unpam - kombinasi bisnis

7/25/2019 UNPAM - Kombinasi Bisnis

1/26

Kombinasi Bisnis(business combination)

Akuntansi Keuangn Lanjutan-2

Universitas Pamulang

Dosen Pengasuh:Sudarmadi,SE.,CPSAK.,M.Ak.


2/26

DefinisiKombinasi Bisnis (business combination) adalah penyatuan dua atau

lebih perusahaan yang terpisah menjadi satu entitas ekonomi karena

satu perusahaan menyatu dengan (uniting with) perusahaan lain atau

memperoleh kendali (control) atas aset dan operasi perusahaan lain.

PSAK 22 (Revisi 2010)


3/26

Definisi

Istilah

Bisnis VS Perusahaan ?


4/26

Definisi

Bisnis merupakan substansi usaha tanpa memandang bentuk usaha yaitu suatu

rangkaian dari pengelolaan secara terpadu antara aktivitas dan aset yang

dimiliki dengan tujuan memberikan hasil manfaat ekonomi bagi pemilik maupun

investor.

Sedangkan perusahaan mengacu pada bentuk suatu badan usaha.

Penggunaan kata Bisnis memiliki pengertian lebih luas dibandingkan kata

Perusahaan.


5/26

Definisi

Menyatu dengan (uniting with) perusahaan lain terjadi apabila:

satu atau lebih perusahaan menjadi anak perusahaan

satu perusahaan mentransfer aset bersihnya ke perusahaan lain; atau

setiap perusahaan mentransfer aset bersih ke perusahaan baru yang

dibentuk


6/26

Definisi

Syarat kombinasi bisnis adalah apabila entitas memiliki pengendalian (control)

terhadap suatu entitas lain dengan kepemilikan hak suara lebih besar

dibandingkan pemilik hak suara lainnya.


7/26

Syarat BisnisAktivi tas utama yang direncanakan telah dimulai

Terdapat karyawan dan kekayaan intelektual

Terdapat aktiv itas input proses output

Terdapat akses dengan pelanggan maupun pemasok


8/26

Bentuk Kombinasi Bisnis

NO.Berdasarkan

Usahanya

Berdasarkan

Kejadian

Hukumnya

Contoh

1 Horizontal Merger Exxon dengan MobileChevron dengan Texaco

Kimberly Clark dengan Scot Paper

2 Vertikal Konsolidasi Briggd & Startton,Co (produsen mesin kecil

bertenaga gas) mengakuisisi Simplicity

manufacturing, Inc. (perusahaan disain,

membuat dan memasarkan peralatankomersial premium).

Disney (perusahaam film) mengaukisisi ABC

TV (perusahaan media)

3 Konglomerasi Afiliasi Phillip Morris Co mengakuisisi Kraft


9/26

Bentuk Kombinasi Bisnis

(lanjutan)NO.

Berdasarkan

Usahanya

Berdasarkan

Kejadian

Hukumnya

Definisi

1 Horizontal Merger Penggabungan usaha ketika suatuperusahaan baru dibentuk untuk mengambil

alih semua operasi dari entitas bisnis lainnya

dan entitas lama yang dibubarkan.

2 Vertikal Konsolidasi Penggabungan usaha baru dibentuk untuk

mengambil alih aset dan operasi dari dua atau

lebih entitas bisnis yang terpisah, dan entitasyang sebelumnya terpisah tersebut

dieliminasi.

3 Konglomerasi Afiliasi Penggabungan usaha dengan fungsi produk

dan jasa (atau keduanya) yang tidak saling

berhubungan satu dengan fungi produk dan

jasa.


10/26

Tujuan Kombinasi Bisnis

Memperoleh daerah pemasaran yang lebih luas,

volume penjualan yang lebih tinggi,

organisasi yang lebih kuat,

produksi dan manajemen yang lebih baik,

penghematan biaya melalui operasi yang ekonomis dan efisien,

pengendalian yang lebih baik terhadap pasar dan posisi persaingan,

diversifikasi produk, dan

kemampuan mengumpulkan modal yang lebih besar.


11/26

Konsep Akuntansi Kombinasi Bisnis

Penggabungan usaha (kombinasi bisnis) terjadi apabila suatu perusahaan

digabungkan dengan satu atau lebih perusahaan lain dalam suatu entitas

akuntansi. Entitas tunggal tersebut tetap melanjutkan aktifitas perusahaan

yang sebelumnya terpisah secara independen.Accounting Principle Board (APB) - 1970.

Penggabungan usaha (kombinasi bisnis) terjadi apabila suatu entitas

memperoleh aset bersih yang membentuk suatu bisnis atau mengakuisisikepemilikan ekuitas dari satu atau lebih entitas lain dan memperoleh kendali

atas entitas tersebut.

Financial Accounting Standards Board (FASB) - 2001.


