persekutuan

Pertemuan 12Pertemuan 12

AKUNTANSI UNTUK

PERSEKUTUAN DAN

PERUSAHAAN DENGAN

TANGGUNG JAWAB

TERBATAS

AKUNTANSI UNTUK

PERSEKUTUAN DAN

PERUSAHAAN DENGAN

TANGGUNG JAWAB

TERBATAS

Persekutuan• Persekutuan adalah kerja sama dua atau lebih orang

yang memiliki dan mengelola suatu usaha untuk memperoleh laba. Atau

• Persekutuan adalah entitas yang tidak dikenakan pajak yang mempunyai umur terbatas dan kewajiban tidak terbatas, dan terikat oleh tindakan dari masing-masing sekutu.

• Karakteristik persekutuan :1. Mempunyai umur yang terbatas, dapat bubar ketika

sekutu (partner) keluar dari keanggotaan perusahaan atau masuknya sekutu baru

2. Para sekutu mempunyai tanggungjawab renteng atau tak terbatas

3. Para sekutu mempunyai kepemilikan bersama atas properti persekutuan

4. Perwakilan bersama (mutual agency)5. Hak sekutu dalam mendapatkan laba persekutuan6. Entitas yang tidak dikenakan pajak dan tidak

membayar pajak penghasilan7. Terdapat persekutuan yang terbatas yang

membolehkan sekutu tidak terlibat dalam kegiatan operasional

Kerugian persekutuan :

• Sifat tanggung jawab renteng/tak terbatas untuk para sekutu

• Umur terbatas• Sekutu dapat mengikat kontrak

utk persekutuan• Sulit memperoleh modal besar

spt PT

Perusahaan dengan Tanggung Jawab Terbatas (Limited Liability Corporations/ LLC)

• Adalah bentuk badan usaha yang relatif baru yang menggabungkan keuntungan bentuk PT dan persekutuan

• Karakteristik LLC :1. Dalam hal pajak, LLC dapat memilih untuk diperlakukan

seperti persekutuan2. Pemilik LLC disebut anggota dan harus membuat

operating agreement3. LLC mempunyai umur terbatas dan harus dibubarkan

ketika seorang anggota keluar4. Para anggota memiliki tanggung jawab yang terbatas

Perbandingan karakteristik jenis-jenis badan usaha (BU)

Bentuk organisasi

Kemudahan Pendirian

Tanggung Jawab Hukum

Perpajakan

Batasan umur BU

Akses thd Modal

Persh.perseorangan

Sederhana Tidak terbatas

Tidak kena pajak

Ya Terbatas

Perseroan terbatas

Rumit Terbatas Dikenakan pajak

Tidak Luas

Persekutuan

Sederhana Tidak terbatas

Tidak kena pajak

Ya Sedang

Perusahaan dengan LLC

Moderat/sedang

Tanggungjawab terbatas

Tidak dikenakan pajak/ berdasarkan pilihan

Ya Sedang

PELAPORAN EKUITAS

Pelaporan ekuitas untuk perusahaan perorangan

Green Landscape

Laporan Perubahan Ekuitas Pemilik

Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2013

Modal Duncan Greene, 1 Januari 2013 $ 345.000

Laba bersih $ 79.000

Dikurangi prive $ 35.000

Peningkatan dalam ekuitas pemilik $ 44.000

Modal Duncan Greene, 31 Desember 2006 $ 389.000

Pelaporan ekuitas untuk perseroan terbatas (PT)Telex Inc.

Laporan Perubahan Ekuitas Pemegang Saham

Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2013

Saham preferen

Saham biasa

Agio saham Laba ditahan

Saham diperoleh kembali

Total

Saldo, 1 Jan 2013 $ 5.000.000

$ 3.000.000

$ 10.000.000

$ 2.000.000

$ (500.000)

$ 19.500.000

Laba bersih $ 850.000 $ 850.000

Dividen saham preferen $ (250.000)

$ (250.000)

Dividen saham biasa $ (400.000)

$ (400.000)

Penerbitan tambahan saham biasa

$ 50.000 $ 500.000 $ 550.000

Perolehan kembali saham $ (30.000) $ (30.000)

Saldo, 31 Des 2013 $ 5.000.00

0

$ 3.050.00

0

$ 10.500.00

0

$ 2.200.000

$ (530.000)

$ 20.220.00

0

Pelaporan perubahan dalam akun modal persekutuan mirip dengan perusahaan perseorangan, dengan pengecualian adanya akun modal pemilik untuk setiap sekutu .

