PENGARUH UKURAN KAP, AUDIT TENURE, DAN SPESIALISASI

INDUSTRI AUDITOR TERHADAP KEMUNGKINAN TERJADINYA

FRAUD PADA LAPORAN KEUANGAN

(Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek

Indonesia pada Tahun 2011-2013)

SKRIPSI

Diajukan untuk Melengkapi Tugas-tugas dan Memenuhi Syarat-syarat

untuk Mencapai Gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi

Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret Surakarta

Disusun oleh:

DENNY BAYU YULIAWAN

NIM: F0311038

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS SEBELAS MARET

SURAKARTA

2015

ii

ABSTRAK

PENGARUH UKURAN KAP, AUDIT TENURE, DAN SPESIALISASI

INDUSTRI AUDITOR TERHADAP KEMUNGKINAN TERJADINYA

FRAUD PADA LAPORAN KEUANGAN

Denny Bayu Yuliawan

F0311038

Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh ukuran KAP, audit tenure, dan

spesialisasi industri auditor terhadap kemungkinan terjadinya fraud pada laporan

keuangan. Penelitian ini melalui dua tahap pengujian regresi serta pengujian

tambahan untuk mencapai tujuan tersebut. Sampel diambil dari perusahaan

manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dengan metode purposive

sampling. Sampel yang digunakan sebanyak 94 perusahaan selama tiga tahun

sejak tahun 2011-2013.. Metode analisis data pada penelitian ini menggunakan

analisis regresi logistik. Setelah melakukan keseluruhan pengujian dapat

disimpulkan bahwa ukuran KAP dan spesialisasi industri auditor berpengaruh

negatif signifikan terhadap kemungkinan terjadinya fraud pada laporan keuangan.

Sementara itu audit tenure yang diproksikan dengan tenure KAP dan tenure

partner tidak berpengaruh signifikan terhadap kemungkinan terjadinya fraud pada

laporan keuangan. Penelitian ini juga berhasil membuktikan bahwa terdapat

pengaruh positif signifikan antara tenure KAP dan spesialisasi industri auditor.

Hasil tersebut membuktikan adanya variabel lain yang menjadi penghubung

antara audit tenure dan fraud.

Kata Kunci: fraud, ukuran KAP, audit tenure, tenure KAP, tenure partner,

spesialisasi industri auditor

iii

ABSTRACT

THE EFFECT OF CPA FIRMS SIZE, AUDIT TENURE AND AUDITOR

INDUSTRY SPECIALIZATION ON THE PROBABILITY OF FRAUDULENT

FINANCIAL REPORTING

Denny Bayu Yuliawan

F0311038

This study aims to examine the effect of CPA firms size, audit tenure and auditor

industry specialization on the probability of fraudulent financial reporting. This

research is done through a two-stage regression testing and additional testing to

achieve these objectives. Samples were taken from the companies listed in the

Indonesia Stock Exchange with purposive sampling method. The samples are 94

companies during the three years in 2011-2013. Analyze method in this study uses

logistic regression analysis. After doing the entire tests, it can be concluded that

CPA firms size and auditor industry specialization have significant negative effect

on the probability of fraudulent financial reporting. In contrast, the audit tenure

proxied by the CPA firm tenure and partner tenure does not significantly

influence the probability of fraudulent financial reporting. The study also proves

that there is a significant positive effect between CPA firm tenure and auditor

industry specialization. These results prove the existence of other variables that

mediate the link between tenure and fraud.

Keywords: fraud, CPA firm size, audit tenure, CPA firm tenure, partner tenure,

auditor industry specialization

iv

v

vi

vii

MOTTO

“Sesungguhnya setelah kesulitan akan ada kemudahan.”

(QS. Al-Insyirah: 6)

“... dan barang siapa yang bertakwa kepada Allah niscaya Allah menjadikan

baginya jalan kemudahan dalam urusannya.”

(QS. Ath-Thalaq: 4)

“Jangan pernah patah semangat apapun yang terjadi. Jika kita menyerah, maka

habislah sudah.”

(Top Ittiphat)

“Hidup harus terus berlanjut, tidak peduli seberapa menyakitkan atau

membahagiakan. Biar waktu yang menjadi obat.”

