jurnal akuntansi leasing

27
Akuntansi Pajak atas Leasing Anang Mury Kurniawan

Upload: frandriek-zebua

Post on 16-Sep-2015

73 views

Category:

Documents


4 download

DESCRIPTION

tentang jurnal dari akuntansi leasing terbagi dari operating dan finance

TRANSCRIPT

  • Akuntansi Pajak atas LeasingAnang Mury Kurniawan

  • ContohPT ABC melakukan Leasing mobil truk dari PT XYZ Finance, dg persyaratan sbb:Periode lease 5 Tahun dimulai tanggal 1 Januari 2007Jumlah sewa Rp 60.000.000 pertahun dibayar dimuka setiap tahunTaksiran umur ekonomis truk 5 tahunTaksiran nilai residual truk pada akhir periode lasing tidak ada

  • Tabel Pembayaran LeasePV(10%;5;-60000000;;1)

    Sheet1

    250,191,927

    TanggalKeteranganJumlahBeban BungaPembayaran PokokKewajiban Lease

    01-01-2007Saldo awal250,191,927

    01-01-2007Pembayaran60,000,00060,000,000190,191,927

    01-01-2008Pembayaran60,000,00019,019,19340,980,807149,211,119

    01-01-2009Pembayaran60,000,00014,921,11245,078,888104,132,231

    01-01-2010Pembayaran60,000,00010,413,22349,586,77754,545,455

    01-01-2011Pembayaran60,000,0005,454,54554,545,4550

    Jumlah300,000,00049,808,073250,191,927

    50,038,385

    40,980,807

    Sheet2

    Sheet3

  • Capital LeaseJournal Akuntansi LesseePencatatan lease pada awal periodeTruk Leasing 250.191.927Kewajiban menurut Capital Lease190.191.927Kas 60.000.000

    Penyusutan/Amortisasi GLBeban Amortisasi atas Truk Leasing50.038.385Akumulasi Amortisasi atas Truk Leasing 50.038.385

    Pencatatan Pembayaran Leasing Kewajiban menurut Capital Lease 40.980.807Beban Bunga 19.019.193Kas 60.000.000

  • Capital LeaseJournal Akuntansi LessorPencatatan lease pada awal periodeKas 60.000.000Piutang Pembayaran Leasing240.000.000Truk yg dibeli untuk Leasing250.191.927Pendapatan bunga diterima dimuka 49.808.073

    Pencatatan Pembayaran Leasing Kas60.000.000Piutang Pembayaran Leasing60.000.000Pencatatan Pendapatan BungaPendapatan bunga diterima dimuka 19.019.192Pendapatan bunga19.019.192

  • Operating LeaseJournal Akuntansi LesseeBeban Sewa60.000.000PPN PM 6.000.000Hutang PPh pasal 23 1.200.000Kas64.800.000

  • Operating LeaseJournal Akuntansi LessorKas64.800.000PPh psl 23 dibayar dimuka1.200.000Pendapatan Sewa 60.000.000PPN PK 6.000.000

  • Sewa Guna Usaha (Leasing)( 1169/KMK.01/1991 Jo SE-10/PJ.42/1994 )

  • Sewa Guna Usaha (Leasing)Adalah kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang modal baik secara SGU dengan hak opsi maupuntanpa hak opsi untuk digunakanoleh Lessee selama jangka waktu tertentu berdasarkan pembayaran secara berkala

  • Unsur SGU (Leasing)Unsur-unsur SGULessorLesseeBarang ModalPerjanjian SGUBadanBadan/OPAT BerwujudDgn syarat tertentu

  • Perjanjian SGUMinimalharusmemuat

    1.Jenis transaksi SGU;2.Identitas masing-masing pihak;3.Nama, jenis, tipe dan lokasi penggunaan barang;4.Harga perolehan, nilai pembayaran, pembayaran SGU, angsuran pokok, imbalan jasa, nilai sisa, simpanan jaminan, dan ketentuan asuransi atas brg modal;5.Masa SGU;6.Ketentuan masa SGU yg dipercepat dan kerugian yg harus ditanggung Lessee atas risiko brg modal;7.Opsi bagi Lessee (utk finance lease);8.Tanggungjawab atas brg modal.

