penerapan p3b atas penghasilan bunga, dividen & royalti

OUTLINE

1. Interaksi UU PPh dan P3B

2. Perlakuan perpajakan menurut UU PPh

3. Perlakuan perpajakan menurut P3B

2

INTERAKSI UU PPH DAN P3B

Start

Identifikasi Transaksi Internasional, seperti:Subjek & Objek Pajak

Tentukan Perlakuan Pajak menurut UU

PPh

Ada PPh terutang

?

P3B dite-

rapkan?

P3B Konflik dng UU PPh?

Ketentuan P3B berlaku untuk hal yang berkonflik

Stop

Ya

Tidak

Ya

Tidak

Perlakuan Pajak menurut UU PPh JALAN TERUS!!!

Tidak

Ya

Hal lain yang tidak berkonflik dengan P3B:

UU PPh JALAN TERUS!!!

3

P3B diterapkan

?

Ya

Tidak

P3B dapat diterapkan apabila:

1. Indonesia memiliki P3B dengan negara residen, dan

2. WP luar negeri adalah residen dari negara mitra P3B Indonesia terdapat SKD yang sah


4

P3B konflik dengan UU

PPh?

Ya

Tidak

P3B dapat berkonflik dengan UU PPh dalam hal, seperti:

1.Status Subjek Pajak dalam negeri,

2.Keberadaan BUT,

3.Hak pemajakan,

4.Besarnya penghasilan (tax base)

5.Besarnya tarif pajak,

6.Definisi penghasilan/harta,

7.Sumber penghasilan


5

1. Pengertian Dividen, Bunga, dan Royalti2. Pemajakan atas Inbound Income3. Pemajakan atas Outbound Income4. Saat terutang.

PERLAKUAN PAJAK MENURUT UU PPh

6

Bahwa penghasilan yang diperoleh penduduk dari suatu negara (negara domisili) dari harta tak bergerak (termasuk penghasilan dari pertanian atau kehutanan) yang berada di negara lainnya dapat dikenakan pajak di negara lainnya tersebut (negara sumber). Jadi hak pemajakan atas penghasilan dari harta tidak bergerak diberikan di negara sumber.

MODEL P3B MENGATUR

7

Untuk harta tidak bergerak adalah hak pemajakan penuh (exclusively taxing rights). Dng hak pemajakan penuh, suatu negara diberikan hak pemajakan sepenuhnya atas suatu penghasilan. Jadi tarif pajak yg diterapkan sepenuhnya sesuai ketentuan UU Domestik di negara tersebut.

SIFAT HAK PEMAJAKAN MODEL P3B

8

Negara X

Potongan ……….%dapat mengenakan pajak tanpa pembatasan, sesuai ketentuan UU Dosmetik

9

Tanah dan/atau

Bangunan

Pembayaran sewa

INDONESIA

PT. ABC

Mr. Felix seorang penduduk Negara X dimana Indonesia dan Negara X telah memiliki P3B, pada suatu waktu menerima penghasilan dari persewaaan tanah dan bangunan yg terletak di Indonesia dari PT. ABC sebesar Rp 20.000.000.Dlm kasus ini penghasilan Mr. Felix dpt dipajaki di Ind sesuai dng ketentuan yg berlaku di Ind, PT.ABC wajib memotong PPh Pasal 4 ayat 2 atas penghasilan sewa sebesar : 10% X Rp 20.000.000 yaitu Rp 2.000.000.

CONTOH :

10

1. Deviden :Pendapatan dari saham-saham atau hak-hak lainnya yg

bukan merupakan surat utang namun ikut serta dalam pembagian keuntungan, demikian halnya pendapatan dari hak-hak perseroan lainnya yg dlm hal pengenaan pajaknya diperlakukan sama sebagai pendapatan dari saham menurut perundang-undangan pajak negara dimana badan yg melakukan pembayaran berkedudukan.

DEFINISI-DEFINISI DALAM MODEL P3B INDONESIA:

11

2. Bunga: Penghasilan dari semua jenis tagihan piutang, baik yg dijamin dng hipotik maupun tidak, dan baik yg mempunyai hak atas pembagian laba maupun tidak , penghasilan dari sekuritas yg diterbitkan pemerintah dan penghasilan dari surat-surat obligasi atau surat –surat utang termasuk premi dan hadiah yg terkait dng sekuritas, obligasi atau surat utang, dan jg penghasilan yg berdasarkan undang-undang perpajakan negara dimana bunga tsb berasal dpt dipersamakan dng penghasilan yg diperoleh dari uang yg dipinjamkan, termasuk bunga atas penjualan secar kredit.

