capitulo 10 pasivos diferidos-1172
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5/24/2018 Capitulo 10 Pasivos Diferidos-1172
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captulo10
Pasivos diferidos
Contenido
1 . Marco conceptual
2. Anlisis y presentacin
3. Resumen4. Actividades de aprendizaje
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ngel Mara Fierro Martnez
Introduccin
En el grupo de pasivosdiferidos, se encuentran lasoperaciones que de algunamanera han ingresadoefectivo a las arcas dela empresa, pero que elplazo no se ha cumplidocomo por ejemplo: el mesde los intereses recibidos
por anticipado, al igual elarrendamiento, los honorariosrecibidos por anticipado, losderechos de matrcula, lacuota de administracin.
En los abonos diferi dos elmayor valor por aumento deprecios en sistemas de ventaspor cuotas anticipadas, y porla entrega al ltimo suscriptordel grupo.
La utilidad diferida en ventasa plazos es el resultadode cambiar el sistema
convencional de ventasde contado y a crdito,por el de ventas a plazos,debidamente autorizadopor la Administracin deImpuestos Nacional, paraque pueda aplicar algunasventajas tributarias delsistema, como por ejemploel castigo total de cartera y larealizacin de las utilidadesen la medida que se cobra.En este sistema se debetener especial atencin almanejo del impuesto al valoragregado, que no cambia suprocedimiento en las ventasa plazos, quiere decir, que no
se causa en la medida que serecupera la cartera.
El nico IVA que se
recauda en el momento
que se recauda la cartera
es el impuesto generado
sobre los intereses de
cartera financiada, porque
la financiacin del IVA notiene IVA.
Los impuestos diferidostienen un tratamiento especialy resultan del manejo de lasdiferencias temporales enlos gastos por flexiblizacinpermitida por la misma DIAN,esto genera un exceso en lautilidad contable con respectode la fiscal. La dif erenciaen los impuestos se cubreperidicamente cuando elgasto se restablece para laparte contable.
Debe ser un objetivoprimordial para el contador,la clasificacin de los ingresosque correspondan a valoresrecibidos anticipadamente,abonos diferidos cuando semaneja un sistema de ventaspor cuotas anticipadas,utilidades diferidas en ventasa plazos, el impuesto diferidodbito por diferenciastemporales originadas porexceso de utilidad contablesobre la fiscal, para mostrarlos estados financieros
razonables.
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10. Pasivos diferido
Ncleo del problema
Los estados financieros no aplican las bondades del reconocimiento del impuesto diferidopor las diferencias temporales que se manejan en los ingresos y en los gastos, al igual qusu apropiacin en la medida que se restablecen tales diferencias, este sistema puede ser ufactor de la buena liquidez.
Una de las formas de subestimar pasivos para mejorar la relacin de liquidez, es mediante
falta de reconocimiento del pasivo diferido.
Competencias
1. Contab iliza los ingresos diferidos por anticipado y la cancelacin por prestaci n dservicio.
2. Contabi liza los abonos diferidos en el sistema de ventas por grupos de suscriptoreque manejan las administradoras de consorcios comerciales.
3. Liquida y contabi lizar las utilidades diferidas en ventas a plazos.4. Liquida el impuesto diferido por la diferencia entre el estado de ganancias fiscal y
contable.
1. Marco conceptualGrupo 27 Diferido: comprende el valor de tos ingresos no causados recibidos d
clientes, los cuales tienen el carcter de pasivo, que debido a su origen y naturalez
han de influir econmicamente en varios ejercicios, en los que deben ser aplicado
o distribuidos.
Igualmente registra el monto adeudado por el reajuste a las cuotas netas, para el caso d
las sociedades administradoras de consorcios comerciales, la utilidad diferida en venta
a plazos, y los impuestos diferidos.
Diferidos: deben contabilizarse como diferidos, los ingresos hasta que la obligaci
correlativa est total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondien
beneficio econmico est total o parcialmente consumido o perdido. (Art. 55, D
2649/93)
El grupo de pasivo diferido comprende aquellas obligaciones que tiene la empresa, pefectivos recibidos en forma anticipada, para prestar un servicio o realizar una venta evarios ejercicios en los cuales debe ser aplicado o distribuido.