  • jenisSGU dengan Hak Opsi (Finance/Capital lease)SGU tanpa Hak Opsi (Operating Lease)

  • Kreteria SGU dg Hak Opsi Finance Lease1.Jumlah pembayaran selama masa SGU I + nilai sisa brg, harus dpt menutup cost brg + profit Lessor;2.Masa SGU minimal : - 2 th utk brg modal Gol. I - 3 th utk brg modal Gol. II & III - 7 th utk brg modal Gol. Bangunan;3.Perjanjian memuat hak opsi bagi Lessee.

  • Kreteria SGU tanpa Hak Opsi Operating Lease1.Jumlah pembayaran selama masa SGU I tidak dpt menutup cost brg + profit Lessor;2.Perjanjian tidak memuat hak opsi bagi Lessee.

  • Perlakuan Operating Lease(Lessor)Sama dengan perlakuan menurut akuntansi komersial : Seluruh pembayaran yang diterima/diperoleh oleh lessor merupakan penghasilan (obyek PPh).Lessor berhak menyusutkan aktiva yang disewa guna usahakan (penyusutan sesuai ketentuan fiskal)Lessor wajib mengenakan PPN atas jasa sewa tersebut.

  • Perlakuan Operating Lease (Lessee) Sama dengan perlakuan menurut akuntansi komersial ;Jumlah sewa yang dibayar atau terutang pada tahun yang bersangkutan merupakan biaya yang dapat dikurangkan (deductible expense).Lessee tidak berhak menyusutkan aktiva yang disewanya.Lessee wajib memotong PPh Pasal 23 atas sewa.

  • Perlakuan Finance Lease(Lessor)Penghasilan lessor (obyek PPh) adalah imbalan jasa SGU (pendapatan bunga), yaitu dihitung dari seluruh pembayaran SGU dikurangi angsuran pokok.Lessor tidak diperbolehkan menyusutkan aktiva yang disewa guna usahakan.Lessor dapat membentuk dana cadangan piutang tak tertagih yang dapat dibiayakan maksimum = 2,5% x saldo rata-rata piutang SGU.Angsuran PPh Pasal 25 dihitung berdasarkan Laporan Keuangan Triwulanan yang disetahunkan.Pembayaran SGU tidak dikenakan PPN.

  • Perlakuan Finance Lease(Lessee)Lessee tidak boleh menyusutkan aktiva tetap yang leasingnya. Hal ini berbeda dengan perlakuan akuntansi komersial. Dalam akuntansi komersial aktiva tetap SGU disusutkan oleh lessee.Angsuran SGU yang dibayar atau terutang kepada lessor (angsuran pokok maupun bunga) diakui sebagai biaya (deductible expense). Hal ini juga berbeda dengan perlakuan akuntansi komersial. Dalam akuntansi komersial angsuran pokok SGU diperlakukan sebagai pembayaran (pelunasan) hutang SGU, sedangkan bunganya merupakan biaya (expense).

  • Perlakuan Finance Lease(Lessee)Dalam Rekonsiliasi Fiskal lessee harus melakukan Koreksi Fiskal atas Laporan Keuangannya sbb:Melakukan koreksi biaya penyusutan, yaitu tidak membebankan biaya penyusutan atas aktiva tetap SGU.Melakukan koreksi biaya angsuran SGU, yaitu dengan memasukkan angsuran pokok SGU sebagai biaya (pengurang penghasilan bruto).Biaya bunga tetap dapat diakui sebagai biaya (sama antara akuntansi komersial dengan akuntansi Fiskal)

  • KasusTanggal 1 Januari 2007 CV LESSEE mendapat sebuah truk dengan memperoleh pembiayaan financial lease dari sebuah perusahaan leasing PT LESSOR. Dalam kontrak dimuat ketentuan sebagai berikut :Nilai kontrak sebesar Rp 179.436.728Masa leasing selama 5 tahun, yaitu sejak 1 Januari 2007Pembayaran lease adalah Rp 50.000.000 pertahun, yg harus dimulai 1 Januari 2007 (pada awal masa lease)Keterangan tambahanMasa manfaat ekonomis truk 8 tahunTingkat bunga 20%

  • Tabel

    Sheet1

    14,847,000

    (8,733,529)

    (404,076,140)

    179,436,728

    (179,436,728)

