akuntansi piutang

2

Chapter 8

Akuntansi PiutangAkuntansi Piutang(Account Receivable)(Account Receivable)

Financial Accounting, IFRS EditionWeygandt Kimmel Kieso

3

1. Mengidentifikasi jenis-jenis piutang

2. Menjelaskan bagaimana pengakuan piutang usaha

3. Membedakan berbagai metode dan basis penilaian piutang usaha

4. Memahami prosedur pencatatan disposisi piutang usaha

5. Menghitung tanggal jatuh tempo dan bunga piutang wesel

6. Menjelaskan bagaimana pengakuan piutang wesel

7. Menguraikan cara penilaian piutang wesel

8. Memahami prosedur pencatatan disposisi piutang wesel

9. Menjelaskan penyajian piutang pada Laporan Keuangan serta bagaimana menganalisis Laporan Keuangan terkait piutang

Study ObjectivesStudy Objectives

4

Jenis-Jenis Jenis-Jenis PiutangPiutang

Piutang usahaPiutang usahaPiutang weselPiutang weselPiutang lain-Piutang lain-lainlain

Piutang Usaha Piutang Usaha (Accounts (Accounts

Receivable)Receivable)

Piutang Wesel Piutang Wesel (Notes (Notes

Receivable)Receivable)

Penyajian dan Penyajian dan AnalisisAnalisis

PenyajianPenyajianAnalisisAnalisis

Penentuan Penentuan tanggal jatuh tanggal jatuh tempotempoPenghitungan Penghitungan bungabungaPengakuan Pengakuan piutang weselpiutang weselPenilaian Penilaian piutang weselpiutang weselDisposisi Disposisi piutang weselpiutang wesel

Pengakuan Pengakuan piutang usahapiutang usahaPenilaian Penilaian piutang usahapiutang usahaDisposisi Disposisi piutang weselpiutang wesel

Accounting for ReceivablesAccounting for Receivables

5

Jumlah yg dapat ditagihkan/ diklaim dari seseorang atau perusahaan lain yang diharapkan akan dilunasi dengan kas

Jumlah yang akan dibayar oleh

kustomer sbg akibat dari penjualan

barang dan jasa

Accounts Accounts ReceivableReceivable

Types of ReceivablesTypes of Receivables

SO 1 Identify the different types of receivables.SO 1 Identify the different types of receivables.

Klaim yang didasari oleh instrumen kredit yang secara resmi diterbitkan sebagai

bukti utang

Piutang non dagang (bunga, pinjaman kepada pejabat

perusahaan, uang muka kpd karyawan dan pengembalian

PPh

Notes Notes ReceivableReceivable

Other Other ReceivablesReceivables

6

Tiga isu utama:

1. Pengakuan Piutang Usaha (recognizing)2. Penilaian Piutang Usaha (Valuing)3. Disposisi Piutang Usaha (Disposing)

Accounts ReceivableAccounts Receivable

SO 1 Identify the different types of receivables.SO 1 Identify the different types of receivables.

Latihan berikut adalah ilustrasi bab sebelumnya tentang usaha perdagangan. Untuk memudahkan, akun persediaan dan kos barang terjual diabaikan.

Pengakuan Piutang Usaha (Recognizing Accounts Receivable)

7

Illustration: Pada tanggal 1 Juli 2011, Jordache Co. menjual barang dagangan secara kredit kepada Polo Company seharga $1.000, terma 2/10; n/30. Buat entri jurnal di pihak Jordache Co. untuk mencatat transaksi tersebut

Accounts receivable 1,000Jul. 1

Sales1,000

SO 2 Explain how companies recognize accounts receivable.SO 2 Explain how companies recognize accounts receivable.

Recognizing Accounts ReceivableRecognizing Accounts Receivable

8

Illustration: Pada tanggal 5 Juli, Polo meretur barang dagangan (merchandise) seharga $100 kepada Jordache Co.

Sales returns and allowances 100Jul. 5Accounts receivable

100

SO 2 Explain how companies recognize accounts receivable.SO 2 Explain how companies recognize accounts receivable.

Recognizing Accounts ReceivableRecognizing Accounts Receivable

Illustration: Pada tanggal 11 Juli, Jordache menerima pembayaran dari Polo Company untuk sisa jumlah yang terutang.