Estos pasivos esperan una oportunidad para ser realizados como obligacin exigible a travde la consolidacin de una operacin pactada con anterioridad, la cual se constituye en smomento como un ingreso del perodo.
Los pasivos diferidos contabilizados en el transcurso del ejercicio deben amortizarse cuandse ha entregado el producto o prestado el servicio, como por ejemplo:
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Ingresos recibidos por anticipado
Cuenta 2705 ingresos recibidos por anticipado: registra el valor de las sumas que
el ente econmico ha recibido por anticipado a buena cuenta por prestacin de ser-
vicios, intereses, comisiones, arrendamientos y honorarios entre otros.
Las cuentas de ingresos, por concepto de intereses, comisiones, arrendamientos, honorarios,servicios tcnicos, transportes, fletes y acarreos, mercancas en trnsito ya vendidas,matriculas y pensiones, cuotas de administracin, otros. Cuando se ha prestado el servicioobjeto del ingreso anticipado.
Llamados tambin ingresos no devengados, comprende una serie de servicios qu laempresa ofrece, tales como:
Suscripciones a revistas. Arrendamientos de locales, maquinaria y equipo recibidos por anticipado.
Intereses cobrados por anticipado sobre prstamos, cartera. Servicios varios. Aprovechamiento.
La contingencia de cumplir o no con el compromiso del ingreso, debe tenerse en calidad de
disponible para su devolucin.
Los ingresos recibidos por anticipado deben separarse de los ingresos corrientes de la
empresa, para no sobrestimar los beneficios del perodo.
1. Arrendamientos anticipados: los arrendamientos recibidos por anticipado no se debenllevar a los ingresos corrientes del ejercicio, sino se contabiliza como el ingreso recibido delos tres meses anticipados y se causa cuando se haya prestado el servicio. Se reciben tres decanon de arrendamiento de $2.000.000 con el IVA del 10%.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
110505 Caja general 6.390.000
135515 Retencin en la fuente 3,5% 210.0 00
270515 Arrendamientos 6.000.000
24 080 4 Im puest o al valor agregad o 600.000
Registra el valor recibido de Roberto Daz Mndez
2. Suscripcin a revistas: se recibe la suscripcin a la revista Dinero se tiene el siguienteregistro:
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
110505 Caja g eneral 120.000270530 De suscrpt ores 120.000
Registra el ingreso a suscripcin de revistas de Humberto Rueda R., por un ao
3. Causacin del ingreso: cuando se cumple el perodo para el cual fue arrendado el bien,o se entregan los objetos motivo de la suscripcin de revistas, peridicos o servicios de
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10. P asivos diferidos
software, se causa el ingreso respectivo, en calidad de realizado el ingreso recibido poranticipado.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
270515 Arrendamientos 2.000.000
422010 Construcciones o edificios 2.000.000
Registra el arrendamiento del mes de enero de Roberto Daz Mndez
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
270530 De suscript ores 10.000
412034 Ediciones y publicaciones 10.000
Registra la venta de ediciones y publicaciones, mes de enero
4. Reembolso del ingreso anticipado: cuando por algn motivo no se llega a realizar laoperacin para la cual fue recibido el ingreso, su devolucin exige reversin del registrocontra el efectivo.
Cuando se devuelve el dinero, objeto del ingreso recibido por anticipado, el valor en laretencin en la fuente que le hayan hecho a la empresa, si el contrato es rescindido o anuladose le debe devolver la retencin independiente que corresponda a otro perodo contable.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
270515 Arrendamientos. 2.000.000
135515 Retencin en la fuente 70.000
111005 Moneda nacional 1.930.000
Registra la devolucin del dinero a Roberto Daz M. del mes de arrendamiento
Abonos diferidos
Cuenta 2710 Abonos diferidos: registra el monto adeudado por los reajustes efec-
tuados a las cuotas netas pendientes, en ta proporcin que vare el precio del bien
adjudicado.
Esta cuenta debe tener su auxiliar por cada grupo, y es de uso exclusivo de las sociedades
administradoras de consorcios comerciales.
Los abonos diferidos los manejan las empresas que financian bienes como por ejemplola financiera Auto S.A. que organiza grupos de 60 personas que aspiran a pagar un carromediante cuotas mensuales, que se abonan a la cuenta y todos los meses participan de larifa un carro entre los suscriptores no importa el valor pagado, pero adems los clientespueden hacer propuestas de un nmero de cuotas superior a la del mes, para que le seaasignado el vehculo antes de vencerse los 60 meses. Sin embargo, los bienes aumentan los
precios durante el tiempo del contrato que es abonado a la cuenta de abonos diferidos.