    HutangLease Payment= Pokok+ Bunga

    0179,436,72850,000,00050,000,00050,000,000

    1129,436,72850,000,00024,112,65425,887,34650,000,000

    2105,324,07450,000,00028,935,18521,064,81550,000,000

    376,388,88950,000,00034,722,22215,277,77850,000,000

    441,666,66750,000,00041,666,6678,333,33350,000,000

    179,436,728

    PembayaranHutangLease Payment= Pokok+ Bunga

    1 Januari 2007179,436,72850,000,00050,000,00050,000,000

    1 Januari 2008129,436,72850,000,00024,112,65425,887,34650,000,000

    1 Januari 2009105,324,07450,000,00028,935,18521,064,81550,000,000

    1 Januari 201076,388,88950,000,00034,722,22215,277,77850,000,000

    1 Januari 201141,666,66750,000,00041,666,6678,333,33350,000,000

    Sheet2

    Sheet3

  • Journal - Lesee

    Sheet1

    14,847,000

    (8,733,529)

    (404,076,140)

    179,436,728

    (179,436,728)

    HutangLease Payment= Pokok+ Bunga

    0179,436,72850,000,00050,000,00050,000,000

    1129,436,72850,000,00024,112,65425,887,34650,000,000

    2105,324,07450,000,00028,935,18521,064,81550,000,000

    376,388,88950,000,00034,722,22215,277,77850,000,000

    441,666,66750,000,00041,666,6678,333,33350,000,000

    179,436,728

    PembayaranHutangLease Payment= Pokok+ Bunga

    1 Januari 2007179,436,72850,000,00050,000,00050,000,000

    1 Januari 2008129,436,72850,000,00024,112,65425,887,34650,000,000

    1 Januari 2009105,324,07450,000,00028,935,18521,064,81550,000,000

    1 Januari 201076,388,88950,000,00034,722,22215,277,77850,000,000

    1 Januari 201141,666,66750,000,00041,666,6678,333,33350,000,000

    Sheet2

    01-01-07Truk Leasing179,436,728

    Hutang Leasing179,436,728

    01-01-07Hutang Leasing50,000,000

    Kas50,000,000

    01-01-08Hutang Leasing24,112,654

    Biaya Bunga Leasing25,887,346

    Kas50,000,000

    31-12-08Biaya penyusutan Truk22,429,591

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    01-01-09Hutang Leasing28,935,185

    Biaya Bunga Leasing21,064,815

    Kas50,000,000

    31-12-09Biaya penyusutan Truk22,429,591

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    01-01-10Hutang Leasing34,722,222

    Biaya Bunga Leasing15,277,778

    Kas50,000,000

    31-12-10Biaya penyusutan Truk22,429,591

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    01-01-11Hutang Leasing41,666,667

    Biaya Bunga Leasing8,333,333

    Kas50,000,000

    31-12-11Biaya penyusutan Truk22,429,591

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    31-12-12Biaya penyusutan Truk22,429,591

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    31-12-13Biaya penyusutan Truk22,429,591

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    31-12-14Biaya penyusutan Truk22,429,591

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    31-12-15Biaya penyusutan Truk22,429,591

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    Sheet3

  • Journal

    Sheet1

    14,847,000

    (8,733,529)

    (404,076,140)

    179,436,728

    (179,436,728)

    HutangLease Payment= Pokok+ Bunga

    0179,436,72850,000,00050,000,00050,000,000

    1129,436,72850,000,00024,112,65425,887,34650,000,000

    2105,324,07450,000,00028,935,18521,064,81550,000,000

    376,388,88950,000,00034,722,22215,277,77850,000,000

    441,666,66750,000,00041,666,6678,333,33350,000,000

    179,436,728

    PembayaranHutangLease Payment= Pokok+ Bunga

    1 Januari 2007179,436,72850,000,00050,000,00050,000,000

    1 Januari 2008129,436,72850,000,00024,112,65425,887,34650,000,000

    1 Januari 2009105,324,07450,000,00028,935,18521,064,81550,000,000

    1 Januari 201076,388,88950,000,00034,722,22215,277,77850,000,000

    1 Januari 201141,666,66750,000,00041,666,6678,333,33350,000,000

    Sheet2

    01-01-07Truk Leasing179,436,728

    Hutang Leasing179,436,728

    01-01-07Hutang Leasing50,000,000

    Kas50,000,000

    01-01-08Hutang Leasing24,112,654

    Biaya Bunga Leasing25,887,346

    Kas50,000,000

    31-12-08Biaya penyusutan Truk22,429,591

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    01-01-09Hutang Leasing28,935,185