12

3. Royalti:Pembayaran-pembayaran baik secara periodik atau tidak, dan dlm bentuk atau nama apapun atau nomenklatur sejauh mana mereka dibuat sebagai pertimbangan untuk:

a. penggunaan, atau hak untk menggunakan, setiap hak cipta, paten, desain atau model, rencana, rumus rahasia atau proses, merk dagang, kekayaan atau hak lainnya; atau

b. penggunaan, atau hak untk menggunakan peralatan industrial, komersial atau ilmiah; atau

c. Penyediaan pengetahuan teknis, industri atau perdagangan atau informasi; atau

d. penyediaan bantuan yg merup tambahan untk setiap kekayaan atau hak seperti yg disebutkan dlm huruf (a), setiap peralatan seperti disebutkan dlm huruf (b) atau setiap pengetahuan atau informasi seperti disebutkan dlm huruf (c) ; atau

e. Penggunaan, atau hak untuk menggunakan:i. film-film gambar hidup (bioskop), atauii. film atau video yg digunakan dlm hubungannya dng televisi; atauiii. kaset untk penggunaan yg terkait dng penyiaran radio.

13

Pengertian Dividen, Bunga, Royalti dan Sewa dalam UU PPh:

1. Dividen, Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf g,2. Bunga, Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf f,3. Royalti, Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf h,4. Sewa, Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf i.


14

Pengertian DIVIDEN menurut Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf g:bagian laba yang diperoleh pemegang saham atau pemegang polis asuransi atau pembagian sisa hasil usaha koperasi yang diperoleh anggota koperasi.Termasuk dalam pengertian dividen adalah:

1. pembagian laba baik secara langsung ataupun tidak langsung, dengan nama dan dalam bentuk apapun;

2. pembayaran kembali karena likuidasi yang melebihi jumlah modal yang disetor;

3. pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa penyetoran termasuk saham bonus yang berasal dari kapitalisasi agio saham;

4. pembagian laba dalam bentuk saham;5. pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa penyetoran;


15

Pengertian DIVIDEN menurut Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf g:Termasuk dalam pengertian dividen adalah:

6. pembayaran kembali seluruhnya atau sebagian dari modal yang disetorkan, jika dalam tahun tahun yang lampau diperoleh ‐keuntungan, kecuali jika pembayaran kembali itu adalah akibat dari pengecilan modal dasar (statuter) yang dilakukan secara sah;

7. pembayaran sehubungan dengan tanda tanda laba, termasuk yang ‐diterima sebagai penebusan tanda tanda laba tersebut;‐

8. bagian laba sehubungan dengan pemilikan obligasi;9. bagian laba yang diterima oleh pemegang polis;10. jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang diterima atau

diperoleh pemegang saham karena pembelian kembali saham‐saham oleh perseroan yang bersangkutan;


16

Pengertian DIVIDEN menurut Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf g:Termasuk dalam pengertian dividen adalah:

11. pengeluaran perusahaan untuk keperluan pribadi pemegang saham yang dibebankan sebagai biaya perusahaan.

12. pembagian berupa sisa hasil usaha kepada anggota koperasi.

Pengertian Dividen Terselubung (constructive dividends):1. Diperlukan untuk mencegah penghindaran pajak,2. UU PPh tidak mendefinisikan dengan tegas,3. Hanya menyediakan contoh:

pemegang saham yang telah menyetor penuh modalnya dan memberikan pinjaman kepada perseroan dengan imbalan bunga yang melebihi kewajaran.

4. Tidak boleh dibebankan sebagai biaya.


17

Pengertian BUNGA menurut Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf f:Dalam pengertian bunga termasuk pula premium, diskonto dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang.

Premium terjadi apabila misalnya surat obligasi dijual di atas nilai nominalnya sedangkan diskonto terjadi apabila surat obligasi dibeli di bawah nilai nominalnya.

Premium tersebut merupakan penghasilan bagi yang menerbitkan obligasi dan diskonto merupakan penghasilan bagi yang membeli obligasi.


18

Pengertian ROYALTI menurut Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf h:suatu jumlah yang dibayarkan atau terutang dengan cara atau perhitungan apa pun, baik dilakukan secara berkala maupun tidak, sebagai imbalan atas:

1. penggunaan atau hak menggunakan hak cipta di bidang kesusastraan, kesenian atau karya ilmiah, paten, desain atau model, rencana, formula atau proses rahasia, merek dagang, atau bentuk hak kekayaan intelektual/industrial atau hak serupa lainnya; (Intangibles)

2. penggunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan industrial, komersial, atau ilmiah; (Tangibles)

3. pemberian pengetahuan atau informasi di bidang ilmiah, teknikal, industrial, atau komersial; (Informasi)