(Tere Liye)

viii

HALAMAN PERSEMBAHAN

Skripsi dipersembahkan kepada:

Kedua orang tua ku tercinta, Sudibyo dan Erna Sari Dewi, serta adikku

Dhimas Abimanyu. Terima kasih atas segalanya yang telah kalian berikan.

ix

KATA PENGANTAR

Puji syukur kehadirat Allah SWT yang senantiasa memberikan nikmat,

rahmat, dan anugerah-Nya sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi yang

berjudul “PENGARUH UKURAN KAP, AUDIT TENURE, DAN

SPESIALISASI INDUSTRI AUDITOR TERHADAP KEMUNGKINAN

TERJADINYA FRAUD PADA LAPORAN KEUANGAN (Studi Empiris pada

Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada Tahun

2011-2013)” dengan baik dan lancar.

Skripsi ini disusun untuk memenuhi gelar Sarjana (S1) Ekonomi Jurusan

Akuntansi. Penulis menyadari, dalam penulisan skripsi ini telah banyak pihak

yang membantu baik secara langsung maupun tidak langsung. Oleh karena itu,

penulis mengucapkan terima kasih kepada:

1. Bapak Prof. Dr. Ravik Karsidi, M.S. selaku Rektor Universitas Sebelas

Maret.

2. Ibu Dr. Hunik Sri Runing Sawitri, M.Si. selaku Dekan Fakultas

Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret.

3. Bapak Drs. Santoso Tri Hananto, M.Si., Ak. selaku Ketua Jurusan

Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Sebelas Maret.

4. Bapak Prof. Drs. Djoko Suhardjanto, M.Com (Hons), Ph.D, Ak. selaku

pembimbing akademik yang telah memberikan saran dan nasihat

selama perkuliahan.

x

5. Bapak Drs. Subekti Djamaluddin, M.Si., Ak. selaku pembimbing

skripsi yang telah meluangkan waktu untuk membimbing, memberikan

kritik, dan sarannya dalam penyususunan skripsi ini.

6. Bapak dan ibu dosen beserta karyawan Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Universitas Sebelas Maret yang telah memberikan ilmu dan bantuan

selama perkuliahan.

7. Bapak, mama, adik, nenek, dan seluruh keluarga besar yang telah

banyak memberikan doa, semangat, dan motivasi selama ini.

8. Aghny Laily Harisna yang telah menemaniku melalui berbagai macam

suka dan duka selama perkuliahan.

9. Serigalau (Al-Qodri, Babin, dan Gani). Terima kasih banyak sudah

menjadi partner dan saudara dari awal perkuliahan. Persahabatan kita

abadi. Sukses terus untuk kita semua.

10. Teman-teman Akuntansi 2011 yang banyak sekali memberikan

bantuan dari awal perkuliahan.

11. Seluruh pihak yang tidak dapat disebutkan satu per satu.

Penulis menyadari bahwa masih terdapat banyak kekurangan. Oleh karena

itu, penulis mengharapkan skripsi ini bisa disempurnakan dan dikembangkan

dengan penelitian selanjutnya dan bisa menjadi sesuatu yang bermanfaat bagi para

pembaca

Surakarta, 30 September 2015

Penulis

xi

DAFTAR ISI

JUDUL ............................................................................................................ i

ABSTRAK ...................................................................................................... ii

ABSTRACT ...................................................................................................... iii

HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING ............................................. iv

HALAMAN PENGESAHAN SKRIPSI ......................................................... v

SURAT PERNYATAAN................................................................................. vi

MOTTO .......................................................................................................... vii

HALAMAN PERSEMBAHAN ...................................................................... viii

KATA PENGANTAR .................................................................................... ix

DAFTAR TABEL ........................................................................................... xv

DAFTAR GAMBAR ...................................................................................... xvii

BAB I PENDAHULUAN ............................................................................... 1

1.1. Latar Belakang Masalah ....................................................... 1

1.2. Perumusan Masalah ............................................................. 10

1.3. Tujuan Penelitian ................................................................. 11

1.4. Manfaat Penelitian ............................................................... 11

1.5. Orisinalitas Penelitian .......................................................... 12

1.6. Sistematika Penulisan .......................................................... 13

BAB II TINJAUAN PUSTAKA ..................................................................... 15

2.1 Landasan Teori ..................................................................... 15

2.1.1 Teori Agensi ............................................................. 15

2.1.2 Fraud ........................................................................ 18

xii

2.1.3 Fraud pada Laporan Keuangan ................................ 21

2.1.4 Audit ......................................................................... 26

2.1.5 Audit dan Fraud pada Laporan Keuangan ............... 29

2.1.6 Kantor Akuntan Publik ............................................ 32

2.1.7 Ukuran Kantor Akuntan Publik ............................... 34

2.1.8 Audit Tenure ............................................................. 37

2.1.9 Spesialisasi Industri Auditor .................................... 39

2.2 Penelitian Terdahulu ............................................................ 41

2.3 Pengembangan Hipotesis ..................................................... 51

2.4 Kerangka Penelitian .............................................................. 56

BAB III METODE PENELITIAN .................................................................. 58

1.1 Populasi dan Sampel Penelitian ........................................... 58

1.1.1 Populasi .................................................................... 58

1.1.2 Sampel ...................................................................... 58

1.2 Jenis Data dan Teknik Pengumpulan Data ........................... 59

1.3 Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel ................... 60