5. Sistema de financiacin: los suscriptores favorecidos del plan de carros de AutoFinanciera S.A., se le ajusta la deuda en la misma proporcin en que vare el precio del bien oservicio objeto del contrato, como se puede observar el valor del vehculo es de $12.000.000al inicio del contrato se reajusta a $14.000.000 al momento del sorteo, a cada uno.
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Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
130515 Deudores de l s i s tema 2.000.0002710 05 Reajus tes de l s i s tema 2.000.000
Regis t ra e l a jus te a l suscr ip tor benef i c iar io de l s i s tema
6. Sorteo: Cuando se hace el sorteo, a la persona ganadora se le entrega el bien objeto del
abono diferido, se realiza el siguiente registro por los 14.000.000 que vale el vehculo.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
271005 Reajus tes de l s i s tema 14.000.000
4 1 3 5 0 2 Venta de vehcu los 14.000.000
Regis t ra e l a jus te a l suscr ip tor benef i c iar io de l s i s tema
Ventas a plazos
Cuenta 2715 Utilidad diferida en ventas a plazos: registra el valor de las utilidades
por amortizar incluidas en los recaudos futuros por las enajenaciones de bienes efec-
tuadas por el ente econmico bajo la modalidad o sistema de ventas a plazos.
La venta de mercancas a plazos, requiere de unos requisitos para obtener las ventajas del
sistema, que en cada venta obtiene una utilidad diferida la cual se realiza en la medida de la
recuperacin de la cartera.
Cuando la empresa est inscrita en la Administracin de Impuest os Nacionales, en el sistema
de ventas a plazos, en su contabilidad puede llevar toda la utilidad en ventas como utilidad
bruta diferida y solamente cuando recupere la cartera, objeto de la venta, realizar la parte
proporcional de las utilidades brutas en utilidades realizables del perodo.
Determinacin de la renta bruta en ventas a plazos: los contribuyentes que lleven con-
tabilidad por el sistema de causacin y tengan negocios donde prime un sistema organi-
zado, regular y permanente de ventas a plazos, cuya cuota inicial no exceda del porcentaje
fijado por la Junta Monetaria sobre el precio total estipulado para cada venta, pueden de-
terminar, en cada ao o perodo gravable, su renta bruta conforme al siguiente sistema:
1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el ao o perodo gravable por
cada contrato, se sustrae a ttulo de costo una cantidad que guarde con tales ingresos
la misma proporcin que exista entre el costo total y el precio del respectivo contrato.
2. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas por recibir
en aos o perodos posteriores al gravable, debe quedar contabilizada en una cuenta
especial como producto diferido por concepto de pagos pendientes de ventas a plazos.
3. El valor de las mercancas recuperadas por incumplimiento del comprador, debe lle-
varse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los pagos recibidos que
corresponda a recuperacin del costo. Cuando, en caso de incumplimiento del com-
prador, no sea posible recuperacin alguna, es deducble de la renta bruta el costo no
recuperado. (Art. 95, E.T.)
7. Ventas a plazos: cuando el perodo de recuperacin de la cartera es largo y a cuotas con
una financiacin sobre el capital. Debido a este factor las utilidades solamente se realizan s
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se recupera la cartera, porque ella constiuye en una parte la recuperacin del costo y la otra en la utilidad
Cdigos CuentasDbitos
Crditos130505 Cl ientes 5.800.00041 3 5 3 6 Venta e lec t rodomst ico y muebles 5.000.0002 40 8 0 4 Im pues to gener ado en ven tas
800.000Reg is t ra la causac in de la fac tura 2345 a Luis Car los Cel is
En muchos casos se hace coincidir el valor de la cuota inicial con el valor del impuesto al
valor agregado, esto quiere decir que no financian el IVA., sin embargo cuando se hace el
financiamiento general de la deuda causa a su vez nuevo IVA y el financiamiento del IVA no
causa IVA, lo cual complica los clculos de la cuota fija.
