04/22/23 1

PEMUNGUT PAJAK PERTAMBAHAN NILAI eks. KEPUTUSAN MENTERI KEUANGAN No.563/KMK.03/2003

04/22/23 2

DASAR HUKUM PPN INDONESIA

UU No. 8 Tahun 1983

UU No. 18 Tahun 2000

Mulai berlaku1 – 1 - 2001

UU No. 11 Tahun 1994

Mulai berlaku1 – 1 - 1995

Perub I Perub II

Ps. 1 - 17 Ps. 1 - 16C

Ps. 20UU ini disebut UU PPN 1984

Ps. IIIUU ini disebutUU PerubahanUU PPN 1984

Ps. IIUU ini disebutUU Perubahan

Kedua UU PPN 1984

Nama Tetap

Mulai berlaku

1 April 1985

PERATURAN PERATURAN PELAKSANAANPELAKSANAAN

PP No. 143/2000PP No. 143/2000 : Pelaksanaan UU PPN 1984 stl : Pelaksanaan UU PPN 1984 stl jo PP No.24/2002jo PP No.24/2002 diubah diubah dg UU No. 18/2000dg UU No. 18/2000

PP No. 144/2000PP No. 144/2000 : Jenis Barang dan Jasa Yang : Jenis Barang dan Jasa Yang tidak dikenakan PPN.tidak dikenakan PPN.

PP No. 145/2000PP No. 145/2000 : PPnBM : PPnBM jis PP No. 6/2003 & jis PP No. 6/2003 & PP No. 55/2004 PP No. 55/2004

PP No. 146/2000PP No. 146/2000 : BKP/JKP tertentu yg dibebas- : BKP/JKP tertentu yg dibebas-jojo PP No. 38/2003PP No. 38/2003 kan kan dari pengenaan pajakdari pengenaan pajak

PP No. 12/2001PP No. 12/2001 : BKP tertentu yg bersifat Stra- : BKP tertentu yg bersifat Stra-jojo PP No. 46/2003PP No. 46/2003tegis yg dibebaskan dari pe-tegis yg dibebaskan dari pe- ngenaan pajak.ngenaan pajak.

PP No. 63/2003PP No. 63/2003 : Perlakuan PPN di Kaber Dae- : Perlakuan PPN di Kaber Dae- rah Industri Pulau rah Industri Pulau Batam. Batam.

3

PPN DIKENAKAN ATASOBJEK PAJAK

Ps. 4 huruf aPENYER. BKP DI DLM DAE-RAH PAB. YG DILAKUKAN

OLEH PENGUSAHA

Ps. 4 huruf dPEMANFAATAN. BKP TDK BER- WUJUD DR LUAR DAERAH PAB.

DI DLM DAERAH PABEAN Ps. 4 huruf e

PEMANFAATAN JKP DR LUAR DAER. PAB. DI DLM DAER. PAB.

Ps. 4 huruf bIMPOR BKP

Ps. 4 huruf cPENYER. JKP DI DLM DAE-RAH PAB. YG DILAKUKAN

OLEH PENGUSAHAPs. 4 huruf f

EKSPOR BKP OLEH PKP

MEMBANGUN SENDIRI YG DILA-KUKAN TDK DLM KEGIATAN USAHA/PEK. OLEH ORANG PRIBADI/BADAN

PENYER. AKTIVA OLEH PKP YG MNRT TUJ. SEMULA AK-TIVA TSB. TDK UTK DIPERJUALBELIKAN SEPANJANG PPN

YG DIBAYAR PD SAAT PEROLEHANNYA DPT DIKREDITKAN

Ps.16C

Ps.16D

Membangun sendiri adalah kegiatan mendirikan sebuahbangunan menggunakan jasa pemborong/tukang yang

tidak/belum dikukuhkan sebagai/menjadi PKP

MEMBANGUN SENDIRI(Ps. 16C UU PPN 1984 jo KepMenKeu Nomor 553/KMK.04/2000 jo No.320/KMK.03/2002, 28-6-2002 jo KepDirjenpa No.KEP-387/PJ./2002, 19-8-2002)

Syarat : 1. Tempat tinggal/tempat usaha 2. Luas 200m2/lebih*) 3. Permanen**)

Apabila dilakukan secara bertahap sepanjang tenggang waktu antar ta- hapan tidak lebih dari 2 th, diperla-

kukan sebagai satu paket bangunan

SAAT TERUTANG :PD SAAT PEMBANGUNAN

DIMULAI

DPP : 40% X BIAYA YG DIKELUAR-KAN TERMASUK PPN

(Tdk termasuk harga tanah)

SAAT PEMBAYARAN :Paling lambat tg 15 bln beri-

kutnya dari bulan pengeluaran

SAAT PELAPORAN :Paling lambat tgl 20 bln berikut

nya dari bulan pengeluaran

1. PKP : SPT Masa PPN 2. Non PKP : SSP lb. 3

Bagi Non NPWP, kolom NPWP pd. SSP :1. 9 digit pertama diisi 0 (nol) 2. 3 digit berikutnya diisi kode KPP

Lokasi bangunan 3. 3 digit terakhir diisi 0 (nol)

*) Sebelum 1-7-2002, luas 400 m2 / lebih **) tembok dan atau kayu tahan lama, dan atau bahan lain dengan kekuatan 20 tahun atau lebih

DASAR HUKUM PEMUNGUT PPNDASAR HUKUM PEMUNGUT PPN

1. Ps. 1 angka 27 UU PPN 1984 :• Pemungut PPN adalah Bendaharawan Pemerintah, ba-dan,

atau instansi Pemerintah yang ditunjuk oleh Mente-ri Keuangan untuk memungut, menyetor dan melaporkan pajak yang terutang oleh Pengusaha Kena Pajak atas pe-nyerahan Barang Kena Pajak dan atau penyerahan Jasa Kena Pajak kepada Bendaharawan Pemerintah, badan, atau instansi Pemerintah tersebut.

2. Ps. 16A UU PPN 1984 :• (1) Pajak yang terutang atas penyerahan Barang Kena

Pajak dan atau penyerahan Jasa Kena Pajak kepa- da Pemungut PPN dipungut, disetor dan dilaporkan

oleh Pemungut PPN.• (2) Tata cara pemungutan, penyetoran, dan pelaporan

pajak oleh Pemungut PPN, diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan. 4

Ps.1Angka

27Ps.16A

UU PPN 1984

KEPMENKEU No. 563/KMK.03/200324 DESEMBER 2003

Menunjuk BendaharawanPemerintah dan KPKNSelaku Pemungut PPN

Pedoman Pemungutan Pajak,Penyetoran, dan Pelaporan

oleh Pemungut PPN

5

PEMUNGUT PPN(KEPMENKEU No.563/KMK.03/2003)

MULAI 1 JANUARI 2004

INSTANSI PEMERINTAH

BENDAHARAWANPEMERINTAH

KANTORPERBENDAHARAANDAN KAS NEGARA

MEMUNGUT PPN & PPnBM ATAU PPN ATASPEMBAY. KPD PKP REKANAN UTK PENYER

BKP/JKP YANG DIKENAKAN PAJAK

ATAS PEMBAY. KPD PKP REKANANUTK PENY. BKP/JKP YANG TIDAK

DIKENAKAN PAJAK

SEHINGGA TIDAK MEMUNGUT PPN

ATAS PEMBAY. KPD PKP REKANANUTK PENYER. NON BKP/NON JKP

PEMUNGUT PPN-04.1UNTUNG SUKARDJI-04 6

04/22/2304/22/23 99

PKPB

MEKANISME UMUM PPNMEKANISME UMUM PPN

PKPA

PKPC

BKP/JKP BKP/JKP1.000.000 1.200.000

FP : 100.000 FP : 120.000

1.200.000 + PPN 120.000

PK PKPM PM

SPT MASA PPN PKP B

PK = 120.000 PM = 100.000 -

SETOR KE KN = 20.000

PENGREDITANPAJAK MASUKAN(Indirect Subtrac-

tion Method)

1.000.000 + PPN 100.000

04/22/23 10

Mekanisme khusus PPN• Ps. 16A ay (1) UU PPN 1984 :

“Pajak yang terutang atas penyerahan BKP dan atau penye-rahan JKP kepada Pemungut PPN, dipungut, disetor, dan dilaporkan oleh Pemungut PPN.”

PKPA

PEMU-NGUTPPN

KN

BKP/JKP

100.000.000

FP & SSPPPN 10.000.000

100.000.000 +SSP PPN 10.000.000

SSP a.n. PKP A

PPN 10.000.000

OBJEK PEMUNGUTANOBJEK PEMUNGUTAN

PEMBAYARAN ATAS PENYERAHAN BKP ATAU JKP PEMBAYARAN ATAS PENYERAHAN BKP ATAU JKP OLEH PENGUSAHA KENA PAJAK (PKP)OLEH PENGUSAHA KENA PAJAK (PKP)

UNSUR-UNSUR YANG PATUT DIPERHATIKAN :UNSUR-UNSUR YANG PATUT DIPERHATIKAN :1.1. ADA PEMBAYARAN ADA PEMBAYARAN2.2. PENYERAHAN BKP ATAU JKPPENYERAHAN BKP ATAU JKP3. 3. YANG MENYERAHKAN PKP.YANG MENYERAHKAN PKP.SALAH SATU DIANTARA KETIGA SYARAT ITU SALAH SATU DIANTARA KETIGA SYARAT ITU TIDAK DIPENUHI, TIDAK ADA PPN YANG WAJIB TIDAK DIPENUHI, TIDAK ADA PPN YANG WAJIB DIPUNGUT, KARENA ATAS PENYERAHAN ITU DIPUNGUT, KARENA ATAS PENYERAHAN ITU TIDAK TERUTANG PPN.TIDAK TERUTANG PPN.

9

BARANG KENA BARANG KENA PAJAKPAJAK

(Ps. 1 angka 3 UU PPN 1984)(Ps. 1 angka 3 UU PPN 1984)

• BARANG BERWUJUD• * BARANG BERGERAK• * BARANG TIDAK BERGERAK• BARANG TIDAK BERWUJUD

• DIKENAKAN PPN

• Pada dasarnya semua barang dapat dikenakan PPN kecuali UU menetapkan sebaliknya.

• (Ps. 4A ayat (2) UU PPN 1984 jo Ps. 1 – 4 Peraturan Pemerintah Nomor 144/2000) 10

BUKAN BKP BR. HSL PERTAMB./PENGEBOR. YG DIAMBIL

LANGSUNG DARI SUMBERNYA– Minyak mentah (crude oil)– Gas bumi– Panas bumi– Pasir dan kerikil– Batubara sebelum diproses menjadi briket– Bijih besi, bijih timah, bijih emas, bijih tembaga, bijih

nikel, dan bijih perak serta bijih bauksit. BR. KEBUTUHAN POKOK YG DIBUTUHKAN RAKYAT

BANYAK :Beras, gabah, jagung, sagu, kedelai, dan garam

MAKANAN & MINUMAN YANG DISAJIKAN DI HOTEL, RUMAH MAKAN, RESTORAN, WARUNG DAN SEJENISNYA, TDK TERMASUK YANG DISEDIAKAN OLEH KATERING.

UANG, SURAT BERHARGA, DAN EMAS BATANGAN 11

DIBEBASKAN DARI PENGENAAN PPNDIBEBASKAN DARI PENGENAAN PPN (BERKAITAN DG PEMUNGUTAN PAJAK OLEH (BERKAITAN DG PEMUNGUTAN PAJAK OLEH

PEMUNGUT PPN)PEMUNGUT PPN)

• 1. PERATURAN PEMERINTAH NOMOR 146/2000

• a. BUKU PELAJARAN DAN KITAB SUCI• b. VAKSIN POLIO DALAM RANGKA PIN• c. JASA PEMBORONG BANGUNAN YANG

SEMATA- MATA UNTUK TEMPAT IBADAH• 2. PERATURAN PEMERINTAH NOMOR 12/2001

a. IMPOR/PENYERAHAN BIBIT/BENIH • b. BR HASIL PERTANIAN YG DISERAHKAN

OLEH PETANI• c. MAKANAN/BH MAKANAN TERNAK

KESE-HATAN MEDIK

PELA-YANANSOSIAL

PENGIR. SRT DG PE-

RANGKO PERBANK-AN ASURAN-

SI SGU DG HOKEAGA-MAAN

PENDI-DIKAN

KESEN & HIBURAN YG SDH

KENA PAJAKTONTONAN

PENYIAR-AN BUKAN

IKLANANGKUT. UMUM DARAT, AIR &

ANGK. UDARA LNTENAGAKERJAPERHO-

TELANPEME-

RINTAHANUMUM

JASA TIDAK KENA PAJAK

Ps. 4A UU PPN 1984 joPs. 5 – 16 PP No.144

Tahun 2000

12

OBJEK PEMUNGUTAN( KEPMENKEU No. 563/KMK.03/2003, 24 - 12 - 2003 )

SETIAP PEMBAY. OLEH PEMUNGUT PPN, KECUALI PEMBAYARAN :

1. tdk > Rp.1.000.000 (termasuk PPN & PPnBM)

2. utk pembebasan tanah 3. utk penyer. BKP yg PPN-nya TDP/

DIBEBASKAN 4. atas BBM & non BBM yg penyerah- annya oleh PERTAMINA 5. atas rekening telepon 6. atas jasa angkutan udara yg dise- rahkan oleh perus. Penerbangan 7. atas penyerahan non BKP/non JKP *

PPN PPnBM

*) APABILA HARGA KONTRAK SDH TERMASUKPPN & PPnBM ATAU PPN, MESKIPUN SEHARUSNYA TDK TERUT. PAJAK, MAKA PAJAK DIMAKSUD WAJIB DIPUNGUT

SETIAP PEMBAYARAN ATASPENYERAH. BKP YANG TER- GOL. MEWAH YG DILAKUKAN OLEH PABRIKAN DARI BKP YG TERGOL. MEWAH TSB

13

PENYERAHAN TIDAK LEBIH DARI Rp 1.000.000,00 TERMASUK PPN & PPnBM

PKPA

PEMU-NGUTPPN

ATK Rp 891.000,00 TERMASUK PPN

FP PPN Rp 81.000

HARGA ATK Rp 810.000 +PPN Rp 81.000

HARGA KONTRAK Rp 891.000,00 TERMASUK PPN.PPN TERUTANG = 10/110 X Rp 891.000,00 = Rp 81.000,00

Tidak memungutPPN yang terutang

14

Pembayaran untuk pembebasan tanah.Pembayaran untuk pembebasan tanah.Pada umumnya tanah yang dibebaskan semula Pada umumnya tanah yang dibebaskan semula milik penduduk yg tdk dikukuh- kan sebagai milik penduduk yg tdk dikukuh- kan sebagai PKP, oleh karena itu tidak dikenakan PPN PKP, oleh karena itu tidak dikenakan PPN sehingga tidak ada PPN yang wajib dipungut. sehingga tidak ada PPN yang wajib dipungut.

Dalam hal Pemda membeli Dalam hal Pemda membeli sebidang tanah dari peru-sebidang tanah dari peru- sahaan real estate, maka sahaan real estate, maka atas penyerahan tanah atas penyerahan tanah oleh real estate ini dikena-oleh real estate ini dikena- kan PPN, dan wajib dipu-kan PPN, dan wajib dipu-

ngut oleh Bend. Pemda. ngut oleh Bend. Pemda.

Tn. Anwar(Non PKP) PEMDA Tanah

Penagihan

Ganti Rugi Tanpa PPN

REAL EST. PKP PEMDA Tanah

FP PPN Rp 30 juta &SSP

Harga Jual Rp 300 juta

KN

Rp 300 juta & SSP PPN Rp 30 juta

SSP a.n.Real Est. PPN

Rp 30 juta

15

CONTOH PEMBAYARAN ATAS PENYERAHAN CONTOH PEMBAYARAN ATAS PENYERAHAN NON BKP atau Non JKP OLEH PKPNON BKP atau Non JKP OLEH PKP

PKP A menyerahkan beras dengan harga jual Rp PKP A menyerahkan beras dengan harga jual Rp 100.000.000,00 kepada Pemungut PPN. Karena 100.000.000,00 kepada Pemungut PPN. Karena beras termasuk non BKP, maka dalam harga beras termasuk non BKP, maka dalam harga kontrak tidak perlu ditambah dengan PPN. kontrak tidak perlu ditambah dengan PPN.

Pemda DKI membuat kontrak dengan Lemba-ga Pemda DKI membuat kontrak dengan Lemba-ga Manajemen UI mengadakan pelatihan ma-Manajemen UI mengadakan pelatihan ma-najemen perkantoran modern. Andaikata har-ga najemen perkantoran modern. Andaikata har-ga kontrak Rp 100.000.000,00, tidak perlu di-tambah kontrak Rp 100.000.000,00, tidak perlu di-tambah dengan PPN karena jasa pendidikan tidak dengan PPN karena jasa pendidikan tidak dikenakan PPN.dikenakan PPN.

Pemda DKI membuat kontrak pengadaan bu-ku Pemda DKI membuat kontrak pengadaan bu-ku pelajar dengan sebuah penerbit. Dalam kontrak pelajar dengan sebuah penerbit. Dalam kontrak tidak perlu ditambah PPN karena buku pelajaran tidak perlu ditambah PPN karena buku pelajaran dibebaskan dari PPN.dibebaskan dari PPN.

16

PPnBM dipungut apabila PPnBM dipungut apabila pembayaran pembayaran

dilakukan kepada Pabrikan yang dilakukan kepada Pabrikan yang menyerahkanmenyerahkan

BKP Yang Tergolong MewahBKP Yang Tergolong Mewah PPnBM dikenakan hanya satu kali, yaitu PPnBM dikenakan hanya satu kali, yaitu

:: 1. 1. Pada saat Impor BKP Yang Pada saat Impor BKP Yang

Tergolong Tergolong MewahMewah 2.2. Pada saat penyerahan BKP Yang Pada saat penyerahan BKP Yang

Ter-Ter- golong Mewah yang dilakukan oleh golong Mewah yang dilakukan oleh Pa-Pa- brikan yang menghasilkan BKP brikan yang menghasilkan BKP Yang Yang Tergolong Mewah tersebut.Tergolong Mewah tersebut.

17

IMPORTIRPABRIKAN

PED. BESAR

PED. ECERAN

KONSUMEN / BENDAHARAWAN

PPN & PPnBM

PPN & PPnBM

PPN

PPN

PPN

PPnBM DIKENAKAN HANYA SATU KALI

18

PPN & PPnBMPPN

PPN

Contoh pembayaran oleh Pemungut PPNContoh pembayaran oleh Pemungut PPNyang dipungut PPN dan PPnBMyang dipungut PPN dan PPnBM

• Pemda DKI menandatangani surat perjanjian pengadaan bebe-rapa unit AC dengan kapasitas 2 PK dengan “Electronic City”, dalam harga kontrak tidak perlu diperhitungkan PPnBM kare-na “Electronic City” bukan pabrikan AC melainkan pedagang eceran. Jadi yang diperhitungkan PPN saja.

• Dalam hal perjanjian tersebut dilakukan dengan PT Yashonta untuk pengadaan AC merk “SHARP” maka dalam harga kon-trak harus diperhitungkan PPN dan PPnBM. Misalnya :

• Harga Jual AC Rp 100.000.000,00• PPN 10% Rp 10.000.000,00• PPnBM 10% Rp 10.000.000,00• Harga kontrak =Rp 120.000.000,00 termasuk PPN dan PPnBM• Pada waktu melakukan pembayaran, Bendaharawan (Kas Dae-rah)

wajib memungut PPN dan PPnBM tersebut.

19

MEKANISME PEMUNGUTAN PAJAKOLEH BENDAHARAWAN SELAKU PEMUNGUT PPN

( KEPMENKEU No. 563/2003, 24 Desember 2003)

29/11/2004 18/1/2005 13/2/2001

PENYER. BKP/JKP PENAGIHAN PEMBAYAR -

AN

BUAT :1. FP 18/1/2005 DIISI LENGKAP 2. SSP DIISI a. IDENTITAS b. JML PAJAK

PEMUNGUTANPPN

PEM. PPNUNTUNG SUKARDJI-01

SAAT PAJAKTERUTANG

Utk PKP Rekanan

Utk KPP melalui KPKN

Utk PKP Rek. Lamp.SPT

Utk Bank/Kant.Pos

Arsip Pemungut PPN

SSP

Utk Pemungut PPN

Arsip PKP

Utk KPP melalui Pemungut PPN

FP

SETOR LAPOR

23/2/2005 7/3/2005 20/3/2005

SSPLEMBAR 1

SSPLEMBAR 3

FPLEMBAR 2

PKPREKANAN

DICAP :“DISETOR

TANGGAL ….”

FPLEMBAR 1

FPLEMBAR 3

20