Investor Associates

Laporan Perubahan Ekuitas Persekutuan

Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2013

Modal Dan Cross Modal Kelly Baker Total Modal Persekutuan

Saldo, 1 Jan 2013

$ 245.000 $ 365.000 $ 610.000

Tambahan modal $ 50.000 $ 50.000

Laba bersih $ 40.000 $ 80.000 $ 120.000

Dikurangi prive sekutu

$ (5.000) $ (45.000) $ (50.000)

Saldo, 31 Des 2013

$ 330.000 $ 400.000 $ 730.000

Pelaporan ekuitas untuk persekutuan

Pelaporan ekuitas untuk LLC mirip dengan persekutuan hanya namanya saja yang berbeda.

HealthNet, LLC

Laporan Perubahan Ekuitas Anggota

Untuk Tahun yang Berakhir Tanggal 31 Desember 2013

Ekuitas Anggota Dr. Rolland Campbell

Ekuitas Anggota Dr. Phyllis Lambert

Total Ekuitas Anggota

Saldo, 1 Jan 2013

$ 320.000 $ 175.000 $ 495.000

Tambahan modal $ 25.000 $ 25.000

Laba bersih $ 280.000 $ 240.000 $ 520.000

Dikurangi prive sekutu

$ (200.000) $ (180.000) $ (380.000)

Saldo, 31 Des 2013

$ 400.000 $ 260.000 $ 660.000

Pelaporan ekuitas untuk perusahaan dengan Tanggung jawab terbatas (LLC)

PENDIRIAN PERSEKUTUAN

Pendirian Persekutuan• Maruyama dan Kaito bersepakat

mendirikan persekutuan dengan nama “Marunyan” dengan modal dari Maruyama sebesar $250.000, dan Kaito sebesar $400.000. maka dapat dibuat jurnal :

Kas $650.000Modal Maruyama $250.000Modal Kaito $400.000

Pendirian PersekutuanIlustrasi: • Joseph Steven dan Earl Foster

menggabungkan usaha mereka yaitu toko perangkat untuk balapan.

• Mereka akan mengkontribusikan sejumlah kas dan aktiva lainnya.

• Persekutuan akan menanggung kewajiban dari usaha mereka sebelumnya.

Kas 7.200

Piutang usaha 16.300

Persediaan 28.700

Peralatan Toko 5.400

Peralatan kantor 1.500

Penyisihan piutang tak tertagih 1.500

Utang usaha 2.600

Ekuitas anggota Joseph Stevens

55.000

Jurnal untuk LLC dilihat dari kontribusi aktiva dan kewajibannya Joseph Stevens

Jurnal untuk persekutuan dilihat dari kontribusi aktiva dan kewajibannya Joseph Stevens Kas 7.200

Piutang usaha 16.300

Persediaan 28.700

Peralatan Toko 5.400

Peralatan kantor 1.500

Penyisihan piutang tak tertagih 1.500

Utang usaha 2.600

Modal Joseph Stevens 55.000

Distribusi Laba-Jasa Para sekutu• Metode untuk mengakui perbedaan dalam

kemampuan para sekutu dan jumlah waktu yang dicurahkan untuk usaha menyangkup penyisihan gaji untuk para sekutu.

Asumsi:Perjanjian persekutuan Jennifer Stone dan Crystal

Mills gaji bulanan stone $ 2.500 gaji bulanan Mills $ 2.000 Laba bersih setelah dikurangi gaji dibagi rata

DISTRIBUSI LABA

Distribusi Laba-Jasa Para sekutu

Laba

bersih.....................................................................