8. Costo de ventas a plazos: los costos en las ventas a plazos se registran al momento de
la venta. Algunos tratadistas la diferencia entre el ingreso por venta y el costo de venta se
registra directamente como "Utilidad Diferida en Ventas a Plazos" y su amortizacin se da
al momento del recaudo de cada cuota, con lo cual se abrevia el procedimiento.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos41 3 5 3 6 Venta e lec t rodomst ico y muebles 5.000.000271505 Ut i l idad di fer ida en ventas a p lazos
1.000.000143536 Inventar io de e lec t rodomst icos
4.000.000Regis t ra e l c ier re de ventas y e l costo de ventas
9.Liquidacin contrato ventas a plazos:La proporcin para esta venta, $4.000.000 /5.000.000 implica que el coto de venta es del 80% y el 20% es la utilidad bruta diferida enventas a plazos. Pero el valor del IVA que tambin se recoger con la cartera, se le dar untratamiento diferente al del capital de la factura.
La am0.835/
ort izacin del er, contiene los sig
di to de $5 .000 .000 l iquidado a 12 meses con un tasa nominal mensual delJ ientes e lementos
No. Saldo Inters Capital Cuota Impoventas Total pago0 5.000.000
1 4.602 .119 41 .738 397 .881 439.619 6.678 446.2972 4.200 .916 38.416 401.203 439.619 6.147 445.7663 439.619 5.611 445.230
La ame0.835%
>rtizacin del cre contiene los sigi
i to de $800.000 l iquidado ai ientes e lementos
12 meses con una tasa non-
1
nal mensual del
No. Saldo Inters Capital Cuota Impoventas Total pago
0 800.000 -1 736.339 6.678 63 .661 70.339 0 70.3392 672.147 6.147 64.192 70.339 0 70.3393 607.418 5.611 64.728 70.339 0 70.339
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No.
Cartera
recupera
Costo
recupera
Utilidad
brutarealiza
Pago del
IVA
Inters
cartera eIVA
IVA en
inters
Total cobro
1 397.881 318 .305 79 .576 63.661 48 .416 6.678 516.636
2 401.20 3 320.962 80.241 64.192 44.563 6.147 516.105
3 404 .552 323.641 81.586 65.269 40.678 5.611 515.029
4 407.92 9 323.343 82.267 65.813 36 .761 5.070 514.484
10. Cobro de cartera en ventas a plazos: cuando el cliente pague la primera cuotacompuesta por el valor del capital y el IVA, adems de los intereses y el IVA de la financiacin,se tiene que la cartera $397.881, se constituye en costo recuperado de $318.305 y de utilidadrealizada de $79.576 de acuerdo a los porcentajes antes calculados.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
110505 Caja genera l 516 .636
130505 C l ientes 461.542
421005 Financ iac in 48.416
2408 04 Impues to generado sobre in tereses 6.678
Regis t ra la pr imera cuota y e l impues to a las ventas sobre los in tereses
11. Utilidad realizada en ventas a plazos: dependiendo de la recuperacin de cartera seconsidera que el 20% (1.000/5.000) es de utilidad, como hasta el momento se ha recuperadouna cuota por valor de $397.881, la realizacin de la utilidad corresponde a ($397.881*20%=) $79.576.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
2715 05 U t i l i dad d i fer ida en ventas a p lazos 79 .576
5905 99 U t i l i dad rea l i zada en ventas a p lazos 79 .576
Registra la real izacin de la ut i l idad en ventas a plazos
No hay en el plan de cuentas, una cuenta apropiada para realizar las utilidades en ventas aplazos, y se entiende que de todas maneras la cuenta puente de ganancias y prdidas queresume las utilidades del ejercicio contable, se utiliza para canalizar las utilidades realizadas.
Adems, las ventas a plazos al igual que las ventas convencionales, se contabilizan porsu valor real para que sea coherente el impuesto a las ventas generado con el respectivovolumen declarado y por ser un factor determinante de las bases gravables, de lo contrariola declaracin del impuesto a las ventas, se dar por no presentada en debida forma, por lasautoridades de la Administracin de Impuestos Nacionales.
Crdito por correccin monetaria
Cuenta 2720 Crdito por correccin monetaria diferida: registra el valor
de la correccin monetaria generada por el ajuste por inflacin de los activos de
conformidad con las normas legales vigentes.
