1. Menjelaskan konsep penyusutan.2. Identifikasi faktor yang terlibat dalam proses penyusutan.3. Bandingkan metode penyusutan garis lurus, dan metode pembebanan menurun.4. Jelaskan komponen penyusutan.5. Jelaskan masalah akuntansi yang berhubungan dengan penurunan nilai aset.6. Jelaskan prosedur akuntansi untuk deplesi sumber daya mineral.7. Menjelaskan akuntansi untuk revaluasi.8. Jelaskan bagaimana melaporkan dan menganalisis aset, peralatan, dan sumber daya

mineral.

Depreciation - Method of Cost AllocationPenyusutan adalah proses alokasi biaya perolehan aset berwujud sebagai beban secara sistematis dan rasional untuk periode yang diperkirakan akan mendapatkan manfaat dari penggunaan aset tsb. Mengalokasikan biaya perolehan aset jangka panjang: 

Aset berwujud berumur panjang = beban penyusutan  Aset tidak berwujud = beban amortisasi  Sumber daya mineral = biaya deplesi

Faktor-faktor yang Terlibat dalam Proses PenyusutanTiga dasar pertanyaan:(1) Apa dasar penyusutan yang akan digunakan?(2) Berapa masa manfaat aset?(3) Apa cara penyusutan biaya perolehan yang terbaik?

(1) Apa dasar penyusutan yang akan digunakan?

(2) Berapa masa manfaat aset? Estimasi masa manfaata. Estimasi masa manfaat sering berbeda dari umur fisik.

b. Perusahaan memberhentikan aset untuk dua alasan:1. Faktor fisik (aus karena umur atau kerusakan fisik)2. Faktor ekonomi (tidak mampu, supersession, dan usang).

(3) Apa cara penyusutan biaya perolehan yang terbaik?Metode PenyusutanProfesi ini memerlukan metode yang digunakan menjadi "sistematis dan rasional." Contohnya termasuk:(1) Metode aktivitas (penggunaan unit atau produksi).(2) Metode garis lurus.(3) Metode biaya berkurang (dipercepat): a) Metode jumlah angka tahun (Sum-of-the-years'-digit). b) Metode saldo menurun.

Activity Method (Metode aktivitas)Data dari Stanley Coal Mines sbb

Ilustrasi: Stanley menggunakan crane tahun pertama selama 4.000 jam, biaya penyusutan:

Mesin biaya perolehan Rp 105.000.000Taksiran nilai residu Rp 5.000.000Mesin ditaksir dapat menghasilkan produk sebanyak 1.000.000 unitTahun pertama jumlah produksi sebanyak 50.000 unit. Hitunglah penyusutan mesin tahun pertama ?

Straight-Line MethodIlustrasi: Stanley menghitung depresiasi sbb:

Diminishing-Charge MethodsSum-of-the-Years’-Digits.Penyusutan ....../tahun=bagian pengurang x (BP – NR)=Bagian pengurang:Pembilang : bobot untuk tahun tertentu.

Penyebut : jumlah angka tahun.Jumlah angka tahun = 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

Alternative lain untuk menghitung jumlah angka th = n(n+1)

2 =

5(5+1)2

= 15

Metode saldo menurun.Depresiasi /th = T x Nilai buku awal thT = % depresiasi metode garis lurus x 2

% depresiasi metode garis lurus = depresiasimetode garis lurus /th

Jumlah yang dipresiasiJumlah yang didepresiasi = biaya perolehan – nilai sisa

Penyusutan Komponen IFRS mensyaratkan bahwa setiap bagian dari suatu aset, peralatan pabrik, dan itu adalah signifikan terhadap total biaya perolehan aset harus disusutkan secara terpisah.

Ilustrasi: EuroAsia Airlines membeli pesawat sebesar € 100.000.000 pada tanggal 1 Januari 2011. Pesawat ini memiliki masa manfaat 20 tahun dan nilai sisa sebesar € 0. EuroAsia menggunakan metode garis lurus untuk menyusut pesawat tersebut. EuroAsia mengidentifikasi komponen-komponen berikut, jumlah, dan masa manfaat.

Hitung biaya depresiasi EuroAsia th 2011.