..

$ 75.000

Distribusi laba bersih:

J. Stone C. Mills Total

Penyisihan gaji

setahun

$ 30.000 $ 24.000 $ 54.000

Sisa laba 10.500 10.500 21.000

Laba bersih $ 40.500 $ 34.000 $

75.000

Jurnal untuk LLC

Jurnal untuk persekutuan

Ikhtisar laba rugi 75.000

Modal Jennifer Stone 40.500

Modal Crystal Mills 34.500

Distribusi laba bersih dicatat sebagai ayat jurnal penutup (jika sekutu secara nyata tidak menarik jml penyisihan gaji)

Ikhtisar laba rugi 75.000

Ekuitas Anggota Jennifer Stone

40.500

Ekuitas Anggota Crystal Mills

34.500

Distribusi laba-jasa para sekutu dan investasi

Distribusi laba : (1) penyisihan gaji dan (2) bunga atas investasi modal

Asumsi:Perjanjian persekutuan Jennifer Stone dan Crystal Mills

mendistribusikan laba sebagai berikut: gaji bulanan stone $ 2.500 gaji bulanan Mills $ 2.000 Laba bersih setelah dikurangi gaji dibagi rata Bunga sebesar 12% atas saldo modal masing-

masing sekutu pada tanggal 1 Januari Saldo modal stone $80.000 dan Mills $60.000

Laba

bersih.....................................................................

..

$ 75.000

Distribusi laba bersih:

J. Stone

C. Mills Total

Penyisihan gaji

setahun

$ 30.000

$ 24.000 $ 54.000

Penyisihan bunga 9.6001 7.2002 16.800

Sisa laba 2.100 2.100 4.200

Laba bersih $ 41.700 $ 33.300 $

75.000

10,12 x $ 80.00010,12 x $ 60.000

Distribusi laba-jasa para sekutu dan investasi

Jurnal untuk LLC

Jurnal untuk persekutuan

Ikhtisar laba rugi 75.000

Modal anggota Jennifer Stone 41.700

Modal anggota Crystal Mills 33.300

Distribusi laba bersih dicatat sebagai ayat jurnal penutup

Ikhtisar laba rugi 75.000

EkuitasJennifer Stone

41.700

Ekuitas Crystal Mills

33.300

Laba bersih....................................................................... $ 75.000

Distribusi laba bersih:

J. Stone

C. Mills Total

Penyisihan gaji setahun $ 30.000

$

24.000

$ 54.000

Penyisihan bunga 9.600 7.200 16.800

Total $ 39.600 $

31.200

$ 70.800

Dikurangi kelebihan penyisihan dari

laba

10.400 10.400 20.800

Laba bersih $ 41.700 $

33.300

$

75.000

Distribusi laba-penyisihan melebihi laba

Jurnal untuk LLC

Jurnal untuk persekutuan

Ikhtisar laba rugi 50.000

Modal anggota Jennifer Stone 29.200

Modal anggota Crystal Mills 20.800

Distribusi laba bersih dicatat sebagai ayat jurnal penutup

Ikhtisar laba rugi 50.000

EkuitasJennifer Stone

29.200

Ekuitas Crystal Mills

20.800

PEMBUBARAN PERSEKUTUAN

• Seseorang dapat bergabung ke dalam persekutuan hanya dengan seizin semua sekutu yang lama melalui:1. Pembelian kepemilikan satu atau lebih

