psak 12.docx
DESCRIPTION
psak 12 dan isak 12TRANSCRIPT
AKUNTANSI TOPIK KHUSUS
Bagian Partisipasi dalam Ventura Bersama
PSAK 12 ISAK 12/7
Disusun oleh :
Chaeranny Riezka U (120110110139)
Annisa Rahma (120110110140)
Fourthynawati Marbun (120110110149)
Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Padjadjaran
2013
Page | 1
KATA PENGANTAR
Puji syukur kami panjatkan kehadirat Tuhan Yang Maha Esa yang telah memberikan
berkat, rahmat, serta hidayah-Nya kepada kami sehingga kami dapat menyelesaikan makalah
tentang “Bagian Partisipasi dalam Ventura Bersama”. Makalah ini disusun dengan tujuan
untuk memenuhi prasyarat mata kuliah akuntansi topik khusus dan agar dapat menambah
pengetahuan serta wawasan rekan-rekan mahasiswa.
Kami menyadari bahwa makalah ini tentu jauh dari sempurna, oleh karena itu segala
kritik dan saran sangat kami harapkan demi perbaikan dan penyempurnaan makalah ini, serta
untuk pelajaran bagi kita semua dalam pembuatan makalah-makalah yang lain di masa
mendatang.
Akhir kata, kami sampaikan terima kasih kepada semua pihak yang telah berperan
serta dalam penyusunan makalah ini dari awal sampai akhir. Kami berharap semoga makalah
ini dapat bermanfaat bagi penulis sendiri maupun kepada pembaca.
Bandung, 07 November 2013
Penulis
Page | 2
DAFTAR ISIKATA PENGANTAR...........................................................................................................................2
BAB I....................................................................................................................................................4
PENDAHULUAN.................................................................................................................................4
1. Latar Belakang Masalah........................................................................................................4
2. Rumusan Masalah..................................................................................................................5
3. Tujuan Penulisan Masalah.....................................................................................................5
BAB II...................................................................................................................................................6
PEMBAHASAN...................................................................................................................................6
1. Pengertian Modal Ventura.....................................................................................................6
1.1 Jenis Pembiayaan Modal Ventura...........................................................................................6
1.2 Ciri-ciri perusahaan modal ventura........................................................................................7
1.3 Pengaturan Ventura Bersama.................................................................................................8
1.4 Jenis Ventura Bersama...........................................................................................................8
1.5 Para Pihak dan Objek dalam Kontrak Joint Venture:...............................................................9
1.6 Jangka Waktu Kontrak Joint Venture......................................................................................9
2. PSAK 12................................................................................................................................9
2.1 Ruang Lingkup.......................................................................................................................9
2.2 Joint Venture menurut SAK 12............................................................................................12
2.3 Perjanjian Kontraktual.........................................................................................................13
2.4 Pengendalian Bersama........................................................................................................14
2.4.1 Pengendalian Bersama Operasi...................................................................................15
2.4.2 Pengendalian Bersama Aset.........................................................................................16
2.4.3 Pengendalian Bersama Entitas.....................................................................................18
2.5 Laporan keuangan venturer.................................................................................................20
2.6 Pengecualian dari Konsolidasi Proporsional dan Metode Ekuitas........................................22
2.7 Transaksi Antara Venturer dengan Ventura Bersama..........................................................24
2.8 Pelaporan Bagian Partisipasi Dalam Ventura Bersama Pada Laporan Keuangan Investor. .24
2.9 Operator Ventura Bersama..................................................................................................24
2.10 Pengungkapan Ventura Bersama.........................................................................................25
3 ISAK 7 Entitas Bertujuan Khusus........................................................................................26
3.1 Ruang Lingkup......................................................................................................................27
3.2 Interpretasi..........................................................................................................................27
4 ISAK 12 Kontribusi Nonmoneter oleh Venturer.................................................................28
Page | 3
4.1 Latar belakang.....................................................................................................................28
4.2 Interpretasi..........................................................................................................................29
4.3 Proses Konvergensi ISAK 12 ke SIC 13..................................................................................30
BAB III................................................................................................................................................31
PENUTUP...........................................................................................................................................31
3.1 Kesimpulan..........................................................................................................................31
3.2 Lampiran..............................................................................................................................32
BAB IV...............................................................................................................................................35
DAFTAR PUSTAKA..........................................................................................................................35
Page | 4
BAB IPENDAHULUAN
1. Latar Belakang Masalah
Ventura bersama merupakan suatu investasi dalam bentuk pembiayaan
berupa penyertaan modal ke dalam suatu perusahaan swasta sebagai pasangan usaha
(Investee company) untuk jangka waktu tertentu. Pada umumnya investasi ini dilakukan
dalam bentuk penyerahan modal secara tunai yang ditukar dengan sejumlah
saham pada perusahaan pasangan usaha. Investasi modal ventura ini biasanya memiliki suatu
risiko yang tinggi namun memberikan imbal hasil yang tinggi pula.
Dalam dunia ekonomi, ventura berperan penting dalam membantu banyak
perusahaan guna mengembangkan usahanya, tujuannya agar dapat menjadi lebih berkembang
dan maju, Penyertaan modal yang dilakukan oleh modal ventura ini kebanyakan dilakukan
terhadap perusahaan-perusahaan baru berdiri, sehingga belum memilki suatu riwayat
operasionil yang dapat menjadi catatan guna memperoleh suatu pinjaman.
Sebagai bentuk kewirausahaan, pemilik modal ventura biasanya memiliki hak
suarasebagai penentu arah kebijakan perusahaan sesuai dengan jumlah saham
Page | 5
yangdimilikinya. Di sisi lain perusahaan modal ventura yang menguntungkan, malah
keberadaanya di Indonesia tidak sebanding dengan perannya. Keberadaan jumlah perusahaan
ventura justru sedikit dan perkembangannya lambat. Bahkan masyarakat tidak begitu banyak
mengerti apa itu perusahaan ventura, bagaimana cara kerjanya dan masih banyak pertanyaan
yang lainnya.
Berdasarkan besarnya peran ventura dalam mengembangkan perusahaan. Ikatan
Akuntansi Indonesia (IAI) telah mengatur penyusunan laporan keuangan Bagian Partisipasi
dalam Ventura Bersama, yaitu dengan adanya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan
(PSAK No 12). Dengan mengikuti PSAK No45, ventura bersama dianjurkan untuk
menyediakan informasi keuangan yang paling relevan dan paling mudah dipahami oleh
pemilik modal dan pemakai lain di luar entitas. Dengan keterbatasan tenaga, waktu, dan dana,
Ikatan Akuntansi Indonesia selalu berusaha secara berkesinambungan untuk meningkatkan
mutu standar akuntansi keuangan agar laporan keuangan yang disajikan perusahaan di
Indonesia dapat sejalan dengan perkembangan standar internasional. Peningkatan mutu
tersebut dilakukan baik dengan penerbitan standar baru maupun dengan melakukan
penyempurnaan terhadap standar yang telah ada. (IAI, 2009 :12.1).
Maka penulis bertujuan untuk membahas lebih jauh mengenai ventura ini dengan
menggunakan PSAK sebagai pedoman.
2. Rumusan Masalah
Bagaimana cara untuk mengatur akuntansi untuk bagian partisipasi (interest) pada
joint ventures, dan pelaporan aktiva, kewajiban, pendapatan dan beban dalam laporan
keuangan para venturer dan para investor.
3. Tujuan Penulisan Masalah
1. Memahami lebih lanjut mengenai joint venture
2. Menambah pemahaman akan penyajian laporan keuangan mengenai joint venture
yang sesuai dengan ketentuan Pedoman Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku.
3. Memahami lebih lanjut mengenai standar akuntansi terbaru untuk mengatur joint
venture di Indonesia
4. Memenuhi tugas Akuntansi Topik Khusus.
Page | 6
BAB IIPEMBAHASAN
1. Pengertian Modal Ventura
Modal ventura adalah merupakan suatu investasi dalam bentuk pembiayaan berupa
penyertaan modal ke dalam suatu perusahaan swasta sebagai pasangan usaha (investee
company) untuk jangka waktu tertentu. Pada umumnya investasi ini dilakukan dalam
bentuk penyerahan modal secara tunai yang ditukan dengan sejumlah saham pada
perusahaan pasangan usaha.
Investasi modal ventura ini biasanya memiliki suatu resiko yang tinggi namun
memberikan imbal hasil yang tinggi pula. Kapitalis ventura atau dalam bahasa asing
disebut venture capitalist (VC), adalah seorang investor yang berinvestasi pada
perusahaan modal ventura. Dana ventura ini mengelola dana investasi dari pihak ketiga
(investor) yang tujuan utamanya untuk melakukan investasi pada perusahaan yang
memiliki resiko tinggi sehingga tidak memenuhi persyaratan standar sebagai perusahaan
terbuka ataupun guna memperoleh modal pinjaman dari perbankan. Investasi modal
ventura ini dapat juga mencakup pemberian bantuan manajerial dan teknikal.
Kebanyakan dana ventura ini adalah berasal dari sekelompok investor yang mapan
Page | 7
keuangannya, bank investasi, dan institusi keuangan lainnya yang melakukan
pengumpulan dana ataupun kemitraan untuk tujuan investasi tersebut.
1.1 Jenis Pembiayaan Modal Ventura
1. Equity Financing, merupakan jenis pembiayaan langsung dalam hal ini perusahaan
modal ventura melakukan penyertaan secara langsung pada perusahaan pasangan
usaha dengan cara mengambil bagian dari jumlah saham milik perusahaan pasangan
usaha.
2. Semi Equity Financial, merupakan jenis pembiayaan dengan cara membeli obligasi
konversi yang diterbitkan oleh perusahaan pasangan usaha.
3. Mendirikan perusahaan baru, dalam hal ini perusahaan modal ventura bersama-
sama dengan perusahaan pasangan usahamendirikan usaha yang baru sama sekali.
4. Bagi Hasil, merupakan jenis pembiayaan yang ditujukan kepada usaha kecil yang
belum memiliki bentuk badan hukum PT. Namun tidak tertutup kemungkinan dengan
yang berbadan hukum PT, apabila kedua pihak saling menginginkannya.
1.2 Ciri-ciri perusahaan modal ventura
Pembiayaan Modal Ventura Merupakan Equity.
Bentuk pembiayaan oleh perusahaan modal ventura dilakukan dengan penyertaan
modal langsung pada perusahaan pasangan usaha.
Modal Ventura Merupakan Investasi Dengan Perspektif Jangka Panjang.
Modal ventura tidak mengharapkan perolehan keuntungan dengan
memperdagangkan sahamnya secara jangka pendek akan tetapi
mengharapkan capital gain setelah jangka waktu tertentu.
Modal Ventura Merupakan Pembiayaan Yang Bersifat Risk Capital.
Beresiko tinggi karena pembiayaan modal ventura tidak disertai dengan jaminan
seperti halnya dengan kredit perbankan. Resiko tinggi tersebut sebenarnya
diimbangi dengan harapan mendapatkan return yang lebih besar.
Modal Ventura Bersifat Sementara.
Meskipun pembiayaan modal ventura berupa penyertaan saham, namun ada
prinsipnya tetap bersifat sementara yaitu misalnya ketentuan jangka waktu
penyertaan modal ventura di Indonesia maksimun 10 tahun
Page | 8
Keuntungan Berupa Capital Gain dan Deviden.
Keuntungan yang diharapakan diperoleh perusahaan modal ventura terutama
capital gain atau apresiasi nilai saham di samping deviden.
Rate Of Return yang tinggi.
Bidang usaha yang umunya dibiayai oleh modal ventura adalah yan bersifat
terobosan-terobosan baru yang menjanjikan keuntungan yang tinggi
1.3 Pengaturan Ventura Bersama
1. Pasal 23 UU Nomor 1 Tahun 1967 tentang Penanaman Modal Asing
2. PP Nomor 17 Tahun 1992 jo. PP Nomor 7 Tahun 1993 tentang Pemilik Saham
Perusahaan Penanaman Modal Asing
3. PP Nomor 20 Tahun 1994 tentang Pemilikan Saham dalam Perusahaan yang
Didirikan dalam Rangka Penanaman Modal Asing
4. SK Menteri Negara Penggerak Dana Investasi/Ketua Badan Koordinasi
Penanaman Modal Nomor: 15/SK/1994 tentang Ketentuan Pelaksanaan
Pemilikan Saham dalam Perusahaan yang Didirikan dalam Rangka Penanaman
Modal asing.
Penyelesaian Sengketa
Hukum yang digunakan dalam kontrak Joint Venture adalah hukum Indonesia. Sedangkan
penyelesaian sengketa yang tidak dapat diselesaikan oleh para pihak, maka harus tunduk pada
ketentuan International Chambers of Commerce (ICC).
1.4 Jenis Ventura Bersama
1. Joint Venture domestic
2. Joint Venture internasioanal
Menurut pasal 8 ayat (1) SK Menteri Negara Penggerak Dana Investasi/Ketua Badan
Koordinasi Penanaman Modal Nomor: 15/SK?1994 tentang Ketentuan Pelaksanaan
Pemilikan Saham dalam Perusahaan yang Didirikan dalam Rangka Penanaman Modal
Asing, bidang usaha yang wajib mendirikan perusahaan Joint Venture adalah:
Page | 9
1. Pelabuhan
2. Produksi, transmisi dan distribusi tenaga listrik untuk umum
3. Telekomunikasi
4. Pelayanan
5. Penerbangan
6. Air minum
7. Kereta api umum
8. Pembengkit tenaga atom
9. Mass media
Faktor PMA wajib mengadakan usaha patungan (Joint Venture) dengan perusahaan
domestic adalah kerena usaha-usaha tersebut tergolong penting bagi Negara dan
menguasai hajat hidup orang banyak. Sedangkan yang dilarang untuk penanaman
modal asing adalah bidang-bidang yang berkaitan dengan pertahanan Negara, sperti
produksi senjata, mesiu, alat-alat peledaj dan peralatan perang.
1.5 Para Pihak dan Objek dalam Kontrak Joint Venture:
Para pihak yang terkait dalam kontrak ini adalah perusahaan penanaman modal asig
(PMA) dengar warga Negara Indonesia dan/atau badan hukum Indonesia. Badan hukum
Indinesia ini terdiri dari Bdan Usaha Milik Negara, Badan Usaha Milik Daerah, Koperasi,
perusahaan PMA, perusahaan PMDN, perusahaan Non-PMA/PMDN.
Objek dari kontrak Joint Venture adalah adanya kerja sama patungan antara
perusahaan penanaman modal asing (PMA) dengan warga Negara Indonesia dan/atau bahan
hukum Indonesia.
1.6 Jangka Waktu Kontrak Joint Venture
Ditentukan oleh para pihak, yang dituangkan dalam kontrak Joint Venture.
Berdasarkan hasil kajian, angka waktu yang ditentukan adalah selama 20 tahun dan dapat
diperpanjang. Dalam PP Nomor 20 Tahun 1994, penanaman modal asing diberikan izin usaha
untuk jagka waktu 30 tahun terhitung sejak perusahaan berproduksi komersial.
Page | 10
2. PSAK 122.1 Ruang Lingkup
PSAK 12 ini ini diterapkan untuk akuntansi bagian partisipasi dalam ventura
bersama dan pelaporan aset, liabilitas, penghasilan dan beban ventura bersama dalam
laporan keuangan venturer dan investor, terlepas dari struktur atau bentuk yang
mendasari dilakukannya aktifitas ventura bersama. Namun, pernyataan ini tidak berlaku
untuk bagian partisipasi venturer dalam pengendalian bersama entitas yang dimiliki oleh:
a. organisasi modal ventura atau,
b. reksa dana, unit perwalian dan entitas sejenis termasuk dana asuransi
terhubung – investasi.
Yang pada saat pengakuan awal ditetapkan pada nilai wajar melalui laporan laba
rugi atau diklasifikasi sebagai dimiliki untuk diperdagangkan dan dicatat sesuai dengan
PSAK 55 (revisi 2006) : Instrumen Keuangan : Pengakuan dan Pengukuran. Investasi
tersebut diukur pada nilai wajar diakui [ada laporan laba rugi dalam periode terjadinya
perubahan. Venturer yang memiliki bagian partisipasi tersebut membuat pengungkapan
yang disyaratkan oleh paragraf 51 dan 52.
Bagian partisipasi dalam pengendalian bersama entitas dikecualikan dari paragraf
30 (konsolidasi proporsional) dan 38 (metode ekuitas) jika memenuhi persyaratan untuk
diklasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58 (revisi 2009) : Aset
Tidak Lancar yang Dimiliki Dijual dan Operasi yang Dihentikan.
Perbedaan PSAK 12 dengan PSAK 12 revisi 2009PSAK 12 PSAK 12 lama
Ruang lingkup PBO, PBA, dan PBE PBO dan PBA
Pengecualian partisipasi
bersai dalam PBE yang
diukur dengan nilai wajar
Tidak diatur
Definisi Laporan Keuangan tersendiri Perjanjian kontraktual yang
menciptakan pengandalian
bersama
Perjanjian kontraktual Perjanjian kontraktual yang Laporan Keuangan tersendiri
Page | 11
menciptakan pengendalian
bersama
wajib disusun jika jumlah
material
Jika operator punya
pengendalian atas ventural,
maka ventural adalah entitas
anak dari operator
Tidak diatur
Perbedaan PSAK 12 dengan IAS 31
PSAK 12 IAS 31
PBO Catatan akuntasi terpisah
tidak disyaratkan
Dapat disediakan
pertanggungjawaban
manajemen untuk menilai
kenerja ventura bersama
Laporan Keuangan tersendiri
wajib tersusun jika jumlah
material dan proyek
berjangka panjang
PBA Catatan akuntasi terpisah
tidak disyaratkan dapat
disediakan
pertanggungjawaban
manajemen untuk menilai
kenerja ventura bersama
Laporan Keuangan tersendiri
wajib tersusun jika jumlah
material dan proyek
berjangka panjang
PBE Metode Akuntansi :
Metode ekuitas
Kosolidasi proporsional
Tidak diatur
Pengecualian untuk tidak
menggunakan konsolidasi
proporsional dan metode
ekuitas
Laporan Keuangan tersendiri
Metode akuntansi PBE Metode ekuitas dan
konsolidasi proporsional
Metose ekuitas dan
konsolidasi proporsional
Page | 12
Metode ekuitas lebih
direkomendasikan
Konsolidasi proporsional
lebih direkomendasikan
Laporan keuangan tersendiri Venturer (parent) Venturer (parent & non-
parent)
Pengecualian metode ekuitas
dan konsolidasi proporsional
Aset held for sale Aset held for sale
Syarat IAS 27
Syarat tertentu (bukan
perusahaan publik atau
proses, seluruh pemegang
saham setuju, dan
ultimate/intermediary parent
lapkeub konsolidasi
Ketentuan transisi Tidak diadopsi
Tanggal efektif Tidak diadopsi
2.2 Joint Venture menurut SAK 12
Joint ventures bila di artikan ke dalam bahasa Indonesia adalah bentuk kerja sama.
Menurut wikipedia joint venture dalah sebuah kesatuan yang dibentuk antara 2 pihak
atau lebih untuk menjalankan aktivitas ekonomi bersama, pihak-pihak itu setuju untuk
berkelompok dengan menyumbang keadilan kepemilikan, dan kemudian saham dalam
penerimaan, biaya, dan kontrol perusahaan.
Menurut PSAK No.12 joint ventures memiliki definisi sebagai perjanjian
kontraktual antara dua atau lebih pihak untuk melaksanakan kegiatan ekonomi yang
dikendalikan bersama.
Berikut adalah pengertian istilah yang digunakan dalam Pernyataan ini:
Joint Ventures adalah perjanjian kontraktual antara dua atau lebih pihak untuk
melaksanakan kegiatan ekonomi yang dikendalikan bersama.
Pengendalian (Control) adalah wewenang (power) untuk mengatur dan
menentukan kebijakan keuangan dan operasi dari suatu kegiatan usaha dengan
tujuan untuk mendapat manfaat dari kegiatan tersebut.
Page | 13
Pengendalian bersama (joint control) adalah pengendalian bersama oleh para
venturer atas suatu kegiatan usaha yang didasarkan pada perjanjian kontraktual.
Pengaruh signifikan adalah wewenang untuk ikut berpartisipasi dalam
pengambilan keputusan mengenai kebijakan keuangan dan operasi, walaupun tidak
dapat melakukan pengendalian atau pengendalian bersama terhadap kebijakan
tersebut.
Venturer adalah salah satu pihak dalam joint ventures yang ikut melakukan
pengendalian - bersama terhadap joint ventures tersebut.
Investor dalam suatu joint ventures adalah salah satu pihak dalam joint ventures
yang tidak ikut melakukan pengendalian bersama terhadap joint ventures tersebut.
Proportionate consolidation adalah suatu metode akuntansi dan pelaporan
keuangan dimana atas setiap aset, kewajiban, pendapatan dan beban dari suatu joint
ventures digabungkan satu persatu (line-by-line) dengan unsur yang sama dengan
laporan keuangan venturer.
Metode ekuitas adalah metode akuntansi dan pelaporan keuangan dimana bagian
partisipasi (interest) pada suatu joint ventures pada awalnya dibukukan sebesar
biaya perolehan (cost) dan selanjutnya disesuaikan terhadap perubahan dalam
bagian venturer atas aset bersih (net asset) dari joint ventures yang terjadi setelah
perolehan (post acquisition). Laporan laba rugi mencerminkan bagian venturer atas
hasil usaha joint venture.
Karakteristik umum dari suatu joint ventures adalah :
Dua atau lebih venturer diikat oleh suatu perjanjian kontraktual
Perjanjian kontraktual tersebut menciptakan pengendalian bersama
.
2.3 Perjanjian Kontraktual
Keberadaan perjanjian kontraktual membedakan bagian partisipasi yang
melibatkan pengendalian bersama dengan investasi pada entitas asosiasi dimana
investo mempunyai pengaruh signifikan (lihat PSAK 15 (revisi 2009): Investasi pada
Entitas Asosiasi). Aktivitas yang tidak memiliki perjanjian kontraktual untuk membentuk
pengendalian bersama bukan merupakan ventura bersama untuk tujuan Pernyataan ini.
Perjanjian kontraktual dapat dibuktikan dalam beberapa cara, misalnya
Page | 14
melalui suatu kontrak antara para venturer atau notulen rapat antara para venturer.
Dalam beberapa kasus, perjanjian tersebut dimasukkan dalam akte atau anggaran dasar
dan anggaran rumah tangga dari ventura bersama. Apapun bentuknya, perjanjian
kontraktual biasanya tertulis dan berkaitan dengan masalah-masalah seperti :
a. aktivitas, jangka waktu, dan kewajiban pelaporan dari ventura bersama;
b. penetapan dewan direksi dan dewan komisaris atau organ setara dari ventura
bersama dan hak suara venturer;
c. kontribusi modal oleh venturer; dan
d. pembagian oleh venturer atas output, penghasilan, beban, atau hasil dari ventura
bersama.
Perjanjian kontraktual tersebut membentuk pengendalian bersama atas
ventura bersama. Persyaratan tersebut memastikan bahwa tidak ada venturer tunggal
dalam posisi mengendalikan aktivitas secara sepihak.
Perjanjian kontraktual dapat menentukan satu venturer sebagai operator atau
manajer dari ventura bersama. Operator tidak mengendalikan ventura bersama tersebut,
tetapi bertindak dalam kebijakan keuangan dan operasi yang sudah disepakati oleh
venturer sesuai dengan perjanjian kontraktual dan didelegasikan kepada operator
tersebut. Jika operator memiliki kekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan
operasi dari aktivitas ekonomi, maka operator mengendalikan ventura tersebut dan
ventura tersebut merupakan entitas anak dari operator, bukan merupakan ventura
bersama.
2.4 Pengendalian Bersama
Pengendalian bersama dapat terhalang jika investee mengalami reorganisasi legal atau
kebangkrutan, atau beroperasi dalam pembatasan ketat jangka panjang dalam
kemampuannya untuk mengalihkan dana kepada venturer. Jika pengendalian bersama
berlanjut, maka kejadian tersebut tidak cukup dengan sendirinya untuk menjustifikasi
tidak menerapkan akuntansi untuk ventura bersama sesuai dengan Pernyataan ini.
Bentuk Joint Venture meliputi :
Pengendalian Bersama Operasi (Jointly Controled Operation )
Pengendalian Bersama Aset (Jointly Controlled Assets)
Page | 15
Pengendalian Bersama Entitas (Jointly Controlled Entity)
Page | 16
2.4.1 Pengendalian Bersama Operasi
Dalam Pengendalian Bersama Operasi (PBO) kegiatan joint ventures meliputi
pemanfaatan aset dan sumber daya lainnya dari para venturer dan tidak memerlukan
pembentukan suatu perseroan terbatas, firma, atau badan usaha lain atau suatu pengelolaan
keuangan yang terlepas dari ventures. Masing-masing venturer menggunakan aktiva tetapnya,
dan mengelola sendiri persediaannya. Masing-masing venturer juga memikul
pengeluarannya, menyelesaikan kewajibannya serta mencari sumber pendanaan untuk
aktivitasnya sendiri.
Aktivitas joint ventures dapat dilakukan oleh karyawan venturer yang juga melakukan
aktivitas lainnya dari venturer sendiri. Perjanjian joint ventures biasanya mengatur cara
pembagian pendapatan dari penjualan produk bersama (joint product) dan pembagian beban
bersama lainnya yang terjadi.
Page | 17
Contoh dari PB0 adalah bila dua atau lebih venturer menggabungkan operasi, sumber
daya dan keahliannya dalam rangka memproduksi, memasarkan dan mendistribusikan
bersama suatu produk tertentu, misalnya pesawat terbang. Proses produksi komponen
pesawat tertentu dilakukan oleh masing-masing venturer. Setiap venturer memikul biayanya
sendiri dan memperoleh bagian dari hasil penjualan pesawat terbang sesuai dengan cara
pembagian yang telah disepakati dalam perjanjian kontraktual.
Sehubungan dengan bagian partisipasi (interest) venturer pada PB0, setiap venturer
membukukan dan menyajikan dalam laporan keuangannya masing-masing:
(a) aktiva yang dikendalikannya sendiri dan kewajiban yang timbul atas aktivitasnya
sendiri; dan
(b) beban (expenses) yang terjadi atas aktivitasnya sendiri dan bagiannya (its share)
atas pendapatan bersama dari penjualan barang dan jasa oleh joint ventures
tersebut.
Maka dalam pengendaluan bersama operasi, venturer mengakui dalam laporan
keuangannya :
a. aset yang dikendalikan dan liabilitas yang ditanggung; dan
b. beban yang ditanggung dan bagian pendapatan yang diperoleh dari penjualan barang
dan jasa ventura bersama.
Kemudian dengan bagian partisipasinya dalam pengendalian bersama aset, venturer
mengakui dalam laporan keuangan :
1. bagiannya atas pengendalian bersama aset, yang diklasifikasikan sesuai
dengan sifat aset;
2. setiap liabilitas yang telah terjadi;
3. bagiannya atas liabilitas yang terjadi bersama dengan venturer lain yang
berkaitan dengan ventura bersama;
4. setiap penghasilan dari penjualan atau penggunaan bagiannya atas output
ventura bersama, bersama dengan bagiannya atas beban yang terjadi pada
ventura bersama; dan
5. setiap beban yang telah terjadi sehibingan dengan bagian partisipasinya dalam
ventura bersama.
Page | 18
Laporan keuangan tersendiri untuk joint venture wajib disusun apabila jumlahnya
material dan proyek kerja sama diselesaikan dalam jangka panjang. Jenis, bentuk dan isi
laporan keuangan disesuaikan dengan kebutuhan venturer dan perjanjian kontraktual .
2.4.2 Pengendalian Bersama Aset
Beberapa ventura bersama melibatkan pengendalian bersama, dan seringkali
kepemilikan bersama, oleh venturer atas satu atau lebih aset yang dikontribusikan kepada
atau diperoleh untuk tujuan dari joint venture dan didedikasikan untuk tujuan joint venture.
Aset tersebut digunakan untuk memperoleh manfaat bagi venturer. Setiap venturer dapat
mengambil suatu bagian keluaran dari aset dan menanggung suatu bagian yang disetujui dari
beban yang terjadi
Ventura bersama tersebut tidak melibatkan pendirian suatu perseroan terbatas,
persekutuan, atau entitas lainnya, atau suatu struktur keuangan yang terpisah dari venturer.
Setiap venturer memiliki pengendalian atas bagiannya dari manfaat ekonomi masa depan
melalui bagiannya dalam pengendalian bersama aset.
Contoh dari pengendalian bersama aset adalah banyak aktivitas dalam industri ekstraksi
minyak,gas dan mineral melibatkan pengendalian bersama aset. Misalnya, sejumlah
Page | 19
perusahaan yang memproduksi minyak mengendalikan dan mengoperasikan bersama suatu
pipa saluran minyak. Setiap venturer menggunakan pipa saluran tersebut untuk mengangkut
produknya dan menanggung proporsi yang disetujui dari beban operasi pipa saluran.
Contoh lain dari pengendalian bersama aset adalah ketika dua entitas bersama-sama
mengendalikan suatu properti, dimana masing-masing pihak mengambil suatu bagian dari
sewa yang diterima dan menanggung suatu bagian dari beban.
Skema pengendalian bersama aset :
Venturer mengakui dalam laporan keuangannya atas bagian partisipasinya dalam
Pengendalian Bersama Aset (PSAK 12 revisi 2009) :
a. bagiannya atas pengendalian bersama aset, yang diklasifikasikan sesuai dengan sifat
aset;
b. setiap kewajiban yang telah terjadi;
c. bagiannya atas kewajiban yang terjadi bersamadengan venturer lain yang berkaitan
dengan venturabersama;
d. setiap penghasilan dari penjualan atau pemakaianbagiannya atas keluaran ventura
bersama, bersamadengan bagiannya atas beban yang terjadi oleh venturabersama; dan
e. setiap beban yang telah terjadi sehubungan denganbagian partisipasinya dalam ventura
bersama.
Sehubungan dengan bagian partisipasinya dalam pengendalian bersama aset, setiap
venturer membukukan dalam catatan akuntansi dan mengakui dalam laporan keuangan:
a. bagiannya dalam pengendalian bersama aset, yang diklasifikasikan sesuai dengan sifat
aset daripada sebagaiinvestasi. Misalnya, bagian dalam pengendalian bersamapipa
saluran minyak diklasifi kasikan sebagai aset tetap.
Page | 20
b. setiap kewajiban yang telah terjadi, misalnya yang terjadidalam pembiayaan bagiannya
dari aset.
c. bagiannya atas setiap kewajiban yang ditanggungbersama dengan venturer lain yang
berkaitan denganventura bersama.
d. Setiap pendapatan dari penjualan atau pemakaianbagiannya atas keluaran ventura
bersama, bersamadengan bagiannya atas beban yang ditanggung olehventura bersama.
e. Setiap beban yang telah terjadi sehubungan denganbagian partisipasinya dalam ventura
bersama, misalnyabeban yang berkaitan dengan pembiayaan bagianpartisipasi venturer
dalam aset dan penjualan bagiannyaatas keluaran.
Laporan keuangan venturer mengakui aset, kewajiban, pendapatan, dan beban.
Sehingga tidak ada penyesuaian/prosedur konsolidasi yang menggunakan untuk unsur-unsur
tersebut ketika venturer akan menyajikan laporan keuangan konsolidasi
Perlakuan akuntansi PBA mencerminkan substansi dan realitas ekonomi dan bentuk
formal joint ventures. Catatan akuntansi terpisah untuk joint ventures tersebut dapat dibatasi
misalnya pada beban bersama yang terjadi yang akhirnya harus ditanggung bersama oleh
venturer sesuai dengan pembagian yang telah disepakati. Laporan keuangan tidak perlu
dibuat untuk joint venture, walaupun venturer dapat menyusun pertanggungjawaban
manajemen agar joint venture dapat dinilai kinerjanya.
2.4.3 Pengendalian Bersama Entitas
Pengendalian bersama entitas adalah ventura bersama yang melibatkan pendirian suatu
perseroan terbatas, persekutuan atau entitas lainnya yang mana setiap venturer mempunyai
bagian partisipasi. Entitas tersebut beroperasi dalam cara yang sama seperti entitas lainnya,
kecuali adanya perjanjian kontraktual antar venturer yang menciptakan pengendalian bersama
atas aktivitas ekonomi entitas. Pengendalian bersama entitas mengendalikan aset ventura
Page | 21
bersama, menanggung kewajiban dan beban dan memperoleh penghasilan. Entitas tersebut
dapat mengadakan kontrak atas nama sendiri dan memperoleh pembiayaan untuk tujuan
aktivitas ventura bersama. Setiap venturer berhak atas bagian laba dari pengendalian bersama
entitas, meskipun beberapa pengendalian bersama entitas juga meliputi pembagian keluaran
ventura bersama.
Contoh umum pengendalian bersama entitas adalah ketika dua entitas menggabungkan
aktivitas mereka dalam lini usaha tertentu dengan mengalihkan aset dan kewajiban yang
relevan ke suatu pengendalian bersama entitas. Contoh lainnya adalah ketika entitas memulai
suatu usaha di luar negeri bersama dengan pemerintah atau lembaga lain di negara tersebut,
dengan cara mendirikan entitas terpisah yang dikendalikan bersama oleh entitas dan
pemerintah atau lembaga.
Banyak pengendalian bersama entitas sama substansinya dengan ventura bersama
dalam bentuk pengendalian bersama operasi atau pengendalian bersama aset. Misalnya,
venturer dapat mengalihkan pengendalian bersama aset (seperti pipa saluran minyak) menjadi
pengendalian bersama entitas untuk tujuan pajak atau alasan lainnya. Demikian pula,
venturer dapat mengkontribusikan aset kepada suatu pengendalian bersama entitas yang akan
dioperasikan bersama. Beberapa pengendalian bersama operasi juga melibatkan pendirian
suatu pengendalian bersama entitas untuk hal yang berkaitan dengan aspek tertentu dari
aktivitas,misalnya, desain, pemasaran, distribusi atau layanan purna jual suatu produk.
PBE melakukan catatan akuntansi sendiri serta menyusun dan menyajikan laporan
keuangan dengan cara yang sama seperti entitas lainnya sesuai dengan Standar Akuntansi
Keuangan. Biasanya setiap venturer memberikan kontribusi berupa kas pada PBE. Kontribusi
tersebut dimasukan dalam catatan akuntansi venturer dan diakui dalam laporan keuangan
sebagai investasi pada PBE.
Perbedaan PBO, PBA, dan PBE
Page | 22
2.5 Laporan keuangan venturerMetode pengakuan partisipasi dalam PBE dengan menerapkan konsolidasi proporsional
atau metode ekuitas pada laporan keuangan yang dibuat, maka laporan tersebut bukan
merupakan laporan keuangan sendiri, laporan keuangan suatu entitas yang tidak memiliki
entitas anak, entitas asosiasi, atau bagian partisipasi venturer dalam pengendalian bersama
entitas
1. Konsolidasi Proporsional.
Konsolidasi proporsional atau metode ekuitas digunakan ketika memiliki
pengendalian bersama atas PBE
Ketika konsolidasi proporsional digunakan, maka salah satu dari dua format
pelaporan di bawah ini digunakan.
Venturer dapat menggabungkan bagiannya atas setiap aset,kewajiban,
penghasilan dan beban dari pengendalian bersamaentitas dengan unsur yang
sama, satu per satu, dalam laporan keuangannya
Venturer dapat memasukkan unsur-unsurterpisah dalam laporan keuangan
untuk bagiannya atas aset,kewajiban, penghasilan dan beban dari
pengendalian bersama entitas.
Laporan posisi keuangan venturer memasukan bagiannya atas aset dan kewajiban
yang ditanggung bersama
Page | 23
Laporan laba rugi komprehensif venturer memasukan bagiannya atas penghasilan
dan beban dari PBE
Banyak prosedur yang sesuai bagi penerapan konsolidasi proporsional adalah
sama denganprosedur untuk konsolidasi investasi pada entitas anak,sebagaimana
diatur dalam PSAK 4.
Venturer menghentikan penggunaan konsolidasi proporsional sejak tanggal
venturer kehilangan pengendalian bersama atas pengendalian bersama entitas
Konsolidasi proporsional dihentikan ketika :
Venturer melepaskan bagian partisipasinya
Adanya pembatasan eksternal atas PBE sehingga venturer tidak lagi
memiliki pengendalian bersama
2. Metode Ekuitas
Metode ini yang direkomendasikan untuk digunakan dalam PBE
Venturer dapat mengakui bagian partisipasinya tanpa memperhatikan apakah ia
memiliki investasi pada entitas anak atau venturer menjelaskan laporan
keuangannya sebagai laporan keuangan konsolidasian
Penggunaan metode ekuitas didukung oleh mereka yang berargumentasi bahwa
tidak tepat untuk menggabungkan unsur yang dikendalikan sendiri dengan unsur
yang dikendalikan bersama.
Venturer menghentikan penggunaan metode ekuitas sejak tanggal venturer
berhenti memiliki pengendalian bersama atas, atau memiliki pengaruh signifikan
dalam, pengendalian bersama entitas.
Page | 24
Konsolidasi Proporsional vs Metode ekuitas
Perbedaan Metode ekuitas Konsolidasi proporsional
PBE untuk menanggung
kerugian (loss-making)
kerugian yg ditanggung
maksimal sebesar nilai
investasi
tidak ada batasan
Biaya pinjaman
tidak pernah kapitalisasi
biaya pinjaman karena
investasi bukan qualifying
assets
kapitalisasi biaya pinjaman
terkait dg bagiannya atas
qualifying assets
Lindung nilai lindung nilai hanya atas
investasi secara keseluruhan
lindung nilai atas aset,
liabilitas, komitmen kuat dan
transaksi yang akan
dilakukan PBE
Penurunan nilai PBE rugi penurunan nilai bisa
dipulihkan (goodwill tidak
diuji secara terpisah)
rugi penurunan nilai atas
goodwill tidak bisa
dipulihkan
2.6 Pengecualian dari Konsolidasi Proporsional dan Metode EkuitasBagian partisipasi dalam pengendalian bersama entitas yang diklasifikasikan sebagai
dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58 dicatat sesuai dengan PSAK tersebut.
Ketika suatu bagian partisipasi dalam pengendalian bersama entitas yang sebelumnya
diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual tidak lagi memenuhi kriteria
pengklasifikasian tersebut, maka bagian partisipasi tersebut dicatat dengan
menggunakan konsolidasiproporsional atau metode ekuitas dari tanggal
diklasifikasikannya sebagaidimiliki untuk dijual. Laporan keuangan untuk periode
sejak pengklasifikasian sebagai dimiliki untuk dijual disesuaikan.
Ketika investor berhenti memiliki pengendalian bersama atas suatu entitas, maka
investor mencatat investasi yang tersisa sesuai dengan PSAK 55 sejak tanggal
Page | 25
tersebut, dengan kondisi pengendalian bersama entitas sebelumnya tidak menjadi
suatu entitas anak atau suatu entitas asosiasi. Sejak tanggal ketika suatu pengendalian
bersama entitas menjadi suatu entitas anak dari investor, investor mencatat bagian
partisipasinya sesuai dengan PSAK 4 dan PSAK
Sejak tanggal ketika suatu pengendalian bersama entitas menjadi suatu entitas asosiasi
dari investor, investor mencatat bagian partisipasinya sesuai dengan PSAK 15. Pada
saat pengendalian bersama hilang, investor mengukur setiap investasi yang
dipertahankan dalam pengendalian bersama entitas sebelumnya pada nilai wajar.
Investor mengakui keuntungan atau kerugian dari setiap perbedaan antara:
a. nilai wajar dari setiap investasi yang dipertahankan dan hasil pelepasan
sebagian dari bagian partisipasi dalam pengendalian bersama entitas; dengan
b. nilai tercatat investasi pada tanggal ketika hilangnya pengendalian bersama.
Ketika suatu investasi berhenti sebagai pengendalian bersama entitas dan dicatat
sesuai dengan PSAK 55, maka nilai wajar investasi ketika berhenti sebagai
pengendalian bersama entitas dianggap sebagai nilai wajarnya pada pengakuan awal
sebagai aset keuangan sesuai dengan PSAK 55.
Jika suatu investor kehilangan pengendalian bersama atas suatu entitas, maka investor
mencatat seluruh jumlah yang diakui dalam penghasilan komprehensif lain
sehubungan dengan entitas tersebut dengan dasar yang sama dengan yang disyaratkan
jika pengendalian bersama entitas secara langsung telah melepaskan aset atau
kewajiban yang terkait. Dengan demikian, jika keuntungan atau kerugian yang
sebelumnya diakui dalam penghasilan komprehensif lain akan direklasifikasi ke
laporan laba rugi atas pelepasan aset dan kewajiban terkait, maka investor
mereklasifikasi keuntungan atau kerugian dari ekuitas ke laporan laba rugi (sebagai
penyesuaian reklasifi kasi) ketika investor kehilangan pengendalian bersama atas
entitas.
2.7 Transaksi Antara Venturer dengan Ventura Bersama
Jika venturer mengkontribusikan atau menjual aset kepada ventura bersama, maka
pengakuan bagian keuntungan atau kerugian dari transaksi mencerminkan substansi dari
transaksi tersebut. Ketika aset dipertahankan oleh ventura bersama, dan dengan syarat
venturer telah mengalihkan manfaat dan risiko signifi kan dari kepemilikan aset, maka
venturer hanya mengakui bagian keuntungan atau kerugian yang dapat diatribusikan ke
Page | 26
bagian partisipasi venturer lain. Venturer mengakui jumlah kerugian secara penuh ketika
kontribusi atau penjualan memberikan bukti pengurangan dalam nilai realisasi neto aset
lancar atau rugi penurunan nilai.
Ketika venturer membeli aset dari suatu ventura bersama, maka venturer tidak
mengakui bagiannya atas keuntungan ventura bersama dari transaksi tersebut sampai venturer
tersebut menjual kembali aset tersebut kepada pihak independen. Venturer mengakui
bagiannya atas kerugian yang diakibatkan oleh transaksi tersebut dalam cara yang sama
dengan keuntungan, kecuali kerugian tersebut diakui segera ketika kerugian tersebut
mencerminkan suatu pengurangan dalam nilai realisasi neto dari aset lancar atau rugi
penurunan nilai.
Untuk menilai apakah transaksi antara venturer dan ventura bersama memberikan bukti
penurunan aset, venturer menentukan jumlah aset terpulihkan sesuai dengan PSAK 48:
Penurunan Nilai Aset. Dalam menentukan nilai pakai, venturer mengestimasi aliran kas masa
depan dari aset dengan dasar penggunaan aset yang berkelanjutan dan pelepasan akhir oleh
ventura bersama.
2.8 Pelaporan Bagian Partisipasi Dalam Ventura Bersama Pada Laporan Keuangan Investor
Investor dalam ventura bersama yang tidak memiliki pengendalian bersama mencatat
investasi tersebut sesuai dengan PSAK 55 (revisi 2006): Instrumen Keuangan:
Pengakuan dan Pengukuran, atau jika memiliki pengaruh signifi kan dalam ventura
bersama maka sesuai dengan PSAK 15 (revisi 2009): Investasi pada Entitas Asosiasi.
2.9 Operator Ventura Bersama
Pengelola atau manajer ventura bersama mencatat setiap imbalan sesuai dengan PSAK
23: Pendapatan.
Satu atau lebih venturer dapat bertindak sebagai operator atau manajer ventura
bersama. Operator umumnya menerima imbalan pengelolaan untuk tugas tersebut. Imbalan
tersebut dicatat oleh ventura bersama sebagai beban.
Page | 27
2.10Pengungkapan Ventura Bersama
Venturer mengungkapkan jumlah agregat dari liabilitas kontinjensi berikut (kecuali
probabilitas kerugian adalah kemungkinan kecil) secara terpisah dari jumlah liabilitas
kontinjensi lainnya:
(a) setiap liabilitas kontinjensi yang ditanggung oleh venturer terkait dengan bagian
partisipasinya dalam ventura bersama dan bagiannya dalam setiap liabilitas kontinjensi
yang telah terjadi secara bersama dengan venturer lain;
(b) bagian venturer atas liabilitas kontinjensi dari ventura bersama itu sendiri dimana
ventura bersama tersebut terutang secara kontinjen; dan
(c) liabilitas kontinjensi yang timbul akibat venturer terutang secara kontinjen untuk
liabilitas venturer lain dari ventura bersama.
Venturer mengungkapkan jumlah agregat dari komitmen berikut terkait dengan bagian
partisipasinya dalam ventura bersama secara terpisah dari komitmen lainnya:
(a) setiap komitmen modal venturer yang terkait dengan bagian partisipasinya dalam
ventura bersama dan bagiannya dalam setiap komitmen modal yang telah terjadi secara
bersama dengan venturer lain; dan
(b) bagiannya atas komitmen modal dari ventura bersama itu sendiri.
Venturer mengungkapkan daftar dan penjelasan bagian partisipasi dalam ventura
bersama yang signifi kan dan bagian partisispasi kepemilikan dalam pengendalian bersama
entitas. Venturer yang mengakui bagian partisipasinya dalam pengendalian bersama entitas
menggunakan format pelaporan baris demi baris untuk konsolidasi proporsional atau metode
ekuitas, mengungkapkan jumlah agregat setiap aset lancar, aset tidak lancar, liabilitas jangka
pendek, liabilitas jangka panjang, penghasilan dan beban yang terkait dengan bagian
partisipasinya dalam ventura bersama.
Venturer mengungkapkan metode yang digunakan untuk mengakui bagian
partisipasinya dalam pengendalian bersama entitas.
Page | 28
3 ISAK 7 Entitas Bertujuan Khusus
Suatu entitas dapat didirikan untuk mencapai suatu tujuan khusus yang terbatas
(misalnya untuk melakukan sewa, kegiatan riset dan pengembangan atau sekuritisasi aset
keuangan). Suatu entitas bertujuan khusus (EBK) atau special purpose entities (SPE) dapat
berbentuk perusahaan, perserikatan, fi rma atau entitas yang tidak berbentuk badan hukum.
EBK umumnya dibentuk dengan ketentuan kontraktual yang mengatur secara ketat atau
memberikan batasan tetap atas kewenangan pimpinan, wali amanat, atau manajemen untuk
membuat keputusan mengenai pengoperasian EBK. Ketentuan ini sering kali menjelaskan
bahwa kebijakan dalam mengoperasikan EBK tidak dapat dimodifi kasi atau diubah
(beroperasi dengan autopilot), kecuali mungkin oleh pendiri atau sponsornya.
Sponsor (entitas yang diwakili EBK) sering kali mengalihkan atau menjual asetnya ke
EBK, memperoleh hak pemakaian aset yang dikuasai oleh EBK, atau memberikan jasa untuk
EBK, sementara pihak lain (“penyedia modal”) mungkin menyerahkan dana kepada EBK.
Entitas yang bertransaksi dengan EBK (sering kali adalah pendiri atau sponsor) mungkin
secara substansi mengendalikan EBK.
Hak (benefi cial interest) dalam suatu EBK, misalnya, dapat berupa instrumen utang,
instrumen ekuitas, hak partisipasi, hak residual, atau sewa. Beberapa hak, mungkin
memberikan tingkat pengembalian yang tetap atau pasti kepada pemegangnya, sementara
yang lain memberikan akses terhadap keuntungan ekonomi di masa depan dari kegiatan
EBK. Dalam banyak hal, pendiri atau sponsor (atau entitas yang menjadi alasan pembentukan
EBK atau yang diwakili) memperoleh manfaat utama dari kegiatan EBK, walaupun ia hanya
memiliki sebagian kecil ekuitas EBK atau bahkan tidak
memiliki sama sekali.
PSAK 4 mensyaratkan konsolidasi atas entitas yang dikendalikan oleh entitas pelapor.
Akan tetapi, PSAK 4 tidak memberikan aturan yang eksplisit mengenai konsolidasi EBK.
Permasalahannya adalah dalam kondisi bagaimana suatu entitas mengonsolidasi suatu
EBK.
Page | 29
3.1 Ruang LingkupInterpretasi ini tidak berlaku untuk program imbalan pascakerja dan program imbalan
kerja jangka panjang lainnya di mana diterapkan PSAK 24.
Pengalihan aset dari suatu entitas ke suatu EBK mungkin dapat dikategorikan sebagai
penjualan oleh entitas tersebut. Meskipun pengalihan tersebut memang benar merupakan
penjualan, ketentuan dalam PSAK 4 dan Interpretasi ini mensyaratkan entitas untuk
mengonsolidasikan EBK tersebut.
Interpretasi ini tidak membahas hal-hal yang terkait dengan pengakuan penjualan atau
eliminasi atas konsekuensi penjualan tersebut dalam konsolidasi.
3.2 InterpretasiSuatu EBK dikonsolidasikan jika substansi hubungan antara suatu entitas dan EBK
mengindikasikan adanya pengendalian EBK oleh entitas tersebut.
Dalam konteks EBK, kendali dapat timbul melalui perumusan terlebih dulu atas
kegiatan EBK tersebut (beroperasi dengan autopilot) atau dengan cara lainnya. PSAK 4
paragraf 10 menjelaskan beberapa situasi di mana kendali dapat diperoleh, bahkan pada kasus
di mana entitas memiliki hak suara 50% atau kurang pada entitas lain. Sejalan dengan itu,
suatu entitas mungkin memperoleh kendali atas suatu EBK meskipun entitas tersebut hanya
memiliki sedikit atau bahkan sama sekali tidak memiliki modal EBK. Penerapan konsep
pengendalian membutuhkan adanya pertimbangan atas semua faktor yang relevan untuk tiap-
tiap kasus.
Sebagai tambahan untuk kondisi yang dijelaskan dalam PSAK 4 paragraf 10, kondisi-
kondisi berikut ini, misalnya, mungkin mengindikasikan hubungan di mana entitas
mengendalikan EBK dan konsekuensinya mengonsolidasi EBK tersebut (panduan rinci ada
dalam Lampiran atas Intepretasi ini):
a. secara substansi, kegiatan dari EBK dijalankan untuk mewakili suatu entitas sesuai
dengan kebutuhan khususnya, sehingga entitas tersebut memperoleh manfaat dari
operasi EBK
b. secara substansi, entitas mempunyai kekuasaan dalam pengambilan keputusan untuk
memperoleh sebagian besar manfaat dari kegiatan EBK, atau dengan cara membuat
Page | 30
mekanisme autopilot, entitas telah mendelegasikan kekuasaan dalam pengambilan
keputusan ini
c. secara substansi, entitas mempunyai hak untuk memperoleh sebagian besar manfaat
dari EBK dan oleh karena itu, juga menanggung risiko dari aktivitas EBK
d. secara substansi, entitas memperoleh mayoritas hak residual dan menanggung risiko
kepemilikan yang terkait dengan EBK atau asetnya untuk memperoleh manfaat dari
aktivitas EBK yang bersangkutan.
4 ISAK 12 Kontribusi Nonmoneter oleh Venturer
4.1 Latar belakang
Paragraf 47 PSAK 12 mengacu pada kontribusi dan penjualan antara venturer dan ventura
bersama yang dinyatakan sebagai berikut: “Jika venturer mengkontribusikan atau menjual
aset kepada ventura bersama, maka pengakuan porsi dari keuntungan atau kerugian dari
transaksi mencerminkan substansi dari transaksi tersebut”. Di samping itu, paragraf 24 PSAK
12 menyatakan “Pengendalian bersama entitas adalah ventura bersama yang melibatkan
pendirian suatu perseroan terbatas, persekutuan atau entitas lainnya yang mana
setiap venturer mempunyai bagian partisipasi”. Tidak ada panduan eksplisit atas pengakuan
keuntungan dan kerugian akibat dari kontribusi aset nonmoneter kepada pengendalian
bersama entitas (PBE).
Kontribusi ke PBE adalah pengalihan aset oleh venturer dengan pertukaran bagian
partisipasi ekuitas dalam PBE. Bentuk kontribusi tersebut dapat beragam. Kontribusi dapat
dilakukan secara simultan oleh venturer baik pada saat pendirian PBE atau setelahnya.
Imbalan yang diterima oleh venturer (para venturer) dalam pertukaran dengan aset yang
dikontribusikan ke PBE dapat juga meliputi kas atau imbalan lain yang tidak bergantung pada
aliran kas masa depan PBE (“imbalan tambahan”).
Permasalahan yang timbul adalah:
(a) kapan porsi yang sesuai dari keuntungan atau kerugian akibat dari kontribusi aset
nonmoneter ke PBE dalam pertukaran dengan bagian partisipasi ekuitas PBE diakui
olehventurer dalam laporan laba rugi;
(b) bagaimana imbalan tambahan dicatat olehventurer; dan
Page | 31
(c) bagaimana keuntungan atau kerugian belum direalisasi disajikan dalam laporan
keuangan konsolidasian venturer.
Interpretasi ini berkaitan dengan akuntansi venturer untuk kontribusi nonmoneter ke PBE
dalam pertukaran dengan bagian partisipasi ekuitas PBE yang dicatat baik dengan metode
ekuitas atau konsolidasi proporsional.
4.2 Interpretasi
Dalam menerapkan paragraf 47 PSAK 12 atas kontribusi nonmoneter ke PBE dalam
pertukaran dengan bagian partisipasi ekuitas PBE, venturer mengakui dalam laporan laba rugi
pada periode dimana porsi keuntungan atau kerugian dapat diatribusikan pada bagian
partisipasi ekuitas venturer lain,kecuali jika:
(a) risiko dan manfaat signifikan dari kepemilikan aset nonmoneter yang
dikontribusikan tidak beralih ke PBE;
(b) keuntungan atau kerugian dalam kontribusi nonmoneter tidak dapat diukur dengan
andal;
(c) transaksi kontribusi tidak memiliki substansi komersial, seperti yang dijelaskan
dalam PSAK 16.
Jika pengecualian (a), (b) atau (c) berlaku, maka keuntungan atau kerugian dianggap
sebagai belum direalisasi sehingga tidak diakui dalam laporan laba rugi kecuali paragraf 6
juga berlaku.
Jika, di samping menerima bagian partisipasi ekuitas PBE, venturer menerima aset
moneter atau nonmoneter, maka porsi yang sesuai dari keuntungan atau kerugian dalam
transaksi tersebut diakui oleh venturerdalam laporan laba rugi.
Keuntungan atau kerugian belum direalisasi atas aset nonmoneter yang dikontribusikan
ke PBE dieliminasi terhadap aset yang mendasari dengan metode konsolidasi proporsional
atau terhadap investasi dengan metode ekuitas. Keuntungan atau kerugian belum direalisasi
tersebut tidak dapat disajikan sebagai keuntungan atau kerugian tangguhan dalam laporan
posisi keuangan konsolidasian venture.
4.3 Proses Konvergensi ISAK 12 ke SIC 13Komponen utama dari SAK adalah Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK)
yang diadopsi dari International Accounting Standard (IAS) dan International Financial
Page | 32
Reporting Standard (IFRS), dan Intepretasi atas Standar Akuntansi Keuangan (ISAK) yang
diadopsi dari SIC (Standard Intepretation Committee) dan IFRIC (International Financial
Reporting Intepretation Committee).
Hal ini berarti bahwa IFRSs terdiri dari IAS, IFRS, SIC, dan IFRIC. Perbedaannya, IAS
dibuat oleh International Accounting Standards Committee (IASC) organisasi pendahulu
IASB yang berdiri pada tahun 1973. IASC ini kemudian direstrukturisasi menjadi IASB pada
tahun 1999. Pada tahun 2001, IASC menjadi foundation (IASCF) yang mendanai IASB.
Sejak saat itu, IASB meneruskan tugas dari IASC.
Untuk membedakan produk buatan IASC dan IASB, standar-standar yang selanjutnya
dibuat oleh IASB dinamai dengan IFRS. SIC dibuat oleh Standards Intepretation Committee,
suatu komite khusus yang berfungsi membuat intepretasi dari IAS yang principle based.
Intepretasi ini sifatnya menjelaskan lebih lanjut mengenai hal-hal yang lebih detail. IFRIC
dibuat oleh International Financial Reporting Intepretation Committee, suatu komite khusus
yang berfungsi membuat intepretasi dari IFRS. Konvergensi ISAK 12 “pengendalian bersama
entitas : Kontribusi Nonmoneter oleh venture, mengadaptasi dari SIC 13 Jointly controlled
Entities-non monetary contributions by venture.
Page | 33
BAB IIIPENUTUP
3.1 Kesimpulan
Bagian Partisipasi Dalam Ventura Bersama, PSAK ini menjelaskan bagaimana suatu
entitas (perusahaan) yang kemudian disebut venturer dikatakan bergabung dan atau memiliki
kontraktual dengan venturer lainnya untuk melakukan pengendalian bersama dalam Bentuk
Pegendalian Bersama Operasi ( PBO/ Jointly Control Operation), Pengendalian Bersama
aset (PBA/Jointly Contol Asset ), dan Pengendalian Bersama Entitas (PBE/Jointly
Control Entity ). Laporan keuangannya pun dapat disajikan dengan menggunakan
konsolidasi proporsional dengan dua format yaitu line by line (dengan unsur yang sama,satu
per satu) dan separate line presentation (unsur-unsur terpisah).
Selain itu venturer juga dapat menerapkan dengan metode ekuitas. Kedua metode Itu
dapat diterapkan tergantung pengaruh signifikan yang dimiliki oleh venturer dalam ventura
bersama. Selain dapat diterapkan, kedua metode itu (konsolidasi proporsional dan ekuitas)
dapat pula dihentikan. Konsolidasi proporsional dihentikan oleh venturer sejak tanggal
venturer kehilangan pengendalian bersama atas pengendalian bersama entitas.
Sedangkan modal ekuitas dapat dihentikan sejak tanggal venturer berhenti
memiliki pengendalian bersama atas, atau berhenti memiliki pengaruh signifikan dalam
pengendalian bersama entitas. Kedua metode tadi pun dikecualikan jika bagian partisipasi
dalam pengendalian bersama entitas yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual.
Page | 34
3.2 Lampiran
Format Laporan Keuangan Modal Ventura sesuai BAPEPAM
NERACA PT ……………………………
PERIODE BULAN ……………….. TAHUN 20XX
Dalam Ribuan Rupiah
No Keterangan Sandi Akun Jumlah (Rp)
ASET 1000 1.
Aset Lancar 1100 …
a. Kas / Bank 1110 …
b. Surat Berharga 1120 …
c. Deposito 1130 …
d. Piutang 1140 …
e. Aset Lancar Lain-lain 1190 …2.
Pembiayaan/Penyertaan Modal Ventura 1200 …
a. Penyertaan Saham 1210 …
b. Obligasi Konversi 1220 …
c. Pembiayaan Bagi Hasil (Net) 1230 …1) Pembiayaan Bagi Hasil
(Bruto)1231 …
2) -/- Akumulasi Penyisihan 1236 …
3.
Aset Tetap (Net) 1300 …
4.
Aset Lain-lain 1900 …
a. Penyertaan pada Anak
Perusahaan 1910 …
b. Aset Pajak Tangguhan 1920 …
c. Rupa-rupa Aset 1990 …
Total Aset 1000 …
LIABILITAS 2000
5.
Hutang Lancar 2100 …
a. Pinjaman Jangka Pendek 2110 …
b. Hutang Lancar Lain-lain 2120 …
6.
Hutang/Pinjaman Jangka Panjang*) 2200 …
a. Bank 2210 …
Page | 35
b. Industri Keuangan Non Bank 2220 …
b. Industri Lain 2230 …
7.
Pinjaman Subordinasi 2300 …
8.
Liabilitas Lainnya 2900 …
Total Liabilitas 2000 ….
9.
Ekuitas 3000 …
a. Modal Disetor 3100 …
b. Agio (Disagio) 3200 …
c. Cadangan 3300 …
d. Laba Ditahan 3400 …
e. Laba (Rugi) Tahun Berjalan 3500 …
Total Ekuitas 3000 …
Keterangan: *) selain Pinjaman Subordinasi
LAPORAN LABA (RUGI)
Page | 36
PT ………………………………..PERIODE BULAN ……………….. TAHUN 20XX
Dalam Ribuan Rupiah
No Keterangan Sandi Akun Jumlah (Rp)
PENDAPATAN 4000
1. Pendapatan Operasional 4100 …
a. Penyertaan Saham 4110 …
b. Obligasi Konversi 4120 …
c. Pembiayaan Bagi Hasil 4130 …
2. Pendapatan Non-Operasional 4200 …
Total Pendapatan 4000 …
BEBAN 5000
3. Beban Operasional 5100 …
a. Bunga 5110 …
b. Pegawai 5120 …
c. Umum dan Administrasi 5130 …
d. Penyisihan 5140 …
e. Amortisasi/Penyusutan 5150 …
f. Lain-lain 5190 …
4. Beban Non-Operasional 5200 …
Total Beban 5000 …
Laba (Rugi) Sebelum Pajak 6100 …
Taksiran Pajak Penghasilan 5300 …
Laba (Rugi) Setelah Pajak 6200 …
BAB IVDAFTAR PUSTAKA
Page | 37
1. Dewan Standar Akuntansi Keuangan (2009).Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan
No. 12 Bagian Partisipasi Dalam Ventura. Jakarta: Ikatan Akuntan Indonesia.
2. Dewan Standar Akuntansi Keuangan (2009). Interpretasi Standar Akuntansi
Keuangan No. 7 Entitas Bertuuan Khusus. Jakarta: Ikatan Akuntan Indonesia.
3. Dewan Standar Akuntansi Keuangan (2009). Interpretasi Standar Akuntansi
Keuangan No. 12 Kontribusi Nonmoneter oleh Venturer. Jakarta: Ikatan Akuntan
Indonesia.
4. http://akses.ksei.co.id/docs/quarter/2012/05/TW1/BMRI/BMRI_LK
%20TW_I_2012.pdf
5. http://downloads.ziddu.com/downloadfiles/2061458/
AK12PelaporanKeuanganttgbagianpartisipasidlmpengen.pdf
6. http://www.iaiglobal.or.id/tentang_iai_download.php?id=160&kfile=1
7. http://staff.blog.ui.ac.id/martani/files/2011/03/PSAK-12BAGIAN-PARTISIPASI-
DALAM-VENTURA-BERSAMA.pdf
8. http://blog.stie-mce.ac.id/istutik/2012/02/29/bentuk-ventura-bersama-dalam-psak-12- revisi-2009/
9. http://bapepam.go.id/p3/publikasi_p3/info_penting_p3/2012/
Page | 38