Cash 882Jul. 11Sales discounts ($900 x .02) 18

Accounts receivable900

9

Penilaian Piutang Usaha (Valuing Accounts Receivables)

Piutang usaha dilaporkan sebagai aset pada Laporan Posisi Keuangan/ NeracaPiutang usaha dilaporkan sebesar jumlah yang diharapkan dapat ditagih/ diterima pembayarannya oleh perusahaanPenjualan kredit mengakibatkan timbulnya risiko piutang tak tertagihPenilaian piutang bisa saja menyulitkan karena piutang yang tak tertagih belum diketahui sehingga harus diestimasi

SO 3 Distinguish between the methods and bases SO 3 Distinguish between the methods and bases companies use to value accounts receivable.companies use to value accounts receivable.


10

Allowance Method (Metode Cadangan)

Kerugian piutang diestimasi:Lebih baik dalam hal mempertemukan biaya dengan pendapatanPiutang dinyatakan dengan nilai realisasi netoSesuai dengan IFRS

Methods of Accounting for Uncollectible Accounts (Metode perlakuan Piutang Tak Tertagih)

Direct Write-Off (Penghapusan Langsung)

Secara teoritis lemah:Tidak mempertemukan biaya dengan pendapatanPiutang tidak dinyatakan dengan nilai realisasi netoTidak diterima dalam praktik pelaporan keuangan

Valuing Accounts ReceivableValuing Accounts Receivable


11



Dengan metode penghapusan langsung (direct write-off method), rugi piutang (biaya) diakui pada saat akun kustomer ditetapkan sebagai akun tak tertagih. Sebagai contoh, pada tanggal 12 Desember Warden Co. menghapus saldo akun M.E. Doran sejumlah $200 yang dianggap tak tertagih. Entri jurnalnya

Bad debt expense 200Dec. 12Accounts receivable

200

Direct Write-Off Method for Uncollectible Accounts (Metode Penghapusan Langsung)

12


Allowance Method for Uncollectible Accounts (Metode Cadangan untuk Akun yang Tidak Dapat ditagih)

1. Akun-akun kustomer yang tidak dapat tertagih (uncollectible) diestimasi

2. Estimasi piutang tak tertagih dicatat sbb:

Bad Debts Expense xxxAllowance for Doubtful Accounts

xxx

3. Penghapusan saldo akun dicatat sbb:

Allowance for Doubtful Accounts xxxAccounts Receivable

xxxSO 3 Distinguish between the methods and bases SO 3 Distinguish between the methods and bases

companies use to value accounts receivable.companies use to value accounts receivable.

13



Recording Estimated Uncollectibles: Pada tahun 2011, penjualan kredit Hampson Furniture mencapai $1.200.000. Dari jumlah tersebut, sejumlah $200.000 belum tertagih hingga 31 Desember. Manajer kredit Hampson Furniture mengestimasi $12.000 dari penjualan sejumlah $200.000 yang belum tertagih tersebut tidak akan tertagih. Entri penyesuaian untuk mencatat estimasi tersebut

Bad debt expense 12,000Dec. 31Allowance for doubtful accounts

12,000

14



Illustration 8-2Presentation of allowance for doubtful accounts

15



Pencatatan Penghapusan Akun Tak Tertagih (Recording the Write-Off of an Uncollectible Account): Direktur Keuangan Hampson Furniture menyetujui penghapusan saldo akun piutang (accounts receivable) sebesar $500 atas nama R.A.Ware pada tanggal 1 Maret 2012. Entri untuk mencatat penghapusan (write-off) tersebut:

Allowance for doubtful accounts 500Mar. 1Accounts receivable

500 Illustration 8-3

16



Pencatatan Penghapusan Akun Tak Tertagih (Recording the Write-Off of an Uncollectible Account):

Penghapusan (write-off) hanya mempengaruhi akun-akun neraca statement of financial position accounts. Illustration 8-3

Illustration 8-4

17

Accounts receivable 500



Pemulihan Akun Tak Tertagih (Recovery of an Uncollectible Account): Pada tanggal 1 Juli, R. A. Ware membayar sejumlah $500 yang sebelumnya telah dianggap sebagai akun tak tertagih oleh Hampson pada tanggal 1 Maret. Entri jurnalnya:

Accounts receivable 500Jul. 1

Allowance for doubtful accounts 500

Cash 500Jul. 1

18

Basis yang digunakan dalam Metode Cadangan (Allowance Method)



Illustration 8-5

19

Illustration: Gonzales Company menggunakan basis persentase penjualan. Dari pengalaman disimpulkan bahwa penjualan kredit neto yang tidak akan tertagih adl 1%. Jika penjualan kredit neto selama tahun 2011 berjumlah $800.000, jurnal penyesuaian akhir tahun adalah



