juklak kinerja 2008

5/14/2018 Juklak Kinerja 2008 - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/juklak-kinerja-2008 1/87

Badan Pemeriksa KeuanganRepublik Indonesia

Keputusan Badan Pemeriksa Keuangan Republik IndonesiaNomor 06/K/I-XIII.2/6/2008

No. 201.000 / 2008

Badan Pemeriksa KeuanganRepublik Indonesia2008



i

DAFTAR ISI

DAFTAR ISI....................................................................................................................i

DAFTAR LAMPIRAN ...................................................................................................iv

BAGIAN I

PENDAHULUAN ............................................................................................................1

BAB I..........................................................................................................................1

PENDAHULUAN ......................................................................................................1

A. Latar Belakang .......................................................................................................1

B. Tujuan.....................................................................................................................1

C. Dasar hukum ..........................................................................................................1

D. Lingkup Bahasan....................................................................................................2

E. Sistematika Penulisan............................................................................................2

BAB II ........................................................................................................................4

GAMBARAN UMUM PEMERIKSAAN KINERJA ...............................................4A. Pengertian dan Tujuan Pemeriksaan Kinerja ........................................................4

B. Konsep Ekonomi, Efisiensi, dan Efektivitas.........................................................4

C. Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja ...........................................................7

D. Persyaratan Dasar Pemeriksa ................................................................................7

E. Metodologi Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja.....................................8

E. Kegiatan dalam Pemeriksaan Kinerja ...................................................................9

F. Asumsi Pelaksanaan Petunjuk Pelaksanaan ..........................................................11

BAGIAN II

PERENCANAAN PEMERIKSAAN ...............................................................................12

A. Tujuan ..........................................................................................................................12B. Kegiatan dalam Perencanaan Pemeriksaan ..................................................................12

BAB III.........................................................................................................................14

PENGIDENTIFIKASIAN MASALAH .......................................................................14

A. Dasar ........................................................................................................................14

B. Tujuan.......................................................................................................................14

C. Input yang Diperlukan..............................................................................................15

D. Petunjuk Pelaksanaan...............................................................................................15

E. Output .......................................................................................................................18

F. Pendokumentasian....................................................................................................18

BAB IV.........................................................................................................................19PENENTUAN AREA KUNCI .....................................................................................19

A. Dasar ........................................................................................................................19

B. Tujuan.......................................................................................................................19



E. Output .......................................................................................................................23




ii

BAB V ..........................................................................................................................24

PENENTUAN OBYEK, TUJUAN DAN LINGKUP PEMERIKSAAN.....................24

A. Dasar ........................................................................................................................24

B. Tujuan.......................................................................................................................24

C. Input yang diperlukan...............................................................................................24


E. Output .......................................................................................................................27F. Pendokumentasian....................................................................................................27

BAB VI.........................................................................................................................28

PENETAPAN KRITERIA PEMERIKSAAN..............................................................28

A. Dasar ........................................................................................................................28

B. Tujuan.......................................................................................................................28



E. Output .......................................................................................................................31


BAB VII .......................................................................................................................32PENYUSUNAN PROGRAM PEMERIKSAAN DAN PROGRAM KERJA

PERORANGAN ..........................................................................................................32

A. Dasar ........................................................................................................................32

B. Tujuan.......................................................................................................................32



E. Output .......................................................................................................................34


BAGIAN III

PELAKSANAAN PEMERIKSAAN................................................................................36A. Tujuan ..........................................................................................................................36

B. Kegiatan Pemeriksaan..................................................................................................36

BAB VIII......................................................................................................................37

PENGUJIAN DATA ....................................................................................................37

A. Dasar ........................................................................................................................37

B. Tujuan.......................................................................................................................37



E. Output .......................................................................................................................40


BAB IX .........................................................................................................................41

PENYUSUNAN TEMUAN PEMERIKSAAN............................................................41

A. Dasar ........................................................................................................................41

B. Tujuan.......................................................................................................................41



E. Output .......................................................................................................................43




iii

BAGIAN IV

PELAPORAN PEMERIKSAAN .....................................................................................44

A. Tujuan ..........................................................................................................................44

B. Kegiatan dalam Pelaporan Pemeriksaan .....................................................................44

BAB X ..........................................................................................................................45

PENYUSUNAN KONSEP LAPORAN HASIL PEMERIKSAAN.............................45

A. Dasar ........................................................................................................................45

B. Tujuan.......................................................................................................................45



E. Output .......................................................................................................................49


BAGIAN V

PENUTUP.........................................................................................................................50

BAB XI ..........................................................................................................................50PENUTUP......................................................................................................................50

A. Pemberlakuan Pedoman...........................................................................................50

B. Pemutakhiran Dokumen...........................................................................................50

C. Pemantauan Pedoman ..............................................................................................50

REFERENSI....................................................................................................................51

PENYUSUN JUKLAK PEMERIKSAAN KINERJA .................................................52

DAFTAR LAMPIRAN ...................................................................................................iv



iv

DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 3.1 Kertas Kerja Pengidentifikasian Masalah

Lampiran 4.1 Kertas Kerja Pemahaman SPI dengan Menggunakan Pendekatan

COSO

Lampiran 4.2 Kertas Kerja Penilaian atas Pengaruh Peraturan Perundang-undangan

yang Signifikan

Lampiran 4.3 Kertas Kerja Penentuan Area Kunci

Lampiran 4.4 Kertas Kerja Pemilihan Area Kunci

Lampiran 5.1 Kertas Kerja Penetapan Obyek, Tujuan dan Lingkup Pemeriksaan

Lampiran 6.1 Kertas Kerja Penetapan Kriteria Pemeriksaan

Lampiran 6.2 Daftar Kriteria

Lampiran 8.1 Kertas Kerja Pengujian Data Pemeriksaan



Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja Pendahuluan

Direktorat Litbang Badan Pemeriksa Keuangan 1

PENDAHULUAN

BAB I

PENDAHULUAN

A. Latar Belakang

01 Sesuai dengan UU No. 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan

Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara, BPK

mempunyai kewenangan untuk melakukan pemeriksaan keuangan,

pemeriksaan kinerja, dan pemeriksaan dengan tujuan tertentu. Pada

saat ini porsi kegiatan pemeriksaan BPK masih lebih banyak untuk melakukan pemeriksaan keuangan seiring dengan dimulainya era

pelaporan keuangan yang lebih transparan dari Pemerintah, baik Pemerintah Pusat maupun pemerintah daerah. Namun demikian,

perhatian publik secara luas mulai bergeser ke arah nyata dari

peristiwa terkini baik tentang pencapaian kinerja pemerintah, usaha

pemberantasan korupsi, perusakan alam, dan sebagainya. BPK

sebagai sebuah lembaga pemeriksa yang independen menjaditumpuan masyarakat luas sebagai sebuah lembaga yang dapat

memberikan kontribusinya untuk menuju Indonesia ke arah yanglebih baik.

Perhatian publik

bergeser ke arah

pencapaian kinerjapemerintah

02 Dengan latar belakang tersebut, BPK akan meningkatkan porsipemeriksaannya pada pemeriksaan kinerja. Hal ini sesuai dengan

Rencana Strategis BPK tahun 2006 sampai dengan tahun 2010.

Porsi pemeriksaankinerja akan

ditingkatkan

B. Tujuan

03 Dalam rangka peningkatan porsi pemeriksaan kinerja ke depan,BPK memerlukan suatu pedoman pemeriksaan kinerja agar

terdapat kesamaan persepsi dan keseragaman metodologi dalam

rangka pemeriksaan yang efisien dan efektif. Penyusunan petunjuk

pelaksanaan pemeriksaan kinerja ini dimaksudkan untuk membantupemeriksa dalam melaksanakan pemeriksaan kinerja secara lebih

efektif, efisien, dan dengan cara yang lebih sistematik.

Tujuan pelaksanaan

juklak

C. Dasar Hukum

04 Dasar hukum penyusunan Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan

Kinerja ini, antara lain:

• UU No. 15 tahun 2004, tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan

Tanggung Jawab Keuangan Negara,

• UU No. 15 tahun 2006, tentang Badan Pemeriksa Keuangan

Republik Indonesia,• Peraturan BPK RI No. 1 tahun 2007, tentang Standar

Pemeriksaan Keuangan Negara,

• Keputusan BPK RI No. 1/K/I-XIII.2/2/2008, tentang PanduanManajemen Pemeriksaan,

• Keputusan Ketua BPK RI No.34/K/I-VIII.3/6/2007, tentang

Struktur Organisasi BPK RI,

• Keputusan BPK RI No.39/K/I-VIII.3/7/2007, tentang





Organisasi dan Tata Kerja Pelaksana BPK RI.

D. Lingkup Bahasan

05 Juklak ini mengatur tentang tata cara pelaksanaan pemeriksaan

kinerja mulai dari tahap perencanaan hingga tahap pelaporan.

Tahap tindak lanjut atas rekomendasi BPK tidak dibahas dalam juklak ini, karena akan dibahas dalam petunjuk teknis tentang

pemantauan tindak lanjut. Juklak ini juga tidak mengatur hal-halyang bersifat rinci yang mungkin membutuhkan referensi petunjuk

teknis lainnya untuk diperhatikan.

Lingkup bahasan

juklak

E. Sistematika Penulisan

06 Untuk itu, Petunjuk Pelaksanaan (juklak) ini akan menjelaskantentang: (1) latar belakang; (2) tujuan penyusunan juklak; (3)

sistematika penulisan juklak (4) pengertian dan tujuan

pemeriksaan kinerja; (5) konsep ekonomi, efisiensi dan efektivitas;

(6) standar pelaksanaan pemeriksaan kinerja; (7) persyaratan dasar

pemeriksa; (8) kegiatan dalam pemeriksaan kinerja; (9) asumsipelaksanaan petunjuk pelaksanaan.

Sistematika

Penulisan

07 Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja ini disusun dengan

sistematika sebagai berikut.

BAGIAN I PENDAHULUAN

BAB I Pendahuluan

BAB II Gambaran Umum PemeriksaanKinerja

BAGIAN II PERENCANAAN PEMERIKSAAN

BAB III Pengidentifikasian Masalah

BAB IV Penentuan Area Kunci

BAB V Penentuan Obyek, Tujuan, danLingkup Pemeriksaan

BAB VI Penetapan Kriteria Pemeriksaan

BAB VII Penyusunan ProgramPemeriksaan dan Program Kerja

Perorangan

BAGIAN III PELAKSANAAN PEMERIKSAAN

BAB VIII Pengujian Data

BAB IX Penyusunan Temuan Pemeriksaan

BAGIAN IV PELAPORAN PEMERIKSAAN





BAB X Penyusunan Konsep Laporan

Hasil Pemeriksaan

BAGIAN V PENUTUP

BAB XI Penutup





BAB II

GAMBARAN UMUM PEMERIKSAAN

KINERJA

A. Pengertian dan Tujuan Pemeriksaan Kinerja

01 Menurut UU No. 15 tahun 2004 pasal 4 ayat 3, Pemeriksaan

Kinerja adalah pemeriksaan atas pengelolaan dan tanggung jawabkeuangan negara yang terdiri atas pemeriksaan aspek ekonomi,

aspek efisiensi serta aspek efektivitas. Pengujian terhadap ketentuanperundang-undangan dan pengendalian intern juga perlu

dilaksanakan oleh para pemeriksa dalam pelaksanaan pemeriksaan

kinerja.

Audit kinerja menurutUU

02 Terminologi baku yang digunakan oleh para anggota INTOSAI

adalah performance audit (audit kinerja). INTOSAI mendefinisikan

audit kinerja sebagai suatu pemeriksaan yang independen atasefisiensi dan efektivitas kegiatan, program, dan organisasi

pemerintah, dengan memperhatikan aspek ekonomi, dengan tujuan

untuk mendorong ke arah perbaikan.

Audit kinerja menurut

INTOSAI

03 Terminologi lain yang dikenal dari audit kinerja adalah value for

money audit , yang digunakan di Inggris, Kanada, dan beberapa

negara persemakmuran, dan diartikan sebagai suatu proses

penilaian atas bukti-bukti yang tersedia untuk menghasilkan suatupendapat secara luas mengenai bagaimana entitas menggunakan

sumber daya secara ekonomis, efektif, dan efisien.

Value for money audit

B. Konsep Ekonomi, Efisiensi, dan Efektivitas

04 Pada prinsipnya, konsep ekonomi, efisiensi dan efektivitas

berhubungan erat dengan pengertian input, output dan outcome.Input adalah sumber daya dalam bentuk dana, SDM, peralatan, dan

material yang digunakan untuk menghasilkan ouput. Output adalahbarang-barang yang diproduksi, jasa yang diserahkan/diberikan,

atau hasil-hasil lain dari proses atas input. Proses adalah kegiatan-

kegiatan operasional yang menggunakan input untuk menghasilkan

output, sedangkan outcome adalah tujuan atau sasaran yang akan

dicapai melalui output. Gambar 1 berikut ini menjelaskan hubunganantara input, proses, output, dan outcome.

Hubungan konsep 3Edengan input, output

dan outcome

GAMBAR 1:

Hubungan input, proses, output dan outcome.

GAMBAR 1:

Hubungan input, proses, output dan outcome.

SUMBER

DAYA

EKONOMI

INPUT PROSES

EFISIENSI

OUTPUT OUTCOME

EFEKTIFITAS





05 Ekonomi berkaitan dengan perolehan sumber daya yang akan

digunakan dalam proses dengan biaya, waktu, tempat, kualitas, dan

kuantitas yang benar.

Pengertian ekonomi

06 Ekonomi berarti meminimalkan biaya perolehan input untuk

digunakan dalam proses, dengan tetap menjaga kualitas sejalandengan prinsip dan praktik administrasi yang sehat dan kebijakan

manajemen. Organisasi yang ekonomis memperoleh input pada

kualitas dan kuantitas yang tepat, dengan harga termurah.

Penekanan untuk aspek ekonomi berhubungan dengan perolehanbarang atau jasa sebelum digunakan untuk proses.

07Contoh: Barang A dapat dibeli di toko B sehargaRp100.000.000,00, dengan cara pembayaran, kualitas, dan layanan

purnajual yang sama, Barang A dapat dibeli di toko C seharga

Rp90.000.000,00. Jika entitas membeli di toko B, maka dikatakan

entitas tersebut telah melakukan pemborosan atauketidakekonomisan sebesar Rp10.000.000,00

08 Langkah-langkah dalam pengukuran ekonomi adalah sebagaiberikut:

(1) Identifikasi input yang diperoleh;(2) Identifikasi biaya dan waktu/pengorbanan untuk mendapatkan

input;(3) Penentuan kriteria;

(4) Pembandingan data yang diperoleh pada langkah (2) dengan

kriteria yang telah dibuat pada langkah (3); dan

(5) Interpretasi hasilnya.

Langkah-langkahpengukuran ekonomi

09 Pemeriksaan atas aspek ekonomi meliputi faktor-faktor, apakah:

(1) barang dan jasa untuk kepentingan program, aktivitas, fungsi,dan kegiatan telah diperoleh dengan harga lebih murah

dibandingkan dengan barang jasa yang sama.(2) barang dan jasa telah diperoleh dengan kualitas yang lebih

bagus dibandingkan dengan jenis barang/jasa serupa dengan

harga yang sama.

10 Efisiensi merupakan hubungan yang optimal antara input dan

output. Suatu entitas dikatakan efisien apabila mampumenghasilkan output maksimal dengan jumlah input tertentu atau

mampu menghasilkan output tertentu dengan memanfaatkan inputminimal.

Pegertian efisiensi

11 Untuk menilai efisiensi, pertanyaan-pertanyaan berikut perlu

dipertimbangkan dalam melakukan pemeriksaan:

(1) Apakah input yang tersedia telah dipakai secara optimal?(2) Apakah output yang sama dapat diperoleh dengan lebih sedikit

input?

(3) Apakah output yang terbaik dalam ukuran kuantitas dan

kualitas dapat diperoleh dari input yang digunakan?

Pertanyaan untuk menilai efisiensi

12 Temuan atas efisiensi dapat dirumuskan dengan menggunakanperbandingan antara aktivitas/industri/organisasi yang sejenis,

periode lain, standar, dan best practices yang secara tegas telah

Cara perumusan

temuan efisiensi





diadopsi oleh entitas.

13 Contoh: Untuk memproduksi suatu jenis output tertentu dengan

jumlah tertentu yang sama terdapat tiga cara:

(1) cara 1 membutuhkan lima unit material A dan dua jam kerja

sebagai input.

(2) cara 2 membutuhkan enam unit material A dan tiga jam kerjasebagai input.

(3) cara 3 membutuhkan tujuh unit material A dan empat jam kerja

sebagai input.

Berdasarkan data tersebut, cara 1 lebih efisien daripada cara 2 dan 3

karena rasio input dan output (i/o) pada cara 1, lebih kecil

dibandingkan dengan rasio input dan output (i/o) pada cara 2 dancara 3.

14 Untuk mengetahui tingkat efisiensi suatu entitas, pemeriksa juga

dapat menggunakan konsep cost-effectiveness sebagai alat analisis

dalam melakukan pemeriksaan. Konsep cost-effectiveness

berhubungan dengan kemampuan atau potensi entitas yangdiperiksa, untuk mencapai tujuan tertentu dengan biaya yang

rasional.

Analisis cost-effectiveness adalah suatu studi tentang hubungan

antara biaya yang telah dikeluarkan oleh entitas dan outcome-nya,yang dinyatakan sebagai biaya per unit atas outcome.

Pemeriksaan atas efisiensi meliputi aspek, apakah:

• program, aktivitas, fungsi, dan kegiatan telah dikelola, diatur,

diorganisasikan, dan dilaksanakan secara efisien; dan

• jasa pelayanan oleh pemerintah telah diberikan dengan kualitas

terbaik, berorientasi pada kebutuhan masyarakat, dan diberikantepat waktu.

Konsep Cost-

effectiveness

15 Langkah-langkah pengukuran efisiensi adalah sebagai berikut:(1) Identifikasi dan pilih input yang relevan;

(2) Identifikasi dan pilih output yang relevan;

(3) Penentuan unit pengukuran input dan output;

(4) Penentuan rasio pengukuran antara input dan output.;(5) Penentuan kriteria;

(6) Pembandingan data yang diperoleh pada langkah (4) dengankriteria yang telah dibuat pada langkah (5); dan

(7) Interpretasi hasil.

Langkah-langkah

pengukuran efisiensi

16 Efektivitas pada dasarnya adalah pencapaian tujuan. Efektivitas

berkaitan dengan hubungan antara output yang dihasilkan dengan

tujuan yang dicapai (outcome). Efektif berarti output yang

dihasilkan telah memenuhi tujuan yang telah ditetapkan.

Pengertian efektivitas

17

18

Contoh: Pemerintah Daerah X mempunyai program pelayanan bus

yang bertujuan untuk mengurangi tingkat penggunaan kendaraanpribadi di dalam kota. Outputnya berupa pelayanan bus yang diukur

dengan jumlah kilometer pelayanan bus. Dalam rangka pelaksanaan

program tersebut, Pemerintah Daerah X melakukan pembelian busbaru.

Misalnya, biaya pengoperasian setahun bus merek A





19

20

Rp1.000.000.000,00, sedangkan biaya pengoperasian bus merek B

juga Rp1.000.000.000,00. Kilometer yang dilayani bus A 250.000

km setahun, sedangkan bus B 225.000 km setahun. Akan tetapi,

dengan bus A penggunaan kendaraan pribadi turun sebesar 10%,sedangkan dengan bus B, penggunaan kendaraan pribadi turun

sebesar 30 %.

Kesimpulan dari sisi efektivitas (hubungan antara output danoutcome) penggunaan bus B lebih efektif, sedangkan dari sisi

efisiensi (hubungan antara input dan ouput), bus A lebih

efisien daripada Bus B.

Perbedaan ini disebabkan Bus A memang mempunyai jarak tempuh

yang lebih jauh, tetapi tingkat kenyamanan yang kurang memadai,maka masyarakat tidak serta-merta menggunakan Bus A sebagai

kendaraan pengganti mobil pribadi.

21 Untuk melakukan pemeriksaan atas efektivitas suatu entitas, maka

pertanyaan-pertanyaan berikut perlu dipertimbangkan:(1) apakah output yang dihasilkan telah dimanfaatkan sebagaimana

diharapkan?

