manager dan finance manager juga

melakukan pencatatan di laporan cash flow.

d. Bagian Board of director (BOD) atau Direktur Utama

Tugas dari board of director (BOD) adalah mempunyai kewenangan

untuk mengotorisasi berkaitan dengan pengecekan atas usulan

pengeluaran uang.

e. Bagian Kasir

Tugas dari bagian kasir adalah merealisasikan pengeluaran uang ke bank

setelah adanya persetujuan dari bagian finance manager dan general

manager atas bukti pengeluaran bank, usulan pengeluaran uang dan

dokumen pendukung.


114

Tabel 5.2 Perbandingan kajian teori tentang dokumen yang digunakan berkaitan dengan pengeluaran kasyang ada di PT Penerbit dan Percetakan

No Teori Perusahaan Temuan Lapangan Keterangan1 2 3

A. Dokumen,mencakup:1. Bukti

pengeluarankas

2. Cek

3. PermintaanCek

Perintah pengeluaran kas kepadaBagian Kas sebesar yang tercantumdalam dokumen tersebut

Dokumen yang digunakan untukmemerintahkan bank melakukanpembayaran sejumlah uang kepadaorang atau organisasi yang namanyatercantum pada cek.

Berfungsi sebagai permintaan darifungsi yang memerlukanpengeluaran kas kepada fungsiakuntansi untuk membuat buktipengeluaran kas.

√

√

√

Bukti pengeluaran kas di PT Penerbitdan Percetakan berupa buktipengeluaran bank.

PT Penerbit dan Percetakan tidakmenggunakan cek melainkan setorantransfer, yang mempunyai fungsi samaseperti cek.

PT Penerbit dan Percetakanmenggunakan dokumen usulanpengeluaran uang yang memiliki fungsiyang sama dengan permintaan cek.


(Sumber : Mulyadi, 1993; data diolah)


115

4. Prosedur Transaksi Pengeluaran Kas PT Penerbit dan Percetakan:

a. Bagian keuangan (finance) membuat usulan pengeluaran uang yang

disertai dokumen pendukung.

b. Usulan pengeluaran uang diserahkan ke finance manager, general

manager dan board of director.

c. Oleh bagian finance manager, general manager dan board of director

dilakukan pengecekan dan otorisasi, jika disetujui maka diserahkan ke

bagian akuntansi untuk dibuatkan bukti pengeluaran bank. Sedangkan jika

tidak disetujui maka usulan pengeluaran uang tersebut dikembalikan lagi

kepada bagian finance.

d. Bukti pengeluaran bank beserta usulan pengeluaran uang dan dokumen

pendukung kemudian diserahkan ke finance manager dan general

manager untuk dilakukan pengecekan dan pengotorisasian. Jika disetujui

bukti pengeluaran bank diberikan kepada bagian kasir untuk dilakukan

pencairan uang, sedangkan apabila tidak disetujui maka bukti pengeluaran

bank dikembalikan kepada bagian akuntansi.

e. Bagian finance manager dan general manager juga melakukan pencatatan

di laporan cash flow.

f. Setelah bukti pengeluaran bank disetujui, oleh bagian kasir kemudian

merealisasikan pengeluaran uang ke bank.


116

Bagan alir pengeluaran kas dijelaskan pada Gambar 5.1, Gambar 5.2 dan

Gambar 5.3. Perbandingan hasil analisis dokumen berkaitan dengan

pengeluaran kas PT Penerbit dan Percetakan dengan kajian menurut teori

ditunjukkan pada tabel 5.3.

B. Pengujian Kepatuhan

Menjawab rumusan masalah yang kedua ini pengujian pengendalian

dirancang sedemikian rupa untuk mengevaluasi efektivitas pengendalian intern di

PT Penerbit dan Percetakan berkaitan dengan kegiatan operasi pengeluaran kas.

Pengujian tersebut dilakukan dengan pengujian kepatuhan dengan metode

sampling statistik, yaitu sampling atribut yang menggunakan metode stop or go

sampling.


117

Finance Board Of Director

tidak

ya

Gambar 5.1 Bagan Alir Pengeluaran KasSurvei dan Analisis Prosedur Pengeluaran Kas

mulai

Membuatusulanpengeluaranuang

1

3

2

2

N

Dokumen usulanpengeluaran uang

Dokumen usulanpengeluaran uangyang disetujui

4

1


1

Dokumenpendukung

Pengecekanterhadap dokumenusulan pengeluaranuang

Apakahdisetujui ?

Menandatanganiusulanpengeluaran uang

Dokumenusulanpengeluaranuang

6Apasebabnya ?


118

Finance Manager dan General Manager

tidak tidak

ya

ya




5

36 7

Buktipengeluaranbank


Dokumenpendukung

Laporancashflow

Bukti pengeluaranbank

Dokumenpendukung

Dokumen usulanpengeluaran uang yangdisetujui

8

2

Pengecekan atasusulanpengeluaran uang

Apakahdisetujui ?

Menandatanganiusulanpengeluaran uang


6

Melakukanpengecekankesesuaian dokumen

Apakahdisetujui ?