19

Pengertian ROYALTI menurut Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf h:4. pemberian bantuan tambahan atau pelengkap sehubungan dengan

penggunaan atau hak menggunakan hak-hak tersebut pada angka 1, penggunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan tersebut pada angka 2, atau pemberian pengetahuan atau informasi tersebut pada angka 3, berupa:

a) penerimaan atau hak menerima rekaman gambar atau rekaman suara atau keduanya, yang disalurkan kepada masyarakat melalui satelit, kabel, serat optik, atau teknologi yang serupa;

b) penggunaan atau hak menggunakan rekaman gambar atau rekaman suara atau keduanya, untuk siaran televisi atau radio yang disiarkan/dipancarkan melalui satelit, kabel, serat optik, atau teknologi yang serupa;

c) penggunaan atau hak menggunakan sebagian atau seluruh spektrum radio komunikasi;


20

Pengertian ROYALTI menurut Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf h:5. penggunaan atau hak menggunakan film gambar hidup (motion

picture films), film atau pita video untuk siaran televisi, atau pita suara untuk siaran radio; dan

6. pelepasan seluruhnya atau sebagian hak yang berkenaan dengan penggunaan atau pemberian hak kekayaan intelektual/industrial atau hak-hak lainnya sebagaimana tersebut di atas.


21

Pengertian SEWA menurut Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf i:Dalam pengertian sewa termasuk imbalan yang diterima atau diperoleh dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan penggunaan harta gerak atau harta tak gerak, misalnya sewa mobil, sewa kantor, sewa rumah, dan sewa gudang.


22

Subjek Pajak SP DN SP LN BUT

Objek Pajak Pasal 4 ayat (1) minus ayat (3)

Pasal 5 ayat (1) a, b, dan c

Menghitung Pajak Pasal 16 ayat (1), (2), dan (4)

Pasal 16 ayat (3)

Tarif Pajak Pasal 17 ayat (1) a/b Pasal 17 ayat (1) b

Penghilangan Pajak Berganda

Pasal 24 Pasal 24


Pemajakan atas Inbound Income:

23


PT ABC

XYZ Corp.

CAPITAL

Bunga: Rp500 jutaPajak di luar negeri 15% (Rp 75 juta)

Pemajakan atas Inbound Income:Subjek Pajak : PT ABC (SPDN)Objek Pajak : Rp 500 jutaPengurang : -

PKP : Rp 500 juta

PPh terutang : Rp 125 jutaKPLN (Psl 24) : Rp 75 jutaPPh di Indonesia : Rp 65 juta

Catatan:1.Negara sumber memiliki hak prioritas atas penghasilan yang bersumber dinegaranya.2.Indonesia sebagai negara Domisili hanya menikmati residu pajak sebesar (25-15)% X 500 juta.

Asumsi: PT ABC tidak memiliki penghasilan dari Indonesia

Luar Negeri

Indonesia

24

Subjek Pajak SP LN non BUT

Objek Pajak Pasal 26 ayat (1), (2) , dan (4)

Menghitung Pajak Pasal 26 ayat (1), (2) , dan (4)

Tarif Pajak Pasal 26 ayat (1), (2) , dan (4)

Penghilangan Pajak Berganda

Pelunasan Pajak Withholding


Pemajakan atas Outbound Income:

25


PT ABC

XYZ Corp.

CAPITAL Bunga: Rp500 juta

Pemajakan atas Outbound Income:Subjek Pajak : XYZ Corp. (SPLN)Objek Pajak : Rp 500 jutaPPh (20%) : Rp 100 juta

Pemajakan bagi XYZ di LN:Objek Pajak : Rp 500 jutaPPh (5%) : Rp 25 jutaKPLN : Rp 25 jutaPPh di LN : Rp ---

Catatan:1.Indonesia sebagai negara sumber memiliki hak prioritas memajaki penghasilan.2.Luar negeri hanya menikmati residu pajak, dan ternyata NIHIL.

Asumsi: Laba XYZ Corp. dikenakan pajak di negaranya sebesar 5% dan tidak memiliki penghasilan lain. Sistem KPLN di luar negeri sama dengan di Indonesia.

Luar Negeri

Indonesia

26


Objek Pajak Outbound Income:

Branch profit (PMK-257/PMK.03/2008)

20% dari jumlah bruto

20% dari jumlah neto

20% dari laba setelah PPh

27


Saat terutang:Pasal 4 ayat (1): saat diterima atau diperoleh

Diterapkan bagi SPDN, dan SPLN BUT sesuai Pasal 16 ayat (3), inbound income.

Pasal 26 ayat (1): saat dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayaranDiterapkan bagi SPLN, outbound income.