(2) apakah output yang dihasilkan konsisten dengan tujuan?(3) apakah dampak yang dinyatakan berasal dari output yang

dihasilkan dan bukan dari pengaruh lingkungan luar?

Pertanyaan untuk

menilai efektivitas

22 Langkah-langkah pengukuran efektivitas adalah sebagai berikut:

(1) Identifikasi tujuan (outcome) yang telah ditetapkan

sebelumnya;(2) Identifikasi output aktual.;

(3) Penentuan unit pengukuran output dan outcome;

(4) Pembandingan antara output dan outcome; dan(5) Interpretasi hasil.

Langkah-langkah

pengukuran

efektivitas

C. Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

23 Pemeriksaan dilaksanakan berdasarkan SPKN yang disusun dan

ditetapkan BPK melalui Peraturan BPK RI No. 01 tahun 2007.

Seperti yang telah diatur dalam SPKN PSP 04, standar pelaksanaan

pemeriksaan kinerja meliputi:(1) perencanaan;

(2) supervisi;

(3) bukti pemeriksaan; dan(4) dokumentasi pemeriksaan.

D. Persyaratan Dasar Pemeriksa

24 Pemeriksaan kinerja merupakan kegiatan yang berdasar padainformasi yang menuntut nilai-nilai profesional untuk mengelola

informasi tersebut menjadi titik sentral. Salah satu bentuk nilai

profesional tersebut adalah pentingnya seorang pemeriksa

mempunyai kesempatan untuk mengembangkan keahliannya dan

mempertahankan hasil yang baik dalam pelaksanaan tugas.

Pemeriksa profesional

harusmengembangkan

keahliannya

25 Agar dapat mencapai tujuan pemeriksaan kinerja yang telahditetapkan, pemilihan personil pemeriksa yang akan ditugasi

menjadi salah satu faktor yang cukup menentukan. Beberapa

literatur dalam pemeriksaan kinerja mensyaratkan bahwa seorang





pemeriksa dalam pemeriksaan kinerja harus mempunyai latar

belakang pendidikan formal yang cukup dan mempunyai keahlian

lainnya seperti kemampuan menganalisis, kemampuan

berkreativitas, dan kemampuan berkomunikasi, baik dalam bentuk lisan maupun tertulis. Selain itu, pemeriksa kinerja juga dituntut

untuk selalu memperoleh pendidikan profesional dari berbagai

disiplin ilmu secara berkelanjutan, seperti telah diatur dalam SPKNPSP 01 paragraf 08, untuk memperoleh informasi/ ilmu yang

mutakhir sehingga dapat mendukung pelaksanaan pemeriksaan.

26 Dalam pelaksanaan suatu pemeriksaan kinerja, BPK dapatmenggunakan tenaga ahli yang berasal dari dalam atau luar BPK.

Atas penggunaan tenaga ahli intern ataupun ekstern tersebut,

pemeriksa perlu mempertimbangkan kualifikasi mereka sepertiyang telah diatur dalam Pasal 6 Peraturan BPK RI Nomor 1 tahun

2008 tentang Penggunaan Pemeriksa dan/atau Tenaga Ahli dari

Luar BPK, dan diatur juga dalam SPKN PSP 01 paragraf 09.

Hal Penggunaantenaga ahli dari luar

BPK

27 SPKN PSP 04 tentang Standar Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerjaparagraf 7 juga telah menetapkan jenis pekerjaan yang harus

dilakukan pemeriksa dalam pelaksanaan pemeriksaan kinerja yang juga mengisyaratkan bahwa pemeriksa harus kompeten dan

mempunyai keahlian yang cukup dalam menjalankan tugasnya.

28 Lebih lanjut, SPKN PSP 01 Standar Umum Paragraf 10 secara jelas

juga mengatur persyaratan dasar kemampuan/keahlian para

pemeriksa yang harus dipenuhi dalam melakukan tugaspemeriksaan.

E. Metodologi Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

29 Metodologi pemeriksaan kinerja dapat terlihat pada bagan berikut. Metodologi juklak





30 Secara garis besar metodologi ini terbagi dalam tiga siklus, yaitu

pada tahap perencanaan pemeriksaan, pelaksanaan pemeriksaan,dan pelaporan pemeriksaan. Masing-masing tahap mempunyai

uraian detail seperti tertera dalam sistematika di bawah ini:

1. Perencanaan Pemeriksaan

a. Pengidentifikasian Masalahb. Penentuan Area Kuncic. Penentuan Obyek, Tujuan dan Lingkup Pemeriksaan

d. Penetapan Kriteria Pemeriksaan

e. Penyusunan Program Pemeriksaan (P2) dan Program KerjaPerorangan (PKP)

2. Pelaksanaan Pemeriksaan

a. Pengujian terhadap tujuan pemeriksaan

b. Penyusunan dan penyampaian konsep Temuan

Pemeriksaan (TP)c. Perolehan tanggapan resmi dan tertulis atas konsep TP

d. Penyampaian TP

3. Pelaporan Pemeriksaana. Penyusunan Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan

b. Perolehan Tanggapan atas Rekomendasi

c. Penyusunan dan Penyampaian LHP F. Kegiatan Dalam Pemeriksaan Kinerja

1. Perencanaan Pemeriksaan

a. Pengidentifikasian Masalah

31 Bab ini menjelaskan bagaimana pemeriksa dapat

mengidentifikasi suatu permasalahan pada sebuah entitas. Halini dapat dilakukan dengan memahami rencana strategis Badan

dan kebijakan tentang pemeriksaan kinerja serta dengan

melakukan pemahaman atas karakteristik entitas. Berdasarkanpemahaman ini, pemeriksa dapat memperoleh pengetahuan

mengenai kegiatan pokok, identitas, dan data umum entitas,

yang memungkinkan untuk merencanakan dan melaksanakan

pemeriksaan sesuai standar pemeriksaan yang ditetapkan. Kedalam informasi ini juga termasuk adanya isu-isu tentang

permasalahan yang sedang dihadapi oleh entitas tersebut.

32 Pengetahuan ini akan membantu pemeriksa dalam hal:

1) Penaksiran risiko dan pengidentifikasian masalah.

2) Penilaian Sistem Pengendalian Intern.3) Penentuan tujuan pemeriksaan kinerja yang selaras dengan

renstra Badan.4) Perencananaan dan pelaksanaan pemeriksaan secara

efisien dan efektif.

5) Pengevaluasian bukti pemeriksaan.

6) Pengidentifikasian masalah-masalah pemeriksaan yang

signifikan.

Manfaat pemahaman

atas Resntra Badan

dan entitas yang akandiperiksa

b. Penentuan Area Kunci

33 Bab ini menjelaskan bagaimana pemeriksa bisa menentukan Penentuan area kunci

dan pemahaman SPI





area kunci dalam entitas yang diperiksa. Area kunci adalah

area, bidang, atau kegiatan yang merupakan fokus audit dalam

entitas. Penentuan area kunci sangat penting agar pelaksanaan

audit dapat lebih fokus pada tujuan pemeriksaan danmemungkinkan penggunaan sumber daya audit yang lebih

efisien dan efektif. Pemilihan area kunci dapat dilakukan

berdasarkan faktor-faktor pemilihan (selection factors), yangberkaitan dengan elemen-elemen; (1) risiko terhadap

manajemen, (2) signifikansi suatu program, (3) dampak

pemeriksaan, dan (4) auditabilitas. Selain itu, penentuan areakunci juga bisa dilakukan melalui pendekatan terhadap lima

komponen SPI yang dikemukakan oleh COSO, yang meliputi:

(1) lingkungan pengendalian, (2) penilaian risiko, (3) aktivitas

pengendalian, (4) komunikasi dan informasi, dan (5)

monitoring.

c. Penentuan obyek, tujuan, dan lingkup pemeriksaan.

34 Bab ini menjelaskan bagaimana pemeriksa menetapkan obyek,

tujuan, dan lingkup pemeriksaan yang berguna dalam

merencanakan suatu pemeriksaan dan menentukan metodologiyang akan dipergunakan. Selain itu, juga dijelaskan bagaimanapemeriksa mengidentifikasi jenis-jenis dan sumber bukti

pemeriksaan serta cara-cara mendapatkannya. Ketiga tahapan

ini merupakan kegiatan survei/pemeriksaan pendahuluan yangmenjadi dasar bagi satuan kerja (satker) untuk menyusun

Program Pemeriksaan (P2) dan Program Kerja Perorangan

(PKP).

Kegiatan survey/

pemeriksaan

pendahuluan

d. Penetapan Kriteria Pemeriksaan.

35 Bab ini menjelaskan bagaimana pemeriksa menetapkankriteria yang digunakan untuk menentukan apakah suatu

entitas mencapai kinerja yang diharapkan.

Penetapan kirteria

pemeriksaan

e. Penyusunan Program Pemeriksaan (P2) dan Program Kerja Perorangan (PKP)

36 Bab ini menjelaskan bagaimana pemeriksa menyusun Program

Pemeriksaan (P2) dan Program Kerja Perorangan (PKP) yangdigunakan sebagai rencana kegiatan pemeriksaan.

2. Pelaksanaan Pemeriksaan

37

38

a. Pengujian terhadap Tujuan Pemeriksaan

Bab ini menjelaskan bagaimana cara pemeriksa mendapatkan

dan menganalisis bukti pemeriksaan dari entitas yang

diperiksa dalam rangka memperoleh keyakinan yang cukup,relevan, dan kompeten yang akan menjadi dasar dalam

menjawab tujuan pemeriksaan.

b. Penyusunan Temuan Pemeriksaan.

Bab ini menjelaskan bagaimana pemeriksa menyajikantemuan pemeriksaan yang dikumpulkan dan diolah selama

melakukan pemeriksaan tentang ekonomi, efisiensi, dan atauefektivitas secara analitis dan sistematis yang meliputi unsur-

Kegiatan dalam tahap

pelaksanaan

pemeriksaan





unsur kondisi, kriteria, akibat, sebab, dan komentar dari

entitas yang diperiksa; serta cara penyampaian temuan

pemeriksaan kepada entitas yang diperiksa.

3. Pelaporan Pemeriksaan

39 Penyusunan Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan.

Bab ini menjelaskan proses penyusunan konsep LHP yang

memuat unsur-unsur seperti: pernyataan bahwa pemeriksaan

dilaksanakan sesuai dengan standar; tujuan, lingkup dan

metodologi pemeriksaan; hasil pemeriksaan (temuan,

simpulan dan rekomendasi); tanggapan pejabat terperiksa atasHP; dan pelaporan informasi rahasia bila ada. Bab ini juga

menjelaskan proses-proses perolehan atas rekomendasi yangdiberikan sehubungan dengan pelaksanaan pemeriksaan

kinerja serta proses penyusunan LHP dan pendistribusiannya

kepada pihak-pihak yang telah diatur sesuai denganketentuan.

G. Asumsi pelaksanaan petunjuk pelaksanaan40 Tahap perencanaan di dalam metodologi pemeriksaan kinerja pada

langkah ke-1 (pengidentifikasian masalah) sampai dengan langkah

ke-4 (penetapan kriteria) dapat dituangkan dalam suatu kegiatan

Pemeriksaan Pendahuluan.

Pemeriksaan

Pendahuluan

41 Jika tahap perencanaan dilaksanakan dengan pelaksanaan

pemeriksaan pendahuluan, maka akan dihasilkan suatu laporan hasil

pemeriksaan pendahuluan. Laporan hasil pemeriksaan pendahuluan

tersebut berisi resume hasil penelaahan setiap langkah yangtertuang di dalam tahap perencanaan pemeriksaan kinerja. Secara

umum, hasil dari pelaksanaan pemeriksaan pendahuluan digunakan

untuk menentukan apakah suatu pemeriksaan kinerja terhadap suatuentitas/program dapat dilakukan atau tidak; dan juga sebagai dasar

dalam penyusunan P2 dan PKP.

Laporan Hasil

Pemeriksaan

Pendahulan



Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja Bagian II


BAGIAN II

PERENCANAAN PEMERIKSAAN

A. Tujuan

01 Tujuan perencanaan pemeriksaan adalah mempersiapkan suatuprogram pemeriksaan yang akan digunakan sebagai dasar bagi

pelaksanaan pemeriksaan sehingga pemeriksaan dapat berjalan

secara efisien dan efektif.

Tujuanperencanaanpemeriksaan

02 Tahap perencanaan pemeriksaan yang ada dalam petunjuk pelaksanaan pemeriksaan kinerja ini tidak dapat dipisahkan dan

merupakan bagian dari siklus perencanaan pemeriksaan yang telah

disusun dalam Rencana Kerja Pemeriksaan (RKP) BPK. Di dalampenyusunan RKP, sebelum ditentukan obyek pemeriksaan dan

jenis pemeriksaan, maka pelaksana pemeriksa BPK mencoba

memahami entitas, program atau kegiatan yang akan diperiksamelalui berbagai data dan informasi baik yang didapat dari

database entitas yang dikelola BPK maupun dari sumber-sumberlainnya. Berbekal olahan data dan informasi tersebut, pelaksanapemeriksa BPK kemudian menyusun RKP yang memuat rencana

kerja BPK di bidang pemeriksaan yang meliputi, objek

pemeriksaan, jenis pemeriksaan, kebutuhan SDM, dan anggaran

pemeriksaan.

Pemeriksamelakukan

prosedur

perencanaan

sebalummenyusun RKP

03 Di dalam pelaksanaan RKP tersebut, suatu jenis pemeriksaankinerja membutuhkan kembali tahap perencanaan secara

mendetail mengenai bagaimana menentukan tujuan dan lingkup

pemeriksaan yang akan dilakukan. Tujuan dan lingkuppemeriksaan itu dapat ditetapkan setelah pemeriksa dapat

memahami dengan baik entitas, program atau kegiatan yang akan

diperiksa serta menentukan beberapa area kunci yang mempunyairisiko tinggi dalam pelaksanaan pemeriksaan. Selanjutnya dengan

penentuan tujuan pemeriksaan, diharapkan pemeriksa dapatmenentukan kriteria pemeriksaan dan jenis serta sumber bukti

yang kemudian akan dituangkan dalam suatu Program

Pemeriksaan (P2) dan Program Kerja Perorangan (PKP) .

Penentuan tujuan

pemeriksaan

04 Dalam perencanaan pemeriksaan, pemeriksa mengumpulkan

informasi untuk menentukan kebijakan awal mengenai lingkuppemeriksaan, biaya, waktu, dan keahlian yang diperlukan. Selain

itu, juga untuk mengusulkan tujuan pemeriksaan, area

pemeriksaan yang perlu untuk direviu secara mendalam,

penentuan kriteria pemeriksaan, dan cara-cara pengujian yangakan dilakukan. Pada saat menyusun RKP, satker diharapkan telah

dapat menyiapkan alasan dan tujuan pemeriksaan yangdiwujudkan dalam P2 yang disiapkan, dengan memperhatikan

renstra dan kebijakan Badan tentang pemeriksaan kinerja.

Pengumpulan

informasi

B. Kegiatan dalam Perencanaan Pemeriksaan

05 Kegiatan dalam perencanaan pemeriksaan, terutama pada langkah

ke-1 hingga langkah ke-4 dapat dituangkan dalam suatu





pemeriksaan pendahuluan. Hasil pemeriksaan pendahuluan

digunakan sebagai bahan keputusan untuk meneruskan

pemeriksaan kinerja ini ke tahap berikutnya, yaitu pelaksanaandan pelaporan pemeriksaan kinerja. Jika diputuskan untuk

diteruskan ke tahap berikutnya, maka hasil pemeriksaan

pendahuluan ini juga sekaligus digunakan sebagai dasar dalampenyusunan P2 dan PKP.

06 Kegiatan dalam perencanaan pemeriksaan meliputi: pemahamanatas renstra dan kebijakan Badan tentang pemeriksaan kinerja,

pemahaman atas entitas, penentuan area kunci, penentuan obyek,tujuan, dan lingkup pemeriksaan, penetapan kriteria pemeriksaan,

dan penyusunan program pemeriksaan. 07 Petunjuk pelaksanaan pada tahap perencanaan pemeriksaan ini

terdiri dari enam tahap, yaitu:

(1) Tahap Pengidentifikasian Masalah

(2) Tahap penentuan area kunci.

(3) Tahap penentuan obyek, tujuan, dan lingkup pemeriksaan.(4) Tahap penetapan kriteria pemeriksaan.

(5) Tahap penyusunan program pemeriksaan.

1 Pengidentifikasian

Masalah

2. Penentuan Area

Kunci

3. Penentuan Obyek,

Tujuan, dan Lingkup

Pemeriksaan Kiner a

4. Penetapan Kriteria

5. Penyusunan P2 dan

PKP

PERENCANAAN





BAB III

PENGIDENTIFIKASIAN MASALAH

01

02

Bab ini menguraikan bagaimana pemeriksa dapatmengidentifikasi permasalahan yang ada pada obyek yang akan

diperiksa. Tahap ini terdiri dari dua kegiatan utama, yaitupemahaman atas rencana strategis dan kebijakan Badan tentangpemeriksaan kinerja dan pemahaman atas entitas yang akan

diperiksa.

Pemahaman atas rencana strategis dan kebijakan Badan tentang

pemeriksaan kinerja akan digunakan oleh pemeriksa untuk

menentukan arah dari pelaksanaan pemeriksaan kinerja.

Selanjutnya, dengan memahami karakteristik entitas, pemeriksadapat memahami kegiatan pokok, identitas, dan data umum

entitas, yang dapat digunakan untuk merencanakan danmelaksanakan pemeriksaan sesuai standar pemeriksaan yang

ditetapkan (SPKN).

03 Pengetahuan akan renstra dan kebijakan Badan tentang

pemeriksaan kinerja serta pemahaman akan kondisi entitas ini

dapat membantu pemeriksa dalam hal:

• penentuan arah pemeriksaan kinerja sesuai rencana strategis

Badan.

• penaksiran risiko dan identifikasi masalah pemeriksaan yang

signifikan.

• penentuan tujuan pemeriksaan.

• perencananaan dan pelaksanaan pemeriksaan secara efisien

dan efektif.

• pengevaluasian bukti pemeriksaan.

Manfaat

pemahaman

entitas

A. Dasar

04 Dasar kegiatan pengidentifikasian masalah ini adalah SPKN

PSP 04 paragraf 10.

B. Tujuan

05 Adapun tujuan dari kegiatan ini adalah:

(a) memahami rencana strategis dan kebijakan Badan tentangpelaksanaan pemeriksaan kinerja;

(b) memperoleh data, informasi, serta latar belakang organisasi,

program dan fungsi pelayanan publik yang diperiksa

mengenai hal-hal yang berhubungan dengan input, proses,output, dan outcome;

(c) mengetahui landasan hukum atas kegiatan atau program dari

organisasi, program dan fungsi pelayanan publik yangdiperiksa;

(d) mengidentifikasi masalah-masalah yang ada dalamorganisasi, program, dan fungsi pelayanan publik yang

diperiksa

Tujuan

pelaksanaan

kegiatanpemahaman

entitas

1 PengidentifikasianMasalah

2. Penentuan Area Kunci

3. Penentuan Obyek, Tujuandan Lingkup Pemeriksaan

Kiner a


5. Penyusunan P2 dan PKP

PERENCANAAN





(e) memahami tugas-tugas dan kewajiban-kewajiban yang

diemban oleh entitas yang diperiksa, tujuan, dan program

kerja entitas, hubungan antarunit kerja, organisasi danakuntabilitas di dalam entitas, lingkungan internal dan

eksternal entitas serta pihak terkait (stakeholders),

hambatan-hambatan yang berasal dari luar entitas yangmempengaruhi, proses manajemen dan operasional entitas

yang diperiksa, serta sumber daya entitas.

C. Input yang Diperlukan

06 Input yang diperlukan dalam kegiatan ini dapat berupa antara

lain:

(a) Peraturan perundang-undangan yang seperti: Undang-Undang (UU), Keputusan Presiden (Keppres), Instruksi

Presiden (Inpres), Peraturan Presiden (Perpres), Peraturan

Pemerintah (PP), Keputusan Menteri (Kepmen), Keputusan

Dirjen, Surat Edaran Direktur, Keputusan Kepala Dinas,Surat Edaran Kepala Dinas, Anggaran Dasar dan Anggaran

Rumah Tangga (AD/ART) BUMN/BUMD, Keputusan

Direksi, dan Company Profile BUMN/BUMD.