Jurnal untuk mencatat depresiasi th 2011.Depreciation Expense (Biaya depresiasi- Airplane) € 8,600,000

Accumulated Depreciation—Airplane € 8,600,000(Akumulasi depresiasi- Airplane)

Masalah Khusus Penyusutan (1) Bagaimana seharusnya perusahaan menghitung penyusutan untuk periode parsial?(2) Bagaimana penyusutan untuk penggantian aset?(3) Bagaimana seharusnya perusahaan menangani revisi tarif penyusutan?

E11-5 (Perhitungan Penyusutan -Empat Metode): Maserati Corporation membeli mesin baru untuk proses perakitan pada tanggal 1 Agustus 2010. Biaya perolehan mesin sebesar $ 150.000. Perusahaan memperkirakan mesin memiliki nilai sisa sebesar $ 24.000 di akhir masa manfaatnya. Umur mesin diperkirakan selama 5 tahun dan jam kerja diperkirakan mencapai 21.000 jam. Tahun buku berakhir 31 Desember.Instruksi: Hitunglah beban penyusutan untuk tahun 2010 dengan metode berikut.(a) Garis Lurus. (c) Sum-of-the-years'-digit.(b) metode Activity (d) saldo menurun ganda.

Straight-line Method

Activity Method(Assume 800 hours used in 2010)

Sum-of-the-Years’-Digits Method

5/12 = .4166677/12 = .583333

Double-Declining Balance Method

Penyusutan dan Penggantian PP & EPenyusutan ► Apakah tidak melibatkan arus kas keluar saat ini.► Dana untuk penggantian aset berasal dari pendapatan.

Revisi Tarif Penyusutan

1. Dicatat pada periode kini dan prospektif.2. Tidak ditangani secara retrospektif3. Tidak dianggap kesalahan atau pos luar biasa

Contoh Perubahan PerkiraanArcadia HS, membeli peralatan sebesar $ 510.000 yang diperkirakan memiliki masa manfaat 10 tahun dengan nilai sisa sebesar $ 10.000 pada akhir masa manfaatnya. Penyusutan telah dicatat selama 7 tahun secara garis lurus. Pada tahun 2010 (tahun ke 8), ditentukan bahwa masa manfaat total diperkirakan 15 tahun dengan nilai sisa sebesar $ 5.000 pada akhir masa manfaatnya.Pertanyaan:1. Apakah ada jurnal untuk memperbaiki penyusutan tahun-tahun sebelumnya?2. Hitung beban penyusutan untuk tahun 2010.

1. Tidak ada ada jurnal untuk memperbaiki penyusutan tahun-tahun sebelumnya2. Beban penyusutan untuk tahun 2010:

ImpairmentsPengakuan Penurunan NilaiSebuah aset jangka panjang yang berwujud diturunkan nilainya ketika perusahaan tidak dapat memperoleh kembali jumlah tercatat aset baik melalui menggunannya atau menjualnya.

Setiap tahun, perusahaan menilai apakah aset ada indikator penurunan nilai yaitu, penurunan alitan kas yang dihasilkan aset melalui penggunaan atau penjualan.

Impairments IllustrationsIlustrasi 1:Pada tanggal 31 Desember 2011, Hanoi company memiliki peralatan dengan biaya perolehan VND 26, 000,000, dan akumulasi penyusutan VND 12, 000,000. Peralatan tersebut memiliki masa manfaat total empat tahun dengan nilai sisa VND 2, 000,000. Informasi berikut berhubungan dengan peralatan ini.

1. Jumlah nilai tercatat peralatan pada tanggal 31 Desember 2011, sebesar VND 14, 000,000 (VND 26, 000,000 - VND12, 000,000).

2. Metode depresiasi Hanoi menggunakan garis lurus. Penyusutan sebesar VND 6, 000,000 untuk 2011 dan dicatat.

3. Hanoi telah menetapkan bahwa jumlah perolehan kembali untuk aset ini pada tanggal 31 Desember 2011, adalah VND 11, 000,000.

