BAB 2 AKUNTANSI MANAJERIAL

DAN KONSEP BIAYA

Tujuan:1. Menjelaskan perbedaan antara sistem Akuntansi berdasarkan fungsi (FBM)

dan Aktivitas(ABM).2. Mendiskripsikan proses pembebanan biaya3. Menerangkan bahwa didalam akuntansi manjerial, istilah biaya dapat

digunakan untuk berbagai konsep biaya .

1. Sistem Akuntansi Manajemen :

Sistem akuntansi manajemen dapat di klasifikasikan secara umum sebagaisistem beradasarkan fungsi dan sistem berdasarkan aktivitas. Pendekatanberdasarkan fungsi dan aktivitas dapat ditemukan dalam praktek nyata. Sistemakuntansi manajemen beradasarkan fungsi (functional based manajement – FBM)telah dikenal dari tahun 1900-an dan masih digunakan secara luas dalam sektormanufaktur dan jasa. Sistem akuntansi manajemen berdasarkan aktivitas (activitybased management – ABM) merupakan sistem yang lebih baru (dikembangkandalam tiga dekade terkahir). Sistem manajemen biaya berdasarkan aktivitas jugadigunakan secara luas dan pemanfaatannya semakin tinggi, khususnya di antaraorganisasi – organisasi yang memiliki beragam produk dan pelanggan, produk yanglebih rumit,siklus waktu produk yang lebih pendek, peningkatan persyaratan kualitas,dan tekanan persaingan yang ketat.

Contoh sistem berdasarkan aktivitas ditemukan ditemukan dalam), industrikeuangan (seperti bank dan bursa saham) Industri tranportasi (seperti penerbangandan kereta api), dan dalam semua jenis manufaktur (seperti perusahaan elektronikdan mobil). industri medis seperti rumah sakit dan laboratorium medis

1.1. Sistem Akuntansi FBM versus ABM

Model umum untuk sistem akuntansi manajemen berdasarkan fungsi danaktivitas ditunjukkan pada gambar model diagram 2-1 dan 2-2. Dari keduanyamenunjukan bahwa kedua model memliki dua dimensi.

Dimensi vertikal dari model ini menggambarkan bagaimana biaya dibebankanpada objek biaya, seperti produk dan pelanggan, sedangkan dimensi horizontalmemperhatikan bagaimana sistem mencoba memperbaiki efisiensi operasional danmengendalikan biaya.

17

17Konsep Biaya dan Sistem Akuntansi Manajemen

Elemen utama dari model FBM adalah fungsi, sedangkan elemen utama darimodel ABM adalah aktivitas.

Fungsi-fungsi biasanya dikelompokkan dalam unit-unit organisasional, sepertidepartemen pabrik (fungsi: teknik, pengendalian kualitas, dan perakitan adalahfungsi-fungsi yang diatur dalam departemen).

Aktivitas-aktivitas dengan tujuan umum di kelompokkan bersama dalam satubentuk porses. Sebagai contoh, pembelian barang, penerimaan barang, pembayaaranbarang yang diterima adalah aktivitas utama yang menggambarkan proses pengadaanpersediaan. Perbandingan tiap dimensi akan memberikan pandangan mendalam yangsignifikan atas perbedaan kedua model akuntansi manajemen tersebut.

(i). Tinjauan biaya FBM (Functional Based Management)

Dalam sistem akuntansi FBM, biaya-biaya sumber daya dibebankan pada unit-unit yang berfungsi, kemudian pada produk. Dalam pembebanan biaya, penelusuranlangsung dan penelusuran penggerak digunakan. Namun, penelusuruan penggerakdalam sisem FBM hanya menggunakan penggerak produksi (tingkat unit) yangmerupakan pengukuran konsumsi yang sangat berkolerasi dengan keluaran produksi.

Jadi, unit-unit produk atau penggerak yang sangat berkolerasi dengan unit-unityang diproduksi, seperti jam kerja dari tenaga kerja langsung, bahan langsung, danjam kerja mesin adalah hanya penggerak yang diasumsikan penting. Karena sistemFBM hanya menggunakan penggerak yang berhubungan dengan fungsi produksiuntuk membebani biaya, pendeketan pembebanan biaya ini dianggap sebagaiperhitungan biaya berdasarkan produksi atau fungsi (functional based costing –FBC).

Produksi atau penggerak tingkat unit dimana FBC sering bergantung padanyaadalah bukan satu-satunya penggerak yang menjelaskan hubungan sebab-akibat.Selain penggerak produksi, penggerak yang mendeskripsikan hubungan sebab-akibatdianggap sebagai penggerak tingkat nonunit.