28


Pengertian “disediakan untuk dibayarkan”:•Tidak terdapat penjelasan dalam UU PPh,•Diterapkan untuk setiap jenis penghasilan atau khusus untuk dividen?Referensi:SE-12/PJ.43/1993 tentang PPh Pasal 23/Pasal 26 atas Pembayaran Dividen atau Bagian Keuntungan dari Perseroan Dalam Negeri

“... Bagi perusahaan yang tidak go public, saat terutangnya PPh Pasal 23 atau Pasal 26 ialah pada saat disediakan untuk dibayarkan. ... adalah saat dibukukan sebagai utang dividen yang akan dibayarkan yaitu pada saat pembagian dividen diumumkan/ditentukan dalam Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS) Tahunan. ....”

29

PERLAKUAN PAJAK MENURUT P3B

Pemajakan atas Passive Income dalam P3B:•Pasal 10 untuk penghasilan Dividen,•Pasal 11 untuk penghasilan Bunga,•Pasal 12 untuk penghasilan Royalti,

30


Pembagian hak pemajakan Dividen (OECD Model):Negara Domisili:

Negara Sumber:

1. Dividends paid by a company which is a resident of a Contracting State to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. However, such dividends may also be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the dividends is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed:

a) 5 per cent of the gross amount of the dividends if the beneficial owner is a company (other than a partnership) which holds directly at least 25 per cent of the capital of the company paying the dividends;

b) 15 per cent of the gross amount of the dividends in all other cases.

31


Pembagian hak pemajakan Dividen (OECD Model):Negara Domisili:

Negara Sumber:

1. Dividen yg dibayarkan oleh suatu perseroaan yg berkedudukan di suatu Negara Pihak pada persetujuan kepada penduduk Negara Pihak Lainnya pada persetujuan dpt dikenakan pajak di negara lain tersebut.

2. Namun demikian deviden itu dpt jg dikenakan pajak di Negra pihak pd persetujuan dimana persero yg membayarakan deviden tsb berkedudukan dan sesuai dng perundang-undangan negara tersebut, akan tetapi apabila penerima deviden adalah pemilik saham yg menikmati deviden itu, maka pajak yg dikenakan tidak akan melebihi:

a) 5 persen dari juml bruto deviden jika penerima deviden adalah, suatu badan (selain persekutuan) yg memiliki sekurang-kurangnya 25% modal dari badan yg membayar deviden;

b) 15 persen dari jumlah bruto deviden salam hal lainnya.32

Pembagian hak pemajakan Dividen (UN Model):Negara Domisili:

Negara Sumber:


2. However, such dividends may also be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the dividends is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed:

a) _ per cent (the percentage is to be established through bilateral negotiations) of the gross amount of the dividends if the beneficial owner is a company (other than a partnership) which holds directly at least 10 per cent of the capital of the company paying the dividends;

(b) _ per cent (the percentage is to be established through bilateral negotiations) of the gross amount of the dividends in all other cases.

33


Pembagian hak pemajakan Dividen (UN Model):Negara Domisili:

Negara Sumber:

1. Dividen yg dibayarkan oleh suatu perseroaan yg berkedudukan di suatu Negara Pihak pada persetujuan kepada penduduk Negara Pihak Lainnya pada persetujuan dpt dikenakan pajak di negara lain tersebut.

2. Namun demikian deviden itu dpt jg dikenakan pajak di Negra pihak pd persetujuan dimana persero yg membayarakan deviden tsb berkedudukan dan sesuai dng perundang-undangan negara tersebut, akan tetapi apabila penerima deviden adalah pemilik saham yg menikmati devidenitu, maka pajak yg dikenakan tidak akan melebihi:

a) _ persen(ditentukan berdasarkan kesepakatana antara kedua negara yg bersangkutan)dari jumlah kotor dividen,jika penerima deviden adalah, suatu badan (selain persekutuan) yg memiliki sekurang-kurangnya 10% modal dari badan yg membayar deviden;

(b) _ persen(ditentukan berdasarkan kesepakatan bersama antara dua negara yg bersangkutan) dari juml kotor deviden dalam hal lainnya. 34


Pembagian hak pemajakan Bunga (OECD Model):Negara Domisili:

Negara Sumber:

1. Interest arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. However, such interest may also be taxed in the Contracting State in which it arises and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the interest is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed 10 per cent of the gross amount of the interest. The competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement settle the mode of application of this limitation.

35


Pembagian hak pemajakan Bunga (OECD Model):Negara Domisili:

Negara Sumber:

1. Bunga yg berasal dari suatu Negara Pihak pada persetujuan dan dibayarkan kepada penduduk Negara Pihak lainnya pada persetujuan dapat dikenakan pajak di negara lain tersebut.