12/26

Metode dan Prosedur Akuntansi

Penggabungan UsahaNo. Pooling Of Interest method Purchase method

1 Semua aset dan kewajiban milik perusahaan yangbergabung dinilai pada nilai buku saat diadakan

penggabungan

Menyesuaikan nilai aset dan kewajiban milik perusahaan

yang akan digabung sebesar nilai wajarnya

2 Besarnya nilai investasi pada perusahaan yangbergabung sebesar jumlah modal perusahaan yang

digabung atau sebesar aset bersih perusahaan yang

digabung

Mencatat transaksi penggabungan sebesar nilai investasinya

(biaya perolehan). Jika pengakuisisi mengeluarkan saham,

maka nilai wajar saham tersebut sebesar harga pasar pada

tanggal transaksi penggabungan. Bila harga pasar tidak

dapat digunakan sebagai indikator, maka diestimasi secara

proporsional perusahaan pengakuisisi atau yang diakuisisi

(mana yang lebih dapat ditentukan).

3 Bila terjadi selisih antara jumlah yang dibukukansebagai modal saham yang diterbitkan ditambahkompensasi pembelian lainnya dalam bentuk kas

ataupun aset lainnya dengan jumlah aset bersih yang

diperoleh, maka harus diadakan penyesuaian terhadap

modal perusahaan yang akan digabung

Membuat jurnal pemilikan aset dan kewajiban dariperusahaan yang digabung. Apabila terjadi selisih antara

nilai investasi dengan aset bersih yang diterima perusahaan

pengakuisisi, maka selisih tersebut dicatat ke dalam rekening

goodwill pada kelompok aset

4 Laporan keuangan gabungan adalah penjumlahan darilaporan keuangan milik perusahaan yang bergabung


13/26

Metode Pencatatan Penggabungan UsahaFinancial Accounting Standards Board (FASB) pada tahun 2001 mengeluarkan

pernyataan bahwa penggabungan usaha menggunakan metode penyatuan

kepemilikan (pooling of interest) tidak berlaku, dengan alasan sebgai berikut:

Penyatuan kepemilikan memberikan informasi yang kurang relevan kepada

pemakai laporan,

Penyatuan kepemilikan mengabaikan pertukaran nilai ekonomi dalam

transaksi dan membuat evaluasi kinerja selanjutnya menjadi tidak mungkin Metode penyatuan kepemilikan menciptakan persoalan karena

menggunakan nilai buku dan tidak mengakui nilai wajar.


14/26

Alokasi Biaya dalam Kombinasi Bisnis

(Metode Pembelian)

Pengalokasian biaya dari perusahaan yang diakuisisi pertama kali adalah menentukan

nilai wajar aset yang akan diperoleh dan kewajiban yang harus ditanggung pada tanggal

akuisisi. Financial Accounting Standards Board (FASB) memberikan pedoman dalam

mengalokasikan biaya sebagai berikut:

Sekuritas yang dapat dijual-belikan dinilai sebesar nilai wajar

persediaan barang jadi dan barang dagang dinilai dengan nilai realisasi bersih

dikurangi dengan laba yang wajar Persediaan WIP dinilai dengan nilai realisasi bersih dikurangi dengan laba yang wajar


15/26

Alokasi Biaya dalam Kombinasi Bisnis

(Metode Pembelian)

Bahan baku dinilai dengan nilai harga penggantian saat terjadinya akuisisi

Piutang dinilai dengan nilai sekarang dikurangi dengan cadangan piutang tak tertagih

Bangunan dan peralatan dinilai sesuai dengan nilai pengganti atas aset yang serupa

Aset tak berwujud dinilai sesuai taksiran yang wajar

Aset lainnya dinilai dengan nilai taksiran (contoh: tanah, sumber daya alam, dll)

kewajiban dinilai dengan nilai saat akuisisi dan memperhitungkan bunga berjalan


16/26

Metode pencatatan investasi saham

Penyertaan saham di bawah 20% diakui dengan menggunakan metode

harga Perolehan (At Cost).

Penyertaan saham di atas 20% sampai 50% diakui dengan menggunakan

metode Ekuitas (Equity)

Penyertaan saham di atas 50% akan dikonsolidasi


17/26

Pembukuan setelah kombinasi bisnis

(at Cost)

Keterangan Entitas yang diakuisisi Entitas yang mengakuisisi

Saat mencatat investasi Dr. Kas/Bank

Cr. Investasi saham - PT X

Dr. Investasi saham - PT Y

Cr. Kas / BankSaat pengumuman laba Tidak dijurnal Tidak dijurnal

Saat pengumuman deviden

yang dibagikan

Dr. Deviden

Cr. Hutang Deviden

Dr. Piutang deviden

Cr. Pendapatan Deviden

Saat pembayaran deviden Dr. Hutang Deviden

Cr. Kas/Bank

Dr. Kas/Bank

Cr. Piutang deviden


18/26


(Equity)

Keterangan Entitas yang diakuisisi Entitas yang mengakuisisi

Saat mencatat investasi Dr. Kas/Bank

Cr. Investasi saham - PT X

Dr. Investasi saham - PT Y

Cr. Kas / BankSaat pengumuman laba Tidak dijurnal Dr. Investasi saham - PT Y

Cr. Pendapatan investasi

Saat pengumuman deviden

yang dibagikan

Dr. Deviden

Cr. Hutang Deviden

Dr. Piutang deviden

Cr. Investasi saham - PT Y

Saat pembayaran deviden

tunai

Dr. Hutang Deviden

Cr. Kas/Bank

Dr. Kas/Bank

Cr. Piutang Deviden


19/26


(Konsolidasi)

Laporan konsolidasi adalah Laporan yang menyajikan posisi keuangan dan hasil

operasi untuk induk perusahaan (entitas pengendali) dan anak perusahaan

(entitas yang dikendalikan) seolah entitas tersebut merupakan satu entitas atauperusahaan.

Laporan Keuangan Konsolidasi diperlukan apabila salah satu perusahaan yang

bergabung memiliki kontrol terhadap perusahaan lain.


20/26


(Konsolidasi)

Laporan konsolidasi disusun melaui kertas kerja konsolidasi dan

melakukan eliminasi terhadap perkiraan-perkiraan antar perusahaan

yang berada dalam kendali suatu entitas (intracompany transactions).

Perkiraan yang dieliminasi terkait dengan hutang dan piutang,

pendapatan dan beban.


21/26

Ilustrasi Akuntansi Kombinasi Bisnis

(metode pembelian)

1 Januari 2012, PT Intiseka mengakuisisi saham biasa PT Andaika

sebanyak 4 juta lembar saham dengan nominal saham Rp 1.400 per

lembar. Pengeluaran lain dalam proses akuisisi adalah sebagai berikut:

Biaya akuntan, perusahaan penilai aset, dan pihak independen lain

yang terlibat dalam proses akuisisi sebesar Rp 200 juta.

Biaya surat menyurat sebesar Rp 15 juta.

Harga akuisisi dibayar dengan menerbitkan saham PT Intiseka sebanyak 2juta lembar saham biasa dengan nominal Rp 2.000 per lembar dan harga

pasar Rp 2.800 per lembar. Biaya konsultan dan lainnya dibayar tunai.

Buatlah jurnal dan perhitungan yang diperlukan dalam akuisisi di atas !


22/26

Nilai investasi 4 juta lembar saham @ Rp 1.400 = Rp 5.600.000.000

Jumlah saham yang diterbitkan 2 juta @ Rp 2.000 = Rp 4.000.000.000

Gain atas penerbitan saham = 2 juta X (Rp 2.800 Rp 2.000) = Rp 1.600.000.000

Beban sehubungan dengan akuisisi Rp 215.000.000

Dr. Investasi saham biasa PT Intiseka Rp 5.600.000.000

Dr. Beban investasi Rp 215.000.000

Cr. Saham Biasa Rp 4.000.000.000

Cr. Tambahan Modal Disetor Rp 1.600.000.000

Cr. Kas Rp 215.000.000


23/26

Setelah melakukan akuisisi, perusahaan harus mencatatkan sahamnya yang biayanya

tidak termasuk dalam transaksi akuisisi. Biaya yang timbul dalam pencatatan saham

diperlakukan sebagai pengurang perkiraan Tambahan Modal Disetor.

Dalam ilustrasi di atas, selain biaya yang terjadi sebesar Rp 215.000.000, perusahaan

mengeluakan biaya pencatatan saham sebesar Rp 100.000.000, dibayar per kas.

Dr. Tambahan Modal Disetor Rp 100.000.000

Cr. Kas / Bank Rp 100.000.000


24/26

NilaiBuku Nilai

Wajar

Aset

Kas 750,000,000 750,000,000

Piutangusaha 1,250,000,000 750,000,000

Persediaan 1,500,000,000 1,150,000,000

Tanah 2,000,000,000 2,800,000,000

Bangunan 3,500,000,000 4,000,000,000

Total

Aset

9,000,000,000

Kewajiban

HutangPajak 150,000,000

HutangUsaha 500,000,000 500,000,000

HutangBank 2,000,000,000 2,000,000,000

JumlahKewajiban 2,500,000,000

Ekuitas

[email protected] 5,000,000,000

Agiosaham 500,000,000

labaditahan 1,000,000,000

JumlahEkuitas 6,500,000,000

TotalKewajibandanEkuitas 9,000,000,000


25/26

Jurnalsaatmencatatnilaiwajar

Tanah 800,000,000

Bangunan 500,000,000

Piutangusaha 500,000,000

Persediaan 350,000,000

HutangPajak 150,000,000

Goodwill 300,000,000


26/26

berlanjut dipertemuan berikutnya ...............

unpam - kombinasi bisnis

Documents