4. Masa manfaat yang tersisa setelah tanggal 31 Desember 2011, adalah dua tahun.

Equipment VND 26,000,000Less: Accumulated Depreciation-Equipment VND 15,000,000 -Carrying value (Dec. 31, 2011) VND 11,000,000

Hanoi company menentukan bahwa masa manfaat peralatan belum berubah (masa manfaat yang tersisa masih dua tahun). Namun, estimasi nilai sisa peralatan sekarang nol. Hanoi terus menggunakan depresiasi garis lurus dan membuat ayat jurnal untuk mencatat penyusutan berikut untuk 2012.Depreciation Expense VND 5,500,000

Accumulated Depreciation—Equipment VND 5,500,000

Ilustrasi 2:Pada akhir 2010, Verma company menguji mesin untuk penurunan nilai. Mesin memiliki nilai tercatat $ 200.000. Mesin memiliki masa manfaat tersisa lima tahun. Karena ada sedikit informasi berhubungan dengan pasar yang menjadi dasar jumlah perolehan kembali berdasarkan nilai wajar, Verma menentukan jumlah perolehan kembali mesin didasarkan pada nilai pegunaan . Verma menggunakan tingkat diskonto sebesar 8 persen. Analisis Verma mengindikasikan bahwa arus kas masa depan akan menjadi $ 40.000 setahun selama lima tahun,

dan akan menerima nilai sisa sebesar $ 10.000 pada akhir tahun ke lima. Diasumsikan bahwa semua arus kas terjadi pada akhir tahun.

Loss on Impairment (Rugi penurunan nilai) $ 33,486Accumulated Depreciation—Machine (Akumulasi depresiasi mesin) $ 33,486

(E&F)Reversal of Impairment LossIlustrasi: Tan Company membeli peralatan tg 1 Januari 2010 sebesar $ 300,000, masa manfaat 3 th, tanpa nilai residu.

Pada tg 31 December 2010 Tan menentukan rugi penurunan nilai sebesar $20,000 dan mencatat rugi penurunan nilai sbb: Loss on Impairment (Rugi penurunan nilai) $20,000

Accumulated Depreciation-Equipment (Akumulasi depresiasi peralatan) $20,000

Biaya depresiasi dan terkait dengan nilai tercatat setelah penurunan nilai.

Pada akhir th 2011, Tan menentukan jumlah perolehan kembali peralatan (equipment ) sebesar $96,000. Tan membalik rugi penurunan nilai.Accumulated Depreciation—Equipment (Akumulasi depresiasi peralatan) $ 6,000

Recovery of Impairment Loss (Pemulihan rugi penurunan nilai) $ 6,000

Unit Menghasilkan Kas (Cash-Generating Units)Ketika tidak mungkin untuk menilai aset tunggal untuk penurunan nilai karena aset tunggal menghasilkan arus kas hanya dalam kombinasi dengan aset lain, perusahaan mengidentifikasi kelompok terkecil dari aset yang dapat diidentifikasi menghasilkan arus kas independen dari arus kas dari aset lainnya.

Penurunan Nilai Aset untuk dibuang (Impairment of Assets to Be Disposed Of)1. Laporkan penurunan nilai sebesar nilai yang lebih rendah dari-biaya-atau-realisasi bersih

(nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual).2. Tidak ada penyusutan atau amortisasi dari aset yang dimiliki untuk dibuang selama

periode yang diselenggarakan.3. Dapat mencatat di atas atau di bawah aset akan dihapuskan pada masa datang, selama

nilai tercatat setelah mencatat tidak pernah melebihi nilai tercatat dari aset sebelum penurunan nilai tersebut.

Depletion

Deplesi – PSAK proses pengalokasian biaya perolehan sumber daya mineral.Sumber daya alam dapat dibagi menjadi dua kategori:1. Aset biologi (timberlands)► Pendekatan Nilai wajar (Bab 9)2. Sumber daya mineral (minyak, gas, dan pertambangan mineral).► Penghapusan lengkap (konsumsi) dari aset.► Penggantian aset hanya oleh tindakan alam.

Menetapkan Dasar DeplesiPerhitungan dasar deplesi meliputi:(1) Biaya pra-eksplorasi.(2) Biaya eksplorasi dan evaluasi.(3) Biaya pengembangan.

Penghapusan Biaya Perolehan Sumberdaya

Ilustrasi: MaClede Co memperoleh hak untuk menggunakan 1.000 hektar tanah di Afrika Selatan untuk tambang perak. Biaya sewa adalah $ 50.000, dan biaya eksplorasi yang terkait pada properti adalah $ 100.000. Biaya pengembangan tidak berwujud yang timbul dalam membuka tambang adalah $ 850.000. MaClede memperkirakan bahwa tambang tersebut akan dapat dieksploitasi sebanyak 100.000 ons perak.