Bukti pengeluaranbank

Dokumenpendukung

Dokumen usulanpengeluaran uang yangdisetujui

9


119

Akuntansi Kasir

Merealisasikanpengeluaran uangke bank


4 5




Membuatbuktipengeluaranbank

Uang

Selesai6

2

1


8

Dokumenpendukung


7

N

N

Buktipengeluaran bank

Dokumenpendukung


Apa sebabnya ?

9

N

N


120

Tabel 5.3 Perbandingan kajian teori tentang prosedur berkaitan dengan pengeluaran kas yang ada di PT


No Teori COSO PerusahaanTemuan Lapangan Keterangan

1 2 3

1. Prosedur

permintaan cek

Prosedur ini menguraikanmengenai permintaan pengelurankas yang dilakukan dengan cekoleh bagian yang memerlukanpengeluaran kas. Kemudiandokumen tersebut diotoriasi olehpihak yang berwenang dandikirimkan ke bagian akuntansisebagai dasar pembuatan buktipengeluaran kas.

√ PT Penerbit dan Percetakan sudahmenggunakan prosedur pengeluaran uangyang memiliki arti yang sama denganpermintaan cek, yang harus mendapatpersetujuan dari manager atau generalmanager, dan board of director.

2. Prosedur

pembuatan

bukti

pengeluaran kas

Prosedur ini menguraikanmengenai pembuatan buktipengeluaran kas yang dibuat olehbagian kas atas permintaan daribagian yang memerlukan kasdengan membuat cek danmencatatanya dalam buktipengeluaran kas.

√ PT Penerbit dan Percetakan sudahmenggunakan prosedur pembuatan buktipengeluaran bank yang memiliki arti yangsama dengan pembuatan bukti pengeluarankas. Pembuatan bukti pengeluaran bank inidilakukan oleh bagian akuntansi yang telahmendapat persetujuan dari finance managerdan general manager.


121

3. Prosedur

pengeluaran kas

Prosedur ini menguraikanmengenai pengeluaran kas yangdilakukan oleh fungsi kas yangmengisi cek, meminta tandatangan atas cek kepada pejabatyang berwenang dan mengirimkankepada kreditur yang namanyatercantum pada bukti pengeluarankas.

√ PT Penerbit dan Percetakan sudahmenggunakan prosedur pencairan uang yangmemiliki arti yang sama dengan pengeluarankas. Bukti pengeluaran bank beserta usulanpengeluaran uang dan dokumenpendukungnya diserahkan ke bagianmanager atau general manager untukdiotorisasi dan kemudian bagian kasir yangmelakukan pencairan uang.

4. Prosedur

pencatatan

pengeluaran kas

Prosedur ini menguraikanmengenai pencatatan yangdilakukan oleh fungsi akuntansi.Fungsi akuntansi mencatatpengeluaran kas di dalam jurnalpengeluaran kas atau register cek.

√ PT Penerbit dan Percetakan sudahmenggunakan prosedur pencatatanpengeluaran kas yang dicatat di laporan cashflow oleh finance manager dan generalmanager.


(Sumber : Mulyadi, 1993 : 517, data diolah)


122

Metode stop or go sampling ini digunakan karena penulis memperkirakan

bahwa kesalahan yang terjadi dalam populasi yang diambil di PT Penerbit dan

Percetakan sangat kecil, karena pada umumnya hampir semua perusahaan

memiliki kebijakan dan tata cara yang baik dalam mengatur prosedur pengeluaran

kas. Pengujian pengendalian intern dilakukan dengan mengambil sampel dari

populasi dokumen-dokumen dalam pengeluaran kas di PT Penerbit dan

Percetakan. Langkah-langkah yang dilakukan dalam pengujian ini adalah sebagai

berikut :

1. Menentukan populasi yang akan diambil sampelnya

Populasi yang digunakan dalam pengujian kepatuhan ini adalah bukti

pengeluaran kas dan arsip pendukung yang berupa struk cek, kuitansi, dan

permintaan cek yang berkaitan dengan pengeluaran kas PT Penerbit dan

Percetakan.

2. Menentukan attribute

Attribute yang akan digunakan dalam pengujian kepatuhan pengendalian

intern adalah :

Attribute 1 : Adanya otorisasi berupa tanda tangan dari pihak yang

berwenang

Attribute 2 : Adanya dokumen pendukung


123

Attribute 3 : Adanya kesesuaian data yang tertera dalam dokumen utama

dan dokumen pendukung

Attribute 4 : Adanya nomor urut tercetak

3. Menentukan tingkat keandalan (R%) dan DUPL

Pengujian kepatuhan ini penulis menggunakan tingkat keandalan

sebesar 95% dan DUPL sebesar 5%, hal ini berdasarkan keyakinan penulis

bahwa tingkat kesalahan yang terjadi didalam populasi sangatlah kecil.

4. Menentukan besarnya sampel pertama yang harus diambil

Berdasarkan tabel 3.4 penentuan jumlah sampel minimum stop-or-go-

sampling dapat diketahui bahwa dengan tingkat keandalan (R%) 95% dan

DUPL 5%, maka jumlah sampel minimumnya adalah 60 buah dari semua

populasi dokumen yang berkaitan dengan pengeluaran kas PT Penerbit dan

Percetakan. Pengambilan sampel sebanyak 60 buah ini dilakukan dengan cara

acak manual, yaitu dengan cara membuat gulungan kertas yang bertuliskan

nomor sampel didalamnya, setelah itu gulungan kertas yang telah dibuat

diambil secara acak dan sampel yang akan diperiksa adalah sampel yang

nomor sampelnya tertera di gulungan kertas yang diambil tersebut. Sampel

kemudian diperiksa menurut atribut yang sudah ditentukan. Selanjutnya akan

disajikan di tabel 5.4 yaitu hasil pemeriksaan attribute terhadap 60 sampel

yang dipilih secara acak.


