q&a psak 40 (akuntansi perubahan ekuitas anak perusahaan entitas asosiasi)

www.futurumcorfinan.com

Q&A PSAK 40 (Akuntansi Perubahan Ekuitas

Anak Perusahaan/Entitas Asosiasi)

Pertanyaan terkait PSAK 40

Q:

Mengingat bahwa PSAK 40: Akuntansi Perubahan Ekuitas Anak Perusahaan/Entitas Asosiasi

sudah dicabut dan tidak berlaku lagi sejak tanggal 1 Januari 2011, apakah ada PSAK

penggantinya?

A:

Sebelum menjawab pertanyaan di atas, perlu dilihat apa saja yang diatur dalam PSAK 40.

PSAK 40 hanya mengatur perlakuan akuntansi untuk perubahan nilai investasi perusahaan

investor pada anak perusahaan/perusahaan asosiasi akibat adanya perubahan ekuitas anak

perusahaan/perusahaan asosiasi yang bukan berasal dari transaksi antara perusahaan investor

dan anak perusahaan/perusahaan asosiasi.

Sukarnen

DILARANG MENG-COPY, MENYALIN,

ATAU MENDISTRIBUSIKAN

SEBAGIAN ATAU SELURUH TULISAN

INI TANPA PERSETUJUAN TERTULIS

DARI PENULIS

Untuk pertanyaan atau komentar bisa

diposting melalui website



PSAK 40 tidak mengatur perlakuan akuntansi untuk perubahan nilai investasi perusahaan

investor pada anak perusahaan/perusahaan asosiasi akibat adanya perubahan ekuitas anak

perusahaan/perusahaan asosiasi yang berasal dari transaksi antara perusahaan investor dan

anak perusahaan/perusahaan asosiasi.

Transaksi yang mengubah ekuitas anak perusahaan/perusahaan asosiasi antara lain:

a) Transaksi yang mengubah persentase kepemilikan investor pada anak

perusahaan/perusahaan asosiasi:

1) Transaksi antara anak perusahaan/perusahaan asosiasi dengan investor:

i. Anak perusahaan/perusahaan asosiasi menjual saham tambahan kepada investor,

ii. Anak perusahaan/perusahaan asosiasi memperoleh kembali saham beredar yang

dimiliki oleh investor.

2) Transaksi antara anak perusahaan/perusahaan asosiasi dengan pihak ketiga (selain

investor):

i. Anak perusahaan/perusahaan asosiasi menjual saham tambahan kepada pihak

ketiga,

ii. Anak perusahaan/perusahaan asosiasi memperoleh kembali saham beredar yang

dimiliki oleh pihak ketiga.

b) Transaksi yang tidak mengubah persentase kepemilikan investor pada anak

perusahaan/perusahaan asosiasi: anak perusahaan/perusahaan asosiasi melakukan revaluasi

aktiva tetap sehingga muncul akun “Selisih Penilaian Kembali Aktiva Tetap”.

Di sini kita fokus pada Metode Ekuitas yang digunakan dalam mencatat investasi pada entitas

asosiasi (memiliki pengaruh signifikan) atau ventura bersama/Joint Venture (memiliki

pengendalian bersama). IAS 28 (2011) atau PSAK 15 (Revisi 2013): Investasi pada Entitas

Asosiasi dan Ventura Bersama.

Perlu diperhatikan bahwa perubahan ekuitas entitas asosiasi atau ventura bersama yang tidak

dicatat dalam Other Comprehensive Income, sampai sekarang belum diatur dalam IFRS/IAS.

Misalnya, kalau ada penerbitan saham baru (efek dilutive) atau penarikan saham yang ada oleh

pihak entitas asosiasi atau ventura bersama, yang mengakibatkan perubahan persentase

kepemilikan oleh pihak investor, sampai sekarang belum ada aturan IFRS/IAS.


Kok bisa, padahal, sudah ada IAS 28 (2011) atau PSAK 15 (revisi 2013)?

Masalahnya, ada “ketidak-konsistenan” dalam 2 paragraf IAS 28 (2011) atau PSAK 15 (revisi

2013).

Di sini, digunakan IAS 28 (2011) sebagai acuan, karena PSAK 15 (revisi 2013) pada umumnya

adalah adopsi dari IAS 28 (2011).

Paragraf 3 IAS 28 (2011) terkait definisi “Metode Ekuitas” (equity method):

The equity method is a method of accounting whereby the investment is initially recognized at

cost and adjusted thereafter for the post-acquisition change in the investor’s share of the

investee’s net assets. The investor’s profit or loss includes its share of the investee’s profit or

loss and the investor’s other comprehensive income includes its share of the investee’s other

comprehensive income.

Perhatikan bahwa metode ekuitas sama dengan:

Investasi yang awal dicatat sebesar biaya (at cost), DITAMBAH/DIKURANGI

Penyesuaian atas nilai tercatat investasi tersebut (pada entitas asosiasi atau ventura

bersama) sesuai dengan perubahan bagian pihak investor pada ASET NETO entitas

investee.

Kalau definisi metode ekuitas adalah sebagaimana disebutkan di atas, maka seluruh perubahan

aset neto (atau ekuitas) entitas asosiasi atau ventura bersama, yang dicatat dengan metode

ekuitas, termasuk yang mengakibatkan perubahan persentase kepemilikan pihak investor pada

pihak investee, perlu dibukukan oleh pihak investor.

Namun kalau dibaca dalam paragraf 10 IAS 28 (2011), dapat kita lihat adanya “ketidak-

konsistenan”, dimana metode ekuitas diuraikan sebagai berikut:

(1) Under the equity method, on initial recognition the investment in an associate or a joint

venture is recognized at cost and the carrying amount is increased or decreased to

recognize the investor’s share of the profit or loss of the investee after the date of

acquisition. The investor’s share of the investee’s profit or loss is recognized in the

investor’s profit or loss.

(2) Distributions received from an investee reduce the carrying amount of the

investment.


(3) Adjustments to the carrying amount may also be necessary for changes in the investor’s

proportionate interest in the investee arising from changes in the investee are other

comprehensive income. Such changes include those arising from the revaluation of

property, plant and equipment and from foreign exchange translation differences. The

investor’s share of those changes is recognized in the investor’s other comprehensive

income (see IAS 1 Presentation of Financial Statements).

Dari ketiga butir di atas, terkait penerapan metode ekuitas, hanya ada 4 (empat) hal yang perlu

dicatat oleh pihak investor:

(1) Investasi awal sebesar biaya perolehan.

(2) Bagian investor atas laba rugi pihak investee sesudah akuisisi dilakukan.

(3) Distribusi dividen yang diterima pihak investor dari pihak investee.

(4) Bagian pihak investor dari perubahan “other comprehensive income” pihak investee.

Menarik?

Artinya, paragraf 10 tidak mengatur sama sekali, bagaimana kalau pihak investee menerbitkan

saham baru atau menarik saham yang ada yang mengakibatkan terjadinya perubahan aset

neto pihak investee, padahal dalam paragraph 3, definisi metode ekuitas, mewajibkan seluruh

perubahan aset neto pihak investee, perlu dibukukan.

Sebetulnya, hal ini sudah disadari oleh pihak International Accounting Standards Board, dimana

dalam IFRIC Update – July 2009 : Potential Effect of IFRS 3 Business Combinations (as revised

in 2008) and IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements (as amended in 2008) on

Equity Method Accounting, IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee)

disebutkan bahwa:

IFRIC noted that there was no specific guidance on the recognition of a gain or loss

resulting from a reduction the investor’s ownership interest resulting from the issue of

shares by the associate. However, the IFRIC also noted that reclassification of amounts to

profit or loss from other comprehensive income was generally required as part of determining

that gain or loss on a disposal. Paragraph 19 of IAS 28 applied to all reductions in the investor’s

ownership interest no matter the cause.

IFRIC di atas masih mengacu ke IAS 28 (as amended in 2008): Investments in Associates.


Paragraf 19A dari IAS 28 (as amended in 2008) berbunyi sebagai berikut:

If an investor loses significant influence over an associate, the investor shall account for all

amounts recognized in other comprehensive income in relation to that associate on the same

basis as would be required if the associate had directly disposed of the related assets or

liabilities. Therefore, if a gain or loss previously recognized in other comprehensive income by

an associate would be reclassified to profit or loss on the disposal of the related assets or

liabilities, the investor reclassifies the gain or loss from equity to profit or loss (as a

reclassification adjustment) when it loses significant influence over the associate. For example,

if an associate has available-for-sale financial assets and the investor loses significant influence

over the associate, the investor shall reclassify to profit or loss the gain or loss previously

recognized in other comprehensive income in relation to those assets. If an investor’s ownership

interest in an associate is reduced, but the investment continues to be an associate, the investor

shall reclassify to profit or loss only a proportionate amount of the gain or loss previously

recognized in other comprehensive income.

Jadi, kalau menjawab pertanyaan di atas, IFRS/IAS hingga hari ini belum mengatur akuntansi

atau pencatatan yang perlu dilakukan oleh pihak investor terkait perubahan aset neto pihak

investee (entitas asosiasi atau ventura bersama) yang berasal dari item-item yang tidak dicatat

dalam:

Laporan laba rugi pihak investee

Other comprehensive income pihak investee

Dan yang bukan merupakan distribusi dividen

Artinya, IFRS/IAS belum mengatur bagaimana pihak investor perlu membukukan transaksi yang

dilakukan oleh pihak investee dengan pihak ketiga, dimana ini mengakibatkan perubahan

persentase kepemilikan saham pihak investor pada pihak investee, yang berupa:

Efek dilutive dari penerbitan saham baru oleh pihak investee yang mengakibatkan

penurunan persentase kepemilikan

Efek anti-dilutive dari penarikan atau pembelian kembali saham yang beredar oleh pihak

investee dari pihak ketiga.


Pada bulan November 2012, IASB menerbitkan Exposure Draft ED/2012/3, berjudul:

Equity Method: Share of Other Net Asset Changes (Proposed amendments to IAS 28), dimana

untuk transaksi-transaksi di atas, perlu dibukukan sebagai di Ekuitas pihak investor,

sebagaimana disebutkan di bawah ini:

The investor’s share of the investee’s net asset changes, other than profit or loss or other

comprehensive income and distributions received, is recognized in the investor’s equity.

Examples of such changes include those arising from movements in the share capital of the

investee (for example, when an investee issues additional shares to third parties or buys back

shares from third parties) and movements in other components of the investee’s equity (for

example, when an investee accounts for an equity-settled share-based payment transaction).

Contoh ilustrasi diberikan di bawah ini:

Dalam pertemuan IASB tanggal 21 Mei 2014, amendemen atas IAS 28 (2011) tidak jadi

disepakati oleh seluruh anggota IASB.

~~~~~~ ####### ~~~~~~


Disclaimer

This material was produced by and the opinions expressed are those of FUTURUM as of the date of

writing and are subject to change. The information and analysis contained in this publication have been

compiled or arrived at from sources believed to be reliable but FUTURUM does not make any

representation as to their accuracy or completeness and does not accept liability for any loss arising from

the use hereof. This material has been prepared for general informational purposes only and is not

intended to be relied upon as accounting, tax, or other professional advice. Please refer to your advisors

for specific advice.

This document may not be reproduced either in whole, or in part, without the written permission of the

authors and FUTURUM. For any questions or comments, please post it at www.futurumcorfinan.com

© FUTURUM. All Rights Reserved

q&a psak 40 (akuntansi perubahan ekuitas anak perusahaan entitas asosiasi)

Economy & Finance