    Biaya Bunga Leasing21,064,815

    Kas50,000,000

    31-12-09Biaya penyusutan Truk22,429,591

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    01-01-10Hutang Leasing34,722,222

    Biaya Bunga Leasing15,277,778

    Kas50,000,000

    31-12-10Biaya penyusutan Truk22,429,591

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    01-01-11Hutang Leasing41,666,667

    Biaya Bunga Leasing8,333,333

    Kas50,000,000

    31-12-11Biaya penyusutan Truk22,429,591

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    31-12-12Biaya penyusutan Truk22,429,591

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    31-12-13Biaya penyusutan Truk22,429,591

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    31-12-14Biaya penyusutan Truk22,429,591

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    31-12-15Biaya penyusutan Truk22,429,591

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    Sheet3

  • Koreksi Fiskal

    Sheet1

    14,847,000

    (8,733,529)

    (404,076,140)

    179,436,728

    (179,436,728)

    HutangLease Payment= Pokok+ Bunga

    0179,436,72850,000,00050,000,00050,000,000

    1129,436,72850,000,00024,112,65425,887,34650,000,000

    2105,324,07450,000,00028,935,18521,064,81550,000,000

    376,388,88950,000,00034,722,22215,277,77850,000,000

    441,666,66750,000,00041,666,6678,333,33350,000,000

    179,436,728

    PembayaranHutangLease Payment= Pokok+ Bunga

    1 Januari 2007179,436,72850,000,00050,000,00050,000,000

    1 Januari 2008129,436,72850,000,00024,112,65425,887,34650,000,000

    1 Januari 2009105,324,07450,000,00028,935,18521,064,81550,000,000

    1 Januari 201076,388,88950,000,00034,722,22215,277,77850,000,000

    1 Januari 201141,666,66750,000,00041,666,6678,333,33350,000,000

    Sheet2

    AKUNTANSIKOREKSIFISKAL

    01-01-07Truk Leasing179,436,728

    Hutang Leasing179,436,728

    01-01-07Hutang Leasing50,000,000

    Kas50,000,000-50,000,00050,000,000

    01-01-08Hutang Leasing24,112,654

    Biaya Bunga Leasing25,887,34625,887,346-24,112,65450,000,000

    Kas50,000,000

    31-12-08Biaya penyusutan Truk22,429,59122,429,591+22,429,5910.0

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    01-01-09Hutang Leasing28,935,185

    Biaya Bunga Leasing21,064,81521,064,815-28,935,18550,000,000

    Kas50,000,000

    31-12-09Biaya penyusutan Truk22,429,59122,429,591+22,429,5910.0

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    01-01-10Hutang Leasing34,722,222

    Biaya Bunga Leasing15,277,77815,277,778-34,722,22250,000,000

    Kas50,000,000

    AKUNTANSIKOREKSIFISKAL

    31-12-10Biaya penyusutan Truk22,429,59122,429,591+22,429,5910.0

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    01-01-11Hutang Leasing41,666,667

    Biaya Bunga Leasing8,333,3338,333,333-41,666,66750,000,000

    Kas50,000,000

    31-12-11Biaya penyusutan Truk22,429,59122,429,591+22,429,5910.0

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    31-12-12Biaya penyusutan Truk22,429,59122,429,591+22,429,5910.0

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    31-12-13Biaya penyusutan Truk22,429,59122,429,591+22,429,5910.0

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    31-12-14Biaya penyusutan Truk22,429,59122,429,591+22,429,5910.0

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    31-12-15Biaya penyusutan Truk22,429,59122,429,591+22,429,5910.0

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    Sheet3

  • Koreksi Fiskal

    Sheet1

    14,847,000

    (8,733,529)

    (404,076,140)

    179,436,728

    (179,436,728)