Sebagai contoh, penggerak produksi seperti unit yang di produksi atau jamkerja Tenaga kerja langsung mungkin tidak memiliki hubungan apa pun denganbiaya pembelian bahan baku.

Pada kenyataannya, jumlah pesanan pembelian bisa menjadi ukuran yang tepatdari konsumsi tiap produk. Namun, biaya pembelian dalam sistem FBC dibebankandengan menggunakan suatu ukuran seperti unit yang di produksi atau jam kerjatenaga kerja langsung.

Dalam hal ini, pembebanan biaya yang dibuat harus diklasifikasikan sebagaialokasi (ingat kembali bahwa alokasi adalah pembebanan biaya berdasarkanhubungan yang diasumsikan atau berdasarkan kemudahan).

Lebih jauh lagi, jika biaya tingkat nonunit seperti pembelian signifikan,perhitungan biaya berdasarkan fungsi dapat dideskripsikan sebagai alokasi yangintensif.

Tujuan perhitungan harga pokok produk dari perhitungan biaya berdasarkanfungsi dapat dipenuhi dengan pembebanan biaya-biaya produksi ke persediaan danharga pokok penjualan untuk tujuan pelaporan keuangan eksternal.

18

18Konsep Biaya dan Sistem Akuntansi Manajemen

Definisi harga pokok produk yang lebih komperhensif seperti definisi rentainilai dan biaya operasional tidak tersedia untuk digunakan oleh manajemen.

Akan tetapi, sistem perhitungan biaya berdasarkan produksi sering melengkapivarian-varian yang berguna dari definisi harga pokok produk tradisional.

Diagram 2-1. MODEL MANAJEMEN BERDASARKAN FUNGSI(Adaptasi dari Don R.Hansen dan M.M Mowen)

Fungsi Analisis kinerjaAnalisis Efisiensi

Sumber Daya

Produk

Tinjauan operasional

Tinjauan biaya

Diagram 2-2 MODEL MANAJEMEN BERDASARKAN AKTIVITAS(Adaptasi dari Don R.Hansen dan M.M Mowen)

Aktivitas Analisis kinerjaAnalisis Penggerak

Sumber Daya

Produk danPelanggan

Tinjauan Proses

Tinjauan biaya

Seberapa baik? Mengapa?Apa ?

19

19Konsep Biaya dan Sistem Akuntansi Manajemen

(ii). Tinjauan Biaya ABM (Activity Based Management)

Dalam perhitungan biaya berdasarkan aktivitas (Activity based costing - ABC),biaya ditelusuri hingga aktivitas, kemudian produk. Sebagaimana perhitungan biayaberdasarkan fungsi, penulusuran langsung dan penulusuran penggerak digunakan.Namun, peranan penelusuran penggerak secara signifikan diperluas denganmengidentifikasikan dan menggunakan penggerak yang tidak berhubungan denganvolume produk yang diproduksi (penggerak beradasarkan non-unit).

Jadi, pembebanan biaya berdasarkan aktivitas menekankan pada penelusuranalokasi; bahkan, bisa disebut sebagai penelusuran yang intensif. Penggunaanpenggerak unit dan nonunit meningkatkan keakuratan pembebanan biaya, kualitaskeseluruhan, dan informasi biaya yang relevan.

Sabagai contoh pertimbangkanlah pembebanan biaya dari aktivitas“menggerakan bahan mentah dan barang setengah jadi dari satu titik ke titiklain dalam satu pabrik”. Jumlah pergerakan yang dibutuhkan untuk suatu produkadalah ukuran yang jauh lebih baik dari permintaan produk untuk aktivitaspenanganan bahan daripada jumlah unit yang diproduksi. Pada kenyataannya, jumlahyang diproduksi bisa jadi tidak berpengaruh pada pengukuruan permintaan produkuntuk penanganan bahan.

Perhitungan harga pokok produk berdasarkan aktivitas cenderung fleksibel.Informasi biaya dibuat untuk mendukung berbagai tujuan manajerial, termasuktujuan pelaporan keuangan. Definisi perhitungan harga pokok produk yang lebihkomperehensif ditekankan untuk perencanaan, pengendalian dan pengambilankeputusan yang lebih baik.

Sebagai contoh, sistem akuntansi yang lebih fleksibel dengan sejumlahinformasi mengenai biaya, aktivitas, dan penggerak dapat bertindak sebagai sistempengingat awal dari masalah yang berkaitan dengan etika.

1.2. Perbedaan Pendekatan FBM dan ABM

(i). Tinjauan Efisiensi OperasionalTinjauan Efisiensi Operasional FBM penyediaan informasi untuk perencanaan

dan pengendalian adalah tujuan lain dari akuntansi manajemen. Pendekatanmanajemen berdasarkan fungsi untuk pengendalian membebankan biaya pada unitorganisasional, kemudian menuntut tanggung jawab manajer unit organisasionaluntuk mengendalikan biaya yang dibebankan. Kinerja diukur denganmembandingkan hasil aktual dengan standar atau hasil yang dianggarkan.).

Tinjauan Efisiensi Operasional ABM secara signifikan, subsistempengendalian berdasarkan aktivitas berbeda dengan sistem berdasarkan fungsi.Penekanan berdasarkan fungsi adalah pada pengelolaan biaya. Akan tetapi, munculpersetujuan bahwa aktivitas manajemen bukan biaya adalah kunci suksespengendalian.

Manajemen berdasarkan aktivitas berfokus pada pengelolaan aktivitas dengantujuan memperbaiki nilai yang diterima pelanggan dan laba yang diterima denganmenyediakan nilai ini. Hal ini meliputi analisis penggerak, analisis aktivitas, dan

20

20Konsep Biaya dan Sistem Akuntansi Manajemen

evaluasi kinerja, serta penggunaan perhitungan biaya berdasarkan aktivitas sebagaisumber informasi utama. Tinjauan proses berkaitan dengan identifikasi faktor-faktorpenyebab biaya suatu aktivitas (menjelaskan penyebab munculnya biaya),pengukuran pekerjaaan apa yang telah dilakukan (mengidentifikasi aktivitas), sertaevaluasi kinjera pekerjaan dan hasil yang dicapai (seberapa baik aktivitasdikerjakan). Jadi, pengendalian berdasarkan aktivitas membutuhkan informasiterperinci mengenai aktivitas.

(ii) Pendekatan Penekan Ukuran Kinerja .Tinjauan pendekatan ukuran FBM penekanannya lebih pada kinerja ukuran

keuangan dari pada ukuran nonkeuangan. Manajer diberi penghargaanberdasarkan kemampuan mereka untuk mengendalikan biaya. Jadi, pendekatanberdasarkan fungsi menelusuri biaya individu yang bertanggung jawab atas biayayang terjadi. Sistem penghargaan digunakan untuk memotivasi individual ini untukmengelola biaya dengan meningkatkan efisiensi operasional unit organisasi mereka.Pendekatan ini menanggap bahwa memaksimalkan kinerja organisasi secarakeselurahan tercapai dengan memaksimalkan kinerja sub-unit organisasi individual(disebut sebagai pusat pertanggungjawaban

Pendekatan ukuran kinerja pada ABM berfokus pada akuntabilitas dariaktivitas daripada biaya, dan menekankan maksimalisasi kinerja sistem secara luasdaripada kinerja individu. Aktivitas lintas fungsi dan garis departemen adalah sistemmeluas dalam fokus tertentu dan membutuhkan pendekatan global untukmengendalikannya. Intinya, bentuk pengendalian ini mengakui bahwamemaksimalkan efisiensi dari subunit individual tidak selalu mengarah pada efisiensimaksimum untuk sistem secara keseluruhan. Perbedaan signifikan lainnya juga harusdisebutkan. Pendekatan ukuran kinerja dalam ABM adalah pada kedua ukurankinerja yakni ukuran keuangan dan nonkeuangan

Ikhtisar: 2-1Perbandingan karakter sistem manajemen biaya berdasarkan fungsi dan aktivitas

No Berdasarkan Fungsi Berdasarkan Aktivitas1 Penggerak berdasarkan unit Penggerak berdasarkan unit dan

non- unit2 Intensif dalam Pengalokasian Intensif dalam Penelusuran3 Perhitungan harga pokok produk

secara sempit dan kakuPerhitungan harga pokok produksecara luas flexible

4 Berfokus pada Pengelolaan Biaya Berfokus pada PengelolaanAktivitas

5 Informasi Aktivitas Sempit Informasi Aktivitas terinci6 Maksimalisasi kinerja unit

individualMaksimalisasi kinerja seluruhsistem

7 Penggunaan ukuran kinerja adalahkeuangan

Penggunaan ukuran kinerjakeuangan dan non keuangan

21

21Konsep Biaya dan Sistem Akuntansi Manajemen

(iii). Pendekatan Pilihan Sistem Akuntansi Manajemen

Sistem manjemen berdasarkan fungsi (FBM) hanya menggunakan penggerakberdasarkan unit, cenderung lebih intensif dalam pengalokasian, menggunakandefinisi biaya yang sempit, berfokus pada pengolalan biaya, menyediakan sedikitinformasi aktivitas, menekankan pada kinerja unit organisasi individual, danmenggunakan ukuran kinerja keuangan. Sistem manajemen berdasarkan aktivitas(ABM) menggunakan penggerak berdasarkan unit dan nonunit, intensif dalampenelusuran, memungkinkan definisi perhitungan harga pokok produk yangfleksibel, berfokus pada pengolahan aktivitas, menyediakan informasi aktivitassecara terperinci, menekankan informasi aktivitas secara keseluruhan, sertamenggunakan ukuran kinerja keuangan dan nonkeuangan.

Akuntansi manajemen berdasarkan aktivitas (ABM) menawarkan keuntunganyang signifikan, termasuk memperbaiki keakuratan perhitungan harga pokok produk,memperbaiki pengambilan keputusan, serta meningkatkan perecanaan startegis dankemampuan yang lebih baik dalam mengelola aktivitas. Secara khusus, sistemberdasarkan aktivitas sesuai untuk mendukung sasaran perbaikan berkelanjutan yangmerupakan tujuan penting bagi perusahaan untuk bersaing secara global. Akan tetapi,berbagai manfaat tersebut tidak diperoleh tanpa biaya. Sistem akuntansi manajemenberdasarkan aktivitas lebih rumit dan memerlukan perbaikan signifikan atas aktivitaspengukuran, dan pengukuran bisa menjadi mahal. Akan tetapi, biaya pengukurantelah menurun dengan kemajuan teknologi informasi sehingga sistem berdasarkanaktivitas semakin menarik. Secara bersamaan, biaya pengambilan keputusan yangburuk meningkat karena persaingan semakin ketat sebagai akibat dari timbulnyaekonomi dunia, deregulasi jasa, dan lain-lain. Kebutuhan untuk meningkatkankualitas pengambilan keputusan juga telah meningkatkan daya tarik pendekatanberdasarkan aktivitas. Bagi banyak perusahaan manfaat perpindahan sistem FBMmenjadi sistem ABM melebihi biayanya. Jadi, penggunaan ABC dimana ABMsemakin meluas. Perhatian terhadap akuntansi manajemen berdasarkan aktivitas punmenjadi tinggi.

Ringkasan Tujuan Belajar

Mendiskripsikan proses pembebanan biaya. Biaya dibebankan pada objekbiaya, seperti produk, proyek, pabrik, dan pelanggan. Tiga metode pembebananbiaya, yaitu penulusuran langsung, penelusuran penggerak, dan alokasi. Penelusuranlangsung dan penelusuran penggerak lebih akurat karena didasarkan pada hubungansebab-akibat. Penelusuran langsung bergantung pada pengamatan secara fisik untukmembebankan biaya. Penelusuran penggerak bergantung pada penggunaaan faktor-faktor penyebab yang disebut penggerak untuk membebankan biaya. Alokasibergantung pada hubungan yang diasumsikan dan kemudahan membebankan biaya.Alokasi pada intinya adalah pembebanan yang bersifat arbitrase dan harus dihindarisedapat mungkin.

Mendifinisikan produk berwujud dan tidak berwujud, serta menjelaskanperbedaan beberapa definisi harga pokok produk.

22

22Konsep Biaya dan Sistem Akuntansi Manajemen

Dua jenis keluaran, yaitu produk berwujud dan jasa. Produk berwujud adalahbarang-barang yang diproduksi dengan mengubah bahan baku melalui penggunaantenaga kerja langsung dan masukan modal, seperti pabrik, tanah dan mesin. Jasaadalah tugas atau aktivitas yang dilakukan untuk pelanggan atau aktivitas yangdilakukan oleh pelanggan yang menggunakan produk atau fasilitas organisasi. Hargapokok produk didefinisikan sebagai biaya yang dibebankan pada produk yangmemenuhi tujuan material bisa berbeda-beda, definisi harga pokok pun bisa berbeda-bergantung pada tujuan manjerial yang hendal dicapai.

Menyusun laporan laba rugi untuk organisasi manufaktur dan jasaJika beban dikelompokkan menurut fungsi dan dikurangkan dari pendapatan,

maka diperoleh laporan laba rugi perhitungan biaya absorpsi. Laporan laba rugiperhitungan biaya absorpsi diperlukan untuk pelaporan keuangan eksternal. Padaperusahaan manufaktur, klasifikasi fungsional utaa adalah manufaktur dannonmanufaktur. Pada organisasi jasa, kategorinya adalah produksi dan nonproduksi.Harga pokok produksi pada perusahaan manufaktur harus dihitung, sedangkan hargapokok produksi pada organisasi jasa tidak ada keharusan demikian.

Menjelaskan perbedaan antara sistem akuntansi manajemen berdasarkan fungsidan aktivitas.