Seminar “Implementasi dan Dampak Penerapan POJK No.72/POJK.05/2016

Terhadap Industri Asuransi Syariah”

AKUNTANSI UJRAH

M Jusuf Wibisana Ketua IAI-Kompartemen Akuntan Syariah

Jakarta 16.08.2017

DISCLAIMER

Pandangan yang disampaikan dalam presentasi ini merupakan pandangan pribadi dari pembicara, dan bukan merupakan pandangan dari Ikatan Akuntan Indonesia

2

OUTLINE

• Revisi PSAK 108• Akuntansi ujrah

3

REVISI PSAK 108

4

Alasan

• Perubahan PSAK 28: Akuntansi Kontrak Asuransi Kerugian, PSAK 36: Akuntansi Kontrak Asuransi Jiwa, dan penerbitanPSAK 62: Kontrak Asuransi, yang relevan terhadap akuntansi asuransi syariah• Keluarnya Fatwa DSN MUI No. 81 tentang Pengembalian

Dana Tabarru’ Bagi Peserta Yang Berhenti Sebelum Masa Perjanjian Berakhir• Perlunya konsistensi dan penyesuaian ketentuan dalam

PSAK 108 (2009)

5

Dana Peserta

6

KONTRIBUSI PESERTA

Komponen risiko Komponen ujrah

DANA TABARRU’(kolektif)

INVESTASI PESERTA

Komponen investasi

DANA INVESTASI(individual)

DANA PESERTA(kolektif dan individual)

Kontribusi Peserta

7

KONTRIBUSI PESERTA

AKAD JANGKA PENDEK

AKAD JANGKA PANJANG

Kontribusi peserta diakui sebagai pendapatan dana tabarru’ sesuai periode akad (merata selama periode akad)

Kontribusi peserta diakui sebagai pendapatan dana tabarru’ saat jatuh tempo pembayaran (sekaligus)

Kontribusi peserta (komponen risiko dan ujrah) diakui seluruhnya sebagai pendapatan dana tabarru’

Ujrah Pengelola

8

UJRAH PENGELOLA

• Ujrah pengelola diakui sebagai pendapatan entitas pengelola secara garis lurus selama masa akad• Ujrah pengelola diakui sebagai beban dana tabarru’

BIAYA AKUISISIBiaya akuisisi diakui sebagai beban entitas pengelola selaras dengan pengakuan ujrah (secara garis lurus selama masa akad)

Dana Investasi

9

INVESTASI PESERTA

Akad Mudharabah Dana investasi mudharabah

Akad Mudharabah Musytarakah

Dana investasi mudharabah musytarakah

Akad Wakalah Dana investasi wakalah

Penyaluran investasi dari dana investasi mudharabah, mudharabah musytarakah, dan wakalah dicatat secara on balance sheet

Penyisihan Teknis

Jenis Akad Jangka Pendek

Akad Jangka Panjang

Kontribusi yang belum menjadi hak (unearned contribution) – individual basis √

Manfaat polis masa depan (future police benefits) √

Klaim yang masih dalam proses (outstanding claims)  √ √

Klaim yang terjadi tetapi belum dilaporkan (incurred but not reported claims) – past experiences basis √ √

10

TES KECUKUPAN

Manfaat Polis Masa Depan

11

Manfaat Polis Masa Depan

Penyisihan dana untuk membayar estimasi klaim di masa depan

Estimasi kas keluar untuk bayar klaim (net setelah bagian reasuransi)

Estimasi kas masuk dari premi (net setelah ujrah pengelola dan bagian reasuransi)

Memperhitungkan tingkat imbal hasil investasi dari dana tabarru’

Komponen Laporan Keuangan

• Laporan posisi keuangan• Laporan surplus defisit dana tabarru’• Laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain• Laporan perubahan ekuitas• Laporan arus kas• Laporan sumber dan penyaluran dana zakat• Laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan• Catatan atas laporan keuangan

12

Surplus Defisit Dana Tabarru’PENDAPATAN ASURANSI

Pendapatan kontribusi 1.000.000

Bagian pengelola/ujrah atas kontribusi (300.000)

Bagian reasuransi atas kontribusi (100.000)

Total Pendapatan Asuransi 600.000

BEBAN ASURANSI

Beban klaim (setelah bagian reasuransi) (70.000)

Beban penyisihan teknis (30.000)

Total Beban Asuransi (100.000)

SURPLUS (DEFISIT) UNDERWRITING 500.000

berlanjut…

13

Basis alokasi ke dana tabarru’, peserta individual, dan pengelola

......lanjutan

SURPLUS (DEFISIT) UNDERWRITING 500.000

Surplus underwriting yang dialokasikan ke peserta individual (50.000)

Surplus underwriting yang dialokasikan ke entitas pengelola (50.000)

Surplus underwriting yang dialokasikan ke dana tabarru’ 400.000

PENDAPATAN DAN BEBAN INVESTASI

Hasil investasi (mudharabah, mudharabah musytarakah dan wakalah) 300.000

Beban investasi (termasuk fee wakalah) (100.000)

Total Pendapatan Investasi (bersih) 200.000

SURPLUS (DEFISIT) DANA TABARRU’ 600.000

SALDO AWAL DANA TABARRU’ 100.000

SALDO AKHIR DANA TABARRU’ 700.000

14

Perubahan

PSAK 108/101 (2009) PSAK 108/101 (2016)

Akad Akad tidak dibagi jangka pendek dan jangka panjang

Akad dibagi jangka pendek dan jangka panjang

Kontribusi peserta Pengakuan kontribusi peserta tidak dibagi untuk akad jangka pendek dan jangka panjang

Pengakuan kontribusi peserta untuk akad jangka pendek dan jangka panjang

15

PSAK 108 (2009) PSAK 108 (2016)

Penyisihan teknis • Kontribusi belum merupakan pendapatan

• Processing claim• IBNR

• Manfaat polis masa depan• Kontribusi belum 

merupakan pendapatan• Processing claim• IBNR

Dana investasi wakalah

Off balance sheet On balance sheet

Ujrah pengelola Tidak diatur spesifik Garis lurus

Biaya akuisisi Tidak diatur spesifik Garis lurus

Dasar alokasi Surplus dana tabarru’ (underwriting + investasi)

Surplus underwriting dana tabarru

16

PSAK 108 (2009) PSAK 108 (2016)

Komponen laporankeuangan

• Laporan posisi keuangan • Laporan surplus defisit 

underwriting dana tabarru’• Laporan perubahan dana 

tabarru’• Laporan laba rugi• Laporan perubahan ekuitas• Laporan arus kas• Laporan sumber dan 

penggunaan dana zakat• Laporan sumber dan 

penggunaan dana kebajikan• Catatan atas laporan keuangan

• Laporan posisi keuangan• Laporan surplus defisit dana 

tabarru• Laporan laba rugi dan 

penghasilan komprehensif lain• Laporan perubahan ekuitas• Laporan arus kas• Laporan sumber dan peyaluran 

dana zakat• Laporan sumber dan 

penggunaan dana kebajikan• Catatan atas laporan keuangan

17

Tanggal Efektif dan Ketentuan Transisi

• Tanggal efektif: 1 Januari 2017• Ketentuan transisi: Prospektif, dengan ketentuan:• Dana investasi wakalah 31 Desember 2016 disajikan

secara komparatif dengan 31 Desember 2017• Dampak revisi PSAK 108 (2016) terhadap pengelola

diakui di saldo laba 1 Januari 2017• Dampak revisi PSAK 108 (2016) terhadap dana tabarru’

diakui di saldo dana tabarru’ 1 Januari 2017

18

AKUNTANSI UJRAH

19

PSAK 108 (2009)

Paragraf 20Bagian kontribusi untuk ujrah/fee diakui sebagai pendapatandalam laporan laba rugi komprehensif dan menjadi bebandalam laporan surplus defisit underwriting dana tabarru.

20

PSAK 108 (2016)

Paragraf 20Bagian kontribusi untuk ujrah entitas pengelola diakui sebagaipendapatan dari entitas pengelola secara garis lurus selamamasa akad dan menjadi beban dari dana tabarru’. Biaya akuisisi entitas pengelola diakui sebagai beban darientitas pengelola selaras dengan pengakuan pendapatan ujrahtersebut.

21

...

Paragraf DK14-DK15• Entitas pengelola sebagai pihak yang memberi jasa kepada

para peserta secara kolektif untuk mengelola dana tabarru‘• Ketentuan pengakuan dan pengukuran pendapatan dari

pemberian jasa tersebut telah diatur secara umum dalamPSAK 23: Pendapatan• Pendapatan ujrah dan biaya akuisisi tersebut merupakan

imbalan dan beban yang terkait dengan pemberian jasapengelolaan dana tabarru‘

22

1 Januari 2017

Akad asuransi yang dikeluarkan sebelum 1 Januari 2017 dan masih berlaku:• Jika pengakuan ujrah dan biaya akuisisi telah sesuai dengan

PSAK 108 (2016), tidak ada penyesuaian• Jika pengakuan ujrah dan/atau biaya akuisisi tidak sesuai

dengan PSAK 108 (2016), maka harus disesuaikan dan penyesuaiannya diakui di saldo laba 1 Januari 2017

23

IKATAN AKUNTAN INDONESIAGraha AkuntanJl Sindanglaya 1 Menteng Jakarta 10310www.iaiglobal.or.id iai‐info@iaiglobal.or.idTel (021) 3190 4232 Fax (021) 390 0016