AKUNTANSI PAJAK AKUNTANSI PAJAK AKUNTANSI PAJAK AKUNTANSI PAJAK INVESTASI JANGKA INVESTASI JANGKA PENDEKPENDEKINVESTASI JANGKA INVESTASI JANGKA PENDEKPENDEKPENDEKPENDEKPENDEKPENDEK

MateriMateri PembahasanPembahasanMateriMateri PembahasanPembahasanMateriMateri PembahasanPembahasanMateriMateri PembahasanPembahasanDefinisiDefinisi InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendekDefinisiDefinisi InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendek PencatatanPencatatan NilaiNilai InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendek

DalamDalam NeracaNeraca PencatatanPencatatan NilaiNilai InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendek

DalamDalam NeracaNeraca PencatatanPencatatan PajakPajak atasatas KeuntunganKeuntungan

TransaksiTransaksi InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendek PencatatanPencatatan PajakPajak atasatas KeuntunganKeuntungan

TransaksiTransaksi InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendekTransaksiTransaksi InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendek((SekuritasSekuritas//SuratSurat BerhargaBerharga))zz SahamSaham

TransaksiTransaksi InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendek((SekuritasSekuritas//SuratSurat BerhargaBerharga))zz SahamSahamzz SahamSahamzz ObligasiObligasi

SekuritasSekuritas LainnyaLainnya

zz SahamSahamzz ObligasiObligasi

SekuritasSekuritas LainnyaLainnyazz SekuritasSekuritas LainnyaLainnyazz SekuritasSekuritas LainnyaLainnya

DasarDasar HukumHukum atauatau PeraturanPeraturan PerpajakanPerpajakan TerkaitTerkaitAkuntansiAkuntansi SuratSurat BerhargaBerhargaAkuntansiAkuntansi SuratSurat BerhargaBerharga

PeraturanPeraturan PemerintahPemerintah No.16No.16 TahunTahun 20092009 PeraturanPeraturan PemerintahPemerintah No.16 No.16 TahunTahun 2009 2009 tentangtentang PajakPajak PenghasilanPenghasilan atasatas PenghasilanPenghasilanBerupaBerupa BungaBunga ObligasiObligasi

PMK No.121/KMK.03/2002 PMK No.121/KMK.03/2002 sebagaimanasebagaimana telahtelahdiubahdiubah dengandengan PMK No.85/PMK.03/2011 PMK No.85/PMK.03/2011 tgltgl 23 23 Mei 2011Mei 2011

SuratSurat EdaranEdaran DirjenDirjen PajakPajak No.SENo.SE--01/PJ.313/1992 01/PJ.313/1992 P il iP il i SS SS Ef kEf k SS Fi k lFi k ltentangtentang PenilaianPenilaian SuratSurat--SuratSurat EfekEfek SecaraSecara FiskalFiskal

KuisKuisKuisKuis JelaskanJelaskan 5 5 perbedaanperbedaan akuntansiakuntansi suratsurat berhargaberharga

antaraantara menurutmenurut akuntansiakuntansi pajakpajak vsvs akuntansiakuntansiantaraantara menurutmenurut akuntansiakuntansi pajakpajak vsvs akuntansiakuntansikeuangankeuangan (PSAK/IFRS) (40)(PSAK/IFRS) (40)

JelaskanJelaskan 55 perbedaanperbedaan antaraantara SuratSurat BerhargaBerharga JelaskanJelaskan 5 5 perbedaanperbedaan antaraantara SuratSurat BerhargaBerhargaSahamSaham dengandengan SuratSurat BerhargaBerharga ObligasiObligasi sebagaisebagaisaranasarana investasiinvestasi bagaibagai investor investor atauatau sebagaisebagaigg ggsaranasarana untukuntuk memporelehmemporeleh danadana tambahantambahan bagibagiperusahaanperusahaan penerbitpenerbit dandan obligasiobligasi (40)(40)

JelaskanJelaskan pengertianpengertian nilainilai pasarpasar wajarwajar suratsuratberhargaberharga (fair market value)? (20)(fair market value)? (20)

No. Saham Obligasi

1. Bukti ikut memiliki suatu perusahaandan memiliki hak suara dalam RUPS (berbagi hak suara dan kewenangan)

Bukti surat hutang atau buktimemberikan pinjaman dan biasanya adayang bentuknya dapat dikonversi menjadisaham

2. Reward atas investasi dalam bentuksurat berharga saham : Dividen danCapital Gain. Harga pasar sahamsangat sensitif terhadap pasar

Reward atas investasi dalam bentuksurat berharga obligasi: Kupon/Bunga & Capital Gain. Thin capitalization

sangat sensitif terhadap pasar3. Reward dalam bentuk dividen diperoleh

jika ada pembagian dividen danbiasanya pembagian dilakukan jika

Reward dalam bentuk kupon/bungabiasanya sudah pasti diterima setiaptanggal pembayaran bunga/kupon

perusahaan memperoleh laba. Dividentidak dapat dibiayakan

dengan tingkat bunga yang telahditentukan. Bunga dapat dibiayakan

4. Jika perusahaan bangkrut/dilikuidasi, maka memiliki hak belakangan untuk

Jika perusahaan bangkrut/dilikuidasimemiliki hak lebih dahulu dibayarkanmaka memiliki hak belakangan untuk

dibayarkanmemiliki hak lebih dahulu dibayarkandibanding pemegang saham

5. Bagi pihak perusahaan menerbitkansaham merupakan cara untuk

l h d h Ri ik

Bagi perusahaan menerbitkan obligasiberarti menerbitkan surat hutang danh b b i dikmemperoleh dana murah. Risikonya

apa?harus membayar bunga secara periodikkepada bondholder. Risikonya?

LatarLatar BelakangBelakangLatarLatar BelakangBelakanggggg Pada suatu saat tertentu, perusahaan memiliki

dana/kas lebih yang menganggur (idle cash) yang tidak diperlukan dalam waktu dekat untuk

Pada suatu saat tertentu, perusahaan memilikidana/kas lebih yang menganggur (idle cash) yang tidak diperlukan dalam waktu dekat untukyang tidak diperlukan dalam waktu dekat untukoperasi perusahaan.

Dana/kas tersebut dapat dimanfaatkan untukmemberikan hasil kepada perusahaan dengan cara

yang tidak diperlukan dalam waktu dekat untukoperasi perusahaan.

Dana/kas tersebut dapat dimanfaatkan untukmemberikan hasil kepada perusahaan dengan carap p gz Membeli atau menanamkan dalam bentuk surat

berharga/efek yang dapat segera dijual.z Investasi tersebut memenuhi syarat aman, likuid,m

p p gz Membeli atau menanamkan dalam bentuk surat

berharga/efek yang dapat segera dijual.z Investasi tersebut memenuhi syarat aman, likuid,mz Investasi tersebut memenuhi syarat aman, likuid,m

dan menghasilkan dan menurut PSAK 13 tentangAkuntansi Investasi Jangka Pendek, harusmemenuhi 3 syarat, yaitu: a. Mempunyai pasarand d d lb l k d b

z Investasi tersebut memenuhi syarat aman, likuid,mdan menghasilkan dan menurut PSAK 13 tentangAkuntansi Investasi Jangka Pendek, harusmemenuhi 3 syarat, yaitu: a. Mempunyai pasarand d d lb l k d bdan dapat diperjualbelikan dengan segera, b. Dimaksudkan untuk dijual dalam jangka waktudekat bila dibutuhkan dana untuk kegiatan umumoperasi perusahaan (tidak jg panjang) dan tidak

dan dapat diperjualbelikan dengan segera, b. Dimaksudkan untuk dijual dalam jangka waktudekat bila dibutuhkan dana untuk kegiatan umumoperasi perusahaan (tidak jg panjang) dan tidakoperasi perusahaan (tidak jg panjang) dan tidakuntuk menguasai perusahaan lain).operasi perusahaan (tidak jg panjang) dan tidakuntuk menguasai perusahaan lain).