Jika MaClede mengeksploitasi 25.000 ons pada tahun pertama, maka deplesi untuk tahun ini adalah $ 250.000 (25.000 ons x $ 10).

Inventory (Persediaan) $ 250,000Accumulated Depletion (Akumulasi deplesi) $ 250,000

MaClede’s statement of financial position:

Biaya deplesi sehubungan dengan persediaan yang dijual merupakan bagian dari harga pokok penjualan.

Memperkirakan Cadangan yang dapat diperoleh kembali1. Sama seperti akuntansi untuk perubahan estimasi.2. Merevisi nilai deplesi secara prospektif.3. Membagi biaya perolehan yang tersisa dengan perkiraan baru dari cadangan dipulihkan.

Pada awal tahun ke dua perak yang dapat dieksploitasi ditaksir sebanyak 110.000 ons. Deplesi perak per ons ? Th ke dua dieksploitasi 30.000 ons Jurnal ?Deplesi perak per ons = $ 750,000 / 110.000 = $ 6.82Deplesi th ke dua ?

Dividen likuidasi - Dividen lebih besar dari jumlah pendapatan bersih yang diakumulasikan.Ilustrasi: Callahan Mining memiliki saldo laba ditahan dari £ 1.650.000, akumulasi deplesi tambang mineral sebesar £ 2.100.000, dan premium saham sebesar £ 5.435.493. Callahan mengumumkan pembagian dividen sebesar £ 3 per saham untuk 1.000.000 saham yang beredar. Jurnal yang dibuat Callahan Mining sbb:Retained Earnings (Laba tidak dibagi) £ 1,650,000Share Premium—Ordinary (Premium saham biasa) £ 1,350,000

Cash (Kas) £ 3,000,000

Penyajian Laporan KeuanganPengungkapan yang terkait dengan pengeluaran E & E harus mencakup:1. Kebijakan akuntansi untuk biaya eksplorasi dan evaluasi, termasuk pengakuan aset E & E.2. Jumlah aktiva, kewajiban, penghasilan dan biaya, dan arus kas operasi yang timbul dari eksplorasi dan evaluasi sumber daya mineral.

Pengakuan RevaluasiPerusahaan dapat menilai aset berwujud berumur panjang setelah perolehan sebesar biaya perolehan atau nilai wajar.Network Rail (GBR) memilih untuk menggunakan nilai wajar untuk menjelaskan jaringan kerja tersebut.

Peningkatan aset berwujud berumur panjang sebesar £ 4.289 juta. Perubahan nilai wajar dicatat dengan menyesuaikan akun aset dan mengakui keuntungan

yang belum direalisasi. Laba yang belum direalisasi sering disebut sebagai surplus revaluasi.

Revaluasi-LandIlustrasi: Pada tanggal 5 Januari 2010 Siemens Group (DEU) membeli tanah dengan harga € 1.000.000. Perusahaan ini memilih untuk menggunakan akuntansi penilaian kembali atas tanah pada periode berikutnya. Pada tanggal 31 Desember 2010, nilai wajar tanah adalah € 1.200.000. Ayat jurnal untuk mencatat tanah dengan nilai wajar adalah sebagai berikut.

Land (Tanah) € 200.000 Unrealized Gain on Revaluation - Land (Laba Belum Direalisasi dari Penilaian Kembali – Tanah) €200.000

Laba belum direalisasi dari Revaluasi-Land meningkatkan pendapatan komprehensif lain di laporan laba rugi komprehensif.

Revaluasi- Aset depresiasi Ilustrasi: Pada tanggal 2 Januari 2010 Lenovo Group (CHN) membeli peralatan sebesar ¥ 500.000. Peralatan tersebut memiliki masa manfaat lima tahun, disusutkan dengan menggunakan metode garis lurus, dan nilai sisa nol. Lenovo memilih untuk merevaluasi peralatan sebesar nilai wajar sepanjang umur peralatan. Lenovo mencatat beban penyusutan sebesar ¥ 100.000 (¥ 500.000 : 5) pada tanggal 31 Desember 2010, sebagai berikut.Depreciation Expense (Beban Depresiasi-Peralatan) ¥ 100.000 Accumulated Depreciation—Equipment (Akumulasi Depresiasi-Peralatan) ¥ 100.000