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El crdito por correccin monetaria al igual que los ajustes integrales por inflacin seeliminaron de la contabilidad, pero todava existen algunas cuentas con saldos, tales
como la revalorizacin del patrimonio y la correccin monetaria, sobre las cuales se debenamortizar:
Significado: tos saldos que a 31 de diciembre del 2006 presenten las cuentas "Cargos por
correccin monetaria diferida"y" Crdito por correccin monetaria diferida" corresponden
a los ajustes integrales por inflacin aplicados a las construcciones en curso, los cultivos de
mediano y tardo rendimiento en perodo improductivo, las empresas en perodo improduc-
tivo, los programas de ensanche, que no estn en condiciones de generar ingresos o de ser
enajenados y los cargos diferidos no monetarios. (Comentario, LEGIS, 2008).
Amortizacin de cargos y crditos por correccin monetaria: los saldos que presenten
las cuentas "Cargos por correccin monetaria diferida "y" Crdito por correccin monetaria
diferida" debern amortizarse contra las cuentas de resultados en la misma proporcin
en que se asigne el costo de los activos que les dieron origen, utilizando el mismo sistema
de depreciacin o amortizacin que se utiliza para dichos activos. En el evento en que
el activo que los origin sea enajenado, transferido o dado de baja, de igual manera lossaldos acumulados en estas cuentas debern cancelarse (Art. 73, D. 2649/93, Art. 3, D.R.
1536/07).
Ajustes contables:para efectos de lo previsto en el artculo 73 del Decreto 2649 de 1993
los saldos que presenten las cuentas 1730 "Cargos por correccin monetaria diferida" y
2720 "Crdito por correccin monetaria diferida" debern amortizarse con cargo a la
cuenta 5315 "Gastos extraordinarios" subcuenta 531595 "Otros" y abono a la cuenta
4295 "Diversos" subcuenta 429595 "Otros" respectivamente (Art. 5, D.R. 1536/07).
Impuesto diferido
Cuenta 2725 Impuestos diferidos: registra el impuesto de renta diferido por pagar
establecido de conformidad con las normas fiscales vigentes.
Creado inicialmente en la reforma de las normas contables con el 2160/86 y luego se ratificcon la norma 2649/93, al permitir al contribuyente anticipar gastos o ingresos fiscalmente,siempre que lo haga saber mediante una cuenta especial de impuesto diferido dbito yla cuenta crdito de depreciacin diferida en los casos de un mayor gasto solicitado pordepreciacin.
Cuando se anticipan ingresos en el estado de resultados, aumentan las utilidades del ejercicioy por consiguiente se incurre en mayor impuesto que deben generar con respecto a losimpuestos fiscales una cuenta de impuesto diferido por pagar por el menor valor pagadohoy a la DIAN.
El impuesto diferido tuvo su furor en el procedimiento contable del manejo del leasing,cuando se le dio la oportunidad a las empresas leasing de contabilizar la depreciacin de
los activos arrendados por el sistema de la depreciacin flexible que consista en solicitar elprimer y el segundo ao el 40% del valor del bien como gastos fiscales y el 20% en el tercerao.
La diferencia entre la contabilidad del sistema de depreciacin con la fiscal se haca notaren la cuenta de Depreciacin diferida y la diferencia entre los impuestos como Impuestodiferido.
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La Ley 6/90 suprimi este sistema pero a partir de 1992, la empresa leasing puede depreciarel bien en el trmino del contrato con efectos contables y fiscales en el mismo tiempo.
La parte contable del impuesto diferido, se debe revisar en la unidad de propiedad, planta
y equipo, junto con la depreciacin diferida.
Flexibilizacin de gastos: las empresas comerciales pueden flexibilizar los gastos contables frente a los gastos fiscales, tales como solicitar una mayor cuota de depreciacincontable la cual tiene un efecto directo en la determinacin de un menor impuesto, que secontabiliza como Impuesto diferido al dbito.
Impuesto diferido dbito: se debe contabilizar como impuesto diferido dbito el efecto
de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el ao
corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de
que se generar suficiente renta gravable en los perodos en los cuates tales diferencias
se revertirn. (Inciso, Art. 67, D. 2649/93).
Impuesto diferido por pagar: se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el
efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el
ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable
de que tales diferencias se revertirn. (Inciso, Art. 78, D. 2649/93).