DefinisiDefinisiDefinisiDefinisi Investasi jangka pendek atau surat berharga

sementara (marketable securities) atau investasisementara (temporary investment) yang segera

Investasi jangka pendek atau surat berhargasementara (marketable securities) atau investasisementara (temporary investment) yang segera( p y ) y g gdapat dijual dan dikonversikan menjadi kas adalahaset yang akan dijual dalam jangka waktu dekatdalam siklus normal operasi perusahaan (tidaklebih dari 12 bulan)

( p y ) y g gdapat dijual dan dikonversikan menjadi kas adalahaset yang akan dijual dalam jangka waktu dekatdalam siklus normal operasi perusahaan (tidaklebih dari 12 bulan)lebih dari 12 bulan).

Investasi jangka pendek ini adalah aset yang tingkat likuiditasnya sangat tinggi.B i t i j k d k j kk

lebih dari 12 bulan). Investasi jangka pendek ini adalah aset yang

tingkat likuiditasnya sangat tinggi.B i t i j k d k j kk Besarnya investasi jangka pendek menunjukkankemampuan perusahaan untuk membayar utangjangka pendek.S t b h i i d t b t b h

Besarnya investasi jangka pendek menunjukkankemampuan perusahaan untuk membayar utangjangka pendek.S t b h i i d t b t b h Surat berharga ini dapat berupa surat berhargahutang (obligasi, notes) dan surat berharga ekutas(saham).

Surat berharga ini dapat berupa surat berhargahutang (obligasi, notes) dan surat berharga ekutas(saham).

SuratSurat BerhargaBerharga HurangHurang (Debt Securities) (Debt Securities) aalahaalah pengakuanpengakuan hutanghutang daridari penerbitpenerbit ygyg menyatakanmenyatakan tenor, tenor, coupon rate, coupon rate, jlhjlh hutanghutang, , jatuhjatuh temponyatemponya hutanghutang contohcontoh SUN, SBI, ORI) SUN, SBI, ORI) dapatdapat dibagidibagi 2 2 yaituyaitu: : a). a). TidakTidak berencanaberencana utkutk dijualdijual, , sehinggasehingga pendekatanpendekatan peniliaianpeniliaian adalahadalah biayabiaya ygyg diamortisasidiamortisasi. . b). b). DirencanakanDirencanakan untukuntuk dijualdijual, , sehinggasehingga dinilaidinilai dengandengan nilainilai wajarwajar. (. (literaturliteratur otoritatifnyaotoritatifnya diaturdiatur dalamdalam

SFAS No 115SFAS No 115 ttgttg Accounting for Certain Investment in debt & equity securitiesAccounting for Certain Investment in debt & equity securitiesSFAS No.115 SFAS No.115 ttgttg Accounting for Certain Investment in debt & equity securities.Accounting for Certain Investment in debt & equity securities. Bonds, Treasury Bills, ORIBonds, Treasury Bills, ORI Stated interest rateStated interest rate Discounted basisDiscounted basis

Equity Securities (Equity Securities (SuratSurat BerhargaBerharga SahamSaham BiasaBiasa) ) adalah sekuritas yg menunjukkan bagian kepemilikanseperti common stock, preferren stock dan modal saham lainnya termasuk hak utk memperoleh ataumelepaskan bagian kepemilikan dgn harga yg sdh disepakati atau yg dpt ditentukan seperti warran, hakopsi beli (call option), put option.

Sekuritas ekuitas dapatdapat dibagidibagi 2 2 yaituyaitu; ; a). a). direncanakandirencanakan utkutk dijualdijual, , sehinggasehingga dinilaidinilai untukuntuk dengandengan nilainilai wajarwajar, , )) jj ,, gggg gg jj ,,b). b). UntukUntuk tujuantujuan pengendalianpengendalian, , sehinggasehingga dinilaidinilai dengandengan metodemetode ekuitasekuitas. (. (literaturliteratur otoritatifnyaotoritatifnya diaturdiaturdalamdalam APB Opinion No.18 APB Opinion No.18 ttgttg the equity method of Accounting for Investment in Common stock.the equity method of Accounting for Investment in Common stock.Shares of stock Shares of stock zz Marketable/Listing Marketable/Listing didi Bursa (Bursa (kepemilikankepemilikan kurangkurang daridari 20% 20% dandan iniini terdiriterdiri daridari: a) AFS : a) AFS dandan b) Trading yang b) Trading yang

dinilaidinilai sebesarsebesar nilainilai wajarwajar KeuntunganKeuntungan//kerugiankerugian kepemilikankepemilikan ygyg blmblm direalisasidirealisasi untukuntuk a)a) diakuidiakui dalamdalam labalabadinilaidinilai sebesarsebesar nilainilai wajarwajar. . KeuntunganKeuntungan//kerugiankerugian kepemilikankepemilikan ygyg blmblm direalisasidirealisasi untukuntuk a) a) diakuidiakui dalamdalam labalabakomprehensifkomprehensif lainnyalainnya dandan sbsb komponenkomponen ekuitasekuitas dandan dividendividen ygyg diumumkandiumumkan dicatatdicatat sbsb keuntungankeuntungan//kerugiankerugiandaridari penjualanpenjualan , , untukuntuk b) b) diakuidiakui dalamdalam labalaba bersihbersih dandan dandan dividendividen ygyg diumumkandiumumkan dicatatdicatat sbsbkeuntungankeuntungan//kerugiankerugian daridari penjualanpenjualan. .

zz Non Marketable (Non Marketable (belumbelum go public) go public) contohcontoh saham2 saham2 konversikonversi daridari kreditkredit//pinjamanpinjaman terdiriterdiri daridari a) a) KepemilikanKepemilikan20% s/d. 50%) 20% s/d. 50%) penilaianpenilaian dengandengan metodemetode ekuitasekuitas dandan dividendividen ygyg diumumkandiumumkan, , makamaka diakuidiakui sbsb bagianbagian)) pp gg ygyg ggproporsionalproporsional dalamdalam labalaba bersihbersih investee (investee (disesuaikandisesuaikan dgndgn amortisasiamortisasi ygyg tepattepat) ) dandan b) b) lebihlebih daridari 50% 50% dilakukandilakukan konsolidasikonsolidasi. . KeuntunganKeuntungan//kerugiankerugian kepemilikiankepemilikian ygyg belumbelum direalisasidirealisasi tidaktidak diakuidiakui dandan pengumumanpengumumandividendividen tidaktidak dapatdapat diterapkanditerapkan pengaruhnyapengaruhnya terhadapterhadap labalaba

PerbedaanPerbedaan AkuntansiAkuntansi InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendekAntaraAntara PSAK/IFRSPSAK/IFRS vsvs PajakPajakAntaraAntara PSAK/IFRS PSAK/IFRS vsvs PajakPajak

No. IFRS/PSAK Pajak1. Penerapannya Principle Based Approach Rule Based Approach2 T j ann a Pelaporan Ke angan Penarikan pajak nt k2. Tujuannya Pelaporan Keuangan

bertujuan umum (general purpose financial statement)