124

Tabel 5.4

Hasil Pemeriksaan Terhadap Dokumen Pengeluaran Kas di PT Penerbitdan Percetakan

No No. Sampel Nomor Attribute KeteranganI II III IV1 IP-FORM-FIN-091 √ √ √ √ √ = Ada

X = Tidak Ada2 IP-FORM-FIN-212 √ √ √ √3 IP-FORM-FIN-104 √ √ √ √4 IP-FORM-FIN-78 √ √ √ √5 IP-FORM-FIN-312 √ √ √ √6 IP-FORM-FIN-226 √ √ √ √7 IP-FORM-FIN-161 √ √ √ √8 IP-FORM-FIN-135 √ √ √ √9 IP-FORM-FIN-443 √ √ √ √10 IP-FORM-FIN-476 √ √ √ √11 IP-FORM-FIN-426 √ √ √ √12 IP-FORM-FIN-117 √ √ √ √13 IP-FORM-FIN-259 √ √ √ √14 IP-FORM-FIN-458 √ √ √ √15 IP-FORM-FIN-219 √ √ √ √16 IP-FORM-FIN-340 √ √ √ √17 IP-FORM-FIN-152 √ √ √ √18 IP-FORM-FIN-335 √ √ √ √19 IP-FORM-FIN-162 √ √ √ √20 IP-FORM-FIN-74 √ √ √ √21 IP-FORM-FIN-69 √ √ √ √22 IP-FORM-FIN-142 √ √ √ √23 IP-FORM-FIN-365 √ √ √ √24 IP-FORM-FIN-108 √ √ √ √25 IP-FORM-FIN-472 √ √ √ √26 IP-FORM-FIN-137 √ √ √ √27 IP-FORM-FIN-516 √ √ √ √28 IP-FORM-FIN-189 √ √ √ √29 IP-FORM-FIN-313 √ √ √ √30 IP-FORM-FIN-100 √ √ √ √31 IP-FORM-FIN-381 √ √ √ √32 IP-FORM-FIN-371 √ √ √ √33 IP-FORM-FIN-441 √ √ √ √34 IP-FORM-FIN-159 √ √ √ √


125

No No. Sampel Nomor Attribute Keterangan1 2 3 435 IP-FORM-FIN-214 √ √ √ √ √ = Ada

X = Tidak Ada36 IP-FORM-FIN-647 √ √ √ √37 IP-FORM-FIN-112 √ √ √ √38 IP-FORM-FIN-97 √ √ √ √39 IP-FORM-FIN-439 √ √ √ √40 IP-FORM-FIN-279 √ √ √ √41 IP-FORM-FIN-37 √ √ √ √42 IP-FORM-FIN-429 √ √ √ √43 IP-FORM-FIN-170 √ √ √ √44 IP-FORM-FIN-128 √ √ √ √45 IP-FORM-FIN-274 √ √ √ √46 IP-FORM-FIN-185 √ √ √ √47 IP-FORM-FIN-79 √ √ √ √48 IP-FORM-FIN-119 √ √ √ √49 IP-FORM-FIN-68 √ √ √ √50 IP-FORM-FIN-54 √ √ √ √51 IP-FORM-FIN-400 √ √ √ √52 IP-FORM-FIN-269 √ √ √ √53 IP-FORM-FIN-50 √ √ √ √54 IP-FORM-FIN-102 √ √ √ √55 IP-FORM-FIN-110 √ √ √ √56 IP-FORM-FIN-172 √ √ √ √57 IP-FORM-FIN-243 √ √ √ √58 IP-FORM-FIN-53 √ √ √ √59 IP-FORM-FIN-312 √ √ √ √60 IP-FORM-FIN-451 √ √ √ √Keterangan :

Attribute 1: Otorisasi berupa tanda tangan dari pihak yang berwenang

Attribute 2: Dokumen pendukung

Attribute 3: Kesesuaian data yang tertera dalam dokumen utama dan

dokumen pendukung

Attribute 4: Nomor urut tercetak

(Sumber : Data Diolah)


126

5. Membuat tabel Stop-or-Go-Decision

Tabel 5.5 Tabel Stop-or-Go-Decision


Pemeriksaan terhadap 60 anggota sampel tersebut tidak ditemukan

adanya kesalahan, tingkat kesalahan yang didapat saat dilakukan penelitian

sama dengan 0. Sehingga pengambilan sampel dihentikan dan tidak perlu

adanya penambahan sampel dan dapat mengambil keputusan bahwa

pengendalian intern pada PT Penerbit dan Percetakan ini sudah efektif.