sekutu yang lama2. Mengkontribusikan aktiva ke dalam

persekutuan

Pembelian kepemilikan dalam persekutuan

Contoh:Persekutuan Tom Andrews dan Nathan

Bell • mempunyai saldo modal masing-

masing sebesar $ 50.000• Tanggal 1 Juni mereka menjual 1/5

masing-masing ekuitasnya kepada Joe Carter sebesar $ 10.000

Jurnal untuk pembelian dalam persekutuan

Modal Tom Andrews $ 10.000

Modal Nathan Bell $ 10.000

Modal Joe Canter $ 20.000

• Jurnal untuk persekutuan

• Jurnal untuk LLC

Ekuita Anggota Tom Andrews $ 10.000

Ekuita Anggota Nathan Bell $ 10.000

Ekuitas Anggota Joe Canter

$ 20.000

Kontribusi aktiva dalam persekutuan

Contoh:Persekutuan Donald Lewis dan Gerald

Morton • mempunyai saldo modal masing-

masing sebesar $ 35.000 dan $ 25.000• Tanggal 1 Juni Sharon Nelson

menginvestasikan $ 20.000 ke persekutuan ini

Jurnal untuk kontribusi aktiva dalam persekutuan

kas $ 20.000

Modal Sharoon Nelson $ 20.000

• Jurnal untuk persekutuan

• Jurnal untuk LCC

Kas $ 20.000

Ekuitas Anggota Joe Canter

$ 20.000

Penilaian Kembali/Revaluasi Aktiva• Pada saat ada sekutu baru, nilai

aktiva sekutu lama harus disesuaikan berdasarkan rasio distribusi laba.

• Kesalahan penyesuaian akan berakibat nilai aktiva sekutu baru dan lama dapat berakibat keuntungan atau kerugian.

Nilai persediaan persekutuan Lewis dan Morton adalah $ 14.000, sedangkan saat ini nilai persediaannya adalah $ 17.000

persediaan $ 3.000

Modal Donald Lewis $ 1.500

Modal Gerald Morton $ 1.500

• Jurnal untuk persekutuan

• Jurnal untuk LCCpersediaan $ 3.000

Ekuitas Anggota Donald Lewis $ 1.500

Ekuitas Anggota Gerald Morton $ 1.500

Bonus Sekutu

Ilustrasi 1• Diaz masuk ke persekutuan Marsha Jenkins dan

Helen Kremer• Modal Jenskin $ 20.000 dan Kremer $ 24.000• Kontribusi Diaz $ 31.000 dan akan menerima 1/3

ekuitas dalam persekutuan dan laba rugi yang sama dengan Jenskin dan Kremer

• Diaz membayar Jenskins dan Kremer $ 6.000 untuk bergabung ke dalam persekutuan

Bonus SekutuEkuitas Jenkins $ 20.000

Ekuitas Kremer $ 24.000

Kontribusi diaz $ 31.000

Total Ekuitas setelah Diaz bergabung $ 75.000

Kepemilikan ekuitas diaz setelah bergabung $ 75.000 x 1/3 = $ 25.000

Kontribusi diaz $ 31.000

Ekuitas Diaz setelah bergabung $ 25.000

Bonus yang dibayar kepada Jenskins dan Kremer

$ 6.000

Ayat jurnal Diaz masuk ke dalam persekutuan

Kas $ 31.000

Modal Alex Diaz $ 25.000

Modal Marsha Jenskins 3.000

Modal Helen Kramer 3.000

• Jurnal untuk persekutuan

• Jurnal untuk LCCKas $ 31.000

Ekuitas Anggota Alex Diaz $ 25.000

Ekuitas Anggota Marsha Jenskins 3.000

Ekuitas Anggota Helen Kramer 3.000

Bonus Sekutu

Ilustrasi 1• Ellen Chou masuk ke persekutuan Janice Cowen dan

Steve Dodd• Modal Janice Cowen $ 80.000 dan Steve Dodd $

40.000• Kontribusi Chou $ 30.000 dan akan menerima 1/4

ekuitas dalam persekutuan dan ¼ dari laba rugi• Cowen dan Dodd membayar $ 7.500 kepada Chou