Penarikan pajak untuk kepentingan pemerintah

3 Jurnal atau Tidak memperhatikan Mencatat pajak yang3. Jurnal atau pencatatantransaksi

Tidak memperhatikanpencatatan atau jurnal ataspajak transaksi

Mencatat pajak yang terjadi atas transaksi apabila transaksi merupakan obyek pemungutan/pemotongan atau pengenaan pajak

4. Metode pencatatan 3 kategori yaitu: MetodeFVTPL Trading dan AFS

Realizable Method and Cost MethodFVTPL, Trading dan AFS Cost Method

5. Metode penilaian FIFO Method, Average Method , LIFO Method

FIFO Method and Average Method. Khusus untukpenilaian obligasi hanyapenilaian obligasi hanyaboleh menggunakan FIFO

Investasi Jankga Pendek menurut PSAK 55 (IFRS) merupakan salah satu jenis intrument keuangan (financial instrument)

DefinisiDefinisi InstrumenInstrumen KeuanganKeuanganDefinisiDefinisi InstrumenInstrumen KeuanganKeuanganMenurutMenurut PSAK 55/IFRS PSAK 55/IFRS MenurutMenurut PSAK 55/IFRS PSAK 55/IFRS

SSetiap kontrak yang menambahetiap kontrak yang menambah::1.1. NNilai aset keuangan entitas danilai aset keuangan entitas dan kewajibankewajibanSSetiap kontrak yang menambahetiap kontrak yang menambah::1.1. NNilai aset keuangan entitas danilai aset keuangan entitas dan kewajibankewajiban1.1. NNilai aset keuangan entitas danilai aset keuangan entitas dan kewajiban kewajiban

keuangan ataukeuangan atau2.2. NilaiNilai ekuitas instrumen entitas lainekuitas instrumen entitas lain

1.1. NNilai aset keuangan entitas danilai aset keuangan entitas dan kewajiban kewajiban keuangan ataukeuangan atau

2.2. NilaiNilai ekuitas instrumen entitas lainekuitas instrumen entitas lain

KlasifikasiKlasifikasi InstrumenInstrumen KeuanganKeuanganKlasifikasiKlasifikasi InstrumenInstrumen KeuanganKeuanganMenurutMenurut PSAK 55/IFRS PSAK 55/IFRS MenurutMenurut PSAK 55/IFRS PSAK 55/IFRS

Berdasarkan PSAK 55 (Revisi 2006) instrumen keuangan harus diklasifikasikan ke dalam salah satu kategori sebagai berikut :g g

Financial assets Financial liabilities

FVTPL Loans &R i bl HTM AFS FVTPL Other Liab.FVTPL Receivable HTM S FVTPL O e ab

Pengakuan Awal FVTPL : Nilai Wajar (harga perolehan) Kategori lainnya : Nilai Wajar +/- biaya transaksi Kategori lainnya : Nilai Wajar +/- biaya transaksi.Pengukuran Setelah Pengakuan Awal Untuk FVTPL dan AFS : Nilai Wajar Kategori Lainnya : Amortized cost

Amortizedcost Cash paid

Principalrepayments

Unamortizedpremiums or

discountsImpairment= - +/- -

Biaya yang diamortisasi (amortized cost): biaya perolehan/akuisisi yg disesuaikan utk memperhitungkan amortisasi diskonto/premium, jika dianggap tepat.

PencatatanPencatatan NilaiNilai InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendek DalamDalam NeracaNeracaPencatatanPencatatan NilaiNilai InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendek DalamDalam NeracaNeracaMenurutMenurut PSAK 13 (Lama) PSAK 13 (Lama) disajikandisajikan dengandengan 2 (2 (duadua) ) caracara, , yaituyaitu:: NilaiNilai perolehanperolehan ((tetapitetapi diberidiberi keteranganketerangan hargaharga pasarpasar)) NilaiNilai terendahterendah antaraantara nilainilai perolehanperolehan dandan hargaharga pasarpasar ((cost or market cost or market

whichever is lowerwhichever is lower))

MenurutMenurut PSAK 13 (Lama) PSAK 13 (Lama) disajikandisajikan dengandengan 2 (2 (duadua) ) caracara, , yaituyaitu:: NilaiNilai perolehanperolehan ((tetapitetapi diberidiberi keteranganketerangan hargaharga pasarpasar)) NilaiNilai terendahterendah antaraantara nilainilai perolehanperolehan dandan hargaharga pasarpasar ((cost or market cost or market

whichever is lowerwhichever is lower))whichever is lowerwhichever is lower).).whichever is lowerwhichever is lower).).

Menurut PSAK 55 (Revisi 2006), investasi jangka pendek sebagaisalah satu jenis instrumen keuangan aset harus diklasifikasikan ke dalam salah satu kategori sebagai berikut :

Menurut PSAK 55 (Revisi 2006), investasi jangka pendek sebagaisalah satu jenis instrumen keuangan aset harus diklasifikasikan ke dalam salah satu kategori sebagai berikut :dalam salah satu kategori sebagai berikut : Trading Security. Trading Security. TermasukTermasuk dalamdalam kelompokkelompok iniini suratsurat berhargaberharga

hutanghutang dandan ekuitasekuitas. . DisajikanDisajikan didi neracaneraca sebesarsebesar nilainilai pasarpasar wajarwajar((fair market valuefair market value).).

dalam salah satu kategori sebagai berikut : Trading Security. Trading Security. TermasukTermasuk dalamdalam kelompokkelompok iniini suratsurat berhargaberharga

hutanghutang dandan ekuitasekuitas. . DisajikanDisajikan didi neracaneraca sebesarsebesar nilainilai pasarpasar wajarwajar((fair market valuefair market value).).((fair market valuefair market value).).

Available For Sale Security. Available For Sale Security. TermasukTermasuk dalamdalam kelompokkelompok iniini suratsuratberhargaberharga hutanghutang dandan ekuitasekuitas. . DicatatDicatat sebagaisebagai current assets (current assets (asetasetlancarlancar).).

((fair market valuefair market value).). Available For Sale Security. Available For Sale Security. TermasukTermasuk dalamdalam kelompokkelompok iniini suratsurat

berhargaberharga hutanghutang dandan ekuitasekuitas. . DicatatDicatat sebagaisebagai current assets (current assets (asetasetlancarlancar).).

Held to Maturity (Held to Maturity (SuratSurat BerhargaBerharga ygyg dipegangdipegang sampaisampai jatuhjatuhtempo). tempo). TermasukTermasuk dalamdalam kelompokkelompok iniini adalahadalah hanyahanya suratsuratberhargaberharga hutanghutang karenakarena sekuritassekuritas ekuitasekuitas tidaktidak memilikimemiliki tgltgl jatuhjatuhtempotempo SedangkanSedangkan sekuritassekuritas hutanghutang memilikimemiliki jatuhjatuh tempotempo

Held to Maturity (Held to Maturity (SuratSurat BerhargaBerharga ygyg dipegangdipegang sampaisampai jatuhjatuhtempo). tempo). TermasukTermasuk dalamdalam kelompokkelompok iniini adalahadalah hanyahanya suratsuratberhargaberharga hutanghutang karenakarena sekuritassekuritas ekuitasekuitas tidaktidak memilikimemiliki tgltgl jatuhjatuhtempotempo SedangkanSedangkan sekuritassekuritas hutanghutang memilikimemiliki jatuhjatuh tempotempotempo. tempo. SedangkanSedangkan sekuritassekuritas hutanghutang memilikimemiliki jatuhjatuh tempo. tempo. DisajikanDisajikan didi neracaneraca sebesarsebesar hargaharga perolehanperolehan. . tempo. tempo. SedangkanSedangkan sekuritassekuritas hutanghutang memilikimemiliki jatuhjatuh tempo. tempo. DisajikanDisajikan didi neracaneraca sebesarsebesar hargaharga perolehanperolehan. .

Notes:Notes:Notes: Notes: NilaiNilai PasarPasar WajarWajar (fair market value) (fair market value) adalahadalah jlhjlhygyg digunakandigunakan bilabila instrumeninstrumen keuangankeuangandipertukarkandipertukarkan dlmdlm transaksitransaksi berjalanberjalan antaraantaradipertukarkandipertukarkan dlmdlm transaksitransaksi berjalanberjalan antaraantarapihak2 pihak2 ygyg berkeinginanberkeinginan ((diluardiluar penjualanpenjualanterpaksaterpaksa atauatau likuidasilikuidasi). ).

Persentase Kepe Tingkat Pengaruh Metode Penilaian Keterangan0 s.d. 20% Kecil atau tdk ada Metode Nilai Wajar Investor mempunyai hak pasif20% s.d 50% signifikan Metode ekuitas Investor have pengaruh signifikan50% s.d. 100% Kendali yg kuat Konsolidasi Investor have hak mengendalikan(cth pengaruh signifikan: perwakilan dalam dewan direksi, partisipasi dalam pembuatan kebijakan, transaksi antar perusahaa yang material, pertukaran personil manajerial, ketergantungan teknologi)

Untuk kepemilikan 0 s.d. 20% dengan jenis AFS, walaupun laba bersih yg diperolehperusahaan investee sudah diumumkan namun tdk dianggap sb dasar yg tepat utkp gg p yg pmengakui laba dari investee oleh investor, karena laba bersih tdk dianggap diperoleh olehinvestor sampai dividen tunai diumumkan oleh investee. Pada akhir tahun, dilakukanpenyesuaian nilai wajar sekuritas dengan membandingkan harga atau biaya perolehansekuritas dengan niai wajar pada saat tersebut dan selisihnya dicatat sebagai keuntungang j p y g gatau kerugian kepemilikan atas sekuritas yang belum direalisasi ekuitas padapenyesuaian nilai wajar sekuritas AFS.Pada saat dijual harus diakui keuntungan/kerugianpenjualan dengan membandingkan harga atau biaya perolehan dengan hasil bersih daripenjualan. Untuk jenis Trading jurnalnya hampir sama dengan AFS, bedanya hanya padap j j g j y p g , y y pkeuntungan atau kerugian kepemilikan atas sekuritas yang belum direalisasi langsungdibebankan ke laba rugi tahun berjalan.

Sekuritas hutang convertible dan saham preferen yg dpt ditebustdk diperlakukan sebagai sekuritas ekuitastdk diperlakukan sebagai sekuritas ekuitas. Pd saat sekuritas ekuitas dibeli, maka harga pokoknya mencakupharga beli sekuritas ditambah komisi pialang dan ongkos lainnyayg berkaitan dengan pembelianyg berkaitan dengan pembelian.Sekuritas ekuitas yang diperoleh dgn pertukaran dgn imbalannonkas (properti atau jasa), maka nilainya harus dicatat pada1) nilai wajar imbalan yang diberikan (properti/jasa) atau1) nilai wajar imbalan yang diberikan (properti/jasa) atau2) nilai wajar sekuritas yang diterima atau yang mana yang dapatditentukan dengan lebih jelas. Jika tidak ada yg dpt ditentukanmaka harus menggunakan penilaian atau estimasi agar diperolehmaka harus menggunakan penilaian atau estimasi agar diperolehsuatu harga pokok atau biaya. Jika dibeli beberapa sekuritasdengan harga sekaligus (lump sum) dan harganya harusdi l k ik k i i j i k it ddialokasikan ke masing-masing jenis sekuritas dengan cara yang wajar yaitu nilai wajar relatif atau jika yg tersedia hanya untuksekuritas tertentu maka dialokasikan dengan metode inkremental,

t di l k ik k k it h d hpertama dialokasikan ke sekuritas yang harga pasarnya sudahtersedia dan sisinya ke ekuitas lainnya yg harganya tidak tersedia.

PencatatanPencatatan NilaiNilai InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendek DalamDalam NeracaNeracaPencatatanPencatatan NilaiNilai InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendek DalamDalam NeracaNeraca

Kategori Neraca Laba Rugi

Investasi diperlihatkan pada nilai Bunga & Dividen diakui sb pendapatan. Untung/rugi Trading (sekuritas hutang &

ekuitas)wajar & disajikan di aktivalancar

kepemilikan yg blm direalisasi dimasukkan dlm laba bersih.

Investasi diperlihatkan pada nilaiwajar & disajikan di aktiva

Bunga & Dividen diakui sb pendapatan. Untung/rugi kepemilikan yg blm direalisasi tdk dimasukkan

AFS (sekuritas hutang & ekuitas)lancar atau di investasi jgkpanjang.

dlm laba bersih tetapi dlm laba komprehensif lain di ekuitas.

Investasi diperlihatkan padabiaya yg diamortisasi &

HTM (sekuritas hutang)disajikan di aktiva lancaratau jangka panjang Bunga diakui sb pendapatan.

Investasi pd awalnya dicatatsebesar biaya perolehandan secara periodikdisesuaikan dgn bagianinvestor atas laba atau rugiinvestee dan dikurangidengan semua dividen yg Pendapatan/rugi diakui sampa sebesar laba/rugi

Metode ekuitas dan/atau konsolidasi (sekuritas ekuitas)

dengan semua dividen ygditerima dari investee & disajikan sbg investasi jgkpanjang.

Pendapatan/rugi diakui sampa sebesar laba/rugiinvestee yg dilaporkan sesudah investasi dandisesuaikan dgn amortisasi perbedaan antarabiaya dan nilai buku yg mendasari.

Neraca

Activa Passiva

A t Li bilitiAssets Liabilities

Kas Kewajiban segera

Invetasi Jangka Pendek Simpanan Phk ke-3 (Dep, Giro, Tab, Sertif Dep, Dana titipan)

Wesel Tagih Simpanan Bank Lain

Pii tang Ke ajiban Deri atifPiiutang Kewajiban Derivatif

Persediaan Surat Berharga yg diterbitkan oleh pihak bank sendiri

Pinjaman yang diterima termasuk senior debt yang akan diterbitkan

Penyertaan Kewajiban Lain-lainPenyertaan Kewajiban Lain-lain

Aktiva Tetap Pinjaman subordinasi

Aktiva Lain-lain Modal Pinjaman

Modal (modal disetor, cadangan, laba ditahan)Laba Ditahan

b /R i B ih Y B l Di li i d i /k ik il i j SLaba/Rugi Bersih Yang Belum Direalisasi dari penurunan/kenaikan nilai wajar SuratBerharga yang tersedia untuk dijual setelah dikurangi pajak tangguhan

Laba Rugi

Biaya Pendapatan

Biaya Untuk Usaha PokokPendapatan berasal dari

usaha pokok/utamay p

Biaya Laina-lain Pendapatan Lain-lain

Biaya Non OperasionalPendapatan Non

Operasional

PenilaianPenilaian InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendekPenilaianPenilaian InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendekggMenurutMenurut PerpajakanPerpajakan

ggMenurutMenurut PerpajakanPerpajakan

MenurutMenurut SE SE DirjenDirjen PajakPajak No. SENo. SE--01/PJ.313/1992 01/PJ.313/1992 MenurutMenurut SE SE DirjenDirjen PajakPajak No. SENo. SE--01/PJ.313/1992 01/PJ.313/1992 jj jj / // /mengatakanamengatakana bahwabahwa penilaianpenilaian suratsurat--suratsurat efekefekberpegangberpegang kepadakepada PasalPasal 10 10 ayatayat 3 UU 3 UU PPhPPh , yang , yang mengatakanmengatakan bahwabahwa penilaianpenilaian persediaanpersediaan hanyahanya

jj jj / // /mengatakanamengatakana bahwabahwa penilaianpenilaian suratsurat--suratsurat efekefekberpegangberpegang kepadakepada PasalPasal 10 10 ayatayat 3 UU 3 UU PPhPPh , yang , yang mengatakanmengatakan bahwabahwa penilaianpenilaian persediaanpersediaan hanyahanyamengatakanmengatakan bahwabahwa penilaianpenilaian persediaanpersediaan hanyahanyadiperbolehkandiperbolehkan secarasecara fiskalfiskal menggunakanmenggunakan hargahargaperolehanperolehan (cost). (cost).

mengatakanmengatakan bahwabahwa penilaianpenilaian persediaanpersediaan hanyahanyadiperbolehkandiperbolehkan secarasecara fiskalfiskal menggunakanmenggunakan hargahargaperolehanperolehan (cost). (cost).

KeuntunganKeuntungan atauatau kerugiankerugian karenakarena penjualanpenjualan atauataupengalihanpengalihan sahamsaham hendaknyahendaknya berpedomanberpedoman padapadaketentuanketentuan PasalPasal 4 4 ayatayat 1 UU 1 UU PPhPPh yaituyaitu sebesarsebesar

KeuntunganKeuntungan atauatau kerugiankerugian karenakarena penjualanpenjualan atauataupengalihanpengalihan sahamsaham hendaknyahendaknya berpedomanberpedoman padapadaketentuanketentuan PasalPasal 4 4 ayatayat 1 UU 1 UU PPhPPh yaituyaitu sebesarsebesaryy yyselisihselisih antaraantara hargaharga jualjual dengandengan hargaharga perolehanperolehan(sales price (sales price -- cost price)cost price)

yy yyselisihselisih antaraantara hargaharga jualjual dengandengan hargaharga perolehanperolehan(sales price (sales price -- cost price)cost price)

MetodeMetode PencatatanPencatatan SecaraSecara KomersialKomersial: : MetodeMetode PencatatanPencatatan SecaraSecara KomersialKomersial: : ContohContoh: : AsumsiAsumsi tgltgl 10 10 OktoberOktober 2010, PT X 2010, PT X membelimembeli 1.000 1.000 lbrlbr sahamsaham PT PT BumiBumi dengandengan hargahargaRp.7.000 perRp.7.000 per lembarlembar..

ContohContoh: : AsumsiAsumsi tgltgl 10 10 OktoberOktober 2010, PT X 2010, PT X membelimembeli 1.000 1.000 lbrlbr sahamsaham PT PT BumiBumi dengandengan hargahargaRp.7.000 perRp.7.000 per lembarlembar..Rp.7.000 per Rp.7.000 per lembarlembar. . Rp.7.000 per Rp.7.000 per lembarlembar. . AsumsiAsumsi tgltgl 5 5 NopemberNopember 2010, PT 2010, PT BumiBumi membagimembagidandan membayarmembayar sebesarsebesar Rp.500 per Rp.500 per lembarlembar. . AsumsiAsumsi tgltgl 5 5 NopemberNopember 2010, PT 2010, PT BumiBumi membagimembagidandan membayarmembayar sebesarsebesar Rp.500 per Rp.500 per lembarlembar. . AsumsiAsumsi tgltgl 31 31 DesemberDesember 2010, 2010, hargaharga pasarpasar sahamsahamPT PT BumiBumi turunturun menjadimenjadi sebesarsebesar Rp.6.000 per Rp.6.000 per lbrlbr. . AsumsiAsumsi tgltgl 31 31 DesemberDesember 2010, 2010, hargaharga pasarpasar sahamsahamPT PT BumiBumi turunturun menjadimenjadi sebesarsebesar Rp.6.000 per Rp.6.000 per lbrlbr. . AsumsiAsumsi tgltgl 77 JanuariJanuari 20112011 dijualdijual dengandengan hargahargaAsumsiAsumsi tgltgl 77 JanuariJanuari 20112011 dijualdijual dengandengan hargaharga

BuatlahBuatlah jurnaljurnal secarasecara akuntansiakuntansi komersialkomersial yangyangBuatlahBuatlah jurnaljurnal secarasecara akuntansiakuntansi komersialkomersial yangyang

AsumsiAsumsi tgltgl 7 7 JanuariJanuari 2011, 2011, dijualdijual dengandengan hargahargapasarpasar Rp.6.500 per Rp.6.500 per lbrlbr. . AsumsiAsumsi tgltgl 7 7 JanuariJanuari 2011, 2011, dijualdijual dengandengan hargahargapasarpasar Rp.6.500 per Rp.6.500 per lbrlbr. .

BuatlahBuatlah jurnaljurnal secarasecara akuntansiakuntansi komersialkomersial yang yang diperlukandiperlukan atasatas transaksitransaksi tersebuttersebut didi atasatas dalamdalampembukuanpembukuan PT X PT X degandegan metodemetode Trading Trading dandan AFS?AFS?

BuatlahBuatlah jurnaljurnal secarasecara akuntansiakuntansi komersialkomersial yang yang diperlukandiperlukan atasatas transaksitransaksi tersebuttersebut didi atasatas dalamdalampembukuanpembukuan PT X PT X degandegan metodemetode Trading Trading dandan AFS?AFS?

BuatlahBuatlah jurnaljurnal secarasecara akuntansiakuntansi perpajakanperpajakan??BuatlahBuatlah jurnaljurnal secarasecara akuntansiakuntansi perpajakanperpajakan??

TRADING SECURITIES

MONTH END REVALUATION

Accrue Interest Amortize Premium / Discount Compare Market Price to Trading Account Security Compare Market Price to Trading Account Security

SALE OF SECURITIES

Trade DateTrade Date

Amortize premium/discount Calculate gain/loss

Settlement Date

Accrue Interest to Settlement date Record Balance sheet impactp

MetodeMetode PencatatanPencatatan SecaraSecara KomersialKomersial: : MetodeMetode PencatatanPencatatan SecaraSecara KomersialKomersial: : Trading Security Trading Security -- Fair Market ValueFair Market ValueTrading Security Trading Security -- Fair Market ValueFair Market Value

TglTgl 10 10 OktoberOktober 2010.2010.TglTgl 10 10 OktoberOktober 2010.2010.Dr: Dr: InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendekCr: Cr: KasKasDr: Dr: InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendekCr: Cr: KasKas

Rp.7.000.000

TglTgl 5 November 20105 November 2010TglTgl 5 November 20105 November 2010TglTgl 5 November 2010.5 November 2010.Dr: Dr: KasKasCr: Cr: PendapatanPendapatan DividenDividen

TglTgl 5 November 2010.5 November 2010.Dr: Dr: KasKasCr: Cr: PendapatanPendapatan DividenDividen

Rp.500.000

TglTgl 31 31 DesemberDesember 2010.2010.Dr: Dr: KerugianKerugian atasatas InvestasiInvestasiCr:Cr: InvestasiInvestasi JJ PendekPendek

TglTgl 31 31 DesemberDesember 2010.2010.Dr: Dr: KerugianKerugian atasatas InvestasiInvestasiCr:Cr: InvestasiInvestasi JJ PendekPendek

Rp.1.000.000Cr: Cr: InvestasiInvestasi J. J. PendekPendekCr: Cr: InvestasiInvestasi J. J. PendekPendek

TglTgl 7 7 JanuariJanuari 2010.2010.Dr: Dr: KasKas Rp.6.500.000Rp.6.500.000TglTgl 7 7 JanuariJanuari 2010.2010.Dr: Dr: KasKas Rp.6.500.000Rp.6.500.000ppCr: Cr: KeuntunganKeuntungan atasatas penjualanpenjualan InvestasiInvestasi RpRp. 500.000. 500.000Cr: Cr: InvestasiInvestasi J. J. PendekPendek Rp.6.000.000Rp.6.000.000

ppCr: Cr: KeuntunganKeuntungan atasatas penjualanpenjualan InvestasiInvestasi RpRp. 500.000. 500.000Cr: Cr: InvestasiInvestasi J. J. PendekPendek Rp.6.000.000Rp.6.000.000

INVESTMENT SECURITIES - Available for Sale

- Recorded at cost

M thl F i V l R l ti- Monthly Fair Value Revaluation

z Amortize Discount/Premium

C MTM t B k V lz Compare MTM to Book Value

z Difference is unrealized gains / losses

Record unrealized G / (L) in Equityz Record unrealized G / (L) in Equity

z Provide taxes on unrealized G(L) (subject FAS 105)

MetodeMetode PencatatanPencatatan SecaraSecara KomersialKomersial: : MetodeMetode PencatatanPencatatan SecaraSecara KomersialKomersial: : Available For Sale Available For Sale -- Market to MarketMarket to MarketAvailable For Sale Available For Sale -- Market to MarketMarket to Market

TglTgl 10 10 OktoberOktober 2010.2010.DD I t iI t i J kJ k P d kP d kTglTgl 10 10 OktoberOktober 2010.2010.DD I t iI t i J kJ k P d kP d kDr: Dr: InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendekCr: Cr: KasKasDr: Dr: InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendekCr: Cr: KasKas

Rp.7.000.000

TglTgl 5 November 2010.5 November 2010.TglTgl 5 November 2010.5 November 2010.TglTgl 5 November 2010.5 November 2010.Dr: Dr: KasKasCr: Cr: PendapatanPendapatan DividenDividen

TglTgl 5 November 2010.5 November 2010.Dr: Dr: KasKasCr: Cr: PendapatanPendapatan DividenDividen

Rp.500.000

TglTgl 31 31 DesemberDesember 2010.2010.Dr: S/E Dr: S/E Unrealized LossUnrealized LossCr: Cr: InvestasiInvestasi J. J. PendekPendek

TglTgl 31 31 DesemberDesember 2010.2010.Dr: S/E Dr: S/E Unrealized LossUnrealized LossCr: Cr: InvestasiInvestasi J. J. PendekPendek

Rp.1.000.000CC estasestas JJ e dee deCC estasestas JJ e dee deTglTgl 31 31 DesemberDesember 2010.2010.Dr: Deferred Tax AssetDr: Deferred Tax AssetCr:Cr: S/E Tax Imp on MTM Inv Sec AFS

TglTgl 31 31 DesemberDesember 2010.2010.Dr: Deferred Tax AssetDr: Deferred Tax AssetCr:Cr: S/E Tax Imp on MTM Inv Sec AFS Rp 250 000Cr: Cr: S/E Tax Imp on MTM Inv Sec - AFSCr: Cr: S/E Tax Imp on MTM Inv Sec - AFS Rp.250.000

MetodeMetode PencatatanPencatatan SecaraSecara KomersialKomersial: : MetodeMetode PencatatanPencatatan SecaraSecara KomersialKomersial: : Available For Sale Available For Sale -- Market to MarketMarket to MarketAvailable For Sale Available For Sale -- Market to MarketMarket to Market

TglTgl 7 7 JanuariJanuari 2011.2011.TglTgl 7 7 JanuariJanuari 2011.2011.Dr: Dr: InvestasiInvestasi J. J. PendekPendek Rp.1.000.000Rp.1.000.000Cr: Cr: S/E S/E Unrealized Loss Rp.1.000.000Unrealized Loss Rp.1.000.000Cr:Cr:

Dr: Dr: InvestasiInvestasi J. J. PendekPendek Rp.1.000.000Rp.1.000.000Cr: Cr: S/E S/E Unrealized Loss Rp.1.000.000Unrealized Loss Rp.1.000.000Cr:Cr:Cr:Cr:Cr:Cr:Dr:Dr: S/E Tax Imp on MTM Inv Sec AFS Rp.250.000Cr: Cr: Deferred Tax AssetDeferred Tax Asset Rp.250.000Rp.250.000Dr:Dr: S/E Tax Imp on MTM Inv Sec AFS Rp.250.000Cr: Cr: Deferred Tax AssetDeferred Tax Asset Rp.250.000Rp.250.000

Dr: Dr: KasKas Rp.6.500.000Rp.6.500.000Cr: Realized Loss Cr: Realized Loss RpRp. 500.000. 500.000Cr:Cr: InvestasiInvestasi JJ PendekPendek Rp 7 000 000Rp 7 000 000

Dr: Dr: KasKas Rp.6.500.000Rp.6.500.000Cr: Realized Loss Cr: Realized Loss RpRp. 500.000. 500.000Cr:Cr: InvestasiInvestasi JJ PendekPendek Rp 7 000 000Rp 7 000 000Cr: Cr: InvestasiInvestasi J. J. PendekPendek Rp.7.000.000Rp.7.000.000Cr: Cr: InvestasiInvestasi J. J. PendekPendek Rp.7.000.000Rp.7.000.000

Contoh 2:

Purchase: On July 6 2001 100 000 par value bond 5% for 99Purchase: On July 6, 2001, 100,000 par value bond 5% for 99 (Accrued interest $500.00)

Assume that market price on July 31 is 99.30. Assume monthly $discount of $200

July 6 (Trade date) no entry

July 8 (settlement date)

Dr Investment Sec - AFS 99,000.00D IENC I S AFS 500 00Dr IENC - Inv Sec - AFS 500.00

Cr Cash 99,500.00

July 31 (Interest Accrual)

Dr IENC Inv Sec - AFS 328.77Cr Interest on Inv Sec - AFS 328.77

(100,000 X .05 X 24/365) = 328.77

July 31 (Amortization of Discount)

Dr Invest Sec - AFS 200.00Cr Interest on Invest Sec AFS 200.00Cr Interest on Invest Sec AFS 200.00

July 31 (Fair Value Accounting)July 31 (Fair Value Accounting)

Dr Invest Securities AFS 100.00Dr S/E Taxes on MTM Inv Sec AFS 30.00

C Stk E it MTM I S AFS 100 00Cr Stk Equity - MTM Inv Sec - AFS 100.00Cr Deferred Tax Liability 30.00

Fair Value = 99,300 Purchase 99,000Book Value = 99,200 Amort disc + 200

Unrealized gain = 100 Book Value 99 200Unrealized gain = 100 Book Value 99,200

MetodeMetode PencatatanPencatatan SecaraSecara FiskalFiskal: : MetodeMetode PencatatanPencatatan SecaraSecara FiskalFiskal: : Cost & Realized MethodCost & Realized MethodCost & Realized MethodCost & Realized Method

TglTgl 10 10 OktoberOktober 2010.2010.TglTgl 10 10 OktoberOktober 2010.2010.ggDr: Dr: InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendekCr: Cr: KasKas

ggDr: Dr: InvestasiInvestasi JangkaJangka PendekPendekCr: Cr: KasKas

Rp.7.000.000

TglTgl 5 November 20105 November 2010TglTgl 5 November 20105 November 2010TglTgl 5 November 2010.5 November 2010.Dr: Dr: KasKas Rp.425.000 Rp.425.000 Dr: Prepaid Tax Dr: Prepaid Tax PPhPPh PasalPasal 23 23 RpRp. 75.000. 75.000

TglTgl 5 November 2010.5 November 2010.Dr: Dr: KasKas Rp.425.000 Rp.425.000 Dr: Prepaid Tax Dr: Prepaid Tax PPhPPh PasalPasal 23 23 RpRp. 75.000. 75.000Cr: Cr: PendapatanPendapatan DividenDividen Rp.500.000Rp.500.000(500.000 x 15% =75.000)(500.000 x 15% =75.000)Cr: Cr: PendapatanPendapatan DividenDividen Rp.500.000Rp.500.000(500.000 x 15% =75.000)(500.000 x 15% =75.000)TglTgl 77 JanuariJanuari 20112011TglTgl 77 JanuariJanuari 20112011TglTgl 7 7 JanuariJanuari 2011.2011.Dr: Dr: KasKas RpRp. 6.493.500 . 6.493.500 Dr: Dr: PPhPPh PasalPasal 4(2) (0,1%x6,5jt) 4(2) (0,1%x6,5jt) RpRp. 6.500. 6.500

ii j lj l 00 00000 000

TglTgl 7 7 JanuariJanuari 2011.2011.Dr: Dr: KasKas RpRp. 6.493.500 . 6.493.500 Dr: Dr: PPhPPh PasalPasal 4(2) (0,1%x6,5jt) 4(2) (0,1%x6,5jt) RpRp. 6.500. 6.500

ii j lj l 00 00000 000Dr: Dr: RugiRugi PenjualanPenjualan RpRp. 500.000. 500.000Cr: Cr: InvestasiInvestasi J. J. PendekPendek Rp.7.000.000Rp.7.000.000Dr: Dr: RugiRugi PenjualanPenjualan RpRp. 500.000. 500.000Cr: Cr: InvestasiInvestasi J. J. PendekPendek Rp.7.000.000Rp.7.000.000

Aspek Pajak Atas Surat BerhargaObli iObligasi

Obligasi

Listed Non Listed

Bunga dan/atau diskonto/premium obligasi-nya merupakan obyek PPhPasal 4 ayat 2 final.

Aspek Pajak Atas Surat BerhargaObli i

Tarif PPh Pasal 4 ayat 2 atas penghasilan bunga/kupon dan/atau diskonto

Obligasi

Tarif PPh Pasal 4 ayat 2 atas penghasilan bunga/kupon dan/atau diskontoobligasi dengan kupon atau tanpa kupon baik yang diperdagangkan (listed)

maupun yang tidak (non listed) di Bursa Efek adalah sbb:

Jika Penerima adalahPenghasilan WPDN, maka tarif

Jika Penerima Penghasilan adalahWPLN, maka tarif pajak:

15%

pajak:

Sesuai tarif pajak yg 20% atauditentukan dlm P3B

Aspek Pajak Atas Surat Berharga Obligasi

Keterangan Menurut UU Baru & PP 16 Tahun

Tarif Pajak atas Bunga Obligasi Yang Diterima oleh Reksa Dana

Keterangan Menurut UU Baru & PP 16 Tahun2009

Pasal 4 (2)

Bunga/Diskonto Obligasi yang diterima olehReksadana.

1. 2009 s/d 2010 : 0%

2. 2011 s/d 2013: 5%

3. 2014 s/ dseterusnya 15%

Pemotong PPh Pemotongan atas PenerimaPenghasilan

Waktu Pemotongan

Penerbit obligasi (emiten) atau kustodian yang ditunjukselaku agen pembayaran

pemegang obligasi

pada saat jatuh tempo bunga/ obligasi

Bunga atas obligasi dgn kupon & diskonto atas

obligasi kupon &

Perusahaan efek (broker) atau bank selaku dealer

penjualobligasi

pada saat transaksi

obligasi kupon & obligasi tanpa bunga

Bunga & diskonto obligasi dgn kupon

& obligasi tanpa

Perusahaan efek (broker) atau bank, dana pensiun, dan reksadana selaku

penjual obligasi

pada saat transaksi

g pbunga

Bunga dan diskonto obligasi dgn kupon

& bli i tdan reksadana, selakupembeli obligasi langsungtanpa melalui pedagangperantara atau sub registry.

& obligasi tanpa bunga

Wajib Pajak Tarif Pajak Keterangan

WPDN dan BUT 15%

WPLN l i BUT20% atau Tax

Dari jumlah bruto bunga sesuai masa

kepemilikan ( holding period )

Bunga obligasi dengan kupon

( interest bearing debt

securities )

Bunga/Diskonto Obligasi

WPLN selain BUTTreaty

WPDN dan BUT 15%

20% atau Tax

Dari selisih lebih harga jual pada saat transaksi atau nilai nominal pada saat jatuh

tempo obligasi di atas harga perolehan

obligasi tidak termas k b nga berjalan

securities )

Diskonto obligasi dengan

kupon ( interest bearing debt

iti ) WPLN selain BUT20% atau Tax

Treaty

WPDN dan BUT 15%

obligasi, tidak termasuk bunga berjalan

(accrued interest )securities )

Diskonto obligasi tanpa bunga

(non-interest bearing debt

Dari selisih lebih harga jual pada saat

transaksi atau nilai nominal pada saat jatuh

t bli i di t h l hWPLN selain BUT

20% atau Tax

Treaty

0% (th. 2009-

2010)WP Reksadana yang

securities )tempo obligasi di atas harga perolehan

obligasi

5% (th. 2011-

2013)

15% (th. 2014 -

WP Reksadana yang

terdaftar pada Badan

Pengawas Pasar

Modal dan Lembaga

Keuangan

Bunga dan/atau diskonto

obligasi

seterusnya)

1.1. PemotonganPemotongan PajakPajak PenghasilanPenghasilan atasatas bungabunga//diskontodiskonto obligasiobligasidilakukandilakukan oleholeh penerbitpenerbit obligasiobligasi ((emitenemiten)) atauatau agenagen pembayaranpembayaran((kustodiankustodian),), pihakpihak perantaraperantara ((perusahaanperusahaan efekefek,, dealerdealer,, atauatau bank)bank)dandan pembelipembeli obligasiobligasi tanpatanpa perantaraperantara ((perusahaanperusahaan efekefek,, dealerdealer,,bank,bank, danadana pensiunpensiun,, dandan reksadanareksadana)).. JikaJika penjualanpenjualan obligasiobligasidilakukandilakukan oleholeh pihakpihak--pihakpihak selainselain tersebuttersebut didi atasatas makamaka pihakpihak yangyangdilakukandilakukan oleholeh pihakpihak--pihakpihak selainselain tersebuttersebut didi atasatas makamaka pihakpihak yangyangmelakukanmelakukan pencatatanpencatatan mutasimutasi hakhak kepemilikankepemilikan ObligasiObligasi wajibwajibmemotongmemotong PajakPajak PenghasilanPenghasilan yangyang bersifatbersifat finalfinal..

22 UntukUntuk penjualanpenjualan obligasiobligasi atasatas unjukunjuk pemotonganpemotongan PajakPajak2.2. UntukUntuk penjualanpenjualan obligasiobligasi atasatas unjukunjuk,, pemotonganpemotongan PajakPajakPenghasilanPenghasilan dilakukandilakukan oleholeh penerbitpenerbit obligasiobligasi ((emitenemiten atauatau custodiancustodianagenagen pembayaranpembayaran)) padapada saatsaat jatuhjatuh tempotempo bungabunga dandan jatuhjatuh tempotempoobligasiobligasi selamaselama masamasa kepemilikankepemilikan penuhpenuh,, akanakan tetapitetapi bilabila penjualanpenjualanbli ibli i t b tt b t dil k kdil k k l hl h ih kih k tid ktid k di tdi t j kj kobligasiobligasi tersebuttersebut dilakukandilakukan oleholeh pihakpihak yangyang tidaktidak dipotongdipotong pajakpajak,,

makamaka PajakPajak PenghasilanPenghasilan dihitungdihitung berdasarkanberdasarkan masamasa kepemilikankepemilikanpenuhpenuh dikurangidikurangi dengandengan masamasa kepemilikankepemilikan penjualpenjual obligasiobligasi..

P j lP j l bli ibli i ((b ikb ik b l k kb l k k tt tt3.3. PenjualPenjual obligasiobligasi ((baikbaik yangyang memberlakukanmemberlakukan pemotongpemotong ataupunataupuntidaktidak)) wajibwajib memberitahukanmemberitahukan hargaharga perolehanperolehan dandan tanggaltanggalperolehanperolehan yangyang sebenarnyasebenarnya kepadakepada pemotongpemotong pajakpajak.. HargaHargaperolehanperolehan dandan tanggaltanggal perolehanperolehan obligasiobligasi ditentukanditentukan dengandengan caracaraperolehanperolehan dandan tanggaltanggal perolehanperolehan obligasiobligasi ditentukanditentukan dengandengan caracaramendahulukanmendahulukan hargaharga dandan tanggaltanggal perolehanperolehan obligasiobligasi sejenissejenis yangyangdiperolehdiperoleh pertamapertama ((metodemetode FirstFirst InIn FirstFirst OutOut))..

Tanggal 10 Januari 2010, PT. Amri membeli ORI dengan tingkat bunga 12,5% pertahun (fixed rate) dari pasar primer senilai nominal yaitu Rp.10 juta. Setelah 3 bulandari sejak tgl pembelian, tepatnya tgl 10 April 2010, PT. Amri menjual ORI tersebutdari sejak tgl pembelian, tepatnya tgl 10 April 2010, PT. Amri menjual ORI tersebutdengan harga jual 105. Biaya materai dan biaya administrasi yang harusdikeluarkan oleh PT. Amri Rp.74.500.

Pertanyaan: Berapakah pajak yang dipotong atas keuntungan/ diskonto (discount)y p p j y g p g g ( )dan pembayaran bunga obligasi tersebut?

Jika diasumsikan PT. Amri menjual ORI tersebut dengan harga jual 95? Berapakahpajak yang harus dipotongp j y g p g

Buatlah jurnal pencatatan transaksinya oleh PT Amri.

Jawaban untuk Asumsi 1:Biaya bunga/kupon selama 3 bulan (12,05%*3/12*10 juta 301,250 Penjualan (1,05*10.000.000) 10,500,000 Pembelian 10,000,000 Capital Gain 500,000 Pajak atas capital gain= 15%*500.000 75,000 Pajak atas kupon= 15%*301.250 45,188 Jumlah pajak yg dipotong dan disetor oleh Bank Mandiri 120,188

801,250 Biaya-biaya yang harus dikeluarkan oleh Tn. X 12,000 Biaya materai 2 * 6.000 15,000 Biaya penyimpanan 3 bulan* Rp.5000 15,000 Biaya transfer bunga Rp 3 bulan * Rp 25000 7 500Biaya transfer bunga Rp.3 bulan Rp.25000 7,500 Biaya penjualan ORI di pasar sekunder 25,000 -74500Keuntungan yang diperoleh secara kas net tax & adm 681,063 Jumlah Kas Yang diterima atas penjualan obligasi 10,606,563 Investasi 10,000,000 Persentase keuntungan terhadap investasi 6.81%

Jawaban untuk Asumsi 2:Biaya bunga/kupon selama 3 bulan (12,05%*3/12*10 juta 301,250 Penjualan (0,95*10.000.000) 9,500,000 Pembelian 10,000,000 Capital Loss (500,000) Pajak atas capital loss = - - Pajak atas kupon= 15%*301.250 45,188 j p ,

(198,750) Biaya administrasi dan biaya materai (74,500.0) Jumlah kerugian (Loss) (273,250) Investasi 10,000,000 Persentase kerugian terhadap investasi -2.7%

Tugas1: Dikerjakan di RumahTugas1: Dikerjakan di Rumah1 PT ABC d t l 1 J li 2011 bitk bli i d k (i t tTugas1: Dikerjakan di RumahTugas1: Dikerjakan di Rumah1. PT ABC, pada tanggal 1 Juli 2011 menerbitkan obligasi dengan kupon (interestbearing bond) dengan nilai nominal Rp.10 juta per lembar, jw obligasi 5 tahundengan jatuh tempo 1 Juli 2016. Tingkat bunga 16% per tahun (fixed rate) jatuhtempo pembayaran bunga setiap tanggal 30 Juni dan 31 Desember (6 bulanan).p p y g p gg ( )Penerbitan Perdana (Initial Offering) obligasi dilakukan di Bursa Efek IndonesiaJakarta pada tanggal 1 Juli 2011. Kustodian yang ditunjuk sebagai agenpembayaran (cash settlement) bunga atas obligasi yang diterbitkan oleh PT ABCadalah Bank XQZadalah Bank XQZ.

2. Pada saat penerbitan perdana, PT XYZ membeli 10 lembar obligasi dari PT ABCdengan harga at discount, yaitu Rp.9 juta per lembar.

3. Pada tanggal 31 Maret 2012, PT XYZ menjual seluruh obligasi yang dimilikinyakepada PT PQR melalui perusahaan efek PT MNO Sekuritas di OTC, denganharga jual Rp.10.400.000 per lembar (sudah termasuk bunga berjalan)

Hitunglah pajak yang terkait dengan transaksi tersebut di atas sampai tanggal 31Desember 2012?

Buatlah jurnal akuntansi pajak untuk membukukan transaksi tersebut oleh masing-j p j gmasing pihak dan diasumsikan bahwa pihak yang membeli obligasi membelidengan tujuan untuk trading? Bagaimana Penyajian di laporan keuangan masing-masing

Tugas 2: Dikerjakan Di RumahTugas 2: Dikerjakan Di RumahTugas 2: Dikerjakan Di RumahTugas 2: Dikerjakan Di Rumah

PT Makmur, selama tahun 2010, menginvestasikan kelebihan kas perusahaannyadalam ekuitas saham untuk tujuan diperdagangkan, dengan transaksi sbb:

Tanggal 3 Maret 2010 membeli 6.000 lbr saham biasa PT X dengan harga Rp.3.200per lbr.

Tanggal 20 April 2010 menerima dividen tunai sebesar Rp.160 per lbr sahama gga 0 p 0 0 e e a d de u a sebesa p 60 pe b sa a

Tanggal 17 Mei 2010 menjual seluruh investasi saham dengan harga Rp.4.000 perlbr saham.

Tanggal 10 Oktober 2010 membeli 10.000 lbr saham biasa dengan harga Rp.23 juta

Tanggal 31 Desember 2010, harga saham pada penutupan hari ini sebesarRp.2.375 per lembar saham

Buatlah jurnal akuntansi komerisal atas transaksi tersebut dengan metode trading?

B tl h j l k t i j k t t k i t b t d hit d b k k j kBuatlah jurnal akuntansi pajak atas transaksi tersebut dan hitung dan bukukan pajakyang terhutang atas transaksi tersebut?

Sajikan investasi jangkan pendek secara komersial per 31 Des 2010 di Neraca

Thank you