6. Evaluasi hasil pemeriksaan terhadap attribute anggota sampel

Berdasarkan hasil pemeriksaan dengan tabel stop-or-go-decision, ternyata

tidak ditemukan adanya kesalahan atau penyimpangan diantara 4 attribute,

sehingga pengambilan sampel dihentikan karena AUPL=DUPL. Untuk

mengetahui AUPL dihitung dengan cara :

AUPL =

Langkah

Besarnyasampelkumulatif yangdigunakan

Berhenti jikakesalahankumulatifyang terjadisama dengan

Lanjutkan kelangkahberikutnyajika kesalahanyang terjadisama dengan

Lanjutkan kelangkah 5 jikakesalahanpaling tidaksebesar

1 60 0 - -2 - - - -3 - - - -4 - - - -


127

Berdasarkan Tabel 5.5 dengan tingkat keandalan (R%) adalah 95%

dan jumlah kesalahan pada sampel adalah 0, maka dapat diketahui besarnya

confidence level adalah 3.


Sizes dan Upper Precision Limit Population Occurrence Rate Based on

Sample Results

Number ofOccurrences

Confidence Levels90% 95% 97,5%

0 2,4 3,0 3,71 3,9 4,8 5,62 5,4 6,3 7,33 6,7 7,8 8,84 8,0 9,2 10,35 9,3 10,6 11,76 10,6 11,9 13,17 11,8 13,2 14,58 13,0 14,5 15,89 14,3 16,0 17,110 15,5 17,0 18,4

(Sumber: Mulyadi, 2002: 268)

Sehingga besarnya AUPL adalah AUPL =

AUPL = 0,05

AUPL = 5%

Pada tingkat kesalahan sama dengan 0, AUPL = DUPL, yaitu sebesar 5%,

dari pemeriksaan 60 buah sampel terhadap masing-masing attribute yang

digunakan dapat disimpulkan bahwa pengendalian intern pada pengeluaran

kas yang dilaksanakan oleh PT Penerbit dan Percetakan sudah ekfektif.


128

Tabel 5.7

Hasil Pengujian Kepatuhan Pada Bukti Pengeluaran Kas


7. Kesimpulan yang diperoleh dari pengujian kepatuhan pengeluaran kas PT

Penerbit dan Percetakan adalah :

Berdasarkan pada penelitian terhadap pengujian 60 sampel

pengeluaran kas PT Penerbit dan Percetakan dengan menggunakan metode

Stop-or-Go-Sampling dengan tingkat keandalan (R%) 95, tingkat kesalahan

maksimal (DUPL) 5% diperoleh hasil :

a) Attribute 1 (Otorisasi berupa tanda tangan oleh pihak yang berwenang)

adalah efektif. Hasil diperoleh berdasarkan pemeriksaan terhadap

NomorAttribute

Attribute Jumlahsampel

JumlahKesalahan

AUPL DUPL Status

1.

Otorisasiberupa tandatangan daripihak yangberwenang

60 0 5% 5% Efektif

2. Dokumenpendukung 60 0 5% 5% Efektif

3.

Kesesuaiandata yangtertera didokumenutama dengandokumenpendukung

60 0 5% 5% Efektif

4. Nomor uruttercetak 60 0 5% 5% Efektif


129

dokumen bukti pengeluaran bank, seluruh dokumen tersebut telah

diotorisasi berupa tanda tangan oleh pihak yang berwenang yaitu bagian

finance manager atau general manager.

b) Attribute 2 (Dokumen pendukung) adalah efektif. Hasil diperoleh

berdasarkan pemeriksaan terhadap dokumen bukti pengeluaran bank,

bahwa dokumen bukti pengeluaran bank sudah menyertakan dokumen

pendukungnya.

c) Attribute 3 (Kesesuaian data yang tertera di dokumen utama dengan

dokumen pendukung) adalah efektif. Diperoleh hasil bahwa data yang

tertera di dokumen bukti pengeluaran bank sesuai dengan data yang tertera

di dokumen pendukungnya, yaitu : usulan pengeluaran uang yang

disetujui finance manager, general manager dan board of director, nota

tagihan dan struk cek.

d) Attribute 4 (Nomor urut tercetak) adalah efektif. Hasil diperoleh

berdasarkan pemeriksaan terhadap dokumen bukti pengeluaran bank,

bahwa dokumen bukti pengeluaran bank sudah mencantumkan nomor urut

tercetak.

C. Pembahasan

Berdasarkan paparan yang telah diuraikan diatas dengan teori yang ada

mengenai pengeluaran kas dapat disimpulkan bahwa pengendalian intern

pengeluaran kas yang ada di PT Penerbit dan Percetakan telah sesuai dengan teori


130

menurut COSO. Pembahasan dari hasil penelitian yang diperoleh penulis di PT

Penerbit dan Percetakan adalah sebagai berikut.