1.3.1 Variabel Penelitian ................................................... 60

1.3.2 Definisi Operasional Variabel .................................. 61

1.3.2.1 Variabel Dependen ....................................... 61

1.3.2.2 Variabel Independen .................................... 62

1.3.2.3 Variabel Kontrol ........................................... 66

1.4 Metode Penelitian ................................................................. 68

1.4.1 Statistik Deskriptif ................................................... 68

xiii

1.4.2 Regresi Logistik ....................................................... 69

1.4.3 Pengujian Tambahan ................................................ 73

BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN .................................................. 77

4.1 Deskripsi Obyek Penelitian .................................................. 77

4.2 Analisis Data ........................................................................ 79

4.2.1 Statistik Deskriptif ................................................... 79

4.2.2 Regresi Logistik ....................................................... 81

4.2.2.1 Menilai Model Fit ........................................ 81

4.2.2.2 Menilai Kelayakan Model Regresi ............... 82

4.2.2.3 Koefisien Determinasi .................................. 83

4.2.2.4 Matriks Klasifikasi ....................................... 84

4.2.2.5 Estimasi Parameter atau Koefisien Regresi . 86

4.2.3 Uji Beda (t-test) ........................................................ 88

4.3 Pembahasan .......................................................................... 91

4.3.1 Pengaruh Ukuran KAP terhadap Kemungkinan

Terjadinya Fraud pada Laporan Keuangan ............. 91

4.3.2 Pengaruh Audit Tenure terhadap Kemungkinan

Terjadinya Fraud pada Laporan Keuangan ............. 92

4.3.3 Pengaruh Tenure KAP terhadap Spesialisasi Industri

Auditor ..................................................................... 94

4.3.4 Pengaruh Spesialisasi Industri Auditor terhadap Ke-

mungkinan Terjadinya Fraud pada Laporan

Keuangan .................................................................. 94

xiv

4.3.5 Pengaruh Variabel Kontrol terhadap Kemungkinan

Terjadinya Fraud pada Laporan Keuangan ............. 96

BAB V PENUTUP .......................................................................................... 97

5.1 Kesimpulan .......................................................................... 97

5.2 Keterbatasan ......................................................................... 98

5.3 Saran ..................................................................................... 98

DAFTAR PUSTAKA ..................................................................................... 100

LAMPIRAN .................................................................................................... 105

xv

DAFTAR TABEL

Tabel 2.1: Hasil Penelitian Terdahulu ............................................................. 42

Tabel 4.1: Prosedur Seleksi Sampel Pengujian Pertama dan Kedua ............... 78

Tabel 4.2: Proses Seleksi Sampel Pengujian Sub Sampel .............................. 79

Tabel 4.3: Statistik Deskriptif Pengujian Pertama .......................................... 80

Tabel 4.4: Statistik Deskriptif Pengujian Sub Sampel .................................... 81

Tabel 4.5: Ringkasan Likelihood Block 0 dan Likelihood Block 1 ................. 82

Tabel 4.6: Hosmer and Lemeshow’s Test ....................................................... 83

Tabel 4.7: Nagekerke R Square ....................................................................... 84

Tabel 4.8: Matriks Klasifikasi Pengujian Pertama dan Sub Sampel ................ 85

Tabel 4.9: Matriks Klasifikasi Pengujian Kedua ............................................ 85

Tabel 4.10: Pengujian Hipotesis pada Pengujian Pertama .............................. 87

Tabel 4.11: Pengujian Hipotesis pada Pengujian Kedua ................................ 87

Tabel 4.12: Hasil Pengujian Sub Sampel ........................................................ 88

Tabel 4.13: Uji Beda Pertama ......................................................................... 89

Tabel 4.14: Uji Beda Kedua ............................................................................ 89

xvi

DAFTAR GAMBAR

Gambar 2.1: Persentase Jumlah Kasus Fraud ................................................. 24

Gambar 2.2: Nominal Kerugian Fraud ........................................................... 24

Gambar 2.3: Kerangka Penelitian ................................................................... 57