translated the international accounting standards board and corporate governance

53
33 Dewan Standar AkuntansiInternasional dan Tata Kelola Perusahaan 1. Pengantar Sejarah Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) kembali ke tahun 1973, ketika Komite Standar Akuntansi Internasional (IASC) telah dibuat.IASC telah menjadi badan sektor swasta yang beranggotakan badan akuntansi profesional dan perusahaan-perusahaan swasta dari beberapa negara.Tujuan aslinya adalah untuk memberikan dukungan teknis kepada negara-negara berkembang dalam upaya mereka untuk menetapkan standar akuntansi yang sesuai tetapi, selama bertahun-tahun, tujuan ini diperbesar. Menampilkan para perwakilan dewan paruh waktu dari seluruh dunia, terutama para pakar industri, akuntan, dan analis keuangan, cara IASC bekerja itu, sampai titik tertentu, serupa dalam hal peran dan operasi ke AS Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB). Pada tahun 1999, Komite Standar Akuntansi Internasional mengeluarkan standar akuntansi yang diperlukan penggunaan nilai wajar untuk produk keuangan tertentu, khususnya: Instrumen derivatif, dan

Upload: arif-fandita

Post on 23-Jun-2015

520 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Page 1: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

Dewan Standar AkuntansiInternasional dan Tata Kelola Perusahaan

1. Pengantar

Sejarah Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) kembali ke tahun 1973,

ketika Komite Standar Akuntansi Internasional (IASC) telah dibuat.IASC telah

menjadi badan sektor swasta yang beranggotakan badan akuntansi profesional dan

perusahaan-perusahaan swasta dari beberapa negara.Tujuan aslinya adalah untuk

memberikan dukungan teknis kepada negara-negara berkembang dalam upaya

mereka untuk menetapkan standar akuntansi yang sesuai tetapi, selama bertahun-

tahun, tujuan ini diperbesar.

Menampilkan para perwakilan dewan paruh waktu dari seluruh dunia, terutama para

pakar industri, akuntan, dan analis keuangan, cara IASC bekerja itu, sampai titik

tertentu, serupa dalam hal peran dan operasi ke AS Dewan Standar Akuntansi

Keuangan (FASB). Pada tahun 1999, Komite Standar Akuntansi Internasional

mengeluarkan standar akuntansi yang diperlukan penggunaan nilai wajar untuk

produk keuangan tertentu, khususnya:

• Instrumen derivatif, dan

• Efek hutang dan ekuitas yang diperdagangkan atau tersedia untuk dijual.

Lebih tepatnya, Standar Akuntansi Internasional 39 (IAS 39, lihat Bab 4 dan Bab 5)

membedakan antara empat kategori aset keuangan: diselenggarakan untuk

perdagangan, dilakukan sampai investasi jatuh tempo, hutang dan piutang berasal dari

perusahaan, dan aset yang tersedia untuk penjualan, termasuk masalah-masalah yang

tidak termasuk dalam salah satu dari ketiga kelas sebelumnya.

Seperti kita ingat, pada tahun yang sama (1999) FASB menerbitkan Pernyataan

Standar Akuntansi Keuangan 133 (SFAS 133), yang mempromosikan pendekatan

yang sama dengan akuntansi nilai wajar, khususnya yang berkaitan dengan

Page 2: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

derivatifyang diperdagangkan. Sebaliknya, yang diselenggarakan hingga jatuh tempo

terus dilaporkan melalui akrual, perbedaan dibuat berdasar niat/ maksud dari

manajemen (lihat Bab 1).

Pada tahun 2000, IASC mengalami restrukturisasi besar, dan Dewan Standar

Akuntansi Internasional diciptakan pada tahun 2001.IASB mengadopsi Standar

Akuntansi Internasional (IAS) yang disiapkan sejauh ini oleh IASC.Output dari

kerjanya telah menjadi standar baru akuntansi dan pembuatan laporan keuangan yang

dikenal sebagai Standar Pembuatan laporan keuangan Internasional (IFRS, lihat Bab

3).

IFRS secara keseluruhan, dan yang paling utama IAS 39, adalah untuk memiliki

dampak yang sangat penting terhadap perusahaan-perusahaan keuangan, termasuk

bank dan lembaga lainnya. 39 IAS telah banyak dikritik dan dianggap selesai sebelum

waktunya.kritik tersebut cahaya-hati. Seperti Jenderal George Patton mengatakan:

"Orang tidak merencanakan dan kemudian mencoba untuk membuat keadaan sesuai

rencana tersebut. Satu mencoba untuk membuat rencana sesuai dengan keadaan.Saya

pikir perbedaan antara keberhasilan dan kegagalan dalam perintah yang tinggi

tergantung pada kemampuan, atau kurang dari itu, untuk melakukan hal itu. "

Inilah mengapa IASB, IFRS, dan AIS 39 sangat erat kaitannya dengan tata kelola

perusahaan yang baik. Hal ini juga alasan mengapa bab ini membahas sendiri, pada

saat yang sama, untuk masalah-masalah mengenai standar IASB dan

efektivitaspengaturan.

Standar-standar modern tidak monolitik.Mereka beradaptasi dengan pasar, kondisi,

dan faktor yang mendasari mereka. Pada bulan Desember 2000, suatu standar terpadu

dan harmonis untuk menggunakan akuntansi nilai wajar (FVA) untuk semua

instrumen keuangan, termasuk pinjaman dan deposito– terlepas dari niat yang mereka

dimiliki –yang dikemukakan oleh Gabungan Kelompok Kerja Standar Setter (JWG ),

di mana IASB dan setter standar akuntansi nasional dapat diwakili.

Page 3: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

Proposal untuk FVA lengkap ini, yang dapat diberlakukanuntuk trading book sama

seperti instrumen banking book, diterima secara skeptis oleh industri perbankan dan

juga sebagai bagian dari pengawasan masyarakat. Salah satu kritik adalah bahwa di

seluruh dewan – pelaksanaan FVA lebih atau kurangakan menyingkirkan perbedaan

diantara dan banking book dan trading book, yang telah didirikan pada akhir 1980-an.

Argumen utama yang menentangusulan FVA, bagaimanapun, adalah bahwa akan ada

peningkatan volatilitas dalam laporan keuangan. Isu lain yang menjadi perhatian

didasarkan pada pengembangan yang tidak memadai dari model risiko kredit dan

metode penilaian untuk instrumen yang tidak dapat dipasarkan [tidak penting - non-

marketable] akan digunakan untuk menurunkan nilai wajar (lihat bagian 7 tentang

perlunya budaya model).

Pada akhirnya, langkah ke arah penggunaan nilai wajar yang lebih luas semakin

berkembang bahkan jika standar FVA umum ini tidak digunakan. Pada bulan Agustus

2001, IASB mengumumkan bahwa mereka akan melakukan proyek untuk mengubah

IAS 39. Pada tahun 2002, suatu Draft Exposure, termasuk suatu usulan untuk

memberi perusahaan pilihan yang tidak dapat dibatalkan untuk menerapkan FVA

untuk setiap instrumen keuangan jika perusahaan memilih untuk melakukannya saat

memasuki transaksi, diterbitkan dan komentar diundang.Rancangan paparan lebih

lanjut mengenai makro-hedging tidak diterbitkan pada bulan Agustus 2003 untuk

konsultasi publik.

Pada bulan Desember 2003, IASB merilis versi revisi standar 39 perusahaan IAS 32

dan IAS (lihat Bab 4), yang datang setelah konsultasiekstensif. perubahan lebih lanjut

untuk IAS 39 diterbitkan awal tahun 2004 dan pada bulan Juli 2005 - meskipun

pelaksanaan yang efektif dari IFRS dimulai pada bulan Januari tahun yang sama.

Page 4: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

2. Layanan untuk industri oleh Dewan Standar Akuntansi

Internasional

Dibentuk pada tahun 2000/2001, dan menarik bagi sektor swasta, IASB tidak

memiliki modal dan anggaran tergantung pada kontribusi.Ini adalah tanggung jawab

Dewan Pengawas untuk memastikan bahwa kontribusi tersebut terus datang,

memungkinkan organisasi untuk melaksanakan tugas dan tanggung wajahnya

akuntansi secara mampu.Kontribusi IASB digarisbawahi oleh kenyataan bahwa pasar

global harus memiliki:

• Standar akuntansi dan keuanganyang berlaku secara umum dan

• Sebagian besar terutama, standar yang ditetapkan oleh badan independen.

Suatu pasar global dapat bekerja secara efektif jika memiliki standar yang tersedia

yang diterima secara universal, diterapkan dengan benar, dan ditegakkan secara

tepat.Universalitas standar akuntansi membantu dalam menciptakan tingkat lapangan

permainan.Hal ini juga memungkinkan dilakukan perbandingan-silang dan ini

menetapkan tahapan untuk analisis ekonomi dan keuangan yang lebih canggih,

dengan cakupandan dampak pasar yang lebih besar.

Justru karena alasan ini, IASB bekerja sama dengan organisasi nasional dan

internasional dalam mengembangkan standar akuntansi. Ia bekerja sama dengan

Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) di Amerika Serikat; Organisasi

Internasional Komisi Efek (IOSCO), yang mewakili regulator/ pembuat aturan

tentang efek; Asosiasi Internasional Pengawas Asuransi (IAIS), dan badan-badan

standar akuntansi nasional dan internasional serta otoritas peraturan yang berwenang..

Pada saat yang sama, pembaca harus menilai bahwameng-update, meng-upgrade, dan

mengubah standar akuntansibukanlah permainan anak-anak. Tujuan harus ditetapkan,

desain harus diciptakan, beberapa kompromi harus dibuat, pelatihan intensif manajer

dan akuntan harus dilakukan, dan proyek yang bertanggung jawab untuk

mengimplementasikan standar baru harus diatur (lihat Bab 6). Hal ini juga harus

Page 5: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

dihargai bahwa, seperti tinjauan kritis oleh lembaga pemeringkat/ penilai/ rating

agency, bahwa suatu perubahan dalam standar akuntansi bisa membawa:

• Suatu risiko yang diasumsikanperusahaan, dan

• Potensi kerugian ke tempat terbuka.

Kenyataan bahwa risiko dan kerugian yang tersembunyi dapat menjadi

transparanmerupakan kontribusi positif, dan bukan negatif, dari standar

akuntansiyang baru. Kerugian ada di sananamun tersembunyi, mungkin karena

dengan standar yang lama itu manajemen tahu bagaimana mengolah buku-buku.

Atau, alternatif lainnya, karena standar akuntansi yang lama tidak cukup halus untuk

menangkap semua jenis risiko.

Pengaturan yang baik [good governance] (lihat bagian 7) selalu ditandai oleh

kebutuhan untuk mengetahui, karena dengan mengetahui manajemen dapat

mengubah cara perusahaan melakukan bisnis saat ini pada waktu salah. Sam Walton,

salah satu pengusaha paling sukses di pasca Perang Dunia II tahun, menjelaskan

dengan mengikuti cara jalan pikirannya bekerja: "Ketika saya memutuskan bahwa

saya keliru, saya siap untuk pindah ke sesuatu yang lain”; dia juga menggambarkan

kekuatan terbesar Wal-Mart sebagai kemampuan manajemen untuk

mengaktifkansepeser.

Satu proyek, proses, departemen, unit bisnis, atau eksekutif yang bertanggung jawab

atasnya, dapat terbukti tidak dapat memberikan apa yang direncanakan dan

dijanjikan, dan sebagaimanakomentar Walton yang tepat pada kesempatan lain:

‘Orang tidak seharusnya menanggung ketidakefisiensian orang lain'.Diktum ini

secara rapi cocok dengan ketidakefektifan sistem akuntansi yang, setelah lebih dari

500 tahun memberikan pelayanan yang mantap, mulai memperlihatkan usianya (lihat

bagian 3).

Untuk alasan ini, kita semua harus merasa berhutang kepada Dewan Standar

Akuntansi Internasional, yang bertujuan mempromosikan standar akuntansiyang lebih

Page 6: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

efisien, sehingga menguntungkan semua sektor industri dan penanganan masalah

keuangan pada umumnya.Perhatikan, bagaimanapun, bahwa IASB mengembangkan

standar tetapi tidak bisa memaksakan standar tersebut. Di Uni Eropa, terdapat Komisi

Eropa yang perlu memastikan bahwa IFRS diterapkan di 25 negara anggota. Negara-

negara lain yang telah memutuskan untuk menerapkan IFRS adalah Australia,

Selandia Baru, Afrika Selatan, dan banyak lagi.

Implementasi perusahaan dari IFRS, di samping salah satu tantangan utama yang

terletak di depan adalah untuk memastikan kesesuaian dengan akuntansi Amerika dan

standar pembuatan laporan keuangan. Untuk tujuan ini, IASB bekerja erat dengan

Dewan Standar Akuntansi KeuanganAS. Para ahli dari dua entitasini bekerja sama di

London, dan IASB juga bekerja sama dengan Komisi Sekuritas dan Bursa, yang

mana FASB memberikan laporan – tanpa ini berarti bahwa IFRS dan US GAAP saat

ini sudah kompatibel/ sesuai.

Berapa lama waktu yang dibutuhkan sampai IAS dan GAAP berada

dalamsinkronisme penuh?Sekarang ini, tidak ada yang bisa menjawab pertanyaan

ini.Jawaban yang paling mungkin adalah 'agak lama'. Tetapi jika query ini diulang

untuk sesuatu yang kurang ambisius, misalnya: 'Berapa lama waktu yang dibutuhkan

sampai perusahaan internasional memiliki struktur pembuatan laporan keuangan dan

akuntansi yang cukup serupa?', maka jawabannya mungkin pada tahun 2010.

Perusahaan global yang berpartisipasi dalam penelitian ini menyatakan pendapat

bahwa proses rekonsiliasi antara standar akuntansi yang berbeda memang masuk

akal.

Ada kebutuhan mutlak bagi standar umum, tidak hanya dalam hubungannya dengan

perbedaan yang berlaku antara IFRS dan US GAAP, tetapi juga dalam kaitannya

dengan isu yang lebih luas yang tidak kompatibelserta kesenjangan-kesenjanganyang

mencirikanstandar akuntansi nasional yang tetap berlaku di negara-negara yang

belum mengadopsi IFRS .

Page 7: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

Ini adalah sudut pandang perusahaan global. Antara lain, kompatibilitas standar

menyederhanakanakuntansi dan menyediakan dasar yang adil bagi pengaturan yang

lebih baik (lihat bagian 7). Baik regulator [pembuat regulasi/ peraturan] maupun

setter [yang menetapkan] sama-sama standar menyadari fakta ini. Dalam pertemuan

kami pada akhir Januari 2005, Kevin Stevenson, Direktur Teknik IASB,

menyarankan bahwa perbedaan saat ini antara US GAAP dan IFRS dapat

diklasifikasikan menjadi tiga kelompok:

• Perbedaan-perbedaan kecil yang berlaku dalam jangka pendek dan

kemungkinan akan diselesaikan dalam waktu yang tidak terlalu lama

• Proyek-proyek standarutama, dimana salah satu badan standar telah membuat

kemajuan, atau telah mengembangkan aturan suara.

• Masalah-masalah utama yang memerlukan suatu proyek baru, di mana tidak

ada badan standar yang saat ini memiliki jawaban. Contohnya adalah standar

akuntansiuntuk leasing/ sewa guna usaha.

Poin ketiga di sini membawa ke dalam perspektif penelitian, pengembangan, dan

implementasi yang sangat signifikan, mengenai peran (R, D & I) yang ada dalam

perusahaan modern, termasuk dalam fungsi akuntansi. Anggaran R, D & I adalah

ukuran dari suatu perusahaan, industri, dan komitmen ekonomi untuk tetap tinggal

dalam bisnis. Oleh karena itu, ini merupakan indikator utama dari daya tahan/

survivabilitas– dan seringkali dinilai dengan cara ini.

Ada tantangan lain yang terkait dengan pengaturan standar, terutama dalam kasus

standar akuntansi global dimaksudkan untuk menggantikan standar akuntansi

nasional yang berlangganan yurisdiksi untuk itu. Tidak sedikit adalah kebutuhan

untuk desain standar forward-looking yang dapat secara efektif membantu vital

operasi pengaturan sehari-hari seperti pengendalian risiko:

• Dalam mengungkap risiko tersembunyi atau laten yang ada, dan

Page 8: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

• Dalam memberikan dokumentasi yang efektif hasil yang diperoleh melalui

fungsi risiko perusahaan-lebar manajemen.

Poin peluru kedua adalah berlaku mewujudkan karena laporan risiko-penutupan dis,

misalnya, yang berkaitan dengan risiko kredit, berada dalam perspektif standar

pembuatan laporan keuangan dalam IFRS.Ini adalah perkembangan yang

positif.Hubungan yang ada antara IFRS, akuntansi lindung nilai, dan manajemen

risiko dibahas dalam Bab 5.

3. Pekerjaan mani dari Luca Paciolo: kilas balik

Tidak ada keraguan bahwa Luca Paciolo, ayah dari apa yang sekarang dikenal

sebagai akuntansi, adalah orang yang brilian. Dia adalah seorang biarawanFransiskan

dari urutan 'Minor Observants', tapi ia juga seorang matematikawan yang

berorientasianalitis dan sahabat dari Leonardo da Vinci, jenius lain dari abad ke-15

akhir. Da Vinci dan Paciolo adalah bagian dari lingkaran intelektual yang menjelajahi

batas-batas pengetahuan, khususnya di tepi apa yang kemudian teknologi tinggi.

Sebagai penulis biografi Da Vinci itu: "Kami tahu bahwa ia berpartisipasi dengan

karya Fra Luca Pacciolo ... dalam mencari "proporsi ilahi" dan "potong emas".

(Keduanya merupakan konsep-konsep matematika dan tidak ada hubungannya

dengan logam mulia atau Yang Maha Kuasa.)

Pada abad ke-15 dan 16, pusat renaissance Eropa yang ditandai oleh semangat ilmu

diungkapkan oleh Nicholas dari Cusa, pendiri ilmu eksperimental modern. Luca

Paciolo, Leonardo da Vinci dan banyak matematikawan yang dikenal lainnya dan

para ilmuwan abad ke-15 adalah murid-murid dari Cusa. Pekerjaan Paciolo pada

dasarnya seperti itu dari Euclid di abad ke-3 SM. Euclid dari Alexandria, geometri

Yunani kuno, tidak menemukan geometri - ilmu yang dikembangkan di Mesir ribuan

tahun sebelum dia karena alasan perpajakan tuan tanah besar. Euclid apa yang telah

dilakukan adalah untuk mengumpulkan bersama semua hukum kemudian tersedia dan

aturan geometri,

Page 9: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

• Membuat mereka keluar dari sistem yang benar-benar koheren dan tidak-

kontradiktif, dan

• Mengembangkan konsolidasi geometri yang diketahui pertama kali

berdasarkan prinsip bahwa melalui dua titik hanya dapat ditarik satu garis

lurus (geometri lainnya telah dikembangkan selama dua abad terakhir yang

tidak mematuhi prinsip ini).

Seperti Euclid, Luca Paciolo bepergian secara luas dan kepribadian yang sangat

serbaguna. Dia mengajar ilmu matematika di banyak kota di Italia maupun di luar

negeri, sebelum memproduksi pada tahun 1494 (dengan edisi kedua tahun 1521)

karyanya yang paling terkenal, Summa de ArithmeticaGeometria et

ProportioniProportionalita, judul mencerminkan pekerjaan Paciolo lakukan dengan da

Vinci pada proporsi ilahi dan dipotong emas.

'Tractatus de computis et scripturis' Salah satu bab dari buku ini, berjudul sepenuhnya

didedikasikan untuk akuntansi. Aturan samping, Paciolo juga memberikan nasihat

pada praktek akuntansi yang sehat. Tidak hanya buku besar dan neraca menemukan

asal-usul mereka dalam karyanya, ia juga memberikan kontribusi konsep penting dari

periode akuntansi ketika ia menulis bahwa: Buku 'harus ditutup setiap tahun,

khususnya dalam suatu kemitraan, karena akuntansi sering membuat untuk

persahabatan lama .

Paciolo sendiri menjelaskan akuntansi double entry sebagai asal Venesia.penulis lain

saat ini tidak setuju, setelah menemukan bukti bahwa Genovese menggunakan double

entry pada abad ke-13. (. Selalu ada pertarungan antara Venesia dan Genovese

tentang siapa yang pertama dalam menemukan sesuatu-) Tapi sementara, cara yang

baik, akuntansi double entry sudah digunakan di masanya, Paciolo adalah yang

pertama:

• Menyusun pendekatan double entry dalam arti matematis, dan

Page 10: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

• Menyarankan buku-buku yang berbeda di mana bukti asli, melalui voucher,

harus diposting.

Secara historis, konsep di belakang akuntansi double-entry tampaknya telah berasal

dari sekitar satu setengah abad sebelum penerbitan buku Paciolo.Referensilain

tentang rekening double entry yang tidak terstrukturtelah ditemukan di Florence, yang

berasal dari tahun 1395. Namun, bukti aplikasi praktis lebih baru, dengan jurnal yang

paling kuno adalah dari Andrea Bargarigo, yang beroperasi di Genoa pada 1430.

Meskipun Paciololebih banyak menyusun daripada menciptakan akuntansi double

entry, jurnal, dan buku-buku akuntansi yang penting, dia tetap memberikan kontribusi

yang besar karena struktur nya diberikan tingkat yang lebih tinggi keandalan dalam

laporan keuangan (lihat juga bagian 4). Proses pembukuan 15 abad sebagaimana

digambarkan oleh Paciolodipersoalkan dengan:

• Akundebitur/ kreditur

• Penerimaan dan pengeluaran, dan

• Merekam perubahan kepemilikan, meskipun yang terakhir pada tingkat lebih

rendah.

Pembaca yang teliti tidak akan gagal untuk melihat bahwa inilah yang nilai akuntansi

wajar, dan karena itu IFRS, bertujuan untuk lakukan hari ini. Dasar pembuatan

laporan keuangan Luca Paciolo adalah untuk matematis biaya pertandingan dicatat

terhadap pendapatan tercatat periode waktu tertentu (biasanya satu tahun kalender).

• Hal ini dapat dilihat sebagai setara dengan laporan laba rugi saat ini dan

analisis arus kas, dan

• Metode Paciolokontras dengan yang ada pada awal abad 12 di mana rekaman

terbatas pada data historis (terutama digunakan untuk pengendalian biaya).

Berikut ini adalah referensi yang menarik.Perhiasan, menurut Paciolo, harus harga

kutipan saat ini - yang praktis berarti kami menandai ke pasar.

Page 11: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

Dan dalam hal keraguan, Paciolomerekomendasikan bahwa harga harus lebih tinggi

daripada yang lebih rendah.penulis Jerman dan Perancis tinggal di akhir abad ke 15 di

atas harga persediaan pada nilai yang sebenarnya, seperti yang disarankan oleh

master.

Semua kegiatan usaha, dari sederhana sampai yang paling rumit, telah mengambil

manfaat dari formalisasi matematika Luca Paciolo - dan, oleh karena itu, normalisasi

- dari double entry. Dia bisa dilihat, sehingga untuk berbicara, sebagai seorang pria

satu-IASB dan FASB pada saat yang sama.

Selain itu, normalisasi Paciolo disediakan membuat kemajuan lain mungkin dalam

operasi bisnis dan permukiman keuangan. Pengiriman versus pembayaran, salah satu

saat avant-garde cara penanganan transaksi efek, tidak mungkin tanpa kemampuan

untuk secara bersamaan:

• Debit kas, dan

• Kredit efek

dalam dua account yang berbeda - atau sebaliknya. Inilah yang Gambar 2.1

menunjukkan dengan menunjukkan, sebagai contoh, double entry melalui pembukuan

elektronik ke rekening Klien A dan Klien B. Pendekatan ini melibatkan operasi

simultan ke empat buku yang semuanya databased.

4. Jurnal, buku besar, dan hak-hak kontraktual

Contoh Gambar 2.1 telah disajikan adalah modernisasi, melalui teknologi informasi,

dari prosedur infrastruktur yang ada, di mana terletak seluruh tradisi akuntansi

praktis.Itu selalu bermanfaat untuk melihat awal sistem karena hal itu memungkinkan

seseorang untuk belajar banyak tentang dasar-dasarnya. Dalam tulisan-tulisannya,

Luca Paciolo menunjukkan bahwa tiga buku akuntansi harus disimpan:

• Memorial/ peringatan,

• Jurnal, dan

Page 12: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

• Buku besar umum.

Memorial/ peringatan adalah jenis entri pertama dan voucher yang harus ditranskripsi

operasi memperhitungkan semua 'hari-per-hari dan jam-per-jam', yaitu, dalam urutan

kronologis. Dalam peringatan terdaftar, juga, semua entri yang merupakan usaha

tanpa klasifikasi ke debet dan kredit. (Baik praktek dan nama peringatan tetap hari ini

Misalnya, mereka adalah bagian dari hukum di Kadipaten Grand Luxembourg..)

Gambar 2.1 Pengiriman vs pembayaran berarti bahwa kita melakukan operasi secara

bersamaan pada empat buku yang databased

Dalam jurnal, operasi dijelaskan dalam peringatan dimasukkan dalam kredit terpisah

dan akun debit dengan indikasi operasi mata uang asing. Kota-kota Paciolo telah

mengunjungi dalam penelitian tentang akuntansi yang memiliki mata uang yang

berbeda di mana mereka diperdagangkan dengan satu sama lain. Dalam tradisi master

tua itu, yang dilanjutkan sampai akhir abad ke-17, baik saldo atau laporan dibuat di

jurnal. Tujuannya adalah:

• Suatutranskripsi, terorganisir teliti dari seluruh transaksi

• Suatu catatan kronologis yang menunjukkan nama-nama rekening yang dapat

dikreditkan atau didebit

• Suatu daftar jumlah kredit dan debet memberikan informasi yang berguna

tentang bertransaksi bisnis.

Posting adalah proses membuat perubahan saldo rekening, sesuai dengan petunjuk

yang terdapat di jurnal. Tidak ada saldo rekening yang harus diubah, kecuali atas

dasar entri jurnal.

Hal ini dalam buku besar umum bahwa setiap entri yang dibuat dalam jurnal akan

dibagi dengan presisi di kolom kredit dan debit dengan saldo pada setiap halaman dan

laporan sesuai dengan kelanjutan dari account. buku besar adalah perangkat untuk

reklasifikasi dan meringkas oleh informasi akun awalnya tercantum dalam urutan

Page 13: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

kronologis di jurnal. Paciolotampaknya telah menjadi yang pertama untuk

menentukan bahwa jumlah kredit dan debit harus sesuai.

• Metodologiia mendirikan mencakup definisi dari kebutuhan anak perusahaan

menjaga buku, seperti buku untuk persediaan.

• Metodologi ini juga menetapkan bahwa semua buku harus divalidasi oleh

korporasi pedagang ', di kota tempat perusahaan tersebut berada.

Oleh karena itu, tampaknya, antara kontribusilain, Paciolo merupakan salah satu

pertama yang mengakui pentingnya verifikasi - oleh karena itu, tindakan peraturan -

dan untuk menulis tentang hal itu. Kedua prinsip akuntansi karakterisasi, dan arahan

mengenai kebutuhan untuk verifikasi, jumlah untuk langkah besar menuju reformasi

keuangan, jauh lebih besar daripada apa IFRS mengusulkan.

Kenyataan bahwa, sejak normalisasi pada 1494, fungsi akuntansi meliputi akumulasi,

posting, dan komunikasi data keuangan tentang kegiatan ekonomi, ada yang kurang

dari transparansi dalam rekening. Data biasanya dinyatakan dalam satuan moneter

sementara, sebagai suatu proses, akuntansi berkaitan dengan penjabaran transaksi

keuangan ke dalam catatan bisnis:

• Mengumpulkan informasi mengenai operasi transaksional dari berbagai jenis

• Pencatatan data tersebut dengan cara yang homogen dan dapat diandalkan,

dan

• Mengirimkan hasil keuangan kepada orang-orang tertarik, secara

komprehensif.

Dalam hal dinamika mereka, laporan akuntansi bertujuan untuk memenuhi kebutuhan

pelaporan objektif.Hal ini melibatkan presentasi servis yang berbeda yang dapat

melayani sejumlah besar tujuan, namun masing-masing bersandar pada infrastruktur

matematika. Para jenius di balik karya Paciolo adalah bahwa konsep yang mendasari

begitu fleksibel yang dapat digunakan dalam aplikasi lain banyak dari akuntansi

umum, misalnya dalam kontrak bill of material (BOM) yang harus diperbarui oleh:

Page 14: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

• Produk

• Tanggal jatuh tempo, dan

• Produsen.

Apakah kita berbicara tentang uang, instrumen keuangan, produk rekayasa atau

barang lainnya, prosedur akuntansi yang tepat memungkinkan kita untuk barang

berharga penghitungan dipercayakan kepada kustodian, dan juga untuk

membandingkan hasil terhadap pengelolaan diharapkan dari mereka. Pembaca tidak

boleh lupa bahwa akuntansi keuangan memiliki fungsi, memang tujuan utama, yang

memberikan informasi kepada pihak luar perusahaan: investor, kreditur, regulator,

taxman tersebut. Oleh karena itu,

• Untuk menampilkan properti disposisi diberikan atas untuk manajemen

prudential tapi produktif, dan

• Untuk izin untuk mengukur nilai, nilai, dan kepemilikan - dengan argumen

memberikan jalan untuk bukti disediakan oleh andal akuntansi untuk sesuatu

(lihat bagian 5).

Kata-kata seperti 'handal' dan 'berguna' selalu berkonotasi beberapa tujuan yang

angka-angka yang akan digunakan. Banyak akuntan menghadapi masalah dalam hal

ini adalah tipe buku teks, tetapi yang lain tidak. Dalam kasus terakhir seluruh profesi

akuntansi berkaitan dengan pengakuan dari masalah baru, dan dampaknya, serta

dengan mencari cara menuju solusinya - pekerjaan semakin jatuh atas pundakdewan

standar.

Suatu contoh praktis dari gagasan yang tidak tampaknya telah ada dalam waktu

Paciolo, tapi hari ini menghadapkan IASB, merupakan hak kontraktual dan kewajiban

kontraktual untuk menerima, mengirimkan atau pertukaran instrumen keuangan. Ini

adalah instrumen keuangan sendiri memenuhi definisi yang sesuai (lihat juga Bab 3)

karena mereka akhirnya mengakibatkan:

• Penerimaan atau pembayaran tunai, atau

Page 15: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

• Akuisisi atau masalah ekuitassuatu.

Suatukebaruan waktu kita, dipromosikan melalui derivatif, adalah bahwa pelaksanaan

hak kontraktual atau kepuasan kewajiban kontrak dapat tetap, atau bergantung pada

terjadinya suatu peristiwa di masa depan.

Aktiva atau kewajiban yang tidak kontrak, seperti pajak penghasilan, dibuat di

bangun dari persyaratan peraturan yang diberlakukan oleh pemerintah.Ini bukan aset

keuangan atau kewajiban. Dengan konsekuensi, tunjangan pajak tangguhan (DTAs)

tidak aset keuangan, bahkan jika mereka dilaporkan seperti itu oleh beberapa bank

sedangkan otoritas pengawas melihat ke arah lain - dan mereka ditulis dalam buku-

buku entitas yang melanggar prinsip akuntansi.

Baik adalah biaya dibayar dimuka dan barang lainnya yang manfaat ekonomi masa

depan adalah penerimaan barang atau jasa, bukan hak untuk menerima uang tunai

atau aset keuangan lain. Juga, item seperti pendapatan ditangguhkan dan (sebagian

besar) kewajiban garansi bukan merupakan kewajiban keuangan karena arus keluar

manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan mereka:

• Bukankah kewajiban kontraktual untuk membayar tunai atau aset keuangan

lain.

• Sebaliknya, itu adalah semacam pengiriman barang dan jasa.

Post-mortem penambahan sistem dengan hati-hati adalah hal-hal rumit, terutama jadi

ketika konflik kepentingan mencoba untuk mengakomodasi (contoh menjadi DTAs)

unaccommodatable. Desain Sistem tidak bekerja seperti itu, dan ini adalah alasan lain

mengapa redesign AISB tentang akuntansi harus sangat diterima.

Kesimpulannya, sebagai seorang matematikawan Luca Paciolo dasarnya tidak jauh

lebih banyak daripada menormalkan jurnal dan buku besar.Baik gagasan benar-benar

baru. Tersedia bukti menunjukkan bahwa semacam buku besar umum disimpan

dalam Sienna sejauh tahun 1255, dan pada pertengahan abad ke-15 konsep yang sama

Page 16: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

tampaknya telah digunakan oleh pedagang dan lembaga kredit di seluruh Italia Utara,

di Genoa, Milan dan Venesia. Tapi,

• Tidak satu pun dari layout standar diikuti, dan

• Baik didasarkan pada prinsip-prinsip perusahaan dengan aturan-aturan yang

dapat memiliki dampak universal.

Mampu solusi untuk kedua masalah telah kontribusiPaciolo Luca.Akhirnya, menarik

untuk dicatat bahwa pendekatan sistematik pertama untuk akuntansi pedagang dapat

ditemukan dalam buku pada matematika praktis.Paciolotampaknya juga telah

terstruktur prosedur teller, tapi warisannya masih paling penting adalah teori

matematika yang menjelaskan mekanisme double entry dan pentingnya dalam

menjaga bawah kontrol baik transaksi dan hasil ekonomi manajemen.

5. Tinggi tingkat keandalan dalam pembuatan laporan

keuangan

Sejak 1494 dan kontribusi Luca Paciolo, akuntansi berkaitan dengan tingkat lebih

tinggi kehandalan dalam pencatatan keuangan dan pelaporan, dimulai dengan jurnal

transaksi.Akuntansi, bagaimanapun, adalah hanya salah satu pilar yang diandalkan

sistem pelaporan bersandar.Tidak ada ada metode ology-universal yang

mengintegrasikanpilar lainnya seperti etika manajemen dan pengendalian

risiko.Tetapi adalah mungkin untuk belajar dari rekayasa, peregangan konsep

reliabilitas ke dalam domain bisnis. Misalnya,

• Jika kita mengukur daya tahan pembiayaan pada tingkat keyakinan 0,9997

setara dengan peringkat kredit AA dari Standard & Poor,

• Kemudian kami akan memerlukan sistem pembuatan laporan keuangan dapat

diandalkan sepenuhnya mampu memberikan bukti yang menegaskan bahwa

tingkat, tidak setiap tingkat lain ke bawah garis grading.

Page 17: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

Konsep ini dapat diperpanjang untuk industri perbankan secara keseluruhan di pasar

tertentu.Keandalan teori mengajarkan bahwa untuk sistem dengan 100 bagian

dihubungkan secara seri, bahkan jika masing-masing memiliki 99% keandalan

berarti, keandalan secara keseluruhan akan tidak lebih baik dari 40%. Gagasan yang

perlu diingat adalah bahwa ada sejumlah bank jauh lebih besar dalam pasar yang

penting, dan tingkat kepercayaan 99% adalah semua yang diperlukan saat melaporkan

kepada regulator tentang paparan turunannya.

Pandangan sebaliknya dari apa yang tertulis dalam paragraf sebelumnya akan bahwa

pasar keuangan tidak bekerja seolah-olah mereka rekayasa sistem, dan karenanya

aturan yang mendasari rekayasa keandalan tidak berlaku. Jika pernyataan seperti itu

dibuat, maka akan sangat lemah - dan ini adalah untuk dua alasan:

• Rocket ilmuwan yang bekerja dalam industri perbankan, telah secara ekstensif

menggunakan distribusi Weibull risiko management.

Alat mereka mempekerjakan dalam studi keuangan justru distribusi Weibullsama

yang telah digunakan, dengan cukup sukses, untuk studi teknik keandalan sejak awal

1950-an.

• kolosal jumlah uang dalam kontrak derivatif bilateral, diperdagangkan di luar-

diri counter (OTC), interkoneksi institusi keuangan besar di antara mereka

dengan cara yang sangat mirip dengan sistem rekayasa dengan kotak hitam

diatur dalam tandem.

Dimulai dengan premis bahwa studi yang tepat pada saling ketergantungan ini, dan

dampaknya terhadap risiko sistemik, belum dilakukan (meskipun harus dilakukan

tanpa penundaan), seseorang dapat sama sekali tidak menyangkal argumen tentang

penggunaan teknik kehandalan dalam studi risiko sistemik. Selain itu, dalam sains,

kita jauh lebih percaya diri ketika kita menolak hipotesis daripada ketika kita

menerimanya:

Page 18: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

• Ketika kita menolak hipotesis, kita melakukannya karena tidak ada bukti itu

harus ditolak (yang tidak kasus menggunakan distribusi Weibull dalam

industri keuangan).

• Ketika kita menerima suatu hipotesis, apa yang kita praktis mengatakan

bahwa tidak ada bukti untuk menolak itu - sampai 'jahat' fakta baru muncul

untuk menghancurkan suatu teori keseluruhan, bukan hanya hipotesis.

Diskusi ini cocok baik dalam IFRS (dan Basel II) perspektif karena, sebagaimana

dijelaskan dalam Pendahuluan, tujuan utama dari peraturan akuntansi yang baru

adalah untuk memberikan dasar yang realistis untuk menilai transaksi dan posisi

diinventarisasi dalam portofolioentitas. Bahkan, asosiasi profesional secara aktif

mencari basis akuntansi yang akan memungkinkan frame interaktif acuan bagi

manajemen risiko untuk diwakili dalam hal garing seperti dua kasus saling terkait

ditunjukkan pada Gambar 2.2.

Kajian kaki panjang distribusi risiko kredit, seperti yang ditunjukkan pada Gambar

2.3, memiliki kesepakatan yang baik untuk melakukan dengan pengujian stres dan

manajemen risiko.Dalam kedua kasus, latar belakang disediakan oleh data akuntansi

dan statistik - dan keduanya harus dapat diandalkan.

Seperti kita lihat dalam Bab 1, akuntansi, audit, dan pengendalian risiko

berhubungan.Bukan hanya bank yang harus melihat sangat hati-hati dalam kecukupan

modal mereka. Semua entitas harus secara memadai dikapitalisasi, di luar regulator

minimal membutuhkan, dan mereka harus memberikan informasi kecukupan modal

untuk:

• pemegang saham mereka

• Pengawas berwenang, dan

• pasar keuangan pada umumnya.

Informasi mengenai kecukupan modal suatu entitas serta alokasi modal memerlukan

sistem akuntansi yang kuat, tidak memihak, dan memandang ke depan. Hal ini juga

Page 19: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

membantu dalam hal disiplin pasar - yang merupakan isu mendasariargumen antara

setter standar dan pengawas perbankan. Banyak bank berpikir bahwa mereka

memiliki fungsi manajemen risiko yang berlaku di tempat dan perspektif yang lebih

baik daripada tubuh standar tentang 'apa yang dibutuhkan'. Hal ini, tentu saja,

argumen lama tentang pengaturan-diri, yang telah hancur dengan:

• 1929-1932 Depresi Besar, dan

• Para September 1998 bangkrutnya LTCM, Rolls-Royce dari dana lindung

nilai, yang hampir merobek kain keuangan dunia untuk potongan.

Sebagai kesimpulan bagian ini, adalah bijaksana untuk meminjam halaman dari Juli

2004 Exposure Draft IFRS.Hal ini menyatakan bahwa tujuannya adalah untuk

meminta entitas untuk memberikan pengungkapan dalam laporan keuangan mereka

yang memungkinkan pengguna untuk mengevaluasi pentingnya instrumen keuangan

untuk posisi keuangan perusahaan dan kinerja, sifat dan tingkat risiko yang timbul

dari instrumen keuangan yang entitas itu terbuka selama periode dan pada tanggal

pelaporan, dan kecukupan modal. Pernyataan ini membunuh dua burung dengan satu

batu baik bertujuan:

• Hal tersebut komplementer, di sisi akuntansi, persyaratan yang telah

digariskan oleh Basel II, dan

• Menyediakan manajemen perusahaan dengan deskripsi singkat dari apa yang

dibutuhkan untuk alat yang efektif bagi pengaturan pertama-kelas.

Gambar 2.4 menyajikan secara singkat arti dari titik peluru kedua.pembuatan laporan

keuangan yang handal adalah inti dari banyak subsistem dengan akuntansi

manajemen informasi penting (lihat Bab 8). Sebagai contoh, Gambar 2.4

menunjukkan selusin mereka yang, secara bersama-sama, memberikan manajemen

perusahaan dengan teknologi mutakhir - jika, dan hanya jika, informasi akuntansi

yang laporan interaktif mereka didasarkan benar-benar dapat diandalkan (lihat juga

pada bagian 7 diskusi pada kurva-U).

Page 20: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

6. Usang standar menjadi kontraproduktif

Pada tahun 1960 saya diundang untuk pertemuan dengan presiden itu dari Allgemene

Bank Nederland (ABN). Sebelum makan siang, ia menunjukkan saya sekitar gedung

itu, lalu berkata bahwa itu adalah 50 tahun, tapi masih fungsional. aya telah

merencanakan suatu kepala yang baru-perempat, "tambah presiden," dan bila saya

akan berhasil seperti pendahulu saya, itu harus melayani bank saya dengan baik,

setidaknya lima puluh tahun mendatang. "

Bagian dari diskusi kita, serta alasan karena saya diundang, adalah teknologi

informasi (TI) mendukung yang harus tertanam ke kantor pusat proyeksi bank global

untuk tetap fungsional setidaknya selama lima dekade. Oleh

Gambar 2.4 Khas interaksi subsistem yang kompleks, menargetkan tahun 1960 dapat

diandalkanpembuatan laporan keuangan, TI sudah kekuatan di bidang perbankan, dan

manajemen yang jelas-mata ingin memperhitungkan negara-solusi-the-art, serta

perkembangan masa depan.

Pada saat itu, baik ABN dan AMRO, dua bank besar Belanda yang kemudian dua

lembaga kredit terpisah dan pesaing, yang di depankurva dalam teknologi informasi.

Hal yang sama juga terjadi pada Citibank. Bahkan, beberapa tahun kemudian pada

akhir tahun 1970, Walter Wriston, CEO Citibank, mengatakan perbankan yang

informasi dalam gerakan - label yang sangat baik.Kupanggil kedua kasus ini karena

dua alasan:

• Ketika kita ingin solusi kita merancang untuk hidup, kita harus merencanakan

siklus hidupnya pada tahap penyusunan - tidak post-mortem, dan

• Hari ini, mengintegrasikan persyaratan teknologi tinggi ke standar apa pun

adalah 'harus', tetapi pada saat yang sama standar itu sendiri harus maju.

Apapun pendek itu, dan kita tidak melakukan pekerjaan kami dengan baik.

Page 21: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

Sebagaimana akan kita lihat dalam Bab 4 dan 5 (dan dalam bagian 8), salah satu

masalah yang paling tinggi yang disengketakan IFRS adalah IAS 39, standar yang

mencakup menandai ke pasar instrumen keuangan. Hal ini terjadi karena orang tidak

ingin mengubah kebiasaan mereka dan, pada saat yang sama, mereka takut yang tidak

diketahui. Namun, IAS 39 bukan hanya alternatif untuk akrual, itu adalah standar

yang dirancang untuk zaman kita, meskipun masih perlu dianalisis dalam dampaknya

penuh multi-dimensi di:

• Menilai kinerja perusahaan dan risiko yang ditanggung

• Memuaskan kebutuhan pengaturan dan pengawasan, dan

• Merangsang pertumbuhan bisnis dengan menyediakan sarana untuk mengukur

risiko dan return mengenai produk dan pelanggan.

Konsep ditargetkan oleh titik peluru pertama adalah masalah penilaian wajar dan

pentingnya dalam tata kelola perusahaan. Menilai harga pasar, tidak diragukan lagi,

konsep menantang dan pekerjaan lebih lanjut memang diperlukan untuk mencapai

transparansi, konsistensi, dan komparatif dalam akuntansi nilai wajar, serta:

• Keuntungan pemahaman yang lebih baik tentang apa konsekuensi langsung

dan tidak langsung menerapkan konsep yang tidak terlalu radikal.

• Lanjutkan mengembangkan metode nilai wajar, di luar standar akuntansi yang

berlaku belum sempurna dan terbuka untuk manipulasi, dengan belajar

melalui aplikasi kehidupan nyata.

Setelah semua, apa pilihan kita? Nilai buku usang?Ini adalah pendekatan yang

mewajibkan manajemen senior untuk menjalankan perusahaan dalam lingkungan

bisnis yang sangat kompetitif dan cepat berubah dengan melihat melalui kaca

spion.Hal ini cukup jelas untuk melihat bahwa-2005 pra standar akuntansi tidak baik.

Mereka yang mengambil pandangan sebaliknya mengatakan bahwa ada terlalu

banyak aturan yang terkait dengan standar baru.Jawabannya adalah bahwa tidak ada

hal seperti kebebasan tanpa hukum dan aturan, tapi tidak undang-undang dan aturan-

Page 22: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

aturan tertulis tanpa tujuan yang tepat. Tujuan IFRS tepat adalah untuk menyediakan

tempat bermain di mana:

• Internet Terakhir yang dibuat ditulis dalam istilah-istilah akuntansi yang jelas,

dan

• Aktiva yang terdapat dalam persediaan adalah harga dalam cara yang sepadan

dengan nilai-nilai ekonomi pasar.

Harga yang melekat pada setiap posisi harus mewakili nilai saat ini - bukan

referensiusang atau tidak relevan yang antara penyakit lain, menyediakan sarana

untuk permainan sistem.pengusaha bertanggung jawab, yang ada jutaan, jangan

mencari memaksimalkan jangka pendek laba melalui akuntansi kreatif, tetapi

mengejar tujuan jangka panjang, koheren dengan alasan mengapa mereka berada

dalam bisnis.

Tidak ada yang harus diragukan akan ada pemenang dan pecundang dengan standar

akuntansi baru, karena dengan sistem baru. Hal ini secara luas diharapkan bahwa

dampak IAS 39 terbesar akan berada di bank dan asuransi (lihat bagian 8), tapi ini

belum tentu benar karena standar baru akan berlaku untuk semua perusahaan yang:

• Apakah lindung nilai, atau

• Deal pada instrumen keuangan derivatif.

Menandai ke pasar terbukti mempengaruhi semua entitas yang menggunakan

derivatif sebagai bagian dari bisnis mereka.Oleh karena itu, semua perusahaan harus

hati-hati mempelajari dampak Standar Pembuatan laporan keuangan Internasional

(IFRS) pada neraca dan laporan laba rugi.emua' berarti banyak, karena IFRS

mempengaruhi lebih dari 7000-plus perusahaan-perusahaan Eropa yang terdaftar dan

laporan keuangan yang harus:

• Menyediakan informasi yang dapat dipercaya tentang posisi keuangan dan

kinerja, dan

Page 23: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

• Membantu berbagai pengguna dalam pengambilan keputusan ekonomi fokus

yang lebih baik, tanpa ambiguitas nilai buku.

Seperti yang diharapkan, ada perubahan dari praktek-praktek masa lalu. Bab 3 akan

menjelaskan mengapa keuntungan akan terpengaruh oleh nomor baru, seperti biaya

opsi saham dan penilaian dinamis dari instrumen keuangan. Pernyataan IFRS juga

harus mengakomodasi biaya untuk opsi saham. Selain itu, nomor tradisional dianggap

sebagai luar biasa, seperti biaya restrukturisasi, atau keuntungan dan kerugian atas

aktiva perdagangan, akan semakin dilihat sebagai bagian dari kinerja operasi.

Perubahan ini evolusioner, dan mereka yang diperlukan untuk mencerminkan switch

yang telah diambil, dan terus berlangsung di lingkungan bisnis global. Dampak lain

agak signifikan terhadap laporan laba rugi akan datang dari estimasi nilai wajar item

dalam aktiva dan kewajiban. Derivatif adalah kasus di titik. Mereka telah sering

digunakan untuk mengaburkan perbedaan antara:

• Operasi kinerja, dan

• Perubahan pada neraca.

Pengalaman perusahaan Amerika dengan marking ke pasar, dalam matematika 1999

setelah-Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 133, adalah bahwa menilai wajar

aktiva dan kewajiban entitas tidak mudah - tetapi bisa dilakukan. Sebagai kompensasi

mental untuk kesulitan menambahkan, setidaknya di tahun pertama, semua orang

harus ingat bahwa nilai wajar dari A & L jauh lebih relevan daripada biaya historis -

dan itu adalah bagian dari tata pengaturan yang baik.

Pendekatan berlaku dengan keputusan bisnis selalu mengacu pada pandangan pasar

dari nilai suatu perusahaan, berdasarkan pada perkiraan arus kas masa depan. Benar,

tidak seperti biaya bersejarah, ada tanda tanya atas keandalan pengukuran nilai wajar.

Suatu tantangan khusus adalah ketika tidak ada pasar aktif untuk banyak aset dan

kewajiban.Model yang digunakan, tetapi model penilaian harus hati-hati diteliti

Page 24: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

karena asumsi biasanya subjektif. Adapun argumen bahwa akuntansi lindung nilai

membuat keuntungan perusahaan lebih tidak stabil, hanya ingat bahwa:

• SFAS 39 tidak membuat P & L 'lebih stabil'.

• Apa yang dilakukan adalah untuk membuat volatilitas yang transparan.

Terserah kepada manajemen perusahaan untuk memastikan bahwa pendapatan tidak

volatile, karena sampai dengan dewan entitas untuk membiasakan diri pada

bagaimana menangani perubahan seperti akuntansi untuk goodwill.Mari kita hadapi

itu - seperti biaya historis, amortisasi goodwill telah menjadi fungsi akuntansi, dan

sekarang saatnya tiba berakhir.

7. Core variabel dalam tata kelola perusahaan

Tidak diragukan lagi bahwa nilai dari setiap standar akuntansiberbanding lurus

dengan pelayanan, dan dukungan untuk, variabel inti dan dampaknya terhadap

kekuatan perusahaan tinggal, serta pada perekonomian secara keseluruhan. Menurut

ECB, lima besar variabel inti adalah:

• Rasio Laba

• Rasio Solvabilitas

• Leverage

• Perusahaan ukuran, dan

• Usia perusahaan.

Produktif harus dilihat relatif terhadap total aktiva.keuntungan yang lebih tinggi tidak

hanya baik bagi pemegang saham. Mereka dicari karena mereka menyiratkan

kemungkinan lebih rendah dari kesulitan keuangan. Rasio solvabilitas dihitung

sebagai dana pemegang saham relatif terhadap total aktiva. Ini memberikan informasi

mengenai kemampuan perusahaan untuk menghasilkan pendapatan yang memuaskan

dalam beberapa tahun terakhir. Masa lalu, bagaimanapun, bukanlah prediktor masa

depan, itulah sebabnya kita perlu pernyataan berwawasan ke depan (lihat Bab 10).

Page 25: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

Leverage adalah utang terhadap total aset. Tingkat leverage yang tinggi menunjukkan

ketidakstabilan dalam kepemilikan dana. Negatif lain adalah bahwa ketika

perusahaan masuk ke dalam kesulitan itu tidak mudah untuk pelayanan dan

membayar kembali pinjaman mereka, obligasi, dan kewajiban keuangan lainnya -

tidak peduli apa eggheads berbeda dapat katakan tentang utang yang lebih baik untuk

ekuitas.

Berpikir dengan analogi, studi ECB ciri ukuran perusahaan sebagai logaritma dari

total aktiva, dengan karakteristik tambahan bahwa perusahaan-perusahaan yang lebih

tua cenderung lebih besar dari perusahaan baru. Berdasarkan pengaruh ukuran

perusahaan, ECB kemajuan hipotesis bahwa:

• Suatu ukuran perusahaan yang optimal tidak ada, maka ada trade-off antara

menjadi relatif kecil dan yang relatif besar.

ECB menunjukkan bahwa ini akan menunjukkan bahwa pengaruh ukuran perusahaan

pada kemampuan-prob mengalami kesulitan keuangan hampir U-berbentuk karena

perusahaan kecil memiliki kemungkinan lebih tinggi untuk jatuh ke dalam kesulitan

keuangan karena mereka tidak tahan terhadap kejutan mereka mungkin pertemuan. Di

sisi lain, perusahaan-perusahaan besar juga memiliki probabilitas tinggi jatuh ke

dalam kesusahan, apabila:

• Mereka tidak fleksibel

• Memiliki masalah manajemen yang serius, atau

• menghubungi Kalah dengan pasar, seperti IBM lakukan pada 1980-an.

ECB U-curve adalah konsep yang sangat menarik dan menemukan rekan dalam

rekayasa keandalan (lihat bagian 5).Seperti Gambar 2.5 menunjukkan, masalah

tumbuh gigi dan kegagalan bayi ditemui pada tahap awal. Namun menjelang akhir

masa manfaat ada usang kegagalan:

• produk buatan aus, sebagai salah satu yang tahu dari mobil seseorang, oven,

atau kulkas, juga dari kegagalan dengan pesawat ulang-alik.

Page 26: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

• Manajemen perusahaan juga memakai keluar, setelah inovator dan promotor

hilang. Ketika kucing lemak mengambil alih, semua mereka peduli untuk

adalah kelangsungan hidup mereka sendiri, bukan perusahaan, seperti yang

disaksikan oleh pilihan lemak yang mereka boros mendistribusikan untuk diri

mereka sendiri.

Menurut bahwa studi yang sama, variabel inti kelima adalah usia perusahaan. Hal-hal

lain yang sama, usia membantu dalam kelangsungan hidup. Dengan segala hormat,

ini adalah teori murni. Dari 100 perusahaan terbesar AS dikutip di New York Stock

Exchange pada tahun 1910, hampir satu abad yang lalu, hanya satu yang masih dalam

daftar-100 top: General Electric. Yang lain putus, dan mayoritas menghilang.

Para ahli teori caramemilikinya, perusahaan belajar tentang 'efisiensi' mereka saat

mereka beroperasi di industri. Dalam prakteknya, perusahaan menciptakan inefisiensi

karena mereka beroperasi.Lihatlah General Motors.Juga menurut teori, perusahaan

mengetahui tingkat profitabilitas rata-rata pasar, tetapi mereka tidak tahu potensi

mereka sendiri.Dalam prakteknya, mereka tahu tidak.

Langit biru ini memiliki pasangan dalam teori lain yang kemungkinan kesulitan

keuangan menurun seiring dengan peningkatan ukuran perusahaan. General Motors,

Ford, Fiat, belum lagi Enron, WorldCom dan Parmalat menunjukkan justru

sebaliknya.Tetapi menciptakan teori konyol seperti Modigliani-Miller 'utang baik

untuk Anda' hipotesis dapat memenangkan hadiah Nobel Anda - maka memiliki

tujuan, meskipun satu pribadi.

Terlepas maka nilai inti kelima, dan berkonsentrasi pada empat pertama, kita dapat

melihat bahwa IFRS memberikan kontribusi untuk menyediakan tata kelola

perusahaan dengan kompas jauh lebih dapat diandalkan daripada yang diberikan oleh

metode lama akrual.Hal ini jelas dengan pendapatan, solvabilitas, dan leverage.

Mengenai ukuran, saya hanya akan membuat pernyataan bahwa:

Page 27: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

• Faktor penting memasukkan ukuran perusahaan harus kapitalisasi, yang

merupakan cara untuk menandai ke pasar aset

• Namun pada saat yang sama, kenaikan yang sangat lambat dan sangat cepat

dalam kapitalisasi, seperti dalam kasus Enron, Global Silanging, WorldCom,

dan lain-lain, menunjukkan bahwa perusahaan sedang bergerak ke atas kaki

kanan dari kurva-U pada Gambar 2.5, karena sindrom kucing berkembang

pesat lemak.

Daftar nilai inti dalam tata kelola perusahaan yang dapat ditingkatkan dengan

penambahan titik lain peluru: akuntabilitas manajemen puncak. Komite Basel tentang

Pengawasan Perbankan mengatakan bahwa banyak ketika, dalam pedoman

pengawasan terhadap penggunaan opsi nilai wajar, menyatakan bahwa: "Komite

mengakui bahwa tanggung jawab untuk pembuatan laporan keuangan juga dapat

beristirahat dengan dewan direksi dan bahwa tanggung jawab mungkin berbeda di

setiap yurisdiksi .Oleh karena itu, "manajemen senior" di sini merujuk pada pihak

yang bertanggung jawab untuk pembuatan laporan keuangan di setiap yurisdiksi

tertentu.

Dalam ringkasan dari 17 kebijakan yang direkomendasikan terbaik dan metode

tentang tata kelola, pengendalian, verifikasi harga, dan praktik audit untuk

meningkatkan kepercayaan masyarakat dalam pelaporan publik, Basel Komite

mencatat lebih lanjut bahwa struktur pengaturan yang jelas dan didelineasi harus ada,

termasuk ketentuan untuk:

• pemisahan tugas yang tepat, dan

• terdokumentasi prosedur eskalasi isu dan pengecualian untuk dewan direksi

atau komite audit. (Peran komite audit dalam Bab 17 dibahas.)

Titik lain yang dibuat dalam dokumen yang sama adalah bahwa kelompok

manajemen senior harus memiliki tanggung jawab atas pengaturan dan pengawasan

Page 28: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

kebijakan pengendalian dan penilaian dan prosedur. Kelompok ini harus melaporkan

hasil kerja secara langsung kepada dewan direksi atau komite audit. Selain itu,

• tanggung jawab awal untuk penentuan nilai wajar harus berada dengan

pengambilan resiko bisnis, dan

• Ultimate tanggung jawab untuk menentukan nilai wajar dimasukkan ke dalam

laporan keuangan harus di luar fungsi pengambilan risiko.

Singkatnya, ini adalah tesis Komite Basel bahwa manajemen senior harus menjamin

ada sumber daya manusia yang memadai, dengan pengalaman yang sesuai, pelatihan,

dan reward untuk menjamin bahwa pengendalian internal, manajemen risiko, dan

fungsi harga independen verifikasi dilakukan dengan standar tertinggi.Ini adalah

masalah tidak hanya dari akuntabilitas perusahaan, tetapi juga, dan terutama,

akuntabilitas pribadi. Di satu sisi, itu adalah setara dengan pembuatan laporan

keuangan dapat diandalkan, seperti yang akan kita lihat dalam Bab 11 sehubungan

dengan US Sarbanes-Oxley Act.

8. Standar akuntansi dan tata kelola perusahaan: suatu studi

kasus di asuransi

AsosiasiJenewa, yang merupakan penelitian terkenal dan pengembangan

laboratorium serta pusat pelatihan lanjutan dari industri asuransi global, memberikan

contoh tentang perlunya jenis studi saya sarankan. Asosiasi telah membahas Standar

Pembuatan laporan keuangan Internasional dan dampaknya terhadap asuransi,

reasuransi, jasa keuangan dan ekonomi yang lebih luas di 30 pertemuan Majelis

Umum bulan Juni 2003. Para anggotanya telah bekerja secara intensif pada subyek

standar akuntansi karena, menurut mereka, maka sistem akuntansi yang ada tidak

seefisien seharusnya.

Seperti yang diharapkan, ketika para profesional terlibat dalam diskusi dengan efek

setelah jauh-, ini mengarah pada identifikasi isu-isu penting yang membutuhkan

Page 29: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

perhatian penelitian lebih lanjut. Hal yang menarik yang dilakukan selama Majelis

Umum 30 adalah bahwa, di masa lalu, reaksi yang paling umum dari seorang

ekonom, ketika dihadapkan dengan masalah teknis akuntansi, telah ketidakpedulian.

Baru-baru ini, bagaimanapun,

• Masalah akuntansi dan standar yang ditembak di atas daftar prioritas utama di

bidang asuransi dan industri jasa keuangan, dan

• Implikasi ekonomi aturan akuntansi IFRS telah dianggap sebagai penting dan

menantang, dengan kemungkinan dampak yang besar pada industri.

Untuk lebih menghargai bunga diungkapkan oleh tor detik asuransi dan reasuransi-

ekonomi, harus diingat bahwa pada tahun 1997 mantan Internasional Komite Standar

Akuntansi sudah mulai bekerja pada standar internasional untuk kontrak asuransi.

Pada bulan Mei 2002, IASB memutuskan untuk melanjutkan pekerjaan itu,

pemisahan itu dalam dua tahap:

• Asuransi Tahap 1, sebagai langkah sementara untuk mengembangkan standar,

dan

• Asuransi Tahap 2, untuk pengembangan sementara model nilai wajar aktiva

dan kewajiban yang timbul dari kontrak asuransi.

Tahap 1 telah berkomitmen untuk memperkenalkan penilaian wajar aset (di bawah

IAS 39), sedangkan kewajiban penilaian tetap berdasarkan standar lokal, tidak ada

yang saat ini mencerminkan nilai wajar.Asosiasi percaya bahwa pendekatan ini

dicampur tidak memungkinkan untuk pencocokan risiko di nilai aset dan kewajiban,

atau untuk konsistensi. Di sisi lain, orang harus ingat bahwa A terkenal/ L acid test

untuk peramalan titik default perusahaan (DP) didasarkan tepatnya di bahwa standar

ganda:

• Aset pada nilai pasar

• Kewajiban sebesar nilai buku.

Page 30: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

Titik beberapa asuransi buat adalah bahwa penilaian aktiva dan kewajiban harus

mencerminkan sifat, khusus jangka panjang dari bisnis asuransi. Mereka juga

mencatat bahwa penerapan pengukuran nilai wajar, digambarkan dalam Fase 2, akan

mempengaruhi sifat dari produk yang dijual, terutama di asuransi jiwa, mungkin

karena memperkenalkan volatilitas jangka pendek dalam industri yang secara umum

sangat panjang jangka melihat - dan model bisnis yang mencerminkan pendekatan

jangka panjang.

Cukup jelas, terdapat dua sudut pandang yang berbeda. Jika kita berada di Perang

Dunia segera pasca-tahun II, atau bahkan di tahun 1980-an, argumen tersebut akan

benar. Tapi tidak hari ini karena, sejak tahun 1990, perusahaan asuransi telah cukup

meningkatkan nafsu makan risiko mereka.Pertama dengan memuat mereka-diri

dengan ekuitas (khususnya asuransi Inggris) dan mengalami luka ketika gelembung

pecah. Kemudian, setelah tahun 2000, dengan:

• Mendapatkan aktif dalam permainan derivatif dan trik seperti membayar

dimuka, dan

• Pergi ke derivatif kredit di jalan besar sebagai penjual perlindungan - suatu

horizon jangka pendek sangat beresiko yang bertentangan dengan perspektif

jangka panjang dan tidak bisnis mereka.

Tidak ada yang mengatakan bahwa pengenalan sistem nilai akuntansi penuh wajar -

yang modern dan dinamis - mungkin tidak memiliki beberapa konsekuensi yang tidak

diinginkan. Cukup besar kemungkinan akan mengakibatkan kenaikan biaya modal

untuk industri, asuransi sehingga reposisi dan kapasitas reasuransi. Mengingat fakta

bahwa perusahaan asuransi merupakan investor jangka panjang juga akan berdampak

pada pasar ekuitas dan volatilitas mereka, membuat lebih jelas hasil dari kemerosotan

pasar sebagai portofolio ditandai ke pasar.

Kabar baiknya adalah bahwa model nilai wajar akuntansiakan menghasilkan laporan

keuangan yang jauh lebih efektif dalam membedakan kinerja perusahaan baik dari

Page 31: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

buruk. Ini adalah utama 'ditambah', membantu dalam tata pengaturan yang baik dan

keluar-berat kemungkinan (tetapi tidak tertentu), berita buruk.

Penanggung umumnya mengatakan bahwa mereka mendukung tujuan pengembangan

standar kualitas tinggi akuntansi internasional, yang dapat meningkatkan pembuatan

laporan keuangan di seluruh dunia. Pada saat yang sama, namun mereka

mengungkapkan kekhawatiran tentang apakah asuransi kontrak proyek IASB, saat ini

sedang belajar, akan menghasilkan standar akuntansi yang berkualitas tinggi yang

diperlukan untuk asuransi.

Beberapa ahli asuransi tampaknya pertanyaan suatu 'pendekatan eksperimental

dengan konsekuensi yang tidak terduga'.Ini bukan reaksi rasional. Seperti yang akan

kita lihat dalam Bab 15, eksperimentasi adalah bahan dasar dari manajemen modern.

Di balik khawatir ini terletak satu lagi: bahwa, dalam lingkungan bisnis saat ini,

perubahan mendasar dalam standar akuntansi untuk industri besar, seperti asuransi,

dapat mempengaruhi:

• utuh ekonomi nasional, dan

• Global investasi dan perdagangan.

Ada kontradiksi di sini. Di satu sisi, asuransi dan re-asuransi ingin standar akuntansi

yang baru dengan IASB untuk pergi cukup jauh dan mendalam cukup dalam

memecahkan masalah saat ini dan masa depan insufisiensiakuntansi. Dan di sisi lain,

mereka takut bahwa jika mereka pergi cukup jauh dan cukup dalam, mereka akan

marah industri dan 'ekonomi nasional keseluruhan.

Hal ini tidak mudah untuk mendamaikan dua posisi, tapi masuk akal untuk

mengharapkan bahwa setelah masa perlawanan terhadap kebaruan IFRS, dan

terutama IAS 39, manajemen senior sebagian besar perusahaan (dan sektor industri

secara keseluruhan) akan menghargai bantuan proses pengambilan keputusan mereka

mendapatkan dari peraturan akuntansi baru.

Page 32: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

Bahkan, ini sudah terjadi.Perusahaan asuransi 'agak negatif posisi berubah,

sebagaimana tercermin dalam suatu artikel oleh Dr Joachim Kolschbach, dalam

buletin bulanan AsosiasiJenewa Juni 2 0 0 5. Dalam pertemuan bulan Januari 2005

Asosiasi, Kolschbach mengatakan, IASB meninjau rencana proyek untuk Tahap 2

dan memutuskan untuk mengambil segar melihat laporan keuangan oleh perusahaan

asuransi, termasuk:

• Tujuan interaksi erat dengan FASB, dan

• Dukungan untuk IASB/ konvergensi FASB.

Menurut Kolschbach, IASB sementara memutuskan bahwa klaim kewajiban harus

didiskontokan, dan mereka harus mencakup ketentuan untuk risiko dan

ketidakpastian. Hal ini tunduk pada persyaratan umum tentang materialitas.kewajiban

Stand-siap akan diukur baik di bagian yang belum merupakan pendapatan premi yang

diterima, biaya perolehan berpotensi kurang, atau prospektif sebagai kewajiban masa

depan, termasuk ketentuan diskon dan risiko. Masalah saat ini sedang diskusi

termasuk:

• Pengakuan pendapatan

• Kinerja pelaporan

• Instrumen keuangan, dan

• Revisi untuk klausul-klausulIAS 39 untuk perusahaan asuransi.

Asuransi Working Group (IWG) yang didirikan oleh IASB pada tahun 2004, sebagai

pendukung penanganan pertanyaan teknis di kedua hidup non-topik asuransi jiwa,

bekerja pada beberapa dari 14 permasalahan yang diidentifikasi oleh Dewan Standar

Akuntansi Internasional. Empat model dibahas oleh IWG adalah:

• Terkunci

• Biaya yang di-amortisasi

• Nilai entrisaat ini, dan

Page 33: Translated the International Accounting Standards Board and Corporate Governance

33

• Nilai keluar saat ini.

Model disukai tampaknya yang diskon termasuk kewajiban asuransi dan ketentuan

untuk risiko.Tampaknya ada argumen kuat untuk diskon, tetapi keprihatinan itu

muncul atas ketidakpastian estimasi kewajiban klaim, dan menambahkan serangkaian

asumsi diskon.

Dalam kaitan dengan keuntungan atau kerugian atas pengakuan awal, beberapa

anggota IASB dilaporkan kerugian disukai untuk diakui pada awal sejak yang

menunjukkan posisi ekonomi yang benar. Hal ini ditentang oleh industri asuransi

karena, menurut pendapatnya, akuntansi tidak akan mencerminkan realitas ekonomi

saat kontrak, yang dimaksudkan untuk menjadi menguntungkan, akan ditampilkan

sebagai membuat kerugian pada awal. (Hal serupa ada di perbankan sehubungan

dengan mengenali pinjaman baru dalam banking book.)

Apa pembaca harus mengapresiasi dari 2.005 referensi mengenai posisi industri

asuransi adalah bahwa pandangan segala negatif dari IFRS oleh industri telah cukup

berkembang selama beberapa tahun terakhir. Meskipun beberapa masalah masih

dalam diskusi, manfaat yang diberikan oleh peraturan akuntansi baru yang diakui

dalam hal kontribusi yang mereka buat untuk tata kelola perusahaan. (Jadwal

direncanakan meramalkan suatu makalah diskusi dengan awal 2006, suatu draft

eksposur setelah pertengahan-2007, dan standar terakhir pada pertengahan 2008.)