PT Penerbit dan Percetakan sudah memiliki pengendalian intern yang baik

dalam mengatur dan menangani serta memantau perkembangan jalannya kegiatan

operasi pengeluaran kas di PT Penerbit dan Percetakan tersebut, sehingga bila

terjadi sesuatu hal yang tidak diinginkan dapat segera diatasi. Pemisahan fungsi

dan tanggung jawab antara bagian atau fungsi yang terkait dalam kegiatan

pengeluaran kas terutama bagian pemengang aktiva, pemberi otorisasi dan

akuntansi. Dokumen yang digunakan PT Penerbit dan Percetakan sudah bernomor

urut tercetak, tanggal transaksi, jumlah faktur, no bukti transaksi, dan tempat

untuk otorisasi oleh pejabat yang berwenang, adanya dokumen pendukung yang

dilampirkan sebagai bukti pengeluaran kas yang diserahkan ke bagian kasir untuk

dicairkan, adanya kesesuaian data yang tertera dalam dokumen bukti pengeluaran

bank dengan dokumen pendukungnya, yaitu adanya pencatatan yang dicatat

menggunakan sistem komputerisasi selain pencatatan manual yang dilakukan dan

pengarsipan dokumen utama atau dokumen pendukung, yaitu struk cek, nota

tagihan dan usulan pengeluaran uang yang telah disetujui manager, general

manager dan board of director dengan dilakukannya pemeriksaan dan

pencocokan ulang terhadap saldo kas perusahaan secara periodik dengan catatan

akuntansi yang ada oleh bagian pengawasan intern.


131

PT Penerbit dan Percetakan sudah memiliki pengendalian intern yang

efektif terhadap aktivitas pengeluaran kas, terbukti dari pengujian kepatuhan yang

dilakukan dengan metode stop-or-go sampling yang mengambil sampel terhadap

semua bukti pengeluaran kas PT Penerbit dan Percetakan dengan dokumen

pendukungnya. Dari 60 sampel yang telah ditentukan berkaitan dengan

pengeluaran kas tidak ditemukan adanya kesalahan dalam keempat attribute yang

digunakan untuk pengujian tersebut, yaitu sudah adanya otorisasi berupa tanda

tangan dari pihak yang berwenang, adanya dokumen pendukung selain dokumen

utama disetiap aktivitas pengeluaran kas, sudah sesuainya data yang tertera dalam

dokumen utama dengan dokumen pendukung, dan adanya nomor urut tercetak

disetiap dokumen yang digunakan untuk aktivitas pengeluaran kas di PT Penerbit

dan Percetakan. Karena tidak ditemukan kesalahan, berarti tingkat kesalahan

sama dengan 0, dan AUPL=DUPL yaitu sebesar 5% dari pemeriksaan 60 sampel

terhadap masing-masing attribute yang digunakan, sehingga dapat dikatakan

bahwa pengendalian intern pada pengeluaran kas PT Penerbit dan Percetakan

sudah efektif.


132

BAB VI

PENUTUP

A. Kesimpulan

Berdasarkan dari analisis data dan pembahasan yang diperoleh dari

dikumpulkannya informasi dan data yang dilakukan saat penelitian ini, maka

dapat disimpulkan bahwa:

1. Berdasarkan kajian teori COSO yang berkaitan dengan unsur-unsur

pengendalian intern pengeluaran kas, disimpulkan bahwa pengendalian

intern pengeluaran kas di PT Penerbit dan Percetakan sudah sesuai,

mencakup lima pilar pengendalian intern, yaitu lingkungan

pengendalian, perhitungan risiko, informasi dan komunikasi, aktivitas

pengendalian, dan pemonitoran.

2. Pengendalian intern pengeluaran kas di PT Penerbit dan Percetakan

sudah efektif berdasarkan uji kepatuhan stop-or-go sampling. Hasil

penelitian 60 sampel terhadap keempat atribut yang digunakan

menunjukkan bahwa AUPL = DUPL yaitu sebesar 5%, maka dapat

disimpulkan bahwa pengendalian intern pengeluaran kas di PT Penerbit

dan Percetakan efektif.


133

B. Keterbatasan Penelitian

Penelitian ini tidak diperbolehkan menyebutkan identitas perusahaan,

peneliti tidak memiliki akses penuh berkaitan dengan pengambilan sampel

yang dilakukan, pengujian sampel hanya dilakukan ditempat dan peneliti tidak

diperkenankan untuk melampirkan dokumen yang diteliti tersebut ke dalam

penelitian ini. Serta peneliti juga tidak diberikan akses penuh berkaitan

dengan job description di PT Penerbit dan Percetakan, peneliti hanya

dijelaskan secara umum berkaitan dengan hal tersebut.

C. Saran

1. Bagi PT Penerbit dan Percetakan

Hasil penelitian yang telah dilakukan ini, PT Penerbit dan

Percetakan sudah melakukan pelaksanaan pengendalian intern

pengeluaran kas dengan efektif, terbukti dengan terpenuhinya semua

attribute pengujian kepatuhan. PT Penerbit dan Percetakan diharapkan

mampu mempertahankan keadaan perusahaannya ini dengan terus

menjalankan kebijakan dan prosedur yang telah ditetapkan perusahaan

guna mendukung terciptanya tujuan PT Penerbit dan Percetakan dengan

baik.


134

2. Bagi Penulis Selanjutnya

Peneliti selanjutnya diharapkan dapat memiliki akses penuh

berkaitan dengan penelitian yang dilakukan terhadap dokumen-dokumen

yang berkaitan dengan pengeluaran kas, dan data lainnya yang

dibutuhkan untuk penelitian.


135

DAFTAR PUSTAKA

Aris, Franssiscus. 2014. Analisis Efektivitas Pengendalian intern Sistem PembelianBahan Baku. Skripsi. Universitas Sanata Dharma, Yogyakarta.

Baridwan, Zaki. 2000. Intermedite Accounting. BPFE. Yogyakarta.