2. Namun demikian, bunga tsb dpt juga dikenakan pajak di Negara Pihak pada persetujuan tempat bunga itu berasal, dan sesuai dng perundang-undangan negara tersebut, akan tetapi apabila penerima bunga adalah pemberi pinjaman yg menikmati bunga itu, maka pajak yg dikenakan tidak akan melebihi 10% dari juml kotor bunga. Pejabat-pejabat yg berwenang dari kedua ngara pihak pada persetujuan dng mengadakan perjanjian yg saling menguntungkan dapat mengatur pelaksanaan pengenaan pajak atas bunga tersebut.

36


Pembagian hak pemajakan Bunga (UN Model):Negara Domisili:

Negara Sumber:


2. However, such interest may also be taxed in the Contracting State in which it arises and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the interest is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed ___ per cent (the percentage is to be established through bilateral negotiations) of the gross amount of the interest. The competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement settle the mode of application of this limitation.

37


Pembagian hak pemajakan Bunga (UN Model):Negara Domisili:

Negara Sumber:

1. Bunga yg berasal dari suatu Negara Pihak pada persetujuan dan dibayarkan kepada penduduk Negara Pihak lainnya pada persetujuan dapat dikenakan pajak di negara lain tersebut.

2. Namun demikian, bunga tsb dpt juga dikenakan pajak di Negara Pihak pada persetujuan tempat bunga itu berasal, dan sesuai dng perundang-undangan negara tersebut, akan tetapi apabila penerima bunga adalah pemberi pinjaman yg menikmati bunga itu, maka pajak yg dikenakan tidak akan melebihi ……% ( persentanya ditentukan berdasarkan kesepakatan bersama antara dua negara yg mengadakan perjanjian) dari juml kotor bunga. Pejabat-pejabat yg berwenang dari kedua ngara pihak pada persetujuan dng mengadakan perjanjian yg saling menguntungkan dapat mengatur pelaksanaan pengenaan pajak atas bunga tersebut.

38


Pembagian hak pemajakan Royalti (OECD Model):Negara Domisili/Sumber:

1. Royalties arising in a Contracting State and beneficially owned by a resident of the other Contracting State shall be taxable only in that other State.

39


Pembagian hak pemajakan Royalti (OECD Model):Negara Domisili/Sumber:

1. Royaliti yg berasal dari Negara Pihak pada persetujuan dan yang pemiliknya adalah penduduk dari suatu Negara Pihak lainnya hanya akan dikenakan pajak di Negara lainnya.

40


Pembagian hak pemajakan Royalti (UN Model):Negara Domisili:

Negara Sumber:

1. Royalties paid by a company which is a resident of a Contracting State to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. However, such royalties may also be taxed in the Contracting State in which it arises and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the royalties is a resident of the other Contracting State, the tax so charged shall not exceed ___ per cent (the percentage is to be established through bilateral negotiations) of the gross amount of the royalties. The competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement settle the mode of application of this limitation.

41


Pembagian hak pemajakan Royalti (UN Model):Negara Domisili:

Negara Sumber:

1. Royaliti yg berasal dari Negara Pihak pada persetujuan dan dibayarkan kepada penduduk dari suatu Negara Pihak lainnya pada persetujuan dapat dikenakan pajak di Negara lain tersebut

2. Namun demikian royalti tersebut dpt juga dikenakan pajak di Negara Pihak pada persetujuan dimana royalti itu berasal sesuai dng perundang-undangan negara itu, tetapi apabila penerima royalti adalah pemilik royalti yg menikmatinya, maka pajak yg dikenakan tdk akan melebihi ….. Persen (persennya ditentukan berdasarkan kesepakatan bersama antara dua negara yg mengadakan pejanjian) dari jumlah total kotor royalti. Pejabat-pejabat yg berwenang dari kedua negara pihak pada persetujuan dng mengadakan perjanjian yg saling menguntungkan dpt mengatur pelaksanaan pengenaan pajak atas royalti tersebut.

42


Kasus 1: Outbound Dividend

Indonesia

Yeuw Pte. Ltd.

Singapura

PT Monas

Penyertaan 50%

DividenRp 1 Miliar

Ketentuan Pajak di Singapura:•Dividen yang dibayar ke luar negeri tidak dipotong pajak.•Dividen dari luar negeri bukan objek Pajak.•WP Badan wajib menyampaikan SPT

Ketentuan Pajak di Indonesia:•Tarif PPh Pasal 26: 20%, •Tarif PPh Badan: 28%, Worldwide Income,•Badan diwajibkan melaksanakan pemotongan.

Gunakan P3B RI-Singapura untuk menentukan konsekuensi perpajakan bagi Wajib Pajak.