untuk gabung ke persekutuan

Bonus SekutuEkuitas Cowen $ 80.000

Ekuitas Dodd $ 40.000

Kontribusi Chou $ 30.000

Total Ekuitas setelah Chou bergabung $ 150.000

Kepemilikan ekuitas Chou setelah bergabung $ 150.000 x 25% = $ 37.500

Kontribusi chou $ 30.000

Bonus yang dibayar kepada Chou $ 7.500

Diasumsi distribusi laba Cowen dan Dodd adalah 2:1 sebelum Chou gabung

Ayat jurnal Chou masuk ke dalam persekutuan

Kas $ 30.000

Modal Jowen Cowen $ 5.000

Modal Steve Dodd 2.500

Modal Ellen Chou 3.000

• Jurnal untuk persekutuan

• Jurnal untuk LCCKas $ 30.000

Ekuitas Anggota Jowen Cowen $ 5.000

Ekuitas Anggota Steve Dodd 2.500

Ekuitas Anggota Ellen Chou 3.000

Keluar sekutu

• Jika seseorang keluar dari sekutu maka sekutu yang tersisa dapat membeli kepemilikannya.

• Ayat jurnal yang diperlukan hanya mendebit modal sekutu yang keluar dan menkredit sekutu yang tersisa.

Meninggalkan Sekutu

• Jika ada sekutu yang meninggal maka akun-akun harus ditutup pada tanggal kematian

• Laba rugi pada tahun berjalan didistribusikan berdasarkan perjanjian yang ada dan ahli waris sekutu yang meninggal yang berhak mendapatkannya

LIKUIDASI PERSEKUTUAN

• Pada saat penghentian kegiatan usaha atau pembubaran persekutuan, persekutuan biasanya menjual aktiva, membayar kreditor dan mendistribusikan kas atau aktiva lain yang tersisa kepada para sekutu. Hal ini disebut likuidasi persekutuan.

• Penjualan aktiva disebut realisasi

Ilustrasi • Farley, Greene dan Hall berbagi laba rugi

dengan rasio 5:3:2 (5/10, 3/10, 2/10).• Pada tanggal 9 April menghentikan operasional

usaha persekutuan.• Neraca saldo sebagai berikut

Kas 11.000

Aktiva bukan kas 64.000

Kewajiban 9.000

Modal Jean Farley

22.000

Modal Brad Greene

22.000

Modal Alice Hall 22.000

Total 75.000 75.000

Keuntungan atas realisasi

• Farley, Greene dan hall menjual aktiva bukan kas sebesar $ 72.000

• Dari penjual tersebut mereka untung $ 8.000

• Keuntungan tersebut di distribusikan sesuai rasio 5:3:2

Farley, Greene dan Hall

Laporan Likuidasi Persekutuan

Untuk periode 10-30 April 2006

Modal

Kas +Aktiva

bukan kas = Kewajiban +Farley (50%)

+Greene (30%)

+

Hall (20%)

Saldo sebelum realisasi $ 11.000 $ 64.000 $ 9.000

$ 22.000 $ 22.000 $ 22.000

Penjualan aktiva dan sistribusi keuntungan + 72.000 -64.000 - +4.000 +2.400 +1.600