(b) Rencana Strategis BPK dan kebijakan Badan tentang

pemeriksaan kinerja.

(c) Laporan pemeriksaan dari pemeriksa sebelumnya, hasil

reviu dari instansi lain, dan hasil studi dari lembagapenelitian dan lembaga swadaya masyarakat (LSM)

mengenai entitas yang diperiksa.

(d) Rencana Jangka Panjang (RJP), Rencana Kerja dan

Anggaran (RKA), dan laporan tahunan entitas.

(e) Kebijakan entitas dan risalah-risalah yang berkaitan dengan

entitas.

(f) Struktur organisasi, pedoman sistem dan prosedur organisasi

(SOP), dan petunjuk operasional.

(g) Hasil evaluasi terhadap program entitas dan rencana kerjapemeriksa intern dan laporan hasil pemeriksaannya.

(h) Hasil-hasil diskusi dengan manajemen dan stakeholder .

(i) Hasil liputan media masa.

(j) Hasil penelaahan informasi dari internet.

(k) Hasil database entitas yang dikelola oleh BPK

(l) Sumbangan bahan dari Satker nonpemeriksaan, seperti

Binbangkum, Biro Humas, EPP, dan Litbang.

Input yangdiperlukan dalam

pemahaman

entitas

07 Tidak semua input yang terdaftar ini harus diperoleh pemeriksa,

tergantung dari lingkup entitas yang diperiksa dan pertimbangan

pemeriksa.

D. Petunjuk Pelaksanaan

08 Langkah-langkah yang perlu dilakukan dalam

pengidentifikasian masalah dapat dirinci sebagai berikut.

a. Dapatkan dan pelajari rencana strategis BPK serta kebijakan

Langkah-langkah

dalam

pengidentifikasian

masalah





Badan tentang pemeriksaan kinerja.

b. Pelajari sejarah dan latar belakang entitas yang diperiksa,antara lain mengenai:

• Sejarah dan latar belakang berdirinya entitas;

• Tujuan yang hendak dicapai;

• Kewenangan entitas dalam mencapai tujuan dan dalammelaksanakan program yang telah ditetapkan;

• Tanggung jawab pimpinan entitas;

• Batasan-batasan yang berlaku terhadap entitas; dan

• Ketentuan-ketentuan yang berlaku terhadap entitas.

c. Reviu struktur organisasi dan uraian tugas atas entitas yangdiperiksa.

d. Reviu hasil pemeriksaan sebelumnya terhadap entitas untuk memperoleh gambaran umum entitas dan mengidentifikasi

permasalahan yang ada berdasarkan pemeriksaan

sebelumnya.

e. Analisis dokumen anggaran dari entitas yang diperiksa.

f. Analisis SOP dari entitas yang diperiksa yang relevandengan tujuan pemeriksaan.

g. Analisis AD/ART, RJP, dan RKA dari entitas yang

diperiksa.

h. Jika diperlukan, lakukan observasi singkat di lokasi kegiatan

utama entitas, misalnya, pabrik atau gudang untuk

BUMN/BUMD, atau kantor untuk instansi pemerintah.

i. Jika diperlukan, lakukan interviu/wawancara denganmanajemen. Wawancara ini dilakukan dalam rangka untuk

memperoleh informasi yang bersifat umum, seperti misi

entitas yang diperiksa, target kegiatan pada tahun berjalan

yang diperiksa, anggaran yang tersedia, realisasi kegiatan,

dan sebagainya.

j. Reviu peraturan-peraturan yang mendasari program yangdiperiksa, laporan kemajuan pelaksanaan program, serta

hambatan-hambatan dalam pencapaian program.

k. Identifikasi dan reviu tujuan dan sasaran dari program yangdiperiksa, kemudian teliti apakah dalam mencapai tujuan

tersebut terdapat tolok ukur, standar, atau key performance

indicator (KPI) untuk menentukan kelemahan dan

keberhasilan program tersebut.

l. Lakukan inventarisasi tolok ukur, standar, atau KPI yang

telah diterapkan oleh entitas dalam melaksanakanprogram/kegiatan. Misalnya, dalam pelaksanaan Program

Peningkatan Kualitas Pelajar SMU terdapat tolok ukursebagai berikut:

1) Standar rata-rata Nilai Ebtanas Murni (NEM) adalah

6,5.2) Standar nilai rata-rata mata pelajaran ilmu pasti

(Matematika, Fisika, dan Kimia) adalah 7.3) Standar nilai rata-rata mata pelajaran PMP adalah 8.





m. Teliti kemungkinan adanya hambatan yang dialami entitas

dalam melaksanakan kewenangannya, yang mungkindisebabkan oleh adanya kewenangan serupa yang dimiliki

oleh entitas lain.

Contoh: Dinas Kehutanan telah mengalokasikan 25 hektar

lahan untuk Hutan Tanaman Industri (HTI). Namun,berdasarkan laporan pemeriksaan sebelumnya, ternyata

terdapat seluas delapan hektar lahan yang tumpang tindih

dengan lahan untuk lokasi transmigrasi. Berdasarkan kondisiini, maka Dinas Kehutanan merevisi alokasi lahan untuk

HTI menjadi seluas 17 hektar.

n. Teliti kemungkinan adanya penyalahgunaan wewenangyang dilakukan oleh entitas tersebut.

Contoh: Dinas Kehutanan telah memberi izin alokasi lahanseluas 500 Ha untuk pembangunan perumahan, tetapi di

lokasi Hutan Lindung. Hal ini jelas menyalahi undang-

undang tentang kehutanan.

o. Teliti kemungkinan adanya peraturan atau kebijakanpemerintah yang menghambat pencapaian tujuan dariprogram yang telah ditetapkan.

Contoh 1: Dinas Koperasi dan Pengusaha Kecil

menggulirkan Program Pembinaan bagi petani dan

pengusaha kecil untuk meningkatkan taraf hidup mereka.

Namun, berdasarkan laporan pemeriksaan sebelumnya,

ternyata banyak petani mengeluhkan harga hasil panenmereka yang sangat rendah. Penyebabnya adalah adanya

Surat Izin Menteri Perindustrian dan Perdagangan yang

mengizinkan impor beras yang harganya lebih murahdaripada harga beras dari petani.

Contoh 2: Peraturan Daerah Provinsi A telah menetapkanbahwa lahan hijau untuk Provinsi A minimal seluas 20%

dari luas wilayah provinsi tersebut. Namun, laporanpemeriksaan sebelumnya menunjukkan bahwa penentuan

lokasi tersebut harus ditetapkan melalui rapat koordinasi

dinas-dinas terkait, tidak semata-mata berdasarkan Rencana

Umum Tata Ruang (RUTR) Provinsi A. Hal inimengakibatkan penentuan lokasi lahan hijau sangat lambat

sehingga target Program Pembangunan Lahan Hijau

Provinsi A tidak tercapai

p. Pelajari kemungkinan adanya batasan-batasan berdasarkan

peraturan atau kebijakan institusi di atasnya yang

diberlakukan terhadap entitas yang diperiksa.Contoh: Berdasarkan peraturan perundang-undangan yangberlaku, Pemerintah Pusat telah menyerahkan urusan

pendidikan kepada pemerintah daerah. Namun, di lain pihak,

bidang kurikulum masih ditangani oleh Pemerintah Pusat.

q. Reviu atas hasil-hasil studi yang telah dilakukan kelompok

industri, kelompok profesional, dan kelompok-kelompok lain yang mempunyai kepentingan terhadap entitas tersebut.





r. Dapatkan dan inventarisasi isu-isu mutakhir tentang

permasalahan yang sedang dihadapi oleh entitas, yang dapat

diperoleh dari media masa atau sumber-sumber lain.

s. Buatlah kesimpulan mengenai permasalahan yang berhasildiidentifikasi dalam tahap ini. Permasalahan ini merupakan

identifikasi awal bagi pengembangan arah dan tujuan

pemeriksaan pada tahap perencanan selanjutnya.

E. Output

09 Output dari kegiatan “Pengidentifikasian Masalah” adalah:

(a) Gambaran umum dari kegiatan/program dari entitas yangdiperiksa yang antara lain meliputi input, proses, output, dan

outcome.(b) Hasil reviu peraturan perundang-undangan yang meliputi

kewenangan, maksud dan tujuan, dan struktur organisasi.

(c) Informasi mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi

kinerja entitas.(d) Kesimpulan umum tentang identifikasi masalah.

Output kegiatan

pengidentifikasian

masalah

F. Pendokumentasian

10 Seluruh pengkajian pemeriksa mengenai tahap

”Pengidentifikasian Masalah” harus didokumentasikan. Tim

dapat mengembangkan suatu template yang membantupendefinisian pengendalian internal dan risiko kecurangan.

Secara keseluruhan pendokumentasian dapat dijadikan sebagai

KKP. Contoh KKP kegiatan pengidentifikasian masalah dapatdilihat pada Lampiran 3.1.

Pengkajian

pemeriksa dalam

tahap ini harus

didokumentasikan





BAB IV

PENENTUAN AREA KUNCI

01 Bab ini menguraikan tentang bagaimana pemeriksa dapatmenentukan area kunci dalam entitas yang diperiksa. Selain itu,

akan diuraikan tentang bagaimana pemeriksa dapat menentukanurutan prioritas area kunci yang akan dipilih sebagai obyek pemeriksaan kinerja, yang akan menjadi fokus pemeriksaan,

dengan menggunakan faktor-faktor pemilihan, yang berkaitan

dengan elemen-elemen:(a) risiko terhadap manajemen, yaitu risiko yang dihadapi oleh

manajemen atas tidak tercapainya aspek 3E (ekonomi,

efisiensi dan efektivitas);

(b) signifikansi suatu program, yaitu penilaian apakah suatu

kegiatan dalam suatu area audit secara komparatif mempunyai pengaruh yang besar terhadap kegiatan lainnya

dalam obyek audit secara keseluruhan;(c) dampak pemeriksaan, yaitu pengaruh hasil audit terhadap

perbaikan atas area yang diperiksa; dan

(d) auditabilitas, berhubungan dengan kemampuan timpemeriksa untuk melaksanakan pemeriksaan sesuai standar.

02

03

Dalam rangka menentukan area kunci pemeriksa dapat

melakukan tiga kegiatan utama, yaitu (1) mempertimbangkan

kualitas pengendalian intern atas entitas/kegiatan/program yangakan diperiksa dengan menggunakan lima komponen SPI yang

dikemukakan oleh COSO, yaitu: lingkungan pengendalian,

penilaian risiko, aktivitas pengendalian, komunikasi dan

informasi, serta monitoring; (2) melakukan penilaian ataspengaruh peraturan perundang-undangan yang signifikan

terhadap entitas/kegiatan/program yang akan diperiksa, serta (3)

mengidentifikasi potensi terjadinya kecurangan.

Berdasarkan hasil dari ketiga kegiatan di atas dan input dari

kegiatan sebelumnya (pengidentifikasian masalah), pemeriksa

dapat menentukan area kunci. Area kunci yang sudah dipilih,

selanjutnya diurutkan menurut prioritasnya denganmenggunakan faktor pemilihan. Sesuai dengan sumber daya

pemeriksaan yang ada, pemeriksa memilih area kunci denganprioritas tertinggi, yang akan menjadi fokus pelaksanaan


Penentuan area kunci

dengan pendekatan

pertimbangan SPIentitas, menilai

pengaruh peraturanperundang-undangan,

dan mengidentifikasi

potensi kecurangan.

A. Dasar

04 Dasar kegiatan penentuan area kunci ini antara lain adalah:1) SPKN PSP 04 paragraf 07 s.d. paragraf 09;

2) SPKN PSP 04 paragraf 11 s.d. paragraf 15;

3) SPKN PSP 04 paragraf 16 s.d. paragraf 26.

B. Tujuan

05 Tujuan penentuan area kunci dalam perencanaan adalah:

(a) menilai apakah entitas telah memiliki sistem pengendalianyang memadai untuk mengidentifikasi risiko-risiko

Tujuan penentuan

area kunci

1 PengidentifikasianMasalah

2. Penentuan Area

Kunci

3. Penentuan Obyek,

Tujuan, dan Lingkup

Pemeriksaan Kiner a



PERENCANAAN





kelemahan pengendalian yang akan dijadikan pertimbangan

dalam menentukan area kunci;

(b) mempertimbangkan pengaruh peraturan perundangan-

undangan yang signifikan dan risiko kecurangan yangmungkin terjadi dan merancang prosedur untuk bisa

memberikan keyakinan yang memadai bahwa kecurangan

tersebut dapat dideteksi; dan

(c) menentukan area-area kunci yang memiliki risiko tinggi

untuk dilakukan pemeriksaan setelah mengidentifikasipermasalahan, mempertimbangkan pengendalian intern,

risiko kecurangan yang mungkin terjadi, dan pengaruh

peraturan yang berpengaruh terhadap kegiatan organisasi,program dan/atau fungsi pelayanan publik yang akan

diperiksa.


06 Input yang diperlukan untuk kegiatan ini dapat berupa antara

lain:(1) hasil kegiatan pengidentifikasian masalah;

(2) hasil telaahan pemeriksa tentang kualitas SPI entitas;

(3) hasil diskusi dengan pimpinan/manajemen entitas atau

komite audit entitas;

(4) hasil diskusi dengan personil satuan kerja pengawas interndan meninjau ulang laporan hasil pemeriksaan intern;

(5) peraturan dan perundang-undangan yang secara signifikanberpengaruh terhadap entitas;

(6) hasil olahan database entitas yang dikelola oleh BPK;

(7) hasil kajian atau kumpulan informasi yang disediakan oleh

unit nonpemeriksa BPK seperti pada dokumen kajian hukumterhadap suatu organisasi/program/fungsi pelayanan publik

(Direktorat Binbangkum); hasil kumpulan pengaduanmasyarakat (Biro Humas dan LN) dan/atau hasil kajian atau

studi atau kajian pemeriksaan yang dibuat oleh Litbang

BPK; dan

(8) hasil kuesioner, wawancara, observasi, dan metodologipengumpulan data lainnya yang digunakan oleh pemeriksa

dalam mengumpulkan data dan informasi dalam tahap

perencanaan pemeriksaan ini.

Input yangdibutuhkan dalam

kegiatan ini


07 Setelah kegiatan pengidentifikasian masalah, tahap selanjutnya

dalam menentukan area kunci meliputi hal-hal sebagai berikut.

1. Mempertimbangkan Sistem Pengendalian Intern MempertimbangkanSPI

08 Pemahaman atas sistem pengendalian intern berguna bagipemeriksa untuk merencanakan pemeriksaan, menaksir

risiko pemeriksaan, mengidentifikasi bukti pemeriksaan

Manfaat pemahaman

atas SPI





09

yang relevan, dan menilai kualitas sistem pengendalian yang

ada pada entitas yang diperiksa untuk mendukung saran

yang akan diberikan.

Sesuai dengan COSO, SPI terdiri atas lima komponen yangsaling terkait, antara lain sebagai berikut:

(a) Lingkungan pengendalianLingkungan pengendalian adalah kondisi lingkungan

organisasi yang menetapkan corak suatu organisasi dan

mempengaruhi kesadaran akan pengendalian.Lingkungan pengendalian merupakan dasar untuk

semua komponen pengendalian intern, meliputi

integritas dan nilai etika, komitmen terhadapkompetensi, partisipasi dewan komisaris atau komite

pemeriksaan, filosofi dan gaya operasi manajemen,

struktur organisasi, pemberian wewenang dan tanggung

jawab, serta kebijakan dan praktik sumber dayamanusia.

(b) Penaksiran risiko

Proses penaksiran risiko meliputi identifikasi, analisis,dan pengelolaan risiko yang dihadapi oleh manajemen,

yang dapat menghambat pencapaian tujuan organisasi.Dalam penentuan faktor pemilihan, penaksiran risiko

termasuk ke dalam aktivitas identifikasi risiko

manajemen.

(c) Aktivitas pengendalian

Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur

yang membantu menjamin bahwa arahan manajemen

dilaksanakan. Aktivitas pengendalian dapat meliputi

reviu kinerja, pengolahan informasi, pengendalian fisik,

serta pemisahan tugas.

(d) Informasi dan komunikasiInformasi dan komunikasi adalah pengidentifikasian,penangkapan, dan pertukaran informasi yang

memungkinkan setiap orang dapat melaksanakan

tanggung jawab mereka. Sistem informasi menghasilkan

laporan atas hal-hal yang terkait dengan operasional,keuangan, dan kepatuhan terhadap peraturan.

(e) Pemantauan

Seluruh sistem pengendalian organisasi harus dipantau

untuk menilai kualitas sistem pengendalian tersebut.

Kelemahan dalam sistem pengendalian harus dilaporkankepada manajemen tingkat atas. Selain itu, harus

dilakukan evaluasi yang independen atas SPI. Frekuensidan lingkup evaluasi tergantung pada penaksiran risiko

dan efektivitas prosedur pengawasan.

Daftar pertanyaan yang dapat membantu pemeriksa untuk

memahami SPI entitas berdasarkan pendekatan COSO inidapat dilihat pada Lampiran 4.1.

Lingkunganpengendalian

Penaksiran risiko

Aktivitas pengendalian

Informasi dan

komunikasi

Pemantauan





10 Hasil revieu atas pelaksanaan pengendalian intern ini dapat

membantu pemeriksa menentukan area kunci yang akan

didalami pemeriksaannya dan membantu pemeriksamenetapkan tujuan pemeriksaan kinerja yang hendak dicapai.

Pembahasan mengenai risiko sehubungan dengan

pengendalian intern ini dapat dilihat secara detail dalam

petunjuk teknis tentang pemahaman dan penilaian atas sistempengendalian intern.

2. Mempertimbangkan Pengaruh Peraturan Perundang-

undangan yang Signifikan

11 Pengaruh peraturan perundang-undangan yang relevan

terhadap apa yang hendak diperiksa dalam pemeriksaan

kinerja perlu diidentifikasi oleh pemeriksa dalam tahapperencanaan pemeriksaan. Hasil identifikasi tersebut akan

berguna dalam penentuan kriteria pemeriksaan sehingga

dapat dideteksi penyimpangan dari ketentuan perundang-

undangan. Template kertas kerja untuk kegiatan ini dapatdilihat pada Lampiran 4.2.

3. Identifikasi Potensi Terjadinya Kecurangan

12 Berdasarkan data dan informasi yang diperoleh dari dua

kegiatan di atas dan input dari tahap identifikasi masalah,

pemeriksa berupaya untuk mengidentifikasi risiko terjadinyakecurangan yang mungkin mempengaruhi hasil pemeriksaan.

Informasi yang diperoleh oleh pemeriksa kemudiandiidentifikasi sehingga dapat dihasilkan suatu prosedur untuk

meyakinkan bahwa kecurangan tersebut akan dapat dideteksi.

Kertas kerja untuk kegiatan ini dapat dilihat pada Lampiran4.3. Pada lampiran tersebut akan tampak bahwa identifikasi

kecurangan dapat dilakukan berdasarkan hasil dari kegiatan-

kegiatan sebelumnya.13 Pelaksanaan mendetail dari pengaruh perundang-undangan

yang signifikan dan penilaian risiko kecurangan ini tidak terlepas dari penilaian terhadap keseluruhan risiko

pemeriksaan sehingga sangat disarankan untuk juga dilihat

petunjuk teknis tentang penilaian dan analisis risiko.

4. Menetapkan Area Kunci

14 Setelah mengidentifikasi masalah, mempertimbangkan SPI,

pengaruh peraturan perundang-undangan yang signifikan, danpotensi terjadinya kecurangan, kemudian pemeriksa dapat

menentukan beberapa area kunci sebagai bahan usul

pemeriksaan yang akan diajukan dalam Rencana KerjaPemeriksaan (RKP).

15 Salah satu atau secara keseluruhan area-area kunci tersebutdapat dipilih untuk dapat menjadi obyek pemeriksaan,

tergantung kesiapan tenaga, waktu, dan anggaran

pemeriksaan. Untuk membantu pemeriksa dalam menentukanarea kunci yang akan dipilih menjadi obyek pemeriksaan,

pemeriksa dapat menggunakan faktor pemilihan dengan

elemen sebagai berikut:





(1) risiko terhadap manajemen;

(2) signifikansi suatu program;

(3) dampak pemeriksaan; dan(4) auditabilitas.