    HutangLease Payment= Pokok+ Bunga

    0179,436,72850,000,00050,000,00050,000,000

    1129,436,72850,000,00024,112,65425,887,34650,000,000

    2105,324,07450,000,00028,935,18521,064,81550,000,000

    376,388,88950,000,00034,722,22215,277,77850,000,000

    441,666,66750,000,00041,666,6678,333,33350,000,000

    179,436,728

    PembayaranHutangLease Payment= Pokok+ Bunga

    1 Januari 2007179,436,72850,000,00050,000,00050,000,000

    1 Januari 2008129,436,72850,000,00024,112,65425,887,34650,000,000

    1 Januari 2009105,324,07450,000,00028,935,18521,064,81550,000,000

    1 Januari 201076,388,88950,000,00034,722,22215,277,77850,000,000

    1 Januari 201141,666,66750,000,00041,666,6678,333,33350,000,000

    Sheet2

    AKUNTANSIKOREKSIFISKAL

    01-01-07Truk Leasing179,436,728

    Hutang Leasing179,436,728

    01-01-07Hutang Leasing50,000,000

    Kas50,000,000-50,000,00050,000,000

    01-01-08Hutang Leasing24,112,654

    Biaya Bunga Leasing25,887,34625,887,346-24,112,65450,000,000

    Kas50,000,000

    31-12-08Biaya penyusutan Truk22,429,59122,429,591+22,429,5910.0

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    01-01-09Hutang Leasing28,935,185

    Biaya Bunga Leasing21,064,81521,064,815-28,935,18550,000,000

    Kas50,000,000

    31-12-09Biaya penyusutan Truk22,429,59122,429,591+22,429,5910.0

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    01-01-10Hutang Leasing34,722,222

    Biaya Bunga Leasing15,277,77815,277,778-34,722,22250,000,000

    Kas50,000,000

    AKUNTANSIKOREKSIFISKAL

    31-12-10Biaya penyusutan Truk22,429,59122,429,591+22,429,5910.0

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    01-01-11Hutang Leasing41,666,667

    Biaya Bunga Leasing8,333,3338,333,333-41,666,66750,000,000

    Kas50,000,000

    31-12-11Biaya penyusutan Truk22,429,59122,429,591+22,429,5910.0

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    31-12-12Biaya penyusutan Truk22,429,59122,429,591+22,429,5910.0

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    31-12-13Biaya penyusutan Truk22,429,59122,429,591+22,429,5910.0

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    31-12-14Biaya penyusutan Truk22,429,59122,429,591+22,429,5910.0

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    31-12-15Biaya penyusutan Truk22,429,59122,429,591+22,429,5910.0

    Akumulasi Penyustan Truk22,429,591

    Sheet3

  • QuisPT GARMINDO sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang industri garmen. Pada awal tahun 2008 PT GARMINDO mendapatkan proyek kontrak expor garmen total senilai Rp 8 Milyar. Dalam rangka pengerjaan proyek tersebut PT GARMINDO membutuhkan tambahan 1 unit mesin lagi untuk meningkatkan kapasitas produksinya. PT GARMINDO melakukan kontrak dengan PT MULTI ARTA sebuah perusaahaan leasing untuk pengadaan mesin tersebut, dengan ketentuan sebagai berikut :Nilai kontrak Rp 142.842.282Lease period selama 4 tahun, yaitu sejak 1 Januari 2008Lease payment total 4 kali dengan pembayaran Rp 45.000.000 pertahun, yang dimulai pada awal masa lease ( 1 Januari 2008)Tingkat bunga 18%Keterangan tambahan :Umur ekonomis komersial buldoser ditaksir 5 tahun, sedangkan menurut ketentuan fiskal masuk dalam kelompok II dengan masa manfaat 8 tahunPermasalahan : Buat Jurnal dan Rekonsiliasi Fiskal

  • Sale and Lease BackPada 2 Januari 2008 CV LESSEE membeli sebuah mesin (kelompok II) dari PT INDOMACHINE senilai Rp 130.000.000Pada 2 Januari 2009 CV LESSEE membuat perjanjian sale and lease back dg PT LESSOR, dimana mesin tersebut dijual (sale) kepada PT LESSOR seharga Rp 100.000.000 , diikuti dg kontrak sewa guna usaha hak opsi (lease back) sebagai berikut :Nilai kontrak Rp 121.120.480 Lease period selama 5 tahun, yaitu sejak 2 Januari 2009Lease payment total 5 kali dengan pembayaran Rp 30.000.000 pertahun, yang dimulai pada awal masa lease ( 2 Januari 2008)Tingkat bunga 12%Umur ekonomis mesin per 2 Januari 2008 ditaksir 7 tahun, sedangkan per 2 Januari 2009 masih 6 tahunPertanyaan : buat jurnal dan rekonsiliasi fiskal atas kasus tersebut