Saldo setelah realisasi $ 83.000 $ 0 $ 9.000

$ 26.000 $ 24.000 $ 23.600

Pembayaran kewajiban - 9.000 - - 9.000 - - -

Saldo setelah pembayaran kewajiban $ 74.000 $ 0 $ 0

$ 26.000 $ 24.000 $ 23.600

Kas yang didistribusikan kepada para sekutu -74.000 - - -26.000 -24.000 -23.600

Saldo akhir $ 0 $ 0 $ 0

$ 0

$ 0

$ 0

Penjualan aktiva

Kas 72.000

Aktiva bukan kas 64.000

Keuntungan atas realisasi

8.000

Ayat jurnal untuk mencatat tahap – tahap dalam proses likuidasi

• Jurnal untuk persekutuan

• Jurnal untuk LLC

Kas 72.000

Aktiva bukan kas 64.000

Keuntungan atas realisasi

8.000

Distribusi keuntungan

Keuntungan atas realisasi 8.000

Modal Jean Farley 4.000

Modal Brad Greene 2.400

Modal Alice Hall 1.600

Ayat jurnal untuk mencatat tahap – tahap dalam proses likuidasi

• Jurnal untuk persekutuan

• Jurnal untuk LLC

Keuntungan atas realisasi 8.000

Ekuitas Anggota Jean Farley

4.000

Ekuitas Anggota Brad Greene

2.400

Ekuitas Anggota Alice Hall 1.600

Pembayaran kewajiban

kewajiban 9.000

Kas 9.000

Ayat jurnal untuk mencatat tahap – tahap dalam proses likuidasi

• Jurnal untuk persekutuan

• Jurnal untuk LLC

kewajiban 9.000

Kas 9.000

Distribusi kas kepada para sekutu

Modal Jean Farley 26.000

Modal Brad Greene 24.400

Modal Alice Hall 23.600

kas 74.000

Ayat jurnal untuk mencatat tahap – tahap dalam proses likuidasi

• Jurnal untuk persekutuan

• Jurnal untuk LLC

Ekuiitas Anggota Jean Farley 26.000

Ekuiitas Anggota Brad Greene 24.400

Ekuiitas Anggota Alice Hall 23.600

kas 74.000

Kerugian atas realisasi

• Farley, Greene dan hall menjual aktiva bukan kas sebesar $ 44.000

• Dari penjual tersebut mereka mengalami kerugian $ 20.000

• Rasio laba rugi 5:3:2

Farley, Greene dan Hall

Laporan Likuidasi Persekutuan

Untuk periode 10-30 April 2006

Modal

Kas +Aktiva

bukan kas = Kewajiban +Farley (50%)

+Greene (30%)

+

Hall (20%)

Saldo sebelum realisasi $ 11.000 $ 64.000 $ 9.000

$ 22.000 $ 22.000 $ 22.000

Penjualan aktiva dan sistribusi kerugian + 44.000 -64.000 - -10.000 -6.000 -4.000

Saldo setelah realisasi $ 55.000 $ 0 $ 9.000

$ 12.000 $ 16.000 $ 18.000

Pembayaran kewajiban - 9.000 - - 9.000 - - -

Saldo setelah pembayaran kewajiban $ 46.000 $ 0 $ 0

$ 12.000 $ 16.000 $ 18.000

Kas yang didistribusikan kepada para sekutu -46.000 - - -12.000 -16.000 -18.000

Saldo akhir $ 0 $ 0 $ 0

$ 0

$ 0

$ 0

Penjualan aktiva

Kas 44.000

Kerugian atas realisasi 20.000

Aktiva bukan kas 64.000

Ayat jurnal untuk mencatat tahap – tahap dalam proses likuidasi

• Jurnal untuk persekutuan

• Jurnal untuk LLC

Kas 44.000

Kerugian atas realisasi 20.000

Aktiva bukan kas 64.000

Distribusi kerugian

Modal Jean Farley 4.000

Modal Brad Greene 2.400

Modal Alice Hall 1.600

Kerugian atas realisasi

20.000

Ayat jurnal untuk mencatat tahap – tahap dalam proses likuidasi

• Jurnal untuk persekutuan

• Jurnal untuk LLC

Ekuitas Anggota Jean Farley 4.000

Ekuitas Anggota Brad Greene 2.400

Ekuitas Anggota Alice Hall 1.600

Kerugian atas realisasi

20.000

Pembayaran kewajiban

kewajiban 9.000

Kas 9.000

Ayat jurnal untuk mencatat tahap – tahap dalam proses likuidasi

• Jurnal untuk persekutuan

• Jurnal untuk LLC

kewajiban 9.000

Kas 9.000

Distribusi kas kepada para sekutu

Modal Jean Farley 12.000

Modal Brad Greene 16.000

Modal Alice Hall 18.000

kas 46.000

Ayat jurnal untuk mencatat tahap – tahap dalam proses likuidasi

• Jurnal untuk persekutuan

• Jurnal untuk LLC

Ekuiitas Anggota Jean Farley 12.000

Ekuiitas Anggota Brad Greene 16.000

Ekuiitas Anggota Alice Hall 18.000

kas 46.000

SIKLUS HIDUP USAHA