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO).2013. Internal Control – Integrated Framework. Durham

Diana, Anastasia dan Lilis Setiawati. 2010. Sistem Informasi Akuntansi. C.V AndiOffset. Yogyakarta.

Hall, James A. 2007. Sistem Informasi Akuntansi. Edisi Keempat. Salemba Empat.Jakarta.

Haryono, Jusup AL. 2001. Auditing (Pengauditan) (Buku 1). Penerbitan SekolahTinggi Ilmu Ekonomi-YKPN, Yogyakarta.

Ikatan Akuntansi Indonesia. 2002. Standar Akuntansi Keuangan. Salemba Empat.Jakarta

Mulyadi. 1993. Sistem Akuntansi, Edisi Ketiga. Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi-YKPN, Yogyakarta.

. 2001. Sistem Akuntansi, Edisi Ketiga. Salemba Empat, Jakarta.

. 2002. Auditing, Edisi Keenam. Salemba Empat, Jakarta.

. 2008. Sistem Akuntansi, Edisi Ketiga. Salemba Empat. Jakarta.

. 2010. Sistem Akuntansi. Salemba Empat. Jakarta.

Pedoman Penulisan Skripsi Universitas Sanata Dharma. (2010). Universitas SanataDharma. BPFE, Yogyakarta.

Romney, Marshall B. 2006. Sistem Informasi Akuntansi. Edisi Sembilan. SalembaEmpat. Jakarta.

Roy Nanda, Adven. 2014. Analisis Efektivitas Pengendalian intern Pengeluaran Kas.Skripsi. Universitas Samata Dharma, Yogyakarta.

Soemarso, S.R. 2004. Akuntansi Suatu Pengantar. Edisi Lima. Salemba Empat. Jakarta.

Tugiman, Hiro. 1995. Standar Profesi Internal Audit. Bandung : Hiro Tugiman.


136

LAMPIRAN


137

LAMPIRAN

LAMPIRAN 1

PEDOMAN WAWANCARA

PENGENDALIAN INTERN PENGELUARAN KAS

PT Penerbit dan Percetakan

A. Lingkungan Pengendalian

1. Apakah manajemen puncak sudah memberi teladan dalam menunjukkan

integritas dan melakukan etika yang baik ?

Jawaban :

Sudah, di perusahaan setiap manajemen puncak selalu berusaha

memberikan teladan yang baik bagi karyawan yang lain dapat

memalui tindakan saat bekerja dengan misalnya disiplin, kejujuran

serta tanggungjawab. Selain itu juga dapat ditunjukkan melalui

perkataan kepada sesama, orang yang lebih tua ataupun saat berbicara

kepada atasan juga harus sopan. Suasana kekeluargaan antara

pemimpin, pejabat, dan karyawan perusahaan selalu diciptakan di PT

Penerbit dan Percetakan melalui sikap terbuka dengan saling


138

mengkomunikasikan segala hal diantara pemimpin, pejabat dan

karyawan perusahaan agar tidak adanya informasi yang hilang.

2. Apakah manajemen puncak sudah mengkomunikasikan kepada semua

karyawan mengenai kebijakan etika perilaku, untuk memelihara

tanggung jawab setiap karyawan atas pelanggaran yang dilakukan

maupun terjadi dalam organisasi ?

Jawaban :

Sudah, pihak PT Penerbit dan Percetakan telah menggunakan

peraturan tertulis berkaitan dengan kebijakan dan pedoman moral

dalam melaksanakan tanggungjawab dan wewenang setiap karyawan

perusahaan. Sanksi-sanksi juga akan diberikan kepada karyawan yang

bertindak menyimpang dari kebijakan perusahaan yang telah

ditentukan.

3. Apakah manajemen puncak sudah berusaha mengurangi atau

menghilangkan dorongan dan godaan kepada karyawan agar tidak

melanggar hukum, bertindak tidak jujur, dan bertindak tidak etis ?

Jawaban :

Sudah, setiap pimpinan di tiap divisi selalu memberikan penjelasan

dan memberikan pengarahan kepada karyawannya berkaitan dengan

sanksi dan konsekuensi setiap dilakukannya pelanggaran. PT Penerbit


139

dan Percetakan juga sudah memberikan apresiasi kepada karyawan

yang memiliki kinerja yang baik dalam bentuk komisi atau bonus.

4. Apakah manajemen puncak sudah memperkerjakan karyawan sesuai

dengan keahlian dan keterampilan yang dimiliki masing-masing

karyawan ?

Jawaban :

Sudah, setiap divisi mempunyai kriteria terhadap karyawan yang

dibutuhkan di setiap divisinya. Masing-masing anggota organisasi di

PT Penerbit dan Percetakan sudah memiliki standar dan kompetensi

yang dibutuhkan. Hal tersebut diterapkan oleh PT Penerbit dan

Percetakan saat melakukan perekrutan karyawan baru.

5. Apakah dewan komisaris dan komite audit sudah melakukan

tanggungjawab pengawasan dengan baik ?

Jawaban :

Sudah, perusahaan selalu dibantu dewan komisaris dan komite audit

untuk melakukan pengawasan terhadap perusahaan. Setiap dewan

komisaris dan komite audit selalu bekerja sesuai dengan kode etik

profesi mereka masing-masing. Komite audit melakukan control

perusahaan setiap 3 bulan sekali.