Area-area kunci yang telah ditentukan, kemudian diberi

urutan prioritas (untuk dipilih atau tidak) berdasarkan hasil

analisis dengan menggunakan faktor pemilihan. Selanjutnya,dengan mempertimbangkan sumber daya pemeriksaan yang

ada, area kunci dipilih berdasarkan urutan prioritas yangtelah ditetapkan.

E. Output

16 Output dari kegiatan penilaian terhadap area kunci ini adalahteridentifikasikannya area-area kunci yang menjadi fokus

pemeriksaan. Berdasarkan data dan area kunci yang telah dipilih

dan sumber daya pemeriksaan yang ada, satuan kerja (satker)

pemeriksa dapat menyusun RKP.

Out put penentuan

area kunci

F. Pendokumentasian

17 Seluruh pengkajian pemeriksa mengenai tahap penentuan area

kunci di tingkat entitas harus didokumentasikan. Tim dapat

mengembangkan suatu template yang membantu pendefinisianpengendalian internal dan risiko kecurangan di dalam suatu

entitas dalam rangka penentuan area kunci yang terdokumentasisebagai KKP. Contoh KKP kegiatan penentuan area kunci dapat

dibaca pada Lampiran 4.1, 4.2, 4.3 dan 4.4.

Pengkajianpemeriksa dalam

tahap ini harusdidokumentasikan





BAB V

PENENTUAN OBYEK, TUJUAN DAN

LINGKUP PEMERIKSAAN

01 Bab ini menjelaskan tentang teknik atau tata cara

pemeriksa dalam menetapkan obyek, tujuan, danlingkup pemeriksaan yang berguna dalam

merencanakan suatu pemeriksaan dan menentukanmetodologi yang akan dipergunakan.

A. Dasar

02 Dasar kegiatan penentuan obyek, tujuan, dan lingkup

pemeriksaan ini antara lain adalah:1) SPKN PSP 04 Paragraf 03;

2) SPKN PSP 04 Paragraf 04;

3) SPKN PSP 04 Paragraf 05.

Landasan kegiatan

penentuan tujuandan lingkuppemeriksaan

B. Tujuan

03 Tujuan pemeriksaan kinerja harus benar-benar

dipertimbangkan dan dinyatakan secara jelas. Tujuan tersebutharus didefinisikan dengan jelas agar dapat mempermudah tim

pemeriksa dalam mengambil kesimpulan pada akhir

pemeriksaan. Apabila tujuan pemeriksaan telah ditetapkansecara tepat dan jelas, maka pekerjaan-pekerjaan pemeriksaan

akan lebih terarah kepada kegiatan-kegiatan untuk menjawabpertanyaan-pertanyaan yang muncul dalam tujuanpemeriksaan. Oleh karena itu, tujuan pemeriksaan kinerja

harus bisa didefinisikan secara tepat, sehingga dapat dihindari

pelaksanaan prosedur pemeriksaan yang tidak perlu. Tujuan

penentuan tujuan dan lingkup pemeriksaan adalah:

(1) membantu dalam mengidentifikasikan masalah-masalah

yang akan diperiksa dan akan dilaporkan;

(2) membantu dalam menyiapkan parameter atau ukuran

pembatasan pemeriksaaan seperti periode yang akan

diperiksa atau lokasi pemeriksaan lapangan yang akandipilih; dan

(3) mempermudah tim pemeriksa dalam mengambil

kesimpulan pada akhir pemeriksaan.

Tujuan penentuan

tujuan dan lingkuppemeriksaan

C. Input yang diperlukan.

04 Input yang diperlukan dalam kegiatan “Penentuan Obyek,

Tujuan dan Lingkup Pemeriksaan” adalah sebagai berikut.

(1) Output dari Kegiatan Pengidentifikasian Masalah.(2) Output dari Kegiatan Penentuan Area Kunci.

Input yang

dibutuhkan

1 Pengidentifikasian Masalah


3. Penentuan Obyek, Tujuan, dan

Lingkup Pemeriksaan Kinerja



PERENCANAAN






05

06

07

08

09

Langkah-langkah yang diperlukan dalam menentukan obyek,

tujuan dan lingkup pemeriksaan adalah sebagai berikut.

1. Menentukan Obyek Pemeriksaan

Berdasarkan area kunci yang telah ditetapkan dan seluruh datarelevan yang telah berhasil diperoleh pada tahap sebelumnya,

pemeriksa menentukan program/kegiatan yang akan diperiksa

(obyek pemeriksaan) atas area-area berisiko tinggi yang akan

menjadi fokus audit.

2. Menentukan tujuan pemeriksaan.Tujuan pemeriksaan terkait erat dengan alasan dilakukannya

suatu pemeriksaan. Isi dari tujuan pemeriksaan harus bisa

mengungkapkan apa yang ingin dicapai dari pemeriksaantersebut. Tujuan pemeriksaan dapat dibagi menjadi tujuan

umum dan tujuan khusus pemeriksaan. Tujuan umummerupakan tujuan pemeriksaan umum atas organisasi/program

dan/atau fungsi pelayanan publik yang hendak diperiksa.Sedangkan tujuan khusus lebih mengarah kepada tujuan

pemeriksaan pada masing-masing area kunci pemeriksaan.

Sebagai ilustrasi bahwa dalam pemeriksaan kinerja terhadap

fungsi pelayanan pembuatan KTP di provinsi DKI Jakarta,bisa saja tujuan pemeriksaan umumnya adalah ”Apakah setiap

orang dewasa yang tinggal di DKI telah memiliki KTP?”

Sedangkan tujuan pemeriksaan khususnya dapat berupa antaralain:

• berapa lama waktu yang dibutuhkan dalam pembuatan

KTP hingga dapat diterima oleh warga yang mengajukan

aplikasi?

• apakah ada pungutan yang harus dibayar warga dalam

pembuatan KTP?• berapa persentase warga dewasa penduduk DKI yang

memiliki KTP?

Dalam memformulasikan tujuan pemeriksaan tersebut,pemeriksa dapat membuat berbagai macam pertanyaan

pemeriksaan terhadap organisasi/program/fungsi pelayanan

publik yang hendak diperiksa. Pemeriksa hendaknya bersandar

pada informasi yang telah diperolehnya dan juga padakeahlian dan pengalaman yang dimilikinya untuk menentukan

tujuan pemeriksaan tersebut.

3.

Menentukan lingkup pemeriksaan.Yang dimaksudkan dengan lingkup di sini adalah:

(a) luas sasaran pemeriksaan yang akan dilakukan, dalam

hal ini pemeriksa harus mempertimbangkan hal-halpenting yang diinginkan pemberi tugas dan harus

mengacu kepada tujuan pemeriksaan.

(b) permasalahan yang akan diperiksa, yaitu masalah

kehematan, efisiensi, dan efektivitas; pemeriksa dapatmenggunakan satu kriteria permasalahan, atau dua

kriteria, atau ketiga-tiganya sesuai dengan

Langkah- langkah

dalam menentukan

tujuan dan lingkuppemeriksaan





10.

11.

permasalahan yang ada di lapangan.

(c) waktu yang diperlukan dalam pemeriksaan dan

besarnya sampel yang akan diambil.

Penentuan lingkup pemeriksaan harus terkait dengantujuan pemeriksaan yang telah ditetapkan dan merupakan

hal yang penting dalam proses perencanaan. Hal tersebut

sangat mempengaruhi prosedur yang diperlukan selamapelaksanaan pemeriksaan, sumber daya yang dibutuhkan,dan masalah-masalah penting yang akan dilaporkan.

Peranan pertimbangan pemeriksa sangat penting dalam

menyeleksi dan menentukan kegiatan/program yang akan

diperiksa karena terdapat berbagai kegiatan atau programyang harus diperiksa. Langkah-langkah dalam penentuan

lingkup audit adalah sebagai berikut:

(a) Tentukan lingkup pemeriksaan atas dasar informasiyang didapat pada pemeriksaan sebelumnya dari

proses perencanaan pemeriksaan.

Keputusan mengenai penentuan lingkup pemeriksaan

dapat berubah sesuai dengan perubahan informasiyang didapat. Oleh karena itu, lingkup pemeriksaan

harus ditentukan secara jelas pada tahap awalperencanaan pemeriksaan sehingga kebutuhan

terhadap sumber daya dan prosedur pemeriksaan yang

tepat dapat ditentukan.

Contoh: Dalam pemeriksaan tahun sebelumnyaterhadap Dinas Kesehatan Kabupaten A, dilaporkan

bahwa terdapat empat lokasi pembangunan

Puskesmas yang tidak dimanfaatkan. Berdasarkan

laporan tersebut, maka direncanakan pemeriksaan

pada tahun berjalan untuk memperluas lokasi

pemeriksaan fisik pembangunan Puskesmas tersebut.(b) Lakukan perubahan dalam lingkup pemeriksaan

apabila informasi yang didapat dalam pelaksanaan

pemeriksaan mengharuskan demikian.

Hal ini terjadi jika informasi awal yang digunakan

dalam menentukan lingkup pemeriksaan selama

perencanaan awal kurang akurat dan kurang lengkap.

Dalam kondisi demikian, pemeriksa harusmembicarakannya dengan manajemen mengenai

perubahan yang cukup signifikan dalam lingkup

pemeriksaan yang terjadi setelah tahap perencanaanawal.

(c) Apabila perintah (mandat) pemeriksaan kinerjamenentukan lingkup pemeriksaan secara luas,lakukan pertimbangan profesional untuk merincinya

secara lebih khusus (spesifik).

Hal tersebut diperlukan untuk memudahkan pemeriksadalam merancang prosedur pemeriksaan dalam rangka

mencapai tujuan pemeriksaan. Sedangkan bilaperintah pemeriksaan menentukan lingkup

pemeriksaan secara spesifik, lakukan pertimbangan





profesional apakah lingkup tersebut tepat.

E. Output

12 Output dari kegiatan “Penentuan Tujuan dan Lingkup

Pemeriksaan” adalah sebagai berikut.

1) Tujuan pemeriksaan yang meliputi tujuan umum (entitas)

dan tujuan khusus (yang berkaitan dengan area kunci).2) Lingkup pemeriksaan meliputi:

(a) Area kunci (Fungsi, kegiatan, unit organisasi, dll).

(b) Periode waktu yang akan diperiksa.

(c) Aspek kinerja yang diperiksa (3E, 2E, atau 1E).

Output penentuan

tujuan dan lingkup

pemeriksaan

F. Pendokumentasian

13 Seluruh pengkajian pemeriksa mengenai tahap penentuan

tujuan dan lingkup pemeriksaan di tingkat entitas harusdidokumentasikan. Tim dapat mengembangkan suatu template

yang membantu pendefinisian tujuan dan lingkup

pemeriksaan. Secara keseluruhan pendokumentasian dapatdijadikan sebagai KKP. Contoh KKP kegiatan menentukan

tujuan dan lingkup pemeriksaan dapat dibaca pada Lampiran5.1.


tahap ini harus

didokumentasikan





BAB VI

PENETAPAN KRITERIA PEMERIKSAAN

01 Bab ini menjelaskan tentang teknik atau tatacara menetapkan kriteria pemeriksaan yang

digunakan untuk menentukan apakah suatuentitas mencapai kinerja yang diharapkan

A. Dasar

02

03

04

Dasar kegiatan penetapan kriteria pemeriksaan ini adalahSPKN PSP 04 Paragraf 27.

Kriteria adalah standar-standar kinerja yang masuk akal danbisa dicapai untuk menilai keekonomisan, efisiensi dan

efektivitas dari kegiatan yang dilaksanakan oleh entitas yangdiperiksa. Kriteria merefleksikan suatu model pengendalian

yang bersifat normatif mengenai hal-hal yang sedang direviu.

Kriteria merepresentasikan praktek-praktek yang baik, yaitu

suatu harapan yang masuk akal mengenai "apa yangseharusnya".

Apabila kriteria dibandingkan dengan kejadian yang

sebenarnya, maka akan timbul temuan pemeriksaan. Dalam

hal kejadian yang sebenarnya ternyata sama atau melebihi

kriteria, maka hal ini mengidentifikasikan adanya "best

practice". Sebaliknya, apabila kejadian yang sebenarnyaternyata tidak bisa memenuhi kriteria, maka hal ini

mengidentifikasikan bahwa suatu tindakan perbaikan harusdilakukan.

Pengertian kriteria

Timbulnya temuanpemeriksaan

B. Tujuan

05 Kriteria diperlukan sebagai dasar pembanding apakah praktek-praktek yang dilaksanakan telah mencapai standar kinerja

yang seharusnya.

Tujuan Penetapan Kriteria Pemeriksaan adalah untuk:

(1) memberikan dasar yang baik sebagai alat komunikasidalam tim pemeriksaan dan dengan manajemen pemeriksa

mengenai sifat pemeriksaan;

(2) memberikan dasar yang baik sebagai alat komunikasi

dengan entitas yang diperiksa;(3) menghubungkan tujuan pemeriksaan dengan program

pemeriksaan yang dilaksanakan selama tahap pelaksanaanpemeriksaan;

(4) memberikan dasar pada tahap pengumpulan data dan

penyusunan prosedur pemeriksaan; dan

(5) memberikan dasar dalam menyusun temuan pemeriksaan.

Tujuan penentuankriteria


06 Input yang dapat digunakan untuk menentukan kriteria antara Input yang



3. Penentuan Obyek, Tujuan dan Lingkup

Pemeriksaan Kinerja



PERENCANAAN





lain adalah sebagai berikut.

1) Output dari Kegiatan Menentukan Tujuan dan LingkupPemeriksaan, antara lain:

(a) gambaran umum dari kegiatan/program dari entitasyang diperiksa yang antara lain meliputi input, proses,

output, dan outcome;

(b) hasil reviu peraturan perundang-undangan yangmeliputi kewenangan, maksud dan tujuan, danstruktur organisasi; dan

(c) informasi mengenai faktor-faktor yang mempengaruhikinerja entitas.

2) Standar atau norma yang dikembangkan sendiri secara

teknis oleh entitas.

3) Pendapat ahli dan organisasi profesional dan institusipenentu standar (lembaga pembuat standar).

4) Kriteria yang telah digunakan pada pemeriksaan sejenis

sebelumnya.

5) Kriteria yang digunakan oleh institusi pemeriksa lain.

6) Kinerja tahun-tahun sebelumnya.

7) Dokumen perencanaan awal seperti studi kelayakan danrencana yang telah disetujui.

8) Anggaran entitas yang diperiksa.

9) Kinerja entitas lain yang sejenis.

dibutuhkan dalam

kegiatan ini

07 Informasi tentang kriteria tersebut di atas dapat diperoleh

melalui:1) tenaga ahli;

2) laporan pemeriksaan periode sebelumnya;

3) laporan kinerja entitas periode sebelumnya.;

4) dokumen anggaran, seperti RKAP;5) laporan kinerja dari entitas lain yang sejenis.;

6) laporan hasil studi kelayakan dan rencana yang telah

disetujui;7) jurnal ilmiah, internet, buku teks; dan

8) hasil kuesioner, wawancara, observasi, dan metodologipengumpulan data lainnya dengan entitas yang akan

diperiksa.

Sumber perolehan

informasi kriteria


08 Langkah-langkah yang harus ditempuh dalam menentukan

kriteria dapat dirinci sebagai berikut.

1) Teliti apakah entitas telah memiliki kriteria sesuai dengantujuan pemeriksaan kinerja.

2) Bila ada, tentukan apakah kriteria tersebut telah memenuhi

karakteristik yang baik sebagai berikut.

(a) Dapat dipercaya (reliable); artinya bahwa apabila

kriteria tersebut digunakan oleh pemeriksa lain untuk

masalah yang sama, maka kriteria tersebut harus bisamemberikan kesimpulan yang sama.

(b) Obyektif (objective); artinya kriteria bebas dari bias

baik oleh pemeriksa maupun entitas.

(c) Bermanfaat (usefulness); artinya kriteria yang dapat

Langkah-langkah

penentuan kriteria





menimbulkan temuan dan kesimpulan pemeriksaan

yang memenuhi keinginan para pengguna informasi.

(d) Bisa dimengerti (understandability); artinya kriteria

yang ditetapkan secara jelas dan bebas dari perbedaaninterpretasi.

(e) Bisa diperbandingkan (comparability); artinya bahwakriteria tersebut bersifat konsisten apabila digunakan

dalam pemeriksaan kinerja atas entitas-entitas atau

aktivitas-aktivitas yang serupa atau apabila digunakandalam pemeriksaan kinerja sebelumnya atas entitas

yang sama.

(f) Lengkap (completeness); kriteria yang lengkapmengacu kepada penggunaan seluruh kriteria yang

signifikan dalam menilai kinerja.

(g) Bisa diterima (acceptability); kriteria yang bisa

diterima adalah kriteria yang bisa diterima oleh entitas

yang diperiksa, DPR-RI/DPRD, media, danmasyarakat umum. Semakin tinggi tingkat

keberterimaan tersebut, semakin efektif pemeriksaankinerja yang dilaksanakan.

3) Bila tidak ada atau bila ada, tetapi tidak memenuhikarakteristik kriteria yang baik, maka pemeriksa harus

mengembangkan kriteria sendiri dengan langkah-langkah

sebagai berikut.

(a) Dapatkan dan pelajari sumber-sumber kriteria dalamrangka pengidentifikasian kriteria yang relevan dan

memadai.

(b) Lakukan studi atau observasi atas operasional entitas.

Misalnya, dengan melakukan analisis tren kinerja

tahun-tahun sebelumnya dan melakukan perbandingankinerja entitas yang diperiksa dengan organisasi lain

yang mirip (jenis organisasi maupun ukurannya) ataudisebut benchmarking.

(c) Bicarakan hasil pengembangan kriteria tersebut

dengan pihak berwenang dari entitas yang diperiksauntuk memperoleh kesepakatan.

(d) Jika tidak tercapai kesepakatan antara pemeriksa danentitas yang diperiksa mengenai kriteria yang telah

dikembangkan, maka pemeriksa tetap menggunakan

kriteria yang dikembangkan dan ketidaksepakatan dari

entitas yang diperiksa dituangkan dalam kertas kerja

kegiatan ini.

4) Dalam rangka mengembangkan kriteria sendiri, pemeriksa

juga dapat melakukan beberapa pendekatan berikut:

(a) pemeriksa memvisualisasikan beberapa segmen

kegiatan menjadi suatu tugas; setiap penugasan

umumnya melalui beberapa tahap, seperti studikelayakan, perencanaan, pembiayaan, pelaksanaan,

operasi, dan evaluasi;

(b) pemeriksa mencari kriteria dengan mempelajari

Langkah-langkah

bila kriteria yang

baik tidak tersedia





kebijakan dan prosedur organisasi; contoh: dalam

mengaudit rumah sakit, waktu tunggu pasien dalam

memperoleh tempat tidur sebelum operasi besar dapatdijadikan kriteria untuk mengukur efisiensi.

(c) jika prosedur tidak dapat dijadikan dasar, pemeriksa

harus mencari dan mengadaptasikan prosedurorganisasi sejenis untuk dijadikan kriteria;

(d) pemeriksa dapat menggunakan kriteria atas ekspektasi

pengguna layanan. Hal ini dapat dilakukan denganmenggunakan kuesioner. Kuesioner ini menanyakan

responden mengenai tingkat ekspektasi kinerja entitas

yang diperiksa. Contoh: Pada pemeriksaan rumahsakit, pemeriksa menemukan waktu tunggu pasien

sebelum dirawat. Pemeriksa dapat mewawancaraipasien dan menemukan batas waktu tunggu yang

layak menurut ekspektasi pasien, pemeriksa kemudian

mendiskusikan ekspektasi ini dengan manajemen

rumah sakit dan kemudian manajemen setuju atas

waktu tunggu yang disepakati.

(e) jika dipandang perlu, pemeriksa dapat menggunakan jasa tenaga ahli dalam penentuan kriteria dalam suatu


5) Komunikasikan kriteria yang akan dipakai kepada entitas

sebelum pemeriksaan dilaksanakan untuk mendapatkan

kesepakatan bersama (auditor dan manajemen entitas)mengenai dasar pengukuran kinerja yang digunakan dalam

pemeriksaan atas obyek yang diperiksa.