Peralatan Lenovo memiliki nilai tercatat sebesar ¥ 400.000 (¥ 500.000 - ¥ 100.000). Pada tanggal 31 Desember 2010 Lenovo menerima penilai independen untuk menentukan nilai wajar peralatan sebesar ¥ 460.000. Jurnal untuk mencatat:Accumulated Depreciation—Equipment (Akumulasi Depresiasi-Peralatan) ¥100,000

Equipment (Peralatan) ¥40,000Unrealized Gain on Revaluation—Equipment

(Laba Belum Direalisasi dari Penilaian Kembali-Peralatan) ¥60,000

Lenovo melaporkan beban penyusutan sebesar ¥ 100.000. Akun akumulasi Pendapatan Komprehensif yang terkait dengan revaluasi tidak dapat memiliki saldo negatif.

Isu-isu revaluasi Perusahaan dapat memilih hanya satu nilai aset, bangunan, dan tidak merevaluasi aset lain seperti tanah atau peralatan.Kebanyakan perusahaan tidak menggunakan akuntansi revaluasi.► substansial dan biaya perolehan berkelanjutan yang berkaitan dengan penilai.

► Keuntungan yang terkait dengan revaluasi atas biaya perolehan tersebut tidak dilaporkan dalam laba bersih tetapi langsung ke ekuitas. ► Kerugian yang terkait dengan revaluasi bawah penurunan biaya perolehan mengurangi laba bersih. Selain itu, biaya penyusutan yang lebih tinggi terkait dengan aktiva yang dinilai kembali juga mengurangi laba bersih.Penyajian Properti, Peralatan Pabrik,, dan Sumber Daya MineralAset yang didepresiasi, gunakan Akumulasi Penyusutan.Aset yang dideplesi mungkin termasuk penggunaan akun Akumulasi Deplesi, atau penurunan langsung dari aset.

Pengungkapan 

Dasar penilaian (biasanya biaya) Janji (Pledges), hak gadai, dan komitmen lain

P11.14. Parnervik Grup menggunakan akuntansi revaluasi untuk sekelompok peralatan yang digunakan dalam bisnis klub golf nya. Peralatan tersebut dibeli pada tanggal 2 Januari 2010 sebesar $ 500,000, masa manfaat 10 tahun, tanpa sisa. Parnervik memiliki informasi berikut yang berhubungan dengan peralatan. (Asumsikan bahwa estimasi masa manfaat dan nilai sisa tidak berubah selama periode penggunaan, disajikan di bawah ini)

Tanggal Fair Value1 Januari 2010 $ 500,00031 Desember 2010 $ 468,00031 Desember 2011 $ 380,00031 Desember 2012 $ 355,000

instruksia. Siapkan semua jurnal yang berhubungan dengan peralatan untuk tahun 2010b. Tentukan jumlah yang dilaporkan oleh Parnervik pada Desember 31,2011 dan 2012,

sebagai perlengkapan, pendapatan komprehensif lainnya, Beban Penyusutan, Rugi penurunan nilai, dan Akumulasi pendapatan komprehensif lain

c. Buatlah jurnal untuk mencatat penyesuaian penilaian kembali pada 31 Desember 2011 dan 2012

d. Siapkan jurnal untuk mencatat penjualan peralatan Parnervik sebesar $ 330,000 pada tanggal 2 Januari 2013

E 11.18Berikut adalah informasi berkaitan peralatan yang dimiliki PT ABC pada tg 31 Desember 2010.

Harga perolehan Rp 9.000.000Akumulasi penyusutan peralatan Rp 1.000.000Nilai yang dapat digunakan Rp 7.000.000Nilai wajar Rp 4.400.000

Diasumsikan PT ABC akan menggunakan aset tsb dimasa mendatang. Pada tg 31 Desember 2010, peralatan tsb masih memiliki masa manfaat 4 th.Diminta:

1. Buat jurnal untuk mencatat penurunan aset pada tg 31 Desember 2010 (jika ada).2. Buat jurnal untuk mencatat penyusutan pada th 2011.3. JUmlah pemulihan kembali peralatan pada tg 31 Desember 2011 adalah Rp 7.050.000. Buat

jurnal untuk mencatat transaksi tsb.