43

Kasus 2: Inbound Dividen

Indonesia

YouCorp.

Canada

PT PQR

Penyertaan Saham 50%

DividenRp 1 Miliar

Ketentuan Pajak di Indonesia:•Tarif PPh Pasal 26: 20%, •Tarif PPh Badan: 28%, Worldwide Income,•WP Badan wajib melakukan pemotongan.

Ketentuan Pajak di Canada:•Dividen yang dibayar ke luar negeri dipotong pajak, tarif 25%.• Dividen dari luar negeri adalah objek Pajak• Tarif pajak korporasi: 38%•WP Badan wajib melakukan pemotongan.

Gunakan P3B RI-Canada untuk menentukan konsekuensi perpajakan bagi Wajib Pajak.

44

Kasus 3: Inbound Interest

Indonesia

PT ABC

Singapura

Lee Corporation

Pinjaman

BungaRp 1 Miliar

Ketentuan Pajak di Singapura:•Bunga yang dibayar ke luar negeri dipotong pajak 15%.•Bunga dari luar negeri bukan objek Pajak.•WP Badan wajib melakukan pemotongan

Ketentuan Pajak di Indonesia:•PPh Pasal 26: 20%, •Tarif PPh Badan: 28%•WP Badan wajib melakukan pemotongan

Gunakan P3B RI-Singapura untuk menentukan konsekuensi perpajakan bagi Wajib Pajak.

45

Kasus 4: Outbound Interest

Indonesia

Yeuw Pte. Ltd.

Singapura

Debitur

Pinjaman

BungaRp 1 Miliar

Ketentuan Pajak di Singapura:•Bunga yang dibayar ke luar negeri dipotong pajak 15%.•Bunga dari luar negeri bukan objek Pajak.•WP Badan wajib melaksanakan pemotongan.

Apakah Indonesia mempunyai hak pemajakan atas bunga:1. Dari SUN (Surat Utang Negara) yang dimiliki SPDN Singapura?2. Dari SBI yang dimiliki oleh SPDN Singapura?

Ketentuan Pajak di Indonesia:PPh Pasal 26: 20%, Tarif PPh Badan: 30%WP Badan wajib melaksanakan pemotongan

46

1. Hak pemajakan negara domisili tidak eksklusif, kecuali atas royalti (OECD Model).

2. Hak pemajakan negara sumber dibatasi. 3. Persentase yang lebih kecil dalam P3B daripada tarif domestik

negara sumber tidak menimbulkan pengenaan pajak baru di negara sumber.

4. P3B tidak mengatur saat terutang pajak. Istilah “paid” mempunyai makna yang luas, karena konsep pembayaran bermakna pemenuhan kewajiban untuk menyediakan dana agar tersedia bagi pihak penerima (shareholder/kreditur) sesuai dengan cara yang diatur dalam kontrak atau kebiasaan.

47


Definisi Dividen, Bunga, dan Royalti• Diatur secara khusus di dalam P3B.• Dapat berbeda dengan pengertian yang terdapat dalam

ketentuan domestik. • Khusus dividen, definisi dalam model P3B mengakomodasi

pengertian dividen dalam ketentuan domestik.Contoh: Pasal 10 Dividen (3) OECD/UN Model:

The term “dividends” as used in this Article means income from shares,“jouissance” shares or “jouissance” rights, mining shares, founders' shares or other rights, not being debt-claims, participating in profits, as well as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation treatment as income from shares by the laws of the State of which the company making the distribution is a resident.

48


Contoh: Pasal 10 Dividen (3) OECD/UN Model:

Istilah“dividen” sebagaimana digunakan dalam pasal ini berarti penghasilan dari saham-saham,atau hak-hak lainnya yg bukan merupakan surat-surat hutang, namun turut serta dalam pembagian laba , demikian halnya penghasilan dari hak-hak perseroan lainnya yg dlm hal pengenaan pajaknya diperlakukan sama sebagai penghasilan dari saham-saham menurut undang-undang perpajakan negara dimana perseroan yg melakukan pembayaran berkedudukan.

49


Hubungan Efektif antara harta dan BUTContoh: Pasal 12 ayat (3) OECD/UN Model:

Apabila terdapat hubungan efektif antara harta yang menghasilkan dividen, bunga, atau royalti dengan bentuk usaha tetap, maka pasal 7 Business Profit diterapkan.

The provisions of paragraph 1 shall not apply if the beneficial owner of the royalties, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in which the royalties arise through a permanent establishment situated therein and the right or property in respect of which the royalties are paid is effectively connected with such permanent establishment. In such case the provisions of Article 7 shall apply.

50


Hubungan Efektif antara harta dan BUTKasus:1. Perusahaan Kanada Quebec Corp. menjalankan usaha

melalui BUT di Indonesia untuk memproduksi furniture. Quebec juga menanamkan saham di perusahaan Indonesia PT Hutan Lestari untuk memastikan pasokan kayu untuk keperluan produksi BUT dan pabrik besar di Kanada.

Cek P3B RI-Kanada untuk menentukan perlakuan pajak apabila PT Hutan Lestari membagi dividen kepada Quebec.

51


1. Terdapat hubungan efektif? Ya, penyertaan Q di PT HL mendukung bisnis BUT.

2. Pasal 10 ayat (4) P3B mengatribusi dividen yang diperoleh kantor pusat Quebec Corp. sebagai penghasilan BUT.

3. Ketentuan Pasal 10 ayat (1) dan (2) tidak diterapkan, sehingga tidak terdapat pembatasan tarif pajak atas dividen.

4. Pemajakan atas dividen diterapkan seperti Laba Usaha, sehingga biaya yang terkait dengan dividen (3M) dapat dibebankan.

Kanada

Indonesia

Quebec Co.

PT Hutan LestariBUT Quebec Co.Modal

Dividen

52


Hubungan Efektif antara harta dan BUTKasus:2. Perusahaan Kanada Quebec Corp. menjalankan usaha

melalui BUT di Indonesia untuk memproduksi furniture. Quebec juga menanamkan saham di Malaywood Sdn. Bhd. (perusahaan Malaysia) untuk menjamin pasokan kayu untuk keperluan produksi BUT di Indonesia dan pabrik di Kanada.

Dapatkah Indonesia mengenakan pajak apabila Malaywood membagikan dividen kepada Quebec Corp.?

53


1. Menurut ketentuan Pasal 5 ayat (1) huruf c UU PPh, dividen merupakan objek pajak BUT karena terdapat hubungan efektif. Penyertaan Q di Malaywood mendukung bisnis BUT di Indonesia.

2. Pasal 10 P3B RI-Kanada tidak mencakup dividen yang bersumber dari Malaysia.

3. Otoritas pajak Indonesia secara administratif sulit menegakkan ketentuan domestik.

Kanada

Malaysia

Quebec Co.

Malaywood Sdn. Bhd.BUT Quebec Co.

Modal

Dividen

Indonesia

54


Laba yang belum dibagikan tidak dapat dikenakan pajakPasal 10 ayat (5) OECD/UN Model:

• Meskipun laba perusahaan negara X berasal dari Indonesia, namun Indonesia tidak boleh mengenakan pajak atas dividen yang dibayar oleh perusahaan negara X, kecuali penerima dividen adalah WP Indonesia atau terdapat hubungan efektif antara penyertaan dengan BUT di Indonesia.

• Laba yang belum dibagi tidak dapat dikenakan pajak dividen.

Where a company which is a resident of a Contracting State derives profits or income from the other Contracting State, that other State may not impose any tax on the dividends paid by the company, except insofar as such dividends are paid to a resident of that other State or insofar as the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with a permanent establishment situated in that other State, nor subject the company's undistributed profits to a tax on the company‘s undistributed profits, even if the dividends paid or the undistributed profits consistwholly or partly of profits or income arising in such other State.

55


Laba yang belum dibagikan tidak dapat dikenakan pajakPasal 10 ayat (5) OECD/UN Model:

• Meskipun laba perusahaan negara X berasal dari Indonesia, namun Indonesia tidak boleh mengenakan pajak atas dividen yang dibayar oleh perusahaan negara X, kecuali penerima dividen adalah WP Indonesia atau terdapat hubungan efektif antara penyertaan dengan BUT di Indonesia.

• Laba yang belum dibagi tidak dapat dikenakan pajak dividen.

Apabila suatu perseroan yg berkedudukan di suatu Negara Pihak pada persetujuan memperoleh laba atau penghasilan dari Negara Pihak lainnya pada persetujuan, negara lain tsb tidak boleh mengenakan pajak apapun juga atas deviden yg dibayarkan oleh perseroan itu, kecuali apabila deviden itu dibayarkan kepada penduduk di negara lain itu atau apabila penguasaan saham-saham yg menghasilakn deviden itu mempunyai hubungan yg efektif dengan bentuk usaha tetap atau tempat tertentu yg berada di negara lain tersebut, , demikian pula tidak boleh mengenakan pajak atau laba badan yang tidak dibagikan, bahkan jika deviden tersebut dibayarkan atas laba yang tidak dibagi tersebut yang berasal dari negara lainnya itu.

56


Laba yang belum dibagikan tidak dapat dikenakan pajakKasus I:Proper Co. (perusahaan Singapura) memperoleh seluruh laba usaha

dari bisnis yang dilakukannya dengan PT Sarimurni. Pemegang saham Proper berasal dari negara Belanda, USA, dan Australia.

Diskusikan:1. Dapatkah Indonesia mengenakan pajak atas laba yang diperoleh

Proper Co. dengan menerapkan ketentuan pajak atas dividen?2. Apabila ketentuan Indonesia dapat mengenakan pajak apakah

P3B RI-Singapura memperkenankan hal tersebut?3. Apabila salah satu pemegang saham merupakan SPDN Indonesia,

dapatkah Indonesia mengenakan pajak?

57


1. Berdasarkan UU PPh, Indonesia tidak dapat menganggap laba yang diperoleh Quebec sebagai dividen dan mengenakan pajak di Indonesia atas laba sebagai dividen.

2. Apabila ketentuan Indonesia dapat mengenakan pajak, maka berdasarkan Pasal 10 ayat (6) P3B RI-Singapura, hak pemajakan tersebut dibatasi.

3. Apabila salah satu pemegang saham adalah SPDN, maka Indonesia dapat mengenakan pajak dengan menerapkan ketentuan perpajakan untuk inbound income.

Singapura

Quebec Co.

IndonesiaPT Sarimurni

$ Laba

Shareholder Belanda

Shareholder USA

Shareholder Australia

58


Source Rule:P3B mengatur source rule untuk penghasilan bunga dan royalti.Contoh Pasal 11 ayat (5) OECD/UN Model:

Sumber penghasilan:• Negara domisili tempat pembayar bunga , • Negara tempat BUT yang membebankan bunga.

Interest shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is a resident of that State. Where, however, the person paying the interest, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment in connection with which the indebtedness on which the interest is paid was incurred, and such interest is borne by such permanent establishment, then such interest shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment is situated.

59


Source Rule:P3B mengatur source rule untuk penghasilan bunga dan royalti.Contoh Pasal 11 ayat (5) OECD/UN Model:

Sumber penghasilan:• Negara domisili tempat pembayar bunga , • Negara tempat BUT yang membebankan bunga.

Bunga dianggap berasal dari suatu Negara Pihak pada persetujuan apabila yg membayarkan bunga adalah pemerintah Negara Pihak pd persetujuan itu sendiri, suatu pemerintah daerahnya, atau penduduk negara tersebut. Namun demikian, apabila orang atau badan yg membayar bungaitu, tanpa memandang apakah ia penduduk suatu Negara Pihak pada persetujuan atau tidak, mempunyai bentuk usaha tetap atau tempat tetap disuatu negara Pihak pada persetujuan dimana bunga yg dibayarkan menjadi beban bentuk usaha tetap atau tempat tetap tersebut, maka bunga itu akan dianggap berasal dari Negara Pihak pada persetujuan dimana bentuk usaha tetap atau tempat tetap itu berada.

60


Pembayaran bunga atau royalti yang melebihi kewajaran• Pasal 11 atau 12 tidak diterapkan atas kelebihan bunga atau

royalti yang pembayarannya melampaui kewajaran.• Pemajakan atas penghasilan yang melebihi kewajaran itu sesuai

dengan ketentuan domestik dan memperhatikan ketentuan dalam P3B.

Contoh: Pasal 11 ayat (6) OECD/UN Model

Where, by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner or between both of them and some other person, the amount of the interest, having regard to the debt-claim for which it is paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Convention.

61


Pembayaran bunga atau royalti yang melebihi kewajaran• Pasal 11 atau 12 tidak diterapkan atas kelebihan bunga atau

royalti yang pembayarannya melampaui kewajaran.• Pemajakan atas penghasilan yang melebihi kewajaran itu sesuai

dengan ketentuan domestik dan memperhatikan ketentuan dalam P3B.

Contoh: Pasal 11 ayat (6) OECD/UN Model

Apabila karena adanya suatu hubungan istimewa antara pembayaran dan penerima atau antara kedua-duanya dengan orang dan badan lainnya, jumlah bunga yang dibayarkan dengan memperhatikan tagihan atas piutang yg menjadi dasar pembayaran bunga itu, melebihi jumlah yg seharusnya disepakati oleh pembayar dan penerima seandainya tidak ada hubungan istimewa semacam itu, maka bunga menurut ketentuan dalam pasal ini hanya berlaku bagi jumlah yang disebut terakhir. Dalam hal demikian, jumlah kelebihan pembayaran itu akan tetap dikenakan pajak berdasarkan perundang-undangan di masing-masing Negara dengan memperhatikan ketentuan-ketentuan lainnya dalam persetujaun ini

62


S E L E S A I

63

penerapan p3b atas penghasilan bunga, dividen & royalti

Documents