Bad debts expense 8,000Dec. 31

Allowance for doubtful accounts 8,000

Persentase Penjualan (Percentage-of-Sales)

* $800,000 x 1%

*

20

Menekankan prinsip mempertemukan biaya dengan pendapatanPada saat jurnal penyesuaian dibuat, berapa saldo Allowance for Doubtfull Accounts sebelum diabaikan:



Persentase Pejualan (Percentage-of-Sales)

Illustration 8-6

21



Persentase Piutang Usaha (Percentage-of-Receivables)Illustration 8-7Aging schedule

22

Illustration: Jika daftar saldo (sebelum penyesuaian) menunjukkan Allowance for Doubtfull Accounts bersaldo $528, jurnal penyesuaiannya adalah:



Bad debts expense 1,700Dec. 31Allowance for doubtful accounts

1,700

Persentase Piutang Usaha (Percentage-of-Receivables)

* $2,228 - 528

*

23

Sebelum penyesuaian, akun cadangan rugi piutang bisa saja bersaldo Debit



Illustration 8-8

Persentase Piutang Usaha (Percentage-of-Receivables)

24


Percentage of Sales approach:

Ringkasan

Menekankan estimasi biaya “Bad debt expense”, saldo akun cadangan diabaikanMempertemukan biaya dengan pendapatan

Percentage of Receivables approach:Menghasilkan penilaian piutang yang lebih akurat pada Laporan Posisi Keuangan/ NeracaEstimasi bisa dibuat lebih teliti dengan analisis piutang menurut waktu (aging schedule) Saldo akun cadangan diperhitungkan, biaya hanya efek samping


25 Answer on notes page

26

Perusahaan bisa saja menjual piutangnya karena dua alasan utama:

1. Piutang mungkin menjadi satu-satunya sumber kas yang dapat diharapkan

2. Penagihannya memakan waktu dan biaya yang besar

SO 4 Describe the entries to record the disposition of accounts receivable.SO 4 Describe the entries to record the disposition of accounts receivable.


Disposisi Piutang Usaha (Disposing of Accounts Receivable)

27 SO 4 Describe the entries to record the disposition of accounts receivable.SO 4 Describe the entries to record the disposition of accounts receivable.

Disposing of Accounts ReceivableDisposing of Accounts Receivable

Penjualan Piutang (Sale of Receivables)

Faktor: Membeli piutang dari perusahaan dan kemudian

menagih pembayarannya secara langsung dari kustomer

Biasanya memungut komisi kepada perusahaan yang menjual piutangnya

Besarnya komisi antara 1-3% dari jumlah piutang yang dibeli

28

Illustration: Illustration: Hendredon Furniture menjual piutangnya senilai $600.000 kepada Federal Factors. Federal Factors mengenakan service charge 2% dari jumlah tersebut. Jurnal untuk mencatat penjualan piutang tsb adl.)

SO 4 Describe the entries to record the disposition of accounts receivable.SO 4 Describe the entries to record the disposition of accounts receivable.


Accounts receivable …………………………….

600,000

Cash…………………………………… 588,000

Service charge expense ……………. 12,000

($600,000 x 2% = $12,000)

29 Answer on notes page



Penjualan Kartu Kredit (Credit Card Sales)

Retailer memperlakukan penjualan dengan kartu kredit sama dengan penjualan tunai

Retailer harus membayar fee kepada penyedia layanan kartu kredit antara 2-4% sbg biaya pemrosesan transaksiRetailer mencatat penjualan dengan cara yang sama seperti penyetoran cek dari penjualan tunai


Credit Card SalesCredit Card Sales

Illustration: Illustration: Anita Ferreri membeli CD seharga $1,000 untuk menghibur pengunjung restoran miliknya dari Karen Kerr Music Co., dengan menggunakan kartu kredit Visa First Bank. First Bank mengenakan service fee sebesar 3%. Jurnal untuk mencatat transaksi ini di pihak Karen Kerr Music adalah:

Sales

1,000

Cash 970

Service charge expense 30

32 SO 5 Compute the maturity date of and interest on notes receivable.SO 5 Compute the maturity date of and interest on notes receivable.

Notes ReceivableNotes Receivable

Wesel atau surat sanggup adl janji tertulis untuk membayar uang sejumlah tertentu atas permintaan atau pada tanggal tertentu yang telah ditetapkan

Wesel digunakan:

1. Ketika seseorang atau perusahaan meminjamkan uang

2. Ketika jumlah transaksi dan periode kredit telah melewati batas normal

3. Sebagai penyelesaian piutang usaha

33 SO 5 Compute the maturity date of and interest on notes receivable.SO 5 Compute the maturity date of and interest on notes receivable.