6. Apakah manajemen sudah melakukan pendekatan untuk memonitor

risiko bisnis ?


140

Jawaban :

Sudah, manajemen selalu melakukan pemonitoran tentang adanya

risiko bisnis yang dapat terjadi di perusahaan, dengan berbagai

pendekatan yang sudah dipertimbangkan oleh manajemen, dari

identifikai risiko, analisis risiko sampai dilakukannya pengelolaan

risiko.

7. Apakah struktur organisasi sudah membagi wewenang, tanggungjawab,

dan tugas diantara anggota organisasi guna untuk pengambilan

keputusan?

Jawaban :

Sudah, struktur organisasi di perusahaan sudah menjelaskan dan

menggambarkan adanya pembagian masalah wewenang,

tanggungjawab serta tugas bagi para anggota organisasi di perusahaan

ini. Sehingga pengambilan keputusan dapat diperoleh dari pihak-pihak

yang berkepentingan sesuai dengan pembagian pada struktur

organisasi.

8. Apakah sudah terdapat diskripsi berkaitan dengan pekerjaan setiap lini

organisasi serta tentang bagaimana dan kepada siapa kewenangan dan

tanggungjawab diberikan ?

Jawaban :


141

Sudah, pada awal perekrutan karyawan sudah diberikan dan dijelaskan

mengenai pembagian pekerjaan di setiap lini organisasi. PT Penerbit

dan Percetakan sudah memiliki job description yang mencakup fungsi,

pembagian tugas, tanggung jawab dan kewenangan semua bagian

yang ada di organisasi PT Penerbit dan Percetakan.

9. Apakah karyawan perusahaan sudah memiliki tingkat integritas kepada

PT Penerbit dan Percetakan ?

Jawaban :

Sudah, terlihat dari kinerja karyawan sampai saat ini masih

menunjukkan predikat baik. Setiap karyawan sudah berusaha

bertanggungjawab dan jujur dalam pekerjaan mereka masing-masing.

B. Penentuan risiko

1. Apakah di PT Penerbit dan Percetakan sudah terdapat identifikasi risiko

dan analisisnya berkenaan dengan penyusunan laporan keuangan yang

disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum ?

Jawaban :

Sudah, agar didapatkan laporan keuangan yang disajikan secara wajar

untuk penyusunan laporan keuangan selalu dilakukan identifikasi

risiko beserta dengan analisisnya sesuai dengan akuntansi yang

berlaku.


142

2. Apakah tujuan PT Penerbit dan Percetakan secara keseluruhan sudah

tercapai dengan baik ?

Jawaban :

Sudah, terlihat dari visi dan misi dari perusahaan ini yang berkaitan

dengan berperan serta dalam mencerdaskan kehidupan bangsa serta

mampu menyediakan sarana pendidikan yang bermutu dan terjangkau.

Dan perusahaan sudah mampu menyebarkan buku-buku yang

mendidik serta terjangkau yang akhirnya mampu membantu anak-anak

atau masyarakat luas untuk belajar dengan baik.

3. Apakah PT Penerbit dan Percetakan sudah mengelola setiap perubahan

yang telah dilakukan ?

Jawaban :

Sudah, apabila perusahaan melakukan perubahan atau perbaikan

berkenaan dengan peraturan, standar ataupun yang lainnya

dikarenakan adanya risiko yang ditemukan atau sudah tidak dapat

diterapkan lagi. Maka perbaikan itu selalu dikelola sebagaimana

mestinya agar dapat diterapkan sebaik mungkin oleh perusahaan.

C. Informasi dan komunikasi

1. Apakah manajemen puncak di PT Penerbit dan Percetakan sudah

memberi pemahaman yang jelas tentang peran dan tanggungjawab


143

masing-masing individu berkenaan dengan struktur pengendalian intern

atas pelaporan keuangan ?

Jawaban :

Sudah, pada saat awal karyawan direkrut pemahaman berkaitan

dengan setiap peran dan tanggungjawab para karyawan di masing-

masing divisi sudah dijelaskan oleh HRD maupun manajemen puncak.

Terutama yang berkaitan dengan pihak-pihak yang terlibat didalam

pembuatan pelaporan keuangan hingga disajikannya laporan keuangan

tersebut.

2. Apakah sistem akuntansi di PT Penerbit dan Percetakan sudah mampu

digunakan untuk mengidentifikasi, menggabungkan, menganalisis,

menggolongkan, mencatat dan melaporkan transaksi perusahaan dan

menyelenggarakan pertanggungjawaban atas aktiva dan kewajiban yang

bersangkutan ?

Jawaban :

Sudah, sampai saat ini sistem akuntansi yang ada di perusahaan ini

masih dapat digunakan untuk semua kegiatan operasi perusahaan

sehingga dapat digunakan untuk pengambilan keputusan perusahaan.

D. Aktivitas pengendalian

1. Apakah PT Penerbit dan Percetakan melakukan pengendalian pengolahan

informasi seperti, pengendalian terhadap pengembangan sistem dan


144

dokumentasi, pengendalian perangkat keras dan perangkat lunak,

pengendalian akses dan pengendalian data ?

Jawaban :

Sudah, perusahaan sudah melakukan pengendalian intern berkaitan

dengan pengolahan informasi. Pengendalian pengolahan informasi

senantiasa dilakukan oleh perusahaan untuk menjamin sistem pada

perusahaan agar dapat berjalan baik.

2. Apakah PT Penerbit dan Percetakan sudah melakukan pengawasan fisik

meliputi:

a) Pengamanan fisik aset dan catatan perusahaan

b) Pengamanan yang memadai terhadap akses atas aktiva dan

catatan akuntansi

c) Melakukan backup

d) Otorisasi atas arsip data dan akses ke program komputer

Jawaban :

PT Penerbit dan Percetakan memiliki tempat penyimpanan

tersendiri untuk arsip, dokumen, maupun catatan brakitan

dengan aktivitas perusahaan. PT Penerbit dan Percetakan

juga memiliki brankas untuk menyimpan segala sesuatu

berkaitan dengan kegiatan operasi perusahaan. Pengamann

yang memadai terhadap akses atas aktiva dan catatan


145

akuntansi telah dilakukan PT Penerbit dan Percetakan, yaitu

adanya pembatasan akses masuk ke gudang perusahaan,

diberinya alarm pada setiap akses masuk gudang, dan adanya

CCTV disetiap sudut ruangan. Backup dilakukan oleh PT

Penerbit dan Percetakan yang telah dilakukan dengan

pencatatan secara terkomputerisasi atas segala transaksi yang

terjadi di PT Penerbit dan Percetakan dan PT Penerbit dan

Percetakan juga selalu melakukan pengawasan fisik beserta

backup yang berkaitan dengan keamanan data, dokumen

penting dan aset perusahaan. Akses yang berkaitan dengan

kegiatan operasi perusahaan juga diatur sedemikian rupa

sehingga hanya pihak yang mempunyai kewenangan saja

yang bisa mambuka.

3. Apakah PT Penerbit dan Percetakan sudah melakukan pemisahan tugas

bagi karyawannya meliputi :

a) Pemisahan pemegang aktiva dari fungsi akuntansi

b) Pemisahan otorisasi dengan fungsi akuntansi

c) Pemisahan otorisasi transaksi dengan fungsi penyimpanan aktiva

yang bersangkutan

Jawaban :


146

Sudah, perusahaan sudah melakukan pembagian tugas dan

wewenang karyawannya sesuai dengan divisi mereka

masing-masing. Karena pembagian tugas ini dilakukan agar

tidak adanya double job yang dapat memicu adanya

kecurangan atau penyelewengan yang dilakukan karyawan.

E. Pemonitoran

1. Apakah PT Penerbit dan Percetakan sudah melakukan penilaian tentang

rancangan dan pelaksanaan operasi pengendalian intern oleh orang yang

tepat untuk setiap periode waktu tertentu ?

Jawaban :

Sudah, dari awal rancangan dan pelaksaaan kegiatan operasi

perusahaan yang berkaitan dengan pengendalian intern selalu

dilakukan penilaian oleh pihak yang tepat dan berkompeten secara

rutin.

2. Apakah PT Penerbit dan Percetakan sudah melakukan evaluasi secara

terpisah saat melakukan pemonitoran ?

Jawaban :

Sudah, evaluasi terpisah selalu dilakukan oleh perusahaan, apabila dari

pemonitoran ditemukan adanya risiko maka perusahaan melakukan

evaluasi dan kemudian melakukan perbaikan. Evaluasi terpisah


147

dilakukan oleh manajemen dengan membentuk kebijakan-kebijakan

yang harus dilakukan karyawan untuk mengelola risiko yang berbeda

dengan kebijakan awal sebelum ditemukan adanya risiko

3. Apakah setelah melakukan pemonitoran, PT Penerbit dan Percetakan

melaporkan kekurangan-kekurangan yang terjadi di perusahaannya

tersebut ?

Jawaban :

Ya, kekurangan-kekurangan yang terdapat di perusahaan selalu

dikomunikasikan dan dimusyawarahkan kepada pihak-pihak yang

berkepentingan tentang bagaimana cara mengatasi kekurangan yang

ada, melalui rapat rutin yang diadakan setiap bulan sekali dihadiri oleh

seluruh anggota perusahaan guna untuk mengevaluasi kinerja dan

saling sharing berkaitan dengan permasalahan yang dihadapi.

4. Apakah pengawasan yang terus menerus selalu dilakukan oleh PT

Penerbit dan Percetakan terhadap keadaan di perusahaannya ?

Jawaban :

Ya, pengawasan secara terus-menerus sudah semestinya dilakukan

oleh perusahaan untuk melihat bagaimana kondisi perusahaan apakah

perusahaan dalam keadaan baik atau bahkan sebaliknya. Dengan

adanya pengawasan perusahan yang dilakukan oleh vice president

sebagai dewan pangawas akan mengetahui permasalahan yang


148

dihadapi perusahaan yang kemudian akan dilakukan evaluasi dan

perbaikan.


149

LAMPIRAN 2

SURAT KETERANGAN PENELITIAN


151

LAMPIRAN 3

BUKTI PENGELUARAN BANK


152

LAMPIRAN 4

USULAN PERMINTAAN UANG


analisis efektivitas pengendalian intern … · 2017-12-18 · ... baik perusahaan jasa maupun...

Documents