E. Output

09 Output yang dihasilkan dari kegiatan ”Menentukan Kriteria

Pemeriksaan” adalah kesimpulan mengenai standar yang akan

digunakan sebagai pembanding terhadap praktek-praktek yangberjalan meliputi:

1) kelompok kriteria (ekonomi, efisiensi, efektivitas).

2) jenis kriteria (rincian kriteria yang terdapat dalam masingmasing kelompok).

3) penjelasan (deskripsi ringkas setiap jenis kriteria)

4) satuan pengukuran (misalkan kilometer/jam, orang/hari)5) sumber data (deskripsi tentang dari mana data diperoleh)

6) standar ukuran kinerja (menjelaskan standar yang

digunakan dan artinya).

7) tanggapan entitas (sepakat atau tidak sepakat).

Output penentuankriteria

F. Pendokumentasian

10 Seluruh pengkajian pemeriksa mengenai tahap penetapankriteria pemeriksaan di tingkat entitas harus

didokumentasikan. Tim dapat mengembangkan suatu template yang membantu pendefinisian penetapan kriteria pemeriksaan.

Secara keseluruhan pendokumentasian dapat dijadikan sebagai

KKP. Contoh KKP kegiatan menetapkan kriteria pemeriksaan

dapat dilihat pada Lampiran 6.1. dan Lampiran 6.2.

Pengkajian

pemeriksa dalamtahap ini harus

didokumentasikan





BAB VII

PENYUSUNAN PROGRAM PEMERIKSAAN

DAN PROGRAM KERJA PERORANGAN

01 Bab ini menjelaskan tentang cara penyusunanprogram pemeriksaan secara baik, sertamenjelaskan bentuk dan isi Program

Pemeriksaan (P2) serta penyusunan Program

Kerja Perorangan (PKP).

A. Dasar

02 Dasar kegiatan penyusunan P2 dan PKP ini adalah SPKN PSP

04 Paragraf 41 s.d. Paragraf 43

Landasan

pelaksanaan

persiapan P2

B. Tujuan

03 Tujuan utama penyusunan Program Pemeriksaan1 (P2)

adalah:

1) menetapkan hubungan yang jelas antara tujuan

pemeriksaan, metodologi pemeriksaan, dan kemungkinan-

kemungkinan pekerjaan lapangan yang harus dikerjakan;2) mengidentifikasikan dan mendokumentasikan prosedur-

prosedur pemeriksaan yang harus dilaksanakan; dan

3) memudahkan supervisi dan reviu.

Suatu program pemeriksaan dapat disebut memadai jika

mampu mengidentifikasi aspek-aspek penting pemeriksaan;

disusun berdasarkan informasi pendukung yang jelas dancermat; memberikan panduan dalam melaksanakan pengujian

secara efektif; membantu dalam pengumpulan bukti yang

cukup, dapat diandalkan, dan relevan untuk mendukungopini/pernyataan pendapat atau kesimpulan pemeriksaan; dan

mencapai tujuan pemeriksaan. Kualitas bukti pemeriksaan

juga sangat tergantung kepada program pemeriksaannya.Program pemeriksaan yang efektif akan sangat membantu

dalam mendapatkan bukti pemeriksaan yang memadai untuk

mendukung temuan pemeriksaan. Bukti pemeriksaanmempunyai peran yang sangat penting terhadap keberhasilan

pelaksanaan pemeriksaan dan oleh karenanya harus mendapat

perhatian pemeriksa sejak tahap perencanaan pemeriksaan

sampai dengan akhir proses pemeriksaan.

Tujuan

penyusunan P2

Syarat P2 yangmemadai


04 Input yang diperlukan dalam kegiatan “Penyusunan Program

Pemeriksaan dan Program Kerja Perorangan” adalah:

1) output dari masing-masing tahap perencanaan pemeriksaan;

Input dari kegiatan

penyusunan P2

1 Program Pemeriksaan berisi tujuan pemeriksaan dan prosedur pemeriksaan untuk mencapai tujuan pemeriksaan.



3. Penentuan Obyek, Tujuan dan Lingkup

Pemeriksaan Kinerja



PERENCANAAN





2) Rencana Kerja Pemeriksaan (RKP);

3) Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN);

4) Panduan Manajemen Pemeriksaan (PMP); dan5) pengarahan khusus pimpinan.


05 Setelah seluruh prosedur/langkah dalam perencanaanpemeriksaan diikuti, maka hasil/output dari masing-masing

langkah dituangkan ke dalam suatu program pemeriksaan.Program pemeriksaan tersebut kemudian akan menjadi

pedoman pemeriksa dalam menjalankan penugasan


Di dalam program pemeriksaan tersebut dituangkan hal-hal

sebagai berikut.

1) Dasar pemeriksaan.Pemeriksa memasukkan ketentuan perundang-undangan

yang menjadi mandat bagi BPK dalam melaksanakanpemeriksaan.

2) Standar pemeriksaan.

Diisi dengan standar pemeriksaan yang akan digunakandalam melaksanakan pemeriksaan. BPK telah menetapkan

Standar Pemeriksaan Keuangan (SPKN) sebagai pedomandalam melaksanakan pemeriksaan atas keuangan negara.

3) Organisasi/Program/Fungsi Pelayanan Publik yang

diperiksa.Diisi dengan entitas yang akan diperiksa, pengertian

entitas di sini dapat berupa organisasi/program/fungsi

pelayanan publik yang kinerjanya akan diperiksa.

4) Tahun anggaran yang diperiksa.Bagian dari penjabaran lingkup pemeriksaan yang akan

memasukkan periode/tahun anggaran yang akan diperiksa.Secara umum, periode yang dipilih adalah hanya untuk

satu periode tahun anggaran. Namun demikian,

dimungkinkan juga untuk pelaksanaan pemeriksaan atasperiode yang lebih dari satu tahun jika pada pemeriksaan

atas keseluruhan pelaksanaan program yang memakan

waktu lebih dari satu tahun.

5) Identitas dan data umum yang diperiksa.Data umum dari organisasi/program/fungsi pelayanan

publik yang akan diperiksa yang didapat selama proses

pemahaman atas entitas.

6) Alasan pemeriksaan.

Diisi dengan alasan pemeriksaan yang bisa berasal darihasil analisis perolehan data dan informasi awal maupun

yang berasal output penentuan area kunci yang akan

diperiksa.

Langkah-langkahpenyusunan P2





7) Jenis pemeriksaan.

Diisi dengan Pemeriksaan Kinerja.

8) Tujuan Pemeriksaan.

Tujuan pemeriksaan umum yang didapat atau ditentukan

selama pelaksanaan proses Penentuan Tujuan danLingkup Pemeriksaan.

9) Sasaran Pemeriksaan.Tujuan pemeriksaan secara rinci (area kunci) yang

menjabarkan apa yang telah ditentukan dalam tujuan

pemeriksaan umum.

10) Metodologi pemeriksaan.Diisi dengan metodologi atau cara serta pendekatan

pemeriksaan yang akan ditempuh dalam menjalankan

penugasan pemeriksaan kinerja.

11) Kriteria pemeriksaan

Diisi dengan kriteria pemeriksaan yang akan dipakaidalam pemeriksaan.

12) Langkah atau prosedur pemeriksaan.Langkah atau prosedur pemeriksaan yang dibuat dengan

tujuan memberikan petunjuk kepada para pemeriksa agardapat mencapai tujuan pemeriksaan yang telah ditetapkan.

Langkah atau prosedur pemeriksaan sebaiknya dibuat

menurut sasaran pemeriksaan (area kunci) yang telah

ditetapkan agar nantinya secara keseluruhan hasilpemeriksaan dapat menjawab atau mencapai tujuan

pemeriksaan.

Berdasarkan program pemeriksaan yang ditetapkan olehTortama/Kalan, ketua tim pemeriksa membuat pembagian

tugas dan anggota tim menyusun program kerja perorangandan disampaikan kepada ketua tim untuk mendapatkan

persetujuan.

E. Output

06 Output atas hasil kegiatan “Penyusunan P2 dan PKP” adalah

berupa program pemeriksaan yang memuat:1) dasar pemeriksaan;

2) standar pemeriksaan;3) organisasi/program/fungsi pelayanan publik yang

diperiksa;4) tahun anggaran yang diperiksa;

5) identitas dan data umum yang diperiksa;

6) alasan pemeriksaan;7) jenis pemeriksaan;

8) tujuan pemeriksaan;9) sasaran pemeriksaan;

10) metodologi pemeriksaan;

11) kriteria pemeriksaan;

Output kegiatan

penyusunan P2





12) langkah atau prosedur pemeriksaan; dan

13) Program Kerja Perorangan

F. Pendokumentasian

07 Seluruh kajian pemeriksa mengenai tahap penyusunanprogram pemeriksaan di tingkat entitas harus

didokumentasikan. Pendokumentasian program pemeriksaanberupa P2 dan PKP, dan disimpan sebagai KKP indeks A.

Pengkajian


didokumentasikan



Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja Bagian III


BAGIAN III

PELAKSANAAN PEMERIKSAAN

01 Bagian ini mencoba memberikan pedoman kepada pemeriksadalam melaksanakan tahapan pelaksanaan pemeriksaan.

Penyajian bagian ini adalah sebagai berikut.• Bab VIII membahas tentang pengujian data pemeriksaan.

• Bab IX membahas tentang penyusunan konsep temuan

pemeriksaan yang meliputi pembahasan tentang isi dari

temuan pemeriksaan, penyampaian, dan perolehan tanggapan

hingga penyampaian temuan pemeriksaan.

A. Tujuan 02 Tahap pelaksanaan pemeriksaan adalah tahap kegiatan

pemeriksaan yang dilakukan di tempat kedudukan entitas yang

diperiksa, yang merupakan kegiatan lanjutan dari kegiatan

pemeriksaan pendahuluan dan meliputi pengumpulan bukti-bukti

pemeriksaan. Pada tahap ini akan diuji apakah bukti-bukti tersebuttelah lengkap dan tepat, selanjutnya ditentukan apakah bukti telahcukup untuk menilai kinerja suatu entitas dengan

membandingkannya dengan kriteria.

03 Pemeriksaan merupakan kegiatan yang dilakukan di tempat

kedudukan entitas yang diperiksa yang bertujuan untuk

mendapatkan bukti yang cukup, kompeten, dan relevan yangmemungkinkan pemeriksa untuk:

(1) menilai apakah kinerja entitas yang diperiksa sesuai dengankriteria atau tidak;

(2) menyimpulkan apakah tujuan-tujuan pemeriksaan tercapai

atau tidak;(3) mengidentifikasikan kemungkinan-kemungkinan untuk

memperbaiki kinerja entitas yang diperiksa; dan

(4) mendukung rekomendasi-rekomendasi pemeriksaan.

Tujuan kegiatan

pelaksanaanpemeriksaan

B. Kegiatan Pemeriksaan 04 Kegiatan dalam pemeriksaan meliputi: pengumpulan bukti,

pengujian bukti, pengujian atas kepatuhan terhadap perundang-

undangan dan kualitas pelaksaaan pengendalian intern,

penyusunan dan penyampaian konsep temuan pemeriksaan,perolehan tanggapan resmi dan tertulis atas konsep temuan

pemeriksaan, dan penyampaian temuan pemeriksaan.

Kegiatan dalam

pemeriksaan

terinci

05 Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja pada tahap pelaksnaan

terdiri atas 4 (empat) tahap, yaitu:

(1) Perolehan dan pengujian data untuk mencapai tujuanpemeriksaan;

(2) Penyusunan dan penyampaian konsep temuan pemeriksaan;(3) Perolehan tanggapan resmi dan tertulis atas konsep temuan

pemeriksaan; dan

(4) Penyampaian temuan pemeriksaan.





BAB VIII

PENGUJIAN DATA

01 Bab ini akan menjelaskan tentang metode dan teknik dalammengumpulkan dan menganalisis bukti pemeriksaan, kemudian

melakukan pengujian atas bukti tersebut, sehingga dapatdipergunakan sebagai data pendukung hasil pemeriksaan yangandal dan akurat.

A. Dasar

02 Dasar kegiatan pengumpulan dan pengujian data adalah:

1) Pasal 10 UU Nomor 15 Tahun 2004, tentang Pemeriksaan

Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara.

2) SPKN PSP 04 paragraf 48 s.d. paragraf 63.

B.

Tujuan03 Tujuan dari tahap ini adalah memperoleh bukti pemeriksaan

sebagai pendukung temuan pemeriksaan. Tujuan pengujian data

dimaksudkan untuk menentukan atau memilih bukti-bukti

pemeriksaan yang penting dan perlu (dari bukti-bukti pemeriksaanyang ada) sebagai bahan penyusunan suatu temuan dan

kesimpulan pemeriksaan. Selain itu, berdasarkan bukti-bukti yang

sudah diuji, pemeriksa dapat:

(1) mengembangkan hasil pengujian untuk menilai apakah kinerjaentitas yang diperiksa telah sesuai dengan kriteria atau tidak;

(2) mengumpulkan hasil pengujian dan membandingkannya

dengan tujuan pemeriksaan tersebut;

(3) mengidentifikasikan kemungkinan-kemungkinan untuk memperbaiki kinerja entitas tersebut; dan

(4) memanfaatkan hasil pengujian untuk mendukung rekomendasi

dan kesimpulan pemeriksaan.

Tujuan pengujiandata untuk

mendukung

temuan

pemeriksaan.


04 Input yang diperlukan dalam kegiatan “Pengumpulan danPengujian Data” adalah sebagai berikut.

(1) Program Kerja;(2) Data Pemeriksaan; dan

(3) Kriteria Pemeriksaan.

Input yangdibutuhkan dalam

kegiatan ini


05 Petunjuk pelaksanaan dalam bab ini terdiri dari kegiatan-kegiatan

di bawah ini:

1. Pengumpulan Data Pemeriksaan

Berdasarkan jenis dan sumber bukti yang telah diidentifikasi

serta program pemeriksaan yang telah ditetapkan, maka

pemeriksa melakukan pengumpulan data. Setelah itu, datadiuji untuk memastikan tercapainya tujuan pemeriksaan. Data

pemeriksaan inilah yang nantinya akan menjadi bukti

Langkah-langkah

dalam

pengumpulan dan

pengujian data

6. Pengujian

Data

7. Penyusunan Temuan

Pemeriksaan

8. Perolehan Tanggapan

Resmi dari Entitas

9. Penyampaian Temuan

Pemeriksaan Kepada

Entitas

PELAKSANAAN





pemeriksaan yang akan mendukung temuan pemeriksaan.

Agar dapat menjadi bukti pemeriksaan yang andal terdapat

beberapa hal yang perlu diperhatikan oleh pemeriksa.

a) Sumber dataPemeriksa perlu mendapatkan data pemeriksaan

berdasarkan identifikasi jenis dan sumber bukti

pemeriksaan yang telah ditetapkan. Namun demikian,berdasarkan kondisi yang terjadi di lapangan, pemeriksa

juga dapat memperoleh data di luar yang telahdirencanakan sepanjang pada akhirnya data tersebut valid

dan andal dalam mendukung hasil pemeriksaan.

b) Cara perolehan data

Dalam mengumpulkan data pemeriksaan, pemeriksa

dapat menggunakan teknik-teknik seperti (1) reviudokumen, (2) wawancara/permintaan keterangan, (3)

kuesioner, dan (4) observasi fisik.

c) Validitas dan reliabilitas data

Data-data pemeriksaan yang diperoleh pemeriksa harus

dapat diyakini validitas dan keandalan datanya agar bisadisebut sebagai bukti yang kompeten. PSP 04 paragraf 54

memberikan beberapa contoh acuan untuk menilai

kompetensi dari suatu data. Validitas dan keandalan data juga dapat ditentukan dengan pengujian langsung terhadap

data.

2. Pengujian Data

Langkah-langkah yang diperlukan dalam kegiatan pengujian

bukti pemeriksaan adalah sebagai berikut.

a) Dalam menguji bukti pemeriksaan, pemeriksa dapat

menggunakan teknik-teknik pengujian, antara lain

wawancara2; inspeksi; konfirmasi; reviu analitis (rasio,tren, pola); sampling; bagan arus, dan analisis (analisis

regresi, simulasi dan modelling, analisis muatan datakualitatif).

b) Dalam menentukan penggunaan suatu teknik pengujian

bukti, maka pemeriksa perlu mempertimbangkan faktor-

faktor sebagai berikut:(1) jenis dan sumber bukti yang diuji; dan

(2) waktu dan biaya yang diperlukan untuk menguji bukti.

c) Pemeriksa membandingkan hasil pengujian bukti-buktipemeriksaan dengan kriteria pemeriksaan.

d) Jika terdapat perbedaan yang signifikan antara kondisi dan

kriteria, maka pemeriksa perlu mengidentifikasi sebab danakibat dari perbedaan tersebut.

e) Dalam mengidentifikasi sebab akibat, maka pemeriksa

bisa menggunakan model analisis sebab-akibat sebagai

alat analisis.

2 Wawancara dalam hal ini lebih ditekankan untuk menguji konsistensi informasi yang diperoleh

sebelumnya.





Kemudian data-data pemeriksaan keuangan kinerja yang

diperoleh selama pemeriksaan kinerja diuji untuk bisa

meyakinkan apakah suatu organisasi/program/ fungsipelayanan publik mempunyai pengendalian yang baik atau

tidak; apakah suatu entitas mematuhi ketentuan perundang-

undangan; atau apakah terdapat dugaan kecurangan di dalamentitas yang diperiksa.

E. Output

06 Output yang dihasilkan dari kegiatan “Pengujian Data” adalah:

1) Kesimpulan hasil pengujian bukti; dan2) Unsur-unsur temuan dan usul rekomendasi.

Output dari

kegiatan

pengumpulan dan

pengujian data

F. Pendokumentasian.

07 Kegiatan pada tahap “Pengujian terhadap Tujuan Pemeriksaan” ini

didokumentasikan dalam Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP).

Contoh KKP kegiatan pengujian data dapat dilihat dalamLampiran 8.1.

Pengkajian

pemeriksa dalam

tahap ini harus

didokumentasikan





BAB IX

PENYUSUNAN TEMUAN PEMERIKSAAN

01 Bab ini menjelaskan tentang penyusunan konsep temuan

pemeriksaan (TP) sebagai hasil dari pelaksanaan pemeriksaankinerja jika ditemukan hal-hal yang tidak sesuai dengan kriteria.

Penjelasan dalam bab ini meliputi proses penyusunan konsep TP,penerimaan tanggapan resmi dan tertulis dari entitas yang

diperiksa, dan penyampaian TP.

A. Dasar B. C. 02 Dasar kegiatan openyusunan temuan pemeriksaan adalah:

1) Pasal 16 UU No.15 Tahun 2004 tentang PemeriksaanPengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara;

2) SPKN PSP 04 paragraf 64 – 67; dan

3) SPKN PSP 05 paragraf 13-16.

B. Tujuan

03 Tujuan dari kegiatan Penyusunan Temuan Pemeriksaan adalah:

1) memberikan informasi kepada entitas yang diperiksa dan ataupihak lain yang berkepentingan, tentang fakta dan informasi

yang akurat dan berhubungan dengan permasalahan yangdiperoleh dari kegiatan pemeriksaan; TP tersebut belum

dilengkapi dengan saran.

2) menjawab tujuan pemeriksaan dengan cara memaparkan hasil

studi/pemeriksaan yang dilakukan pemeriksa dalam mencapaitujuan pemeriksaan kinerja.

3) menyajikan kelemahan pengendalian intern yang signifikan,

kecurangan, dan penyimpangan dari ketentuan perundang-undangan yang terjadi pada entitas yang diperiksa.


04 Input yang digunakan dalam kegiatan “Penyusunan Temuan

Pemeriksaan” adalah:1) tujuan pemeriksaan;

2) kriteria yang telah ditetapkan;

3) bukti pemeriksaan; dan4) kesimpulan hasil pengujian bukti.