Bagi pihak Terbayar (Payee), wesel merupakan piutang.Bagi pihak Penerbit (Maker), wesel merupakan utang.

Illustration 8-10

34

Menghitung Tanggal Jatuh Tempo (Determining the Maturity Date)

SO 5 Compute the maturity date of and interest on notes receivable.SO 5 Compute the maturity date of and interest on notes receivable.


Jangka waktu wesel dinyatakan dalam :

Bulan

Hari Illustration 8-12

35

Illustration 8-14

Menghitung Tanggal Jatuh Tempo (Determining the Maturity Date)

Illustration 8-13

SO 5 Compute the maturity date of and interest on notes receivable.SO 5 Compute the maturity date of and interest on notes receivable.


36 SO 6 Explain how companies recognize notes receivable.SO 6 Explain how companies recognize notes receivable.

Illustration: Illustration: Calhoun Company menerbitkan wesel $1,000, 2-bulan, 12% sebagai penyelesaian utangnya yang telah melewati batas waktu faktur. Wilma Company membuat jurnal berikut untuk mencatat penerimaan wesel tersebut.

Notes receivable 1,000

Accounts receivable 1,000

Pengakuan Piutang Wesel (Recognizing Notes Receivable)


37

Penilaian Piutang Wesel (Valuing Notes Receivable)

SO 7 Describe how companies value notes receivable.SO 7 Describe how companies value notes receivable.


Seperti halnya piutang usaha, wesel jangka pendek dilaporkan sebesar cash (net) realizable value

Estimasi cash realizable value serta bad debts expense untuk wesel dilakukan dengan cara yang sama seperti untuk piutang

Allowance for Doubtful Accounts adalah kontra akun piutang wesel dan piutang usaha

38

Disposisi Piutang Wesel (Disposing of Notes Receivable)

SO 8 Describe the entries to record the disposition of notes receivable.SO 8 Describe the entries to record the disposition of notes receivable.


1. Wesel bisa dipegang oleh pihak terbayar hingga tanggal jatuh tempo

2. Pihak pembuat wesel bisa saja gagal bayar sehingga pihak terbayar harus melakukan penyesuaian akun terkait

3. Pemegang wesel bisa juga mempercepat pemerolehan kas dari wesel dengan cara menjualnya

39

Honor of Notes Receivable (Wesel Terbayar Lunas)



Wesel terbayar lunas (honored) jika pihak pembuatnya melunasi wesel pada tanggal jatuh tempo

Dishonor of Notes Receivable (Wesel Tak Terbayar Lunas)

Wesel tak terbayar lunas (dishonored) adl wesel yang tidak dilunasi pada saat jatuh tempo

Wesel tak terbayar lunas tidak bisa dipertukarkan (no longer negotiable)

Disposisi Piutang Wesel (Disposing of Notes Receivable)

40



Illustration: Pada tanggal 1 Juni, Betty Co. meminjamkan uang kepada Wayne Higley Inc. sejumlah $10,000, dengan menerima wesel berbunga 5-bulan, 9%. Diasumsikan Betty Co. menyerahkan weseltersebut kepada Wayne Higley Inc. pada tanggal jatuh temponya (maturity date), Betty Co.’s menjurnal pelunasan wesel tersebut adalah:

Cash 10,375Nov. 1


Wesel Terbayar Lunas (Honor of Notes Receivables)

Interest revenue 375

41



Illustration: Jika Betty Co. menyusun Laporan Keuangan (financial statements) per 30 September, bunga berjalan harus diperhitungkan. Betty Co. akan membuat jurnal penyesuaian (adjusting entry) adalah.

Interest receivable 300Sept. 30



42



Illustration: Jurnal di pihak Betty Co. untuk mecatat pelunasan wesel Wayne Higley Inc. pada tanggal 15 November adalah:

Cash 10,375Nov. 1



Interest receivable 300

Interest revenue 75

43

Illustration: Pada tanggal 1 Nopember, Wayne Higley Inc. terindikasi tidak dapat membayar utang weselnya. Jika Betty Co. Memperkirakan piutang itu akhirnya akan dilunasi, jurnal yang dibuatnya pada saat wesel itu tidak terbayar (dengan asumsi sebelumnya bunga belum diperhitungkan).