En conclusin: Los gastos en contabilidad se pueden flexibilizar en tanto que en lo fiscal son rgidos. Se da aplicacin al principio del conservadurismo al anticipar gastos. La diferencia del impuesto contable ante el fiscal se registra en el impuesto diferido. Garantiza la vida de los proyectos frente a la ncertidumbre del futuro. Le da mayor liquidez al proyecto hacia el futuro.
En el siguiente ejemplo presentado por LEGIS S.A., explica el efecto del mayor gasto
solicitado en la depreciacin contable frente a la rigidez del mtodo de lnea recta aplicado
en la parte fiscal, que para efectos contables se crea ta necesidad de dar un tratamientoespecial a la depreciacin acumulada, mediante la depreciacin diferida y a la diferencia
entre los impuestos de renta contable y el fiscal, crear el impuesto diferido dbito.
CuentaClculo del impuesto de renta contable y fiscal
Cuenta1 2 3 4 5
Cont Fisc Cont Fisc Cont Fisc Cont Fisc Cont Fisc
Ventas 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000
Costos 800 800 800 800 800 800 800 800 800 800
Depre 40 20 40 20 20 20 0 20 0 20
Utilidad 160 180 160 180 180 180 200 180 200 180
Impuest 52 59 52 59 59 59 66 59 66 59
UDI 108 121 108 121 121 121 134 121 134 121
Tasa impositiva del 33%
Antes de cerrar las cuentas de resultado, la contabilidad lleva a la cuenta de gastos porconcepto de impuestos de renta y complementarios, contra la provisin de impuestos, elsiguiente registro por el primer ao.
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Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
540505 Impuesto de renta y complementarios 52
26 1505 Provisin. De renta y complementari os 52Registra la provisin de impuesto con depreciacin flexible del vehculo
Esto implica que a 31 de diciembre, solamente queda en la contabilidad una cuenta deprovisin de impuestos de renta y una utilidad del ejercicio, hasta tanto se conozca ladeterminacin de los impuestos de renta mediante la liquidacin privada.
Si las ventas y costos son constantes para los cinco perodos de anlisis, en los cuales sedeprecia el nico bien que vale $100 en forma flexible, se observa que el comportamientode las utilidades contables y fiscales son diferentes, las cuales se restablecen al final de loscinco perodos.
La contabilidad de la depreciacin es diferente para estado de resultados contable que parael estado de resultados fiscal, cuya diferencia genera un mayor impuesto de renta que se
paga de acuerdo a la declaracin de renta, el cual, al momento de consolidar se lleva a unimpuesto diferido, y el mayor valor de la depreciacin contable a una cuenta de depreciacindiferida, tal como se observa en siguiente cuadro resumido de las transacciones.
C uen taContabilidad de la depreciacin
C uen ta 1 2 3 4 5C uen ta
Db Crd Db Crd Db Crd D b Crd Db Crd
G .Dep 40 40 20 0 0
D.Acu 20 20 20 20 20
D. Difer 20 20 20 20
10. Depreciacin contable y fiscal: para el primer ao donde se flexibiliz la depreciacin
de la flota y equipo de transporte, se tienen las siguientes cuentas.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
526 035 Flota y equipo de transporte. 40
159 235 Flota y equipo de transporte. 20
159610 Defecto fiscal sobre lo contable. 20
Registra el gasto de dep reciacin flexible del vehculo
11. Impuesto de renta contable, fiscal y diferido dbito: tambin en forma resumida se pre-senta la contabilidad del impuesto de renta y complementarios y el impuesto diferido dbito.
C uen taContabilidad de la depreciacin
C uen ta1 2 3 4 5
C uen ta
Db Crd Db Crd Db Crd Db Crd Db Crd
Provis 52 52 59 66 66
I. Difer 7 7 7 7
Impues 59 59 59 59 59
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Con base en la tabla anterior se determina el registro de impuesto contable, diferido y fiscal.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
261 505 Provisin. De renta y complem entarios 52
171 076 Imp uesto de renta diferido dbito 7
240 405 Vigencia fiscal corriente 59
Registra el impuesto de renta por pagar y diferido primer ao
La norma tributaria acepta que el contribuyente utilice otros mtodos de depreciacin dereconocido valor tcnico diferente de los de la lnea recta, saldos decrecientes; o que cambiela vida til de los bienes, para tal fin deber presentar la correspondiente solicitud por lomenos con tres meses de anterioridad a la iniciacin del ejercicio contable en el cual vaya atener aplicacin.
12. Flexibilizacin de ingresos:tambin se puede flexibi lizar el estado de resultados por lava de mayores ingresos con lo cual se calcula un mayor impuesto en lo contable, con res-pecto a lo fiscal, cuya diferencia se contabiliza como Impuesto diferido por pagar,y en la me-dida que se restablezca el ingreso en los periodos fiscales se eliminar el impuesto diferido.
CuentaClculo del impuesto de renta contable y fiscal
Cuenta 1 2 3 4 5Cuenta
Cont Fise Cont Fise Cont Fise Cont Fise Cont Fise
Ventas 1200 1100 1200 1100 1100 1100 1000 1100 1000 1100
Costos 800 800 800 800 800 800 800 800 800 800
Deprec 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
Utilidad 380 280 380 280 280 280 180 280 180 280
Impues 125 92 125 92 92 92 59 92 59 92U.D.I. 255 188 25 5 188 188 188 121 188 121 188
Tasa impositiva del 33%.
Contabilidad del impuesto diferido crdito
Cuentas 1 2 3 4 5
Db Cred Deb Crd Db Crd Db Crd Db Crd
G. Imp. 125 125 92 59 59
I. Difer 33 33 33 33
I. Renta 92 92 92 92 92
Como la empresa debe planear sus impuestos, estos deben ser contabilizados antes del
cierre de las cuentas de resultado.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
540 505 Imp uesto de renta y complem entarios 125
26 150 5 Provisin. De renta y complem entarios 125
Registra la provisin con manejo de ingreso flexible
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10. Pasivos dif erid
13. Impuesto de renta contable, fiscal y diferido por pagar: de la tabla anterior se deteminan los valores de los tres impuestos que resultan al momento de flexibilizar los ingrsos.
Cdigos Cuentas Dbitos Crditos
26 1505 Provisin. Impuesto de renta 125272505 Impuesto diferido por pagar
240405Vigencia f iscal corriente
Para concluir, los impuestos diferidos estn sujetos a la flexibilizacin de los gastos y los ingresos en el estado de resultados, frente a la rigidez de la aplicacin de las normtributaras.
Resul tados Impuesto diferido dbito Impuesto diferido por pagar
I ng res os Ingreso contable = al fiscal Ingreso contable > al fiscalGastos Gasto contable > al fiscal Gasto contable = al fiscal
Utilidad Utilidad contable < al fiscal Utilidad contable > al fiscal
Impuesto Impuesto contable < al fiscal Impuesto contable > al fiscal
2. Anlisisy presentacinque incluyan los pasivos diferidos para calcular indicadores dNo existen indicado
desempeo.
En el balance se presentan los siguientes pasivos diferidos:2705 Ingresos recibidos por anticipado.2710 Abonos difer idos.
2715 Utilidad diferida en ventas a plazos.2725 Impuestos diferidos.
3. ResumenSe consideran en este captulo varias cuentas que son objeto de estudio, tales como loingresos recibidos por anticipado, los abonos en cuentas del sistema, las utilidades diferidas eventas a plazos, el crdito de correccin monetaria por los bienes en perodos improductivoy los impuestos diferidos, por darle tratamiento especial a los gastos e ingresos, en cuycaso se debe crear cuentas de impuestos diferidos.
Los ingresos recibidos por anticipado o diferidos, son a buena cuenta por la prestacide servicios o entrega de bienes que los clientes solicitan, los cuales son compensadosposteriormente por la entrega del bien, la prestacin de un servicio o causacin del ingresoa entera satisfaccin del cliente.
Cuando la empresa no cumple por cualquier razn, hace reversin del asiento contableentregndole el efectivo al cliente.
Captulo 10
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ngel Mara Fierro Martnez
Los abonos diferidos los manejan las empresas que financian bienes como por ejemplola Financiera Auto S.A. que organiza grupos de 60 personas que hacen sus abonosmensualmente y todos los meses se rifa un carro entre los suscriptores, pero adems stospueden hacer propuestas de un nmero de cuotas superior a la del mes, para que le seaasignado el vehculo antes de vencerse los 60 meses. Sin embargo los bienes aumentan losprecios durante el tiempo del contrato que es abonado a la cuenta de abonos diferidos.