05 Dalam menyusun suatu temuan pemeriksaan kinerja, hal yangsangat utama untuk diperhatikan adalah apakah temuan

pemeriksaan yang dibuat oleh pemeriksa merupakan jawaban atas

pertanyaan/dugaan/hipotesis yang telah dituangkan dalam suatutujuan pemeriksaan yang telah ditetapkan. Suatu temuan

pemeriksaan seharusnya merupakan kesimpulan hasil pengujian

atas bukti pemeriksaan yang diperoleh pemeriksa dalam usahanyauntuk mencapai tujuan pemeriksaan yang telah ditetapkan

sebelumnya. Bila suatu tujuan pemeriksaan tidak terpenuhi,

Perlu diperhatikanapakah TP

merupakan

jawaban atashipotesa

6. Pengujian Data

7. Penyusunan

Temuan

Pemeriksaan

8. Perolehan

Tanggapan Resmi

dari Entitas

9. PenyampaianTemuan

Pemeriksaan

PELAKSANAAN





disebabkan unsur-unsurnya (temuan pemeriksaan) tidak

menggambarkan apa yang seharusnya hendak dicapai dalam suatu

pelaksanaan pemeriksaan kinerja maka dapat dikatakanpelaksanaan pemeriksaan tersebut gagal untuk dilaksanakan

dengan baik.

06 Ada beberapa butir yang perlu diperhatikan oleh pemeriksa dalam

menyusun suatu temuan pemeriksaan kinerja,1) Temuan pemeriksaan kinerja harus dapat menjawab tujuan

pemeriksaan yang telah ditetapkan;

2) Secara umum, unsur temuan pemeriksaan terbagi atas,kondisi, kriteria, akibat, dan sebab. Namun demikian, di dalam

penyusunan temuan pemeriksaan kinerja, unsur yang

dibutuhkan tergantung tujuan yang ingin dicapai sehingga

dapat saja unsur ‘sebab’ dapat menjadi suatu unsur yangoptional. Contoh: jika tujuan pemeriksaan yang ditetapkan

adalah menentukan kepatuhan terhadap peraturan perundang-

undangan atau memperkirakan pengaruh suatu program

terhadap perubahan fisik, sosial, atau ekonomi suatu

masyarakat, maka unsur sebab akan menjadi kurang/tidak

relevan untuk disajikan;3) Suatu temuan pemeriksaan harus didukung oleh bukti

pemeriksaan yang cukup, kompeten, dan relevan;

4) Temuan pemeriksaan sedapat mungkin disajikan dalam suatu

urutan yang logis, akurat, dan lengkap, dan

5) Suatu temuan pemeriksaan merupakan hasil proses analisispemeriksaan tim pemeriksa di lapangan. Pembahasan atas

temuan pemeriksaan ini dilakukan kemudian pada akhir tahappelaksanaan pemeriksaan. Sangat dimungkinkan pada saat

pembahasan ini, entitas yang diperiksa berjanji memberikan

bukti-bukti baru yang belum dapat diberikan pada saatpembahasan TP dan mungkin bukti baru tersebut dapat

mengubah esensi dari temuan pemeriksaan. Atas hal itu, maka

dimungkinkan juga pada akhir Laporan Hasil Pemeriksaan,suatu TP tidak dijadikan Hasil Pemeriksaan karena

berdasarkan bukti baru yang diberikan oleh entitas dan

diyakini oleh pemeriksa ternyata TP itu sudah tidak layak lagi

untuk disajikan.

Poin yang perludiperhatikan

dalam menyusunTP

07 Langkah-langkah yang diperlukan dalam kegiatan menyusun

temuan pemeriksaan adalah sebagai berikut.

Langkah-langkahpenyusunan TP

1. Berdasarkan kesimpulan hasil pengujian bukti, apabila

terdapat perbedaan (gap) yang signifikan antara kondisi dan

kriteria, tentukan apakah perbedaan tersebut positif ataunegatif. Perbedaan positif terjadi apabila kondisi yang

ditemukan lebih baik daripada kriteria. Perbedaan negatif terjadi apabila kondisi yang ditemukan tidak mencapaikriteria.





2. Sangat dimungkinkan, pemeriksa menemukan atau

mengungkapkan suatu temuan positif, tetapi sekali lagi perlu

diingatkan apakah temuan pemeriksaan tersebut relevanterhadap tujuan pemeriksaan yang telah ditetapkan. Jika

memang relevan terhadap tujuan pemeriksaan, maka

pemeriksa dapat melaporkan temuan pemeriksaan yang positif ini.

3. Dalam hal perbedaan negatif, pemeriksa perlu

mengidentifikasi dampak yang ditimbulkan dari perbedaan

negatif untuk mengetahui akibat dan sebab-sebab dariperbedaan negatif tersebut. Pemeriksa perlu menyusun unsur-

unsur temuan pemeriksaan dari temuan negatif tersebut hinggamenjadi suatu temuan pemeriksaan.

4. Kemudian konsep temuan pemeriksaan disampaikan kepada

manajemen dari entitas yang diperiksa untuk memperoleh

tanggapan. Penyampaian konsep temuan pemeriksaan inihendaknya diberi ‘watermark’ dengan kata DRAFT untuk

dibedakan dengan hasil temuan pemeriksaan akhir.

Penyampaian kepada manajemen entitas pemeriksaan dapatdilakukan secara bertahap ataupun sekaligus tergantung dari

kebijakan dan pertimbangan tim pemeriksa.

5. Pemeriksa mendiskusikan konsep temuan pemeriksaan

dengan manajemen entitas yang diperiksa untuk mendapatkan

klarifikasi. Tujuan dari diskusi adalah melengkapi bukti

pemeriksaan dan mendapatkan klarifikasi dari manajemenentitas pemeriksaan. Tanggapan yang diberikan oleh

manjemen entitas yang diperiksa harus dalam bentuk resmidan tertulis.

6. Pemeriksa menyampaikan Temuan Pemeriksaan kepada

manajemen entitas yang diperiksa.E. Output

08 Output yang dihasilkan dari kegiatan “Penyusunan Temuan

Pemeriksaan” adalah:

1) Konsep Temuan Pemeriksaan;

2) Temuan Pemeriksaan; dan3) tanggapan resmi dan tertulis atas Temuan Pemeriksaan.

Output dari

penyusunan TP

F. Pendokumentasian.

09 Kegiatan Penyusunan Temuan Pemeriksaan didokumentasikandalam suatu Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP). Pendokumentasian

hasil dari kegiatan ini dikelompokkan dalam KKP indeks B.


tahap ini harus

didokumentasikan



Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja Bagian IV


BAGIAN IV

PELAPORAN PEMERIKSAAN

01 Bagian ini mencoba memberikan pedoman kepada pemeriksadalam melaksanakan tahap pelaporan pemeriksaan. Penyajian

bagian ini ada dalam Bab X yang membahas tentang penyusunankonsep Laporan Hasil Pemeriksaan (LHP).

A. Tujuan

02 Tujuan dari bagian petunjuk pelaksanaan pelaporan pemeriksaan

ini adalah memberikan bantuan kepada pemeriksa dalammenyusun suatu laporan pemeriksaan kinerja. Laporan hasil

pemeriksaan tersebut diharapkan dapat (1) mengomunikasikan

hasil pemeriksaan kepada pihak yang berwenang berdasarkan

peraturan perundang-undangan yang berlaku, (2) membuat hasilpemeriksaan terhindar dari kesalahpahaman, (3) membuat hasil

pemeriksaan sebagai bahan untuk melakukan tindakan perbaikanoleh instansi terkait, dan (4) memudahkan pemantauan tindak

lanjut untuk menentukan pengaruh tindakan perbaikan yang

semestinya telah dilakukan.

Tujuan juklak

dalam pelaporanpemeriksaan

kinerja

B. Kegiatan dalam Pelaporan Pemeriksaan

03 Bagian dari juklak ini meliputi penyusunan konsep Laporan HasilPemeriksaan (LHP) termasuk penyusunan rekomendasi dan

simpulan pemeriksaan, perolehan tanggapan resmi atas

rekomendasi, dan penyusunan serta penyampaian LHP.





BAB X

PENYUSUNAN KONSEP LAPORAN HASIL

PEMERIKSAAN01 Bab ini berisi langkah-langkah dalam menyusun laporan hasil

pemeriksaan. Di dalam bab ini, juga diuraikan langkah-langkah

mengenai penyusunan rekomendasi atas hasil temuan pemeriksapembuatan simpulan pemeriksaan, dan mekanisme

penyampaiannya.

A. Dasar

02 Dasar kegiatan penyusunan KLHP ini adalah SPKN PSP 05.

B. Tujuan

03 Tujuan dari Bab X ini adalah memberikan pedoman kepada para

pemeriksa dalam penyusunan suatu Laporan Hasil Pemeriksaanagar fungsi dari pembuatan laporan dapat terpenuhi. Selain itu,

juga diharapkan agar LHP kinerja tersebut dapat menjawab tujuanpemeriksaan yang telah ditetapkan dalam tahap perencanaan

pekerjaan.

Tujuan penyusuna


04 Input yang diperlukan dalam penyusunan KLHP adalah Temuan

Pemeriksaan dari kegiatan pada tahap sebelumnya.


05 Petunjuk pelaksanaan ini disusun agar pemeriksa dapat menyusun

suatu laporan hasil pemeriksaan kinerja yang berfungsi denganbaik sebagai suatu laporan yang utuh. SPKN PSP 05

mensyaratkan bahwa suatu laporan hasil pemeriksaan kinerja

harus mencakup hal-hal di bawah ini.

1. Pernyataan bahwa pemeriksaan dilakukan sesuai dengan

Standar Pemeriksaan.

Pemeriksa dalam menjalankan tugas pemeriksaannya

diwajibkan untuk mengikuti standar pemeriksaan yang ada.Dalam pelaksanaan pemeriksaan keuangan negara, pemeriksa

BPK dan/atau yang berkerja untuk dan atas nama BPKberpegang pada SPKN.

Isi LHP kinerja

menurut SPKN

2. Tujuan, lingkup, dan metodologi pemeriksaanSuatu laporan hasil pemerikaan harus memuat tujuan,

lingkup, dan metodologi pemeriksaan. Pemeriksa harus

menjelaskan alasan mengapa suatu entitas diperiksa, apa yangdiharapkan tercapai dari pelaksanaan pemeriksaan, apa yang

diperiksa, dan bagaimana cara pemeriksaan itu dilakukan.

10. Penyusunan

Konsep LHP

11. Perolehan

Tanggapan atas

Rekomendasi

12. Penyusunan

dan Penyampaian

LHP

PELAPORAN





3. Hasil temuan berupa temuan pemeriksaan, simpulan, dan

rekomendasi.

Salah satu bagian pokok dari LHP merupakan temuanpemeriksaan yang merupakan ‘potret’ kenyataan yang

ditemukan pemeriksa dalam melaksanakan suatu pemeriksaan

kinerja. Selain itu, LHP juga harus memuat suatu simpulanpemeriksaan dan rekomendasi yang diberikan oleh Badan

terhadap hasil pemeriksaan dengan tujuan memperbaiki

kinerja entitas yang diperiksa.

4. Tanggapan pejabat yang bertanggung jawab atas hasil

pemeriksaan.

Tanggapan tertulis dan resmi harus didapatkan pemeriksa atastemuan, simpulan, dan rekomendasi pemeriksaan.

5. Pelaporan informasi rahasia (bila ada).Berdasarkan ketentuan perundang-undangan dimungkinkan

beberapa informasi yang bersifat rahasia tidak diungkapkan

dalam Laporan Hasil Pemeriksaan.

06 Tahap pertama dalam penyusunan LHP adalah penyiapan

penyusunan konsep LHP yang disiapkan oleh Auditorat. Input

utama yang dibutuhkan dalam penyusunan konsep LHP adalahTemuan Pemeriksaan. Terkait dengan hal tersebut, yang penting

diperhatikan adanya time gap antara penyampaian TP dengan

penyampaian HP. Dengan adanya time gap tersebut, maka dapat

dimungkinkan bahwa temuan yang sudah disampaikan dalam

Temuan Pemeriksaan dapat saja tidak disajikan dalam LHP jikamanajemen entitas yang diperiksa dapat memberikan bukti yang

kemudian dapat diyakini oleh pemeriksa.

’time gap’ antara

penyampaian TP

dengan

penyampaian HP

07 Adapun langkah-langkah dalam pembuatan KHP hingga menjadi

HP adalah sebagaimana bagan yang ada di bawah ini.

Langkah-langkahpembuatan KHP

menjadi HP





08 Bagan tersebut di atas menunjukkan beberapa prosedur yang

harus ditempuh dalam penyusunan suatu Hasil Pemeriksaan.

Secara sistematis prosedur tersebut dapat diuraikan sebagaiberikut.

1. Penyusunan konsep LHP

Pelaksanaan penyusunan konsep LHP dilakukan berdasarkandokumen Temuan Pemeriksaan dan Program Pemeriksaan

khususnya Tujuan Pemeriksaan. Konsep LHP harus dapatmenjawab tujuan pemeriksaan yang ada pada Program

Pemeriksaan. Konsep LHP yang disusun oleh pemeriksaterdiri dari Laporan Hasil Pemeriksaan, Rekomendasi, dan

Simpulan Pemeriksaan.

Uraian sistematikaprosedur

penyusunan HP





2. Persetujuan Badan atas konsep LHP tanpa tanggapan atas

rekomendasi dan simpulan pemeriksaan.

Konsep LHP yang telah disusun diajukan kepada Badanuntuk disetujui. Apabila setelah pembahasan, konsep LHP

ditolak oleh Badan, maka konsep LHP dikembalikan kepada

pemeriksa untuk disusun ulang/disempurnakan. Sedangkan jika disetujui, maka konsep LHP dikembalikan kepada

pemeriksa untuk dilanjutkan pada langkah selanjutnya.

3. Penyampaian konsep LHP ke entitas.Jika konsep KHP setelah pembahasan disetujui oleh Badan,

konsep LHP dikembalikan oleh Badan kepada Pemeriksa.

Pemeriksa menyampaikan Konsep LHP kepada entitas yangdiperiksa untuk dimintai tanggapan atas rekomendasi.

4. Perolehan tanggapan atas rekomendasi dan simpulanpemeriksaan dari entitas yang diperiksa.

Entitas memberikan tanggapan atas rekomendasi dan

simpulan yang diberikan BPK, dan mengirimkan tanggapantersebut kepada pemeriksa.

5. Penyiapan konsep LHP yang sudah dilengkapi tanggapan

entitas.Pemeriksa menganalisis tanggapan yang diberikan oleh

entitas yang diperiksa. Jika tanggapan tersebut tidak

bertentangan dengan Konsep LHP, pemeriksa langsung

memproses konsep menjadi LHP Final. Sebaliknya, apabila

tanggapan entitas yang diperiksa bertentangan denganKonsep LHP, pemeriksa akan memeriksa kebenaran

tanggapan tersebut. Jika tanggapan yang bertentangan dengan

konsep tersebut benar, maka Konsep LHP akan disusunulang. Sedangkan, jika tanggapan tersebut terbukti tidak

benar, maka pemeriksa langsung memproses konsep menjadiLHP Final dan mengirimkan surat ketidaksetujuan atas

tanggapan kepada entitas yang diperiksa.

6. Penyusunan HP final.

Pemeriksa menyusun Konsep LHP yang telah lengkap

menjadi LHP Final. Pemeriksa mengirimkan LHP Finalkepada Badan untuk disetujui. LHP Final yang telah disetujui

oleh Badan dikirim kembali kepada pemeriksa.

7. Pendistribusian HP Final.

LHP Final yang telah disetujui oleh Badan didistribusikankepada pihak yang secara resmi berkepentingan, yaitu:

(a) Lembaga Perwakilan: DPR/DPD atau DPRD;(b) Entitas yang diperiksa; dan

(c) Pimpinan Departemen/Lembaga Negara yang terkait

dengan entitas yang diperiksa.

(d) Pihak berwenang lain yang berhak menerima LHPberdasarkan peraturan perundang-undangan.





E. Output

09 Output yang dihasilkan dari kegiatan “Penyusunan Konsep

Laporan Hasil Pemeriksaan” adalah:

1) Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan.2) Laporan Hasil Pemeriksaan.

Output

penyusunan LHP

F. Pendokumentasian

10 Kegiatan Penyusunan Konsep Laporan Hasil Pemeriksaan

didokumentasikan dalam Kertas Kerja Pemeriksaan (KKP)dengan diberi kode indeks C.

Seluruh kegiatan


didokumentasikan



Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja Bagian V

Ditama Litbang Badan Pemeriksa Keuangan 50

BAGIAN V

PENUTUP

BAB XI

PENUTUP

A. Pemberlakuan Pedoman

01 Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja ini mulai berlaku saat

ditetapkan oleh Kepala Ditama Revbang melalui Surat Keputusan

Kepala Ditama Revbang.

Saat pemberlakuan

juklak

B. Pemutakhiran Dokumen

02 Pemutakhiran Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja ini dapat

berupa perubahan pedoman dimaksud atau penjelasan atas substansi

pedoman tersebut.

Pemutakhiran juklak

ini dapat berupa

perubahan pedoman

atau penjelasansubstansi

03 Perubahan atas Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja ini akan

disampaikan secara resmi melalui surat keputusan tentang perubahan

pedoman dimaksud.

04 Penjelasan atas substansi Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

disampaikan secara tertulis dari tim pemantauan pedoman pada

Direktorat Litbang, Direktorat Utama Perencanaan, Evaluasi,

Pengembangan, Pendidikan dan Pelatihan Pemeriksaan Keuangan

Negara Badan Pemeriksa Keuangan.

C. Pemantauan Pedoman

05 Petunjuk pelaksanaan ini merupakan dokumen yang dapat berubah

sesuai dengan perubahan peraturan perundang-undandgan dan/atau

kondisi lain. Oleh karena itu, pemantauan atas pedoman ini akan

dilakukan oleh tim pemantauan Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan

Kinerja. Selain itu, masukan atau pertanyaan terkait dengan petunjuk

pelaksanaan ini dapat disampaikan kepada:

Pemantauan juklak ini dilakukan oleh

tim pemantauan

pada Direktorat

Litbang

Direktorat Penelitian dan PengembanganDirektorat Utama Perencanaan, Evaluasi, Penelitian dan Pengembangan,

Pendidikan dan Pelatihan Pemeriksaan Keuangan NegaraLantai II Gedung Arsip, BPK-RI

Jl. Gatot Subroto 31 Jakarta 10210Telp. (021)-5704395 pesawat 104, 730

Email: [email protected]



Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja Referensi

Ditama Litbang Badan Pemeriksa Keuangan 51

REFERENSI

Asian Organisation of Supreme Audit Institution. 2000. Performance Auditing Guideline.

ASOSAI.

Badan Pemeriksa Keuangan. 2007. Organisasi dan Tata Kerja Pelaksanaan Badan PemeriksaKeuangan Republik Indonesia. Jakarta.

Badan Pemeriksa Keuangan. 2007. Standar Pemeriksaan Keuangan Negara. Jakarta.

Badan Pemeriksa Keuangan. 2008. Panduan Manajemen Pemeriksaan. Jakarta.

Chambers. A. and Rand, G. 2000. The Operational Auditing Handbook : Auditing Business

Processes. London. John Wiley & Sons.

International Organizations of Supreme Audit Institutions. 2004. Implementation

Guidelines for Performance Auditing. INTOSAI.



52

PENYUSUN PETUNJUK PELAKSANAAN

PEMERIKSAAN KINERJA

1. Daeng M. Nazier

2. Gudono

3. Bahtiar Arif

4. Edy Mulya

5. Rio Tirta

6. Dian Rosdiani

7. Subeki

8. Imammudin Ahmad9. Yoice Stefano

10. Ermawati Cahyaningrum

11. Yosi

12. Dwi Afrianti

13. G. Yorrie Rismanto Adi

14. As’ad Agung Perkasa



Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja Lampiran 3.1

Litbang Pemeriksaan Badan Pemeriksa Keuangan

BADAN PEMERIKSAAN KEUANGAN

REPUBLIK INDONESIA

Jl. Gatot Subroto No. 31, Jakarta Pusat, 10210 Tel: (62-21) 5704395 Ext. 170 Fax: (62-21) 5700380

Indeks KKP No.

Audit Atas ……..