Accounts receivable 10,375Nov. 1


Wesel Tak Terbayar Lunas (Dishonor of Notes Receivables)


44

Penyajian

SO 9 Explain the statement presentation and analysis of receivables.SO 9 Explain the statement presentation and analysis of receivables.

Statement Presentation and AnalysisStatement Presentation and Analysis

Sebutkan jenis-jenis utama piutang, baik di neraca ataupun di catatan atas Laporan KeuanganLaporkan piutang jangka pendek dalam kelompok aset lancarSajikan jumlah kotor piutang serta cadangannyaLaporkan biaya rugi piutang dan biaya layanan kredit sbg biaya penjualanLaporkan pendapatan bunga dalam kelompok “pendapatan Lain-lain” dalam seksi nonoperasi

F/P

I/S

45

Analisis

Rasio perputaran piutang usaha digunakan untuk:

Nilai likuiditas piutang

Menghitung berapa kali rat-rata perusahaan menerima pelunasan piutang selama satu periode



Illustration 8-15

46

Rata-rata periode penerimaan piutang dalam satu hari:

Digunakan untuk menilai efektivitas kebijakan kredit dan penagihan

Periode penerimaan seharusnya tidak melebihi kebijakan jangka waktu kredit



AnalisisIllustration 8-16

47

IFRS mengelompokkan aset-aset keuangan menjadi empat kategori utama, yang diantaranya mencakup loans dan receivables. GAAP tidak memiliki kategori loans and receivables.

GAAP and IFRS memperlakukan piutang tak tertagih (account for bad debts) dengan cara yang sama. Kedua standar tersebut memperlakukan piutang jangka pendek (short-term receivables) sebesar biaya amortisasi (amortized cost), disesuaikan dengan cadangan kerugian piutang (allowances for doubtful accounts).

Understanding U.S. GAAPUnderstanding U.S. GAAP

Key DifferencesKey Differences Perlakuan Akuntansi Piutang

48

Seperti IASB, FASB tengah mengimplementasikan pengukuran nilai wajar (fair value) untuk semua jenis instrumen keuangan, tetapi keduanya menghadapi perlawanan sengit dari berbagai kelompok. Sebagai akibatnya, kedua dewan tersebut mengadopsi pendekatan bertahap, tahap pertama adalah kewajiban pengungkapan informasi nilai wajar di catatan atas Laporan Keuangan. Tahap kedua adalah diberikannya opsi nilai wajar (fair value), yang memperbolehkan, tapi tidak mewajibkan, perusahaan untuk melaporkan jenis-jenis instrumen keuangan tertentu dengan nilai wajar (fair value) di Laporan Keuangan. Kedua dewan telah menunjukkan keyakinan mereka bahwa semua instrumen keuangan harus dicatat dan dilaporkan dengan nilai wajar (fair value).



49

IFRS and GAAP berbeda dalam kriteria yang digunakan untuk men-derecognize (umumnya melalui penjualan atau factoring). IFRS menggabungkan pendekatannya yang berfokus pada risks and rewards dan loss of control. GAAP menggunakan loss of control sebagai krieteria utama. Selain itu, IFRS memperbolehkan partial derecognition; sementara GAAP tidak.

IFRS menetapkan prosedur dua tahap untuk menentukan penurunan nilai (impairment) piutang untuk satu periode. Proses tersebut dimulai dengan identifikasi impairment piutang-piutang secara individual dan kemudian mengestimasi impairment piutang secara kolektif. GAAP tidak menetapkan pendekatan semacam itu.



50

Looking to the FutureLooking to the Future


Both the IASB and the FASB have indicated that they believe that financial statements would be more transparent and understandable if companies recorded and reported all financial instruments at fair value. The fair value option for recording financial instruments, such as receivables, is an important step in moving closer to fair value recording. However, we hope that this is only an intermediate step and that the Boards continue to work toward the adoption of comprehensive fair value accounting for financial instruments. In their current deliberations regarding accounting for financial instruments, it appears that IASB wants amortized costs for receivables, but GAAP is tending toward fair value.

Perlakuan Akuntansi Piutang

51

“Copyright © 2011 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved. Reproduction or translation of this work beyond that permitted in Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without the express written permission of the copyright owner is unlawful. Request for further information should be addressed to the Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The purchaser may make back-up copies for his/her own use only and not for distribution or resale. The Publisher assumes no responsibility for errors, omissions, or damages, caused by the use of these programs or from the use of the information contained herein.”

CopyrightCopyright

akuntansi piutang

Education