La venta de mercancas a plazos, requiere del lleno de requisitos ante la DIAN para obtenerlas ventajas del sistema, que en cada venta se obtiene una utilidad diferida la cual se realizaen la medida de la recuperacin de la cartera, llevando el resultado a la cuenta de gananciasy prdidas que es de cierre de ejercicio.
Algunos tratadistas llevan la realizacin de la utilidad bruta a la cuenta ventas, lo cual esincoherente al momento de presentar la declaracin de impuesto a las ventas y porqueno decirlo, para la declaracin de renta y complementarios que no tendra los factoresdeterminantes de la renta y de los impuestos que son las ventas tanto a plazos como
convencionales.
La cuenta de correccin monetaria diferida es el resultado acumulado a 31 de diciembre del2006, por ajuste por inflacin de los bienes que estn en perodo de construccin, adecuacino montaje, los cuales deben ser amortizados contra las cuentas de resultados en la mismaproporcin en que se asigne el costo de los activos que les dieron origen, utilizando elmismo sistema de depreciacin o amortizacin que se utiliza para dichos activos.
El impuesto diferido dbito permite al contribuyente anticipar gastos y el impuesto diferidopor pagar anticipar ingresos contables frente a lo fiscal, siempre que lo haga saber medanteuna cuenta especial de impuesto diferido y la cuenta de depreciacin diferida en los casosde un mayor gasto solicitado por depreciacin.
Si se anticipan gastos en el estado financiero contable, disminuyen las utilidades del ejercicio
por consiguiente se incurren en menores impuestos que debe generar con respecto a losimpuestos fiscales a una cuenta de impuesto diferido dbito por el mayor valor pagado hoyen los impuestos fiscales.
Si se anticipan ingresos en el estado financiero contable, aumentan las utilidades delejercicio por consiguiente se incurren en unos mayores impuestos, pero que son menoresen el impuesto fiscal, creando portal diferencia una cuenta de impuesto diferido por pagar(crdito) por el menor valor pagado hoy en impuestos fiscales con respecto a los contables.
4. Actividadesde aprendizajeMapa conceptual: bajar mapa de pasivos diferidos de la pgina www.contablidadyfnanzas.com.
Palabras clave: impuesto diferido dbito, impuesto diferido por pagar, ingreso diferido,utilidad bruta diferida, amortizacin correccin monetaria diferido, abonos diferidos,sociedades administradoras de consorcios, suscriptor del grupo.
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10. Pasivos diferido
Competencias de contexto
1. Aver iguar que manejo le dan las empresas a los pasivos diferidos.
2. En qu consisten las arras del negocio?
3. Qu es un contrato de suscripcin a revistas?
4. La normatividad vigente sobre ventas a plazos.
5. Qu es un grupo de suscrip tores?
6. El manejo de la utilidad bruta diferida en ventas a plazos.
7. Procedimiento especial en cuenta de correccin monetaria diferida.8. Por qu se generan las cuentas de impuesto diferido.
Competencias analticas
1. En qu consisten los pasivos difer idos?
2. Cuando se causa un pasivo diferido?
3. Cundo una empresa maneja el sistema de ventas a plazos?
4. Cu ndo se causan las utilidades diferidas en ventas a plazos?
5. Por qu se generaron valores a la cuenta correccin monetaria diferida?
6. Cundo desaparece la correccin monetaria diferida?
7. Por qu se genera un impuesto diferido dbito y por pagar?
8. Cundo desaparece el impuesto diferido dbito y el impuesto por pagar?
Competencias instrumentales
Ingresos recibidos por anticipado. LEGIS LTDA., recibi las suscripciones de 500 suscriptore
los cuales pagan $182.000 por la suscripcin del Rgimen de Impuesto a la Renta, por el a
de 2009. Se pide contabilizar el recibo de las suscripciones y luego el envo del primer me
de suscripcin.
Arras en el negocio. La Empresa firm promesa de compraventa, para vender a Carlo
Rosso, un terreno ubicado en el barrio La Estrella, por $75.000.000 y recibi como arras d
negocio $7.000.000; valor en libros del Terreno $50.000.000. Se pide contabilizar la promes
de compra y la imputacin del depsito en el momento de perfeccin de la venta.
Captulo 10
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