Periode Pemeriksaan: Dibuat oleh : (Nama ,paraf, dan tanggal pembuatan KKP)

Direviu oleh : (Nama, paraf, dan tanggal reviu KKP)

Disetujui oleh : (Nama, paraf, dan tgl persetujuan KKP)

KERTAS KERJA PENGIDENTIFIKASIAN MASALAH

Tujuan dari kegiatan pada tahap ini adalah agar pemeriksa dapat mengidentifikasi permasalahan

yang ada pada entitas sebagai dasar pertimbangan pelaksanaan tahap perencanaan selanjutnya,

dengan tetap berpegang pada renstra BPK tentang pemeriksaan kinerja. Point-point yang adadalam template KKP ini dapat dikembangkan lagi sesuai dengan kebutuhan pemeriksa di lapangan.

Hasil penelahaan dokumen dan wawancara dengan manajemen:

1. Perencanaan strategis BPK tentang pemeriksaan kinerja

……………………………………………………..……………………………………………

……………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

2. Misi entitas

……………………………………………………..…………………………………………………………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

3. Tujuan entitas

……………………………………………………..……………………………………………

……………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

4. Tugas pokok dan fungsi entitas

……………………………………………………..……………………………………………

……………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

5. Dasar hukum dan peraturan yang mempengaruhi pelaksanaan program atau fungsi pelayanan

publik entitas

……………………………………………………..……………………………………………

……………………………………………..……………………………………………………





……………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

6. Sasaran dari kegiatan entitas

……………………………………………………..……………………………………………

……………………………………………..…………………………………………………………………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

7. Struktur organisasi entitas

……………………………………………………..……………………………………………

……………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

8. Input, proses, output, dan outcome dari entitas yang diperiksa

……………………………………………………..……………………………………………

……………………………………………..…………………………………………………………………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

9. Anggaran yang dikelola entitas

……………………………………………………..……………………………………………

……………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

10. Key Performance Indicator yang digunakan oleh entitas dalam menilai kinerja

……………………………………………………..……………………………………………

……………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

11. Ringkasan hasil reviu atas peraturan perundang-undangan yang relevan dengan tupoksi

entitas

……………………………………………………..……………………………………………

……………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

12. Ringkasan program kegiatan yang ditetapkan dalam tahun berjalan

……………………………………………………..…………………………………………………………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

13. Permasalahan yang dihadapi entitas dalam pelaksanaan kegiatan

……………………………………………………..……………………………………………

……………………………………………..……………………………………………………





……………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

14. Keterkaitan dengan entitas lain dalam pelaksanaan kegiatan

……………………………………………………..……………………………………………

……………………………………………..…………………………………………………………………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

15. Faktor-faktor internal yang mempengaruhi kinerja entitas

……………………………………………………..……………………………………………

……………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

16. Faktor-faktor eksternal yang mempengaruhi kinerja entitas

……………………………………………………..……………………………………………

……………………………………………..…………………………………………………………………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

17. Kesimpulan hasil wawancara

……………………………………………………..……………………………………………

……………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..……………………………………………………………

……………………………..……………………………………………………………………

18. Masalah yang teridentifikasi

……………………………………………………..……………………………………………

……………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..……………………………………………………………

……………………………………..……………………………………………………………






REPUBLIK INDONESIA _


Indeks KKP No.

Audit Atas……..(Judul)

Periode Pemeriksaan: ………………… Dibuat oleh : (Nama ,paraf, dan tanggal pembuatan

KKP)



Pemahaman SPI dengan Menggunakan Pendekatan COSO

No. Pemahaman SPI Ya Tidak Catatan

1. Lingkungan Pengendaliana. Integritas dan Nilai Etika

(1) Apakah jajaran pimpinan entitas memiliki komitmen terhadapintegritas dan nilai etika?

(2) Apakah entitas memiliki kode etik yang bersifat komperhensif?(3) Apakah kode etik tersebut secara periodik disosialisasikan pada

seluruh personil?(4) Apakah para personil memahami tindakan yang etis/tidak etis?(5) Apakah para personil mengetahui apa yang harus dilakukan dalam

menyikapi penyimpangan?(6) Apabila tidak ada kode etik tertulis, apakah budaya manajemen

(misalnya melalui komunikasi lisan pada saat rapat, bertatap muka,atau contoh dalam kegiatan sehari-hari) dapat mendorong terciptanyaintegritas dan perilaku bermoral?

(7) Apakah pihak pimpinan entitas mampu memberi contoh yang baiksesuai kode etik?

(8) Apakah hubungan keseharian internal dan eksternal entitasdidasarkan atas prinsip kejujuran dan kewajaran?

(9) Apakah pimpinan entitas memberikan respons yang memadaiterhadap pelanggaran kode etik?

(10) Apakah tindakan disiplin terhadap pelanggaran dikomunikasikansecara luas sehingga menimbulkan dampak menjerakan (deterrent effect )?

(11) Apakah manajemen telah memiliki aturan yang jelas (kapan, siapa,dan dalam hal apa) mengenai kemungkinan pengambilankebijaksanaan yang menyimpang dari ketentuan yang berlaku?

(12) Apakah kebijaksanaan tersebut didokumentasikan dan dijelaskansecara memadai ?

(13) Apakah penyimpangan dari ketentuan yang ada telah diselidiki?(14) Apakah penyimpangan dari ketentuan yang ada telah

didokumentasikan ?

b. Komitmen terhadap Kompetensi

(1) Apakah telah terdapat job description yang menjelaskan tugas suatupekerjaan/posisi tertentu sesuai kebutuhan entitas?

(2) Apakah manajemen entitas telah melakukan analisis, baik formalmaupun informal, mengenai jenis pekerjaan dan perlu/tidaknyasupervisi atau pelatihan?

(3) Apakah terdapat ketentuan mengenai tingkat kompetensi(pengetahuan dan keahlian) yang dibutuhkan untuk suatu pekerjaantertentu?

(4) Apakah ada bukti yang dapat meyakinkan bahwa seorang personiltelah ditempatkan sesuai keahlian dan pengetahuan yangdibutuhkan?






c. Gaya operasi dan filosofi manajemen(1) Apakah manajemen entitas menerapkan prinsip kehati-hatian?(2) Apakah manajemen entitas hanya akan bertindak setelah melalui

analisis mendalam terhadap risiko dan kemungkinan manfaat yangdiperoleh?

(3) Apakah terdapat perputaran personil (masuk-keluar) yang tinggi pada

fungsi utama entitas, misalnya, bagian operasional, akuntansi,pengolahan data, dan audit intern?

(4) Apakah pola perputaran personil tersebut telah dibuat secarakonsisten?

(5) Apakah perputaran personil kunci dalam suatu fungsi dilakukan tanpaperencanaan terlebih dahulu?

(6) Apakah manajemen memandang penting fungsi pengolahan data,fungsi akuntansi, keandalan laporan keuangan, dan perlindunganterhadap kekayaan entitas?

(7) Apakah fungsi akuntansi dipandang hanya sebagai unit pencatat atausebagai alat untuk menguji pengendalian atas berbagai aktivitasentitas?

(8) Apakah aset yang dimiliki entitas (termasuk aset intelektual daninformasi) dilindungi dari akses oleh pihak yang tidak berwenang?

(9) Apakah terdapat interaksi yang sering antara pimpinan entitas denganmanajemen pelaksana di daerah (baik kunjungan ke daerah,

komunikasi via telepon, atau pertemuan di pusat)?(10) Apakah pertemuan koordinasi antarunit pelaksana dengan

penanggung jawab selalu dilakukan?(11) Apakah laporan yang disampaikan oleh pegawai benar-benar

menggambarkan keadaan sebenarnya?(12) Apakah manajemen akan bereaksi jika ada gejala praktek yang tidak

baik yang disampaikan melalui laporan?

d. Struktur OrganisasiStruktur organisasi tidak boleh terlalu sederhana sehingga pemantauanterhadap kegiatan entitas tidak akan memadai dan tidak boleh pula terlalukompleks yang dapat menggangu kelancaran arus informasi.(1) Apakah jajaran pimpinan entitas telah memahami sepenuhnya

tanggung jawab pengendalian yang mereka miliki?(2) Bagaimana kelengkapan struktur organisasi yang dimiliki entitas dan

kemampuannya dalam meyediakan arus informasi yang diperlukanuntuk mengelola kegiatan operasional?(3) Apakah struktur organisasi disentralisasi secara memadai?(4) Apakah struktur organisasi didesentralisasikan secara memadai?(5) Apakah struktur tersebut dapat memfasilitasi arus informasi ke atas,

ke bawah maupun kepada seluruh kegiatan?(6) Apakah jajaran pimpinan entitas memiliki pengetahuan, pengalaman,

dan pelatihan guna pelaksanaan tugas mereka?(7) Apakah hubungan pelaporan yang ada, baik formal maupun informal,

langsung maupun tidak langsung telah dilakukan secara efektif?(8) Apakah hubungan pelaporan yang ada dapat memberikan informasi

yang memadai kepada para manajer sesuai tanggung jawab danwewenang masing-masing?

(9) Apakah manajemen dari semua bagian entitas memiliki aksesterhadap saluran komunikasi kepada pimpinan entitas?

(10) Apakah terdapat mekanisme evaluasi sehubungan dengan perubahan

kondisi lingkungan?(11) Apakah terdapat kemungkinan perubahan terhadap struktur

organisasi secara berkala sehubungan dengan perubahan kondisilingkungan?

(12) Apakah terdapat jumlah personil yang memadai, khususnya untukkapasitas supervisor maupun manajemen?

(13) Apakah para manajer dan supervisor memiliki waktu yang memadaiuntuk menjalankan tanggung jawabnya secara efektif?

e. Tanggung Jawab dan Wewenang(1) Apakah mekanisme pembebanan suatu tanggung jawab,

pendelegasian wewenang dan pengembangan kebijakan dapat






mendukung terciptanya akuntabilitas dan pengendalian?(2) Apakah pembebanan tanggung jawab dan pendelegasian wewenang

dihubungkan/dikaitkan dengan tujuan dan sasaran organisasi, fungsioperasi, tuntutan peraturan, tanggung jawab atas sistem operasi, danwewenang atas suatu perubahan?

(3) Apakah setiap personil entitas memiliki wewenang dan tanggung

jawab?(4) Apakah pengambilan keputusan dikaitkan dengan wewenang dan

tanggung jawab?(5) Apakah terdapat standar dan prosedur yang terkait dengan

pengendalian, termasuk job description masing-masing pegawai?(6) Apakah job description tersebut mengatur juga tanggung jawab

pengendalian?(7) Apakah telah terdapat jumlah pegawai yang memadai, khususnya

yang berkaitan dengan pengolahan data dan fungsi akuntansi,dengan tingkat keahlian yang sesuai dikaitkan dengan besar/kecilnyaentitas, jenis, dan kompleksitas dari kegiatan dan sistem.

f. Kebijakan dan Praktek Sumber Daya ManusiaLakukan pengujian bagaimana kebijakan manajemen dalam merekrut danmempertahankan pegawai yang handal guna melaksanakan rencana-rencana entitas dalam rangka mencapai tujuan entitas.

(1) Apakah terdapat prosedur dan kebijakan tertulis dalam penggunaan,pelatihan, promosi dan penggajian pegawai?

(2) Jika tidak ada praktek dan kebijakan tertulis, apakah manajemenmengkomunikasikan ekspektasi tentang orang yang akandipekerjakan atau berpartisipasi secara langsung dalam prosespemilihan tersebut?

(3) Apakah setiap personil menyadari tanggung jawab dan ekspektasiterhadap mereka?

(4) Apakah kepada personil baru diberikan pengertian tentang tanggung jawab dan ekspektasi terhadap mereka?

(5) Apakah para supervisor bertemu dengan para pegawai secaraberkala guna mereviu kinerja mereka?

(6) Apakah para supervisor bertemu dengan para pegawai secaraberkala guna memberikan saran-saran perbaikan?

(7) Apakah terdapat tindakan manajemen yang memadai untuk

merespon penyimpangan terhadap kebijakan dan prosedur yang ada?(8) Apakah para pegawai mengerti bahwa kinerja yang jelek memilikidampak bagi organisasi?

(9) Apakah kebijakan personalia mengacu pada standar etika yangmemadai.

(10) Apakah nilai etika dan integritas merupakan kriteria dalam penilaiankinerja?

(11) Apakah ada pengecekan yang memadai terhadap latar belakangcalon personil, khususnya menyangkut aktivitas yang pernahdilakukan?

(12) Apakah ada kebijakan yang mempersyaratkan dilakukakanyapenyelidikan terhadap catatan kriminal calon personil?

(13) Apakah terdapat kriteria promosi dan teknik pengumpulan informasipegawai (contoh: evaluasi kinerja) dan kaitannya dengan kode etikataupun panduan moral lainnya?

(14) Apakah evaluasi kinerja dan pedoman etika menjadi salah satu

kriteria dalam promosi?(15) Apakah ketentuan promosi dan kenaikan gaji dijelaskan secara rinci

sehingga setiap personil mengetahui apa yang diharapkan olehmanajemen?

g. Kegiatan Pengawasan(1) Apakah entitas memiliki auditor intern dan telah ditempatkan pada

kedudukan yang tepat dalam organisasi.(2) Apakah auditor internal melakukan audit dan reviu atas kegiatan

entitas secara independen(3) Apakah lingkup kegiatan audit intern telah ditetapkan dengan jelas?(4) Apakah lingkup kegiatan audit intern telah dilaksanakan tepat waktu






serta pelaksanaan tugasnya dapat diandalkan?(5) Apakah pekerjaan pengawasan intern ditujukan pada perbaikan

organisasi?(6) Apakah telah ditetapkan prosedur yang mengatur tindak lanjut atas

hasil pengawasan intern?(7) Apakah entitas memiliki komite audit yang mereviu pekerjaan audit

internal.(8) Apakah komite audit menjalin koordinasi dengan auditor internal dan

auditor eksternal secara baik.(9) Apakah fungsi auditor internal mereviu sistem dan kegiatan entitas?(10) Apakah fungsi auditor internal menyediakan informasi, analisis,

perkiraan, rekomendasi dan konsultasi kepada manajemen.

2. Penilaian Risikoa. Penetapan Tujuan Organisasi

(1) Apakah pimpinan organisasi telah menetapkan tujuan umumorganisasi dalam bentuk visi, misi, tujuan, dan sasaran?

(2) Apakah visi, misi, tujuan, dan sasaran organisasi tersebut sejalandengan program yang telah ditetapkan oleh lembaga legislatif?

(3) Apakah visi, misi, tujuan, dan sasaran organisasi tersebut cukupspesifik

(4) Apakah visi, misi, tujuan, dan sasaran organisasi dapat diaplikasikan

pada organisasi tersebut dan tidak pada seluruh organisasi?(5) Apakah rencana strategis mendukung visi, misi, tujuan, dan sasaran

organisasi?(6) Apakah rencana strategis memperhatikan alokasi sumber daya dan

skala prioritas?(7) Apakah rencana strategis dan anggaran didesain melalui berbagai

tingkatan pimpinan organisasi?(8) Apakah asumsi yang dibuat dalam menyusun rencana strategis dan

anggaran sudah konsisten dengan pengalaman organisasi masalampau dan sekarang?

b. Penetapan Tujuan Operasional Entitas(1) Apakah semua aktivitas yang signifikan sudah sejalan dengan tujuan

operasional entitas?(2) Apakah semua aktivitas telah direviu secara periodik untuk

memastikan bahwa aktivitas-aktivitas tersebut tidak menyimpang dari

tujuan operasional dan rencana strategis entitas?(3) Apakah tujuan setiap aktivitas kunci sudah ditetapkan?(4) Apakah tujuan setiap aktivitas pendukung sudah ditetapkan?(5) Apakah tujuan tingkat operasional entitas sudah konsisten dengan

praktik-praktik dan kinerja yang baik di masa lampau, dan konsistendengan norma-norma bisnis dan industri yang sesuai dengan entitas?

(6) Apakah sumber daya yang diperlukan untuk mendukung pencapaiantujuan sudah diidentifikasikan?

(7) Jika sumber daya belum tersedia, apakah pimpinan entitas sudahmempunyai rencana untuk memperolehnya?

(8) Apakah pimpinan entitas sudah mengidentifikasikan hal-hal yangharus dicapai untuk mencapai tujuan operasional entitas?

(9) Apakah tujuan operasional entitas yang signifikan memperolehperhatian yang khusus dari pimpinan entitas dan apakah sudah adapemantauan kinerjanya secara reguler?

c. Identifikasi Risiko(1) Apakah sudah digunakan metode penilaian risiko kualitatif untuk

menentukan urutan risiko relatif secara periodik?(2) Apakah sudah digunakan metode penilaian risiko kuantitatif untuk

menentukan urutan risiko relatif secara periodik?(3) Apakah risiko yang diidentifikasikan, diurutkan, dianalisis, dan

diminimalisir sudah dikomunikasi kepada staf?(4) Apakah diskusi tentang identifikasi risiko terjadi pada tingkat pimpinan

senior entitas?(5) Apakah identifikasi risiko sudah diperhitungan dalam rencana jangka






pendek dan rencana strategis jangka panjang?(6) Apakah identifikasi risiko terjadi sebagai pertimbangan dari temuan

pemeriksaan, evaluasi, atau penilaian lainnya?(7) Apakah identifikasi risiko pada tingkat staf dan pimpinan yunior entitas

telah diangkat pada diskusi tingkat pimpinan senior entitas?(8) Apakah entitas sudah memperhatikan risiko-risiko yang berkaitan

dengan perkembangan dan kemajuan teknologi?(9) Apakah sudah ada pertimbangan tentang risiko yang timbul dari

perubahan kebutuhan atau ekspektasi dari DPR?(10) Apakah sudah ada pertimbangan tentang risiko yang timbul dari

perubahan kebutuhan atau ekspektasi dari Pejabat Pemerintah,?(11) Apakah sudah ada pertimbangan tentang risiko yang timbul dari

perubahan kebutuhan atau ekspektasi dari Publik?(12) Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko sebagai akibat dari

ketentuan-ketentuan dan peraturan-peraturan baru?(13) Apakah sudah diperhitungkan risiko-risiko bagi entitas sebagai akibat

dari bencana alam?(14) Apakah sudah diperhitungkan risiko-risiko bagi entitas sebagai akibat

dari tindak kejahatan?(15) Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko sebagai akibat dari

perubahan ekonomi?(16) Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko sebagai akibat dari

perubahan bisnis?(17) Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko sebagai akibat dari

perubahan politik?(18) Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko yang terkait dengan

kontraktor atau supplier utama?(19) Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko sebagai akibat dari

interaksi dengan entitas lainnya baik di dalam maupun di luarlingkungan pemerintahan?

(20) Apakah sudah dipertimbangkan risiko-risiko sebagai akibat daripenciutan entitas?

(21) Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko yang berkaitan denganproses rekayasa dan desain kembali proses operasi?

(22) Apakah sudah dipertimbangkan risiko-risiko akibat dari terganggunyaproses sistem informasi?

(23) Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko potensial akibat dari

proses yang terdesentralisasi?(24) Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko akibat personil yangkurang kualified dan kurang terlatih?

(25) Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko akibat terlalumenggantungkan diri pada beberapa kontraktor untuk hal-hal yangkritis?

(26) Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko yang berkaitan denganperubahan yang mendasar dari tanggung jawab pimpinan entitas?

(27) Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko akibat akses pegawaiterhadap aset-aset yang rentan?

(28) Apakah sudah dipertimbangkan risiko-risiko yang berkaitan denganSDM, seperti rencana suksesi, ketidakcukupan kompensasi danbenefit untuk dapat tetap kompetitif dengan pegawai sektor swasta?

(29) Apakah sudah diidentifikasikan risiko-risiko yang berkaitan dengankelanjutan program?

(30) Apakah pimpinan entitas telah mempertimbangkan risiko-risiko yang

berkaitan dengan kegagalan di masa lalu dalam mencapai visi, misi,tujuan dan sasaran atau kegagalan dalam menyikapi keterbatasananggaran.

(31) Apakah sudah dipertimbangkan risiko-risiko akibat dari belanjaprogram yang tidak tepat?

(32) Apakah sudah dipertimbangkan risiko-risiko akibat dari pelanggaranprinsip pengendalian dana, atau ketidakpatuhan lainnya?

(33) Apakah telah diidentifikasikan risiko-risiko inherent berkaitan denganmisi atau signifikansi dan kompleksitas dari program atau aktivitastertentu.






d. Analisis Risiko(1) Apakah pimpinan entitas telah menetapkan proses formal untuk

menganalisis risiko termasuk proses informal berdasarkan aktivitassehari-hari?

(2) Apakah telah ditetapkan kriteria dalam menetapkan tingkat risikorendah, sedang, dan tinggi?

(3) Apakah tingkat manajemen dan staf sudah terlibat dalam analisisrisiko?

(4) Apakah risiko yang diidentifikasi dan dianalisis relevan dengan tujuanoperasional entitas?

(5) Apakah analisis risiko sudah termasuk perkiraan signifikansinya?(6) Apakah analisis risiko sudah termasuk perkiraan kemungkinan dan

frekuensi terjadinya?(7) Apakah analisis risiko sudah termasuk penentuan kategorinya,

rendah, sedang, dan tinggi?(8) Apakah sudah ada penentuan tentang bagaimana mengelola atau

meminimalkan risiko dengan baik termasuk tindakan-tindakan yangharus diambil?

(9) Apakah pendekatan terhadap pengelolaan dan pengendalian risikosudah sesuai dengan sifat entitas?

(10) Apakah pendekatan terhadap risiko sudah didisain untuk menjagatingkat risiko pada tingkat yang dapat ditolerir?

(11) Apakah sudah ditetapkan aktivitas pengendalian untuk mengelolarisiko tertentu pada level operasional entitas?

(12) Apakah sudah ditetapkan aktivitas pengendalian untukmeminimalisasi risiko tertentu pada level operasional entitas?

(13) Apakah ada pemantauan atas implementasi atas aktivitaspengendalian tersebut?

e. Mengelola Risiko akibat Perubahan(1) Apakah sudah diperhitungkan seluruh operasional entitas yang dapat

dipengaruhi oleh perubahan?(2) Apakah perubahan-perubahan yang rutin sudah diperhitungkan dalam

proses identifikasi risiko yang sudah baku?(3) Apakah perubahan-perubahan yang rutin sudah diperhitungkan dalam

proses analisis risiko yang sudah baku?(4) Apakah risiko-risiko akibat kondisi yang berubah secara signifikan

sudah diperhitungkan sebagai risiko yang tinggi bagi entitas sehinggaakibatnya dapat diperhitungkan dan diantisipasi?(5) Apakah entitas telah memberikan perhatian terhadap risiko akibat

rekrutmen pegawai baru yang menempati posisi penting atau tingkatpenggantian pegawai yang tinggi?

(6) Apakah terdapat mekanisme untuk menilai risiko akibat pengenalansistem informasi yang baru?

(7) Apakah terdapat mekanisme untuk menilai risiko yang melibatkanpelatihan pegawai untuk menggunakan sistem baru?

(8) Apakah pimpinan entitas sudah memberikan pertimbangan khusustentang risiko akibat pertumbuhan dan ekspansi yang cepat ataupenciutan entitas?

(9) Apakah pimpinan entitas sudah memberikan pertimbangan khusustentang pengaruh ekspansi/penciutan daerah terhadap kemampuansistem dan revisi atas rencana strategis, visi, misi, tujuan, dan sasaranorganisasi?

(10) Apakah sudah ada pertimbangan tentang risiko akibat pengenalanteknologi dan aplikasi baru?

(11) Apakah sudah dilakukan analisis terhadap risiko-risiko akibat produksi jasa atau output baru?

(12) Apakah sudah dilakukan penilaian terhadap risiko akibatpembentukan operasi di wilayah yang baru?

3. Aktivitas Pengendaliana. Pelaksanaan reviu oleh manajemen pada tingkat atas (top-level reviews )

(1) Apakah terdapat mekanisme reviu dari pejabat tinggi atau manajersenior untuk mengawasi pencapaian suatu entitas terhadap rencanayang telah dibuat?






(2) Apakah pejabat tinggi atau manajer senior mengawasi pencapaiansuatu entitas terhadap rencana yang telah dibuat sesuai mekanismeyang ada?

(3) Apakah tindak lanjut hasil reviu dilaksanakan oleh unit-unit terkait?(4) Apakah terdapat mekanisme reviu pada semua tingkat manajemen

fungsional untuk menelaah kinerja suatu aktivitas atau fungsi

terhadap rencana yang telah dibuat?(5) Apakah manajer yang terkait menelaah kinerja suatu aktivitas atau

fungsi terhadap rencana yang telah dibuat sesuai mekanisme yangada?

(6) Apakah tindak lanjut hasil reviu dilaksanakan oleh unit-unit terkait?

b. Mereviu pengelolaan SDM(1) Apakah ekspektasi manajemen terhadap pencapaian tujuan telah

didokumentasikan kepada seluruh personil?(2) Apakah ekspektasi manajemen terhadap pencapaian tujuan telah

dikomunikasikan kepada seluruh personil?(3) Apakah terdapat rencana strategis mengenai pengelolaan personil?(4) Apakah telah terdapat prosedur guna memastikan bahwa personil

yang direkrut maupun dipertahankan adalah mereka yang benar-benar memiliki kompetensi?

(5) Apakah kepada pegawai telah diberikan orientasi, pelatihan, dan

dukungan lainnya dalam rangka menjalankan tugasnya?(6) Apakah sistem kompensasi telah memadai?(7) Apakah terdapat insentif khusus yang dapat mendorong pegawai

bekerja secara maksimal?(8) Apakah terdapat mekanisme suksesi (promosi dan mutasi) yang

jelas?

c. Mereviu pengelolaan informasi untuk memastikan tingkat keakuratan dankelengkapan informasi(1) Apakah pembukuan semua transaksi dilakukan secara sekuensial?(2) Apakah jumlah-jumlah transaksi telah dicocokan dengan jumlah

pengendali?(3) Apakah akses ke data dan dokumen lain dikendalikan?

d. Menetapkan dan memantau indikator dan ukuran kinerja(1) Apakah indikator dan ukuran kinerja telah dibuat untuk setiap bagian

dan level dalam organisasi sampai kepada individu?(2) Apakah terhadap indikator tersebut telah dilakukan reviu dan validasi

secara periodik?(3) Apakah data mengenai kinerja aktual senantiasa ditandingkan dengan

tujuan yang akan dicapai?(4) Apakah jika ada perbedaan antara kinerja aktual dan tujuan, akan

dilakukan analisis?

e. Memisahan tugas atau fungsi(1) Apakah kewenangan untuk mengendalikan seluruh aktifitas kunci

dipisahkan?(2) Apakah terdapat pemisahan tugas dan tanggung jawab dalam

otorisasi?(3) Apakah terdapat pemisahan tugas dan tanggung jawab dalam

penyetujuan (approval )?

(4) Apakah terdapat pemisahan tugas dan tanggung jawab dalampemrosesan?(5) Apakah terdapat pemisahan tugas dan tanggung jawab dalam

pencatatan?(6) Apakah terdapat pemisahan tugas dan tanggung jawab dalam

pembayaran/penerimaan uang?(7) Apakah terdapat pemisahan tugas dan tanggung jawab dalam audit?(8) Apakah terdapat pemisahan tugas dan tanggung jawab dalam fungsi

penyimpanan?(9) Apakah penugasan telah dilakukan dengan memerhatikan efektivitas

mekanisme chek and balance ?






f. Mereviu otorisasi kepada personil tertentu dalam melakukan suatutransaksi(1) Apakah transaksi yang diakui hanya transaksi-transaksi yang valid

sesuai ketentuan manajemen?(2) Apakah suatu transaksi hanya dilakukan oleh orang yang memiliki

wewenang?(3) Apakah suatu transaksi dilakukan sesuai dengan kewenangan yang

bersangkutan?(4) Apakah prosedur otorisasi telah dikomunikasikan kepada seluruh

pegawai (termasuk kapan otorisasi tersebut dapat digunakan)?

g. Mereviu pencatatan atas transaksi dengan menguji:(1) Apakah setiap transaksi telah diklasifikasi dan dicatat secara

memadai guna mendukung pengendalian operasi dan pengambilankeputusan?

(2) Apakah pengklasifikasian dan pencatatan tersebut telah meliputiseluruh siklus mulai dari otorisasi, inisiasi, pemrosesan sampaidengan klasifikasi final dalam pencatatan secara keseluruhan?

h. Membuat pembatasan akses dan akuntabilitas terhadap sumber daya dancatatan-catatan:

(1) Apakah terdapat pembatasan terhadap akses atas sumber daya dancatatan?

(2) Apakah standar, prosedur dan operasi atas pembatasan akses telahditetapkan?

(3) Apakah personel yang kepadanya mendapat hak akses telahditetapkan?

i. Pendokumentasian(1) Apakah sistem pengendalian intern, semua transaksi dan kejadian

penting lainnya telah didokumentasikan secara memadai?(2) Apakah dokumentasi tersebut selalu tersedia untuk kepentingan

pengujian?(3) Apakah dokumentasi terhadap transaksi maupun kegiatan penting

lainnya telah dilakukan secara lengkap dan akurat sehinggamemungkinkan dilakukannya penelusuran?

(4) Apakah dokumentasi tersebut, baik tertulis maupun secara elektronis,berguna bagi proses evaluasi, analisis, dan pengendalian?

Langkah pengujian pada aktivitas pengendalian dalam lingkungan yangterkomputerisasi pada dasarnya serupa dengan langkah pengujian padaaktivitas pengendalian dalam lingkungan yang tidak terkomputerisasi. Teknikaudit berbantuan komputer dapat digunakan untuk melaksanakan langkahpengujian dimaksud.

4. Informasi dan Komunikasia. Informasi

(1) Apakah informasi diidentifikasi, diperoleh, diproses, dan dilaporkanmelalui suatu sistem informasi?

(2) Apakah informasi yang relevan diperoleh baik dari sumber ekstenalmaupun dari informasi yang dikelola secara internal?

(3) Apakah terdapat mekanisme untuk memperoleh informasi eksternal(seperti kondisi pasar, perkembangan dalam bidang peraturan dan

perubahan kondisi ekonomi)?(4) Apakah informasi internal diidentifikasi dalam kaitannya dengan

pencapaian tujuan entitas?(5) Apakah informasi internal secara teratur dilaporkan dalam kaitannya

dengan pencapaian tujuan entitas termasuk fator-faktor keberhasilan?(6) Apakah pimpinan entitas memperoleh informasi yang dibutuhkan

guna melaksanakan tanggung jawabnya?(7) Apakah terdapat mekanisme penyediaan informasi yang memadai

bagi orang yang tepat secara tepat waktu guna membantu merekamelaksanakan tugasnya secara efektif dan efisien?

(8) Apakah para manajer memperoleh informasi analitis yang membantumereka dalam mengidentifikasi tindakan yang perlu diambil?






(9) Apakah informasi yang jelas dan tepat tersedia bagi berbagaitingkatan pimpinan entitas?

(10) Apakah informasi dirangkum secara memadai guna menyediakandata yang lebih mendetail?

(11) Apakah informasi tersedia sewaktu-waktu yang memungkinkanpemantauan yang efektif terhadap suatu aktivitas dan kejadian, baik

intern maupun ekstern untuk selanjutnya bereaksi terhadap kondisiekonomi, faktor usaha, dan masalah pengendalian?

(12) Apakah pengembangan atau perbaikan sistem informasi dilaksanakanberdasarkan rencana strategis sistem informasi dikaitkan denganstrategi umum entitas dan pencapaian tujuan umum maupun kegiatanentitas?

(13) Apakah komite pengarah teknologi informasi telah dibentuk dalamrangka identifikasi informasi yang dibutuhkan?

(14) Apakah prioritas dan kebutuhan akan informasi ditentukan oleh pihakeksekutif?

(15) Apakah perencanaan teknologi informasi telah dikembangkan dandikaitkan dengan inisiatif strategi?

(16) Apakah pimpinan entitas mendukung pengembangan sisteminformasi melalui komitmen terhadap sumber daya yang memadai,baik manusia maupun keuangan?

(17) Apakah sumber daya yang memadai (para manajer, analis,

programer, dengan kemampuan yang sesuai) tersedia sesuaikebutuhan?

b. Komunikasi(1) Apakah tugas dan tanggung jawab pengendalian pegawai

dikomunikasikan melalui jaringan komunikasi yang efektif?(2) Apakah saluran komunikasi seperti pada saat pelatihan, rapat atau

dalam pelaksanaan pekerjaan baik secara formal maupun informaltelah dilaksanakan secara memadai?

(3) Apakah setiap pegawai mengetahui tujuan kegiatan masing-masingdan cara mencapai tujuan tersebut?

(4) Apakah setiap pegawai mengerti bagaimana tugas merekaberpengaruh ataupun dipengaruhi oleh tugas pegawai yang lain?

(5) Apakah terdapat saluran komunikasi bagi setiap orang untukmelaporkan adanya dugaan penyimpangan?

(6) Apakah terdapat jalur komunikasi kepada pihak yang lebih tinggi

diluar atasan langsung, seperti bagian ombudsman ataupun corporate counsel ?

(7) Apakah para pegawai benar-benar menggunakan saluran komunikasiyang ada?

(8) Apakah terhadap orang yang melaporkan dugaan penyimpangandisediakan umpan balik dan diberi kekebalan terhadap tuntutan balik?

(9) Apakah pimpinan entitas menerima dengan baik saran yang diberikanoleh pegawai dalam rangka peningkatan produktivitas, kualitas, atausejenisnya.

(10) Apakah terdapat mekanisme bagi pegawai untuk menyampaikansaran-saran perbaikan?

(11) Apakah pimpinan entitas memberikan penghargaan kepada parapegawai yang memberikan saran yang baik?

(12) Apakah komunikasi antarbagian telah dilakukan secara memadai?(13) Apakah pimpinan entitas mengomunikasikan kepada pihak luar

tentang standar etika yang dimiliki entitas?(14) Apakah pihak ketiga mengetahui standar etika dan ekspektasi dalamrangka hubungan mereka dengan pihak entitas?

(15) Apakah penyimpangan yang dilakukan oleh pegawai pihak luardilaporkan kepada personil yang berwenang?

(16) Apakah pegawai senantiasa melaporkan masalah yang terjadi danlaporan tersebut ditindaklanjuti/diinvestigasi?

(17) Apakah tindak lanjut atas penyimpangan dikomunikasikan kepadasumbernya?

(18) Apakah pimpinan puncak sadar akan sifat dan jumlah keluhan yangmasuk?






c. Bentuk dan alat komunikasi(1) Apakah pimpinan entitas menggunakan metode komunikasi efektif

yang antara lain meliputi manual kebijakan dan prosedur, arahanmanajemen, memorandum, pemberitahuan, situs internet danintranet, pesan-pesa melalui video-tape, e-mail, dan pidato-pidato?

(2) Apakah terdapat rencana strategis sistem informasi yang sejalan

dengan rencana strategis organisasi?(3) Apakah terdapat mekanisme untuk mengidentifikasi kebutuhan

informasi yang mendesak?(4) Apakah peningkatan dan keunggulan teknologi dimonitor, dianalisis,

dievaluasi, dan diperkenalkan untuk membantu organisasi sehinggadapat merespon lebih cepat dan efisien?

(5) Apakah pimpinan entitas memonitor secara kontinu kualitas informasiyang diperoleh, dipelihara, dan dikomunikasikan telah sesuai denganmateri, waktu, akurasi, dan akses yang dibutuhkan?

(6) Apakah terdapat dukungan manajemen bagi pengembanganteknologi informasi yang ditunjukkan dengan komitmen organisasidalam menyediakan sumberdaya manusia dan keuangan?

5. Pemantauana. Pemantauan Berkelanjutan (ongoing monitoring )

(1) Apakah pemerintah atau manajemen memiliki strategi untuk menjaminefektivitas pelaksanaaan pemantauan berkelanjutan. Beberapa halyang perlu dipertimbangkan:

(a) Apakah strategi yang dimiliki pemerintah atau manajemen menjaminumpan balik (feed back ) secara rutin, pemantauan kinerja, danpencapaian tujuan SPI?

(b) Apakah strategi pemantauan mencakup metode yang memberipenekanan kepada pejabat pelaksana atau manajer operasi dalammemantau efektivitas SPI?

(c) Apakah strategi pemantauan mencakup identifikasi kegiatan operasiutama yang membutuhkan reviu dan evalusi tersendiri?

(d) Apakah strategi juga meliputi perencanaan untuk evaluasi berkalaatas aktivitas pengendalian bagi kegiatan atau operasi utamatersebut?

(2) Dalam pelaksanaan tugas rutinnya, apakah pegawai memperolehinformasi mengenai berfungsi tidaknya SPI. Beberapa informasi yang

dapat dipertimbangkan adalah:(a) Apakah pejabat pelaksana atau manajemen operasi membandingkanproduksi, persedian, penjualan, dan informasi lainnya yangdidapatkan dari kegiatan rutin dengan sistem yang menghasilkaninformasi?

(b) Apakah pejabat pelaksana atau manajemen operasi menindaklanjutisetiap ketidakcocokkan atau masalah lain yang ditemukan dari hasilsistem informasi?

(c) Apakah integrasi dan rekonsiliasi informasi operasi yang digunakanuntuk mengelola pelaksanaan dengan data yang dihasilkan olehsistem pelaporan keuangan dilakukan?

(d) Apakah pegawai pelaksana diharuskan untuk bertanggung jawab ataskecermatan laporan keuangannya?

(3) Apakah pihak ketiga juga dilibatkan dalam pelaksanaan pemantauan?(a) Apakah keluhan-keluhan masyarakat dan pihak lain dapat segera

diketahui penyebabnya?(b) Apakah komunikasi dengan pihak yang berkepentingan dilakukan?(c) Apakah pemerintah/pembuat peraturan menginformasikan hal-hal

yang terkait dengan kepatuhan atau hal lain yang menggambarkanberfungsinya SPI?

(d) Apakah aktivitas SPI yang semestinya menjaga atau dapatmendeteksi setiap masalah yang muncul, tetapi tidak berfungsidengan baik, dilakukan pengujian kembali?

(4) Apakah struktur organisasi dan kegiatan supervisi yang ada dapatmembantu pemantauan terhadap fungsi SPI?

(a) Apakah pembagian tugas dan tanggung jawab digunakan untukmembantu pendeteksian kecurangan?






(b) Apakah auditor intern adalah badan yang independen danmempunyai kewenangan untuk melaporkan secara langsung kepadapimpinan organisasi?

(5) Apakah data yang dicatat oleh sistem informasi maupun keuangantelah dibandingkan secara periodik dengan fisiknya?

(a) Apakah persediaan dan aset lainnya diperiksa secara berkala?(b) Apakah setiap perbedaan antara yang tercatat dengan jumlah yang

ada telah dikoreksi?(c) Apakah sebab-sebab terjadinya perbedaan, dijelaskan dan

diperbaiki?(d) Apakah frekuensi perbandingan merupakan fungsi dari penjagaan

aset?(e) Apakah tanggung jawab penyimpanan sumber daya dan kekayaan

diberikan kepada individu tertentu?

(6) Apakah tanggapan atas rekomendasi auditor baik internal maupuneksternal ditujukan untuk memperkuat/perbaikan pengendalianintern?

(a) Apakah pejabat pelaksana yang mempunyai kewenangan memberikeputusan mengenai rekomendasi yang akan diimplementasikan?

(b) Apakah tindakan yang diinginkan ditindaklanjuti untuk memverifikasiimplementasi?

(7) Apakah terdapat mekanisme pertemuan dengan para pegawai dalamrangka memperoleh umpan balik mengenai efektifitas SPI?

(a) Apakah isu-isu yang relevan, informasi, dan umpan balik terkaitdengan efektivitas pengendalian intern yang dinyatakan dalampelatihan, seminar, sesi perencanaan, dan pertemuan-pertemuan laindidapatkan dan digunakan oleh manajemen untuk menjawabmasalah-masalah atau memperkuat struktur pengendalian intern?

(b) Apakah saran-saran dari pegawai terkait dengan pengendalian interndipertimbangkan dan dilaksanakan secara proporsional?

(c) Apakah manajemen mendorong para pekerjanya untukmengidentifikasi kelemahan pengendalian intern?

(d) Apakah manajemen mendorong para pekerjanya untuk melaporkankelemahan SPI kepadanya, dalam rangka pengawasan?

(8) Apakah para pegawai secara rutin diminta untuk menyatakan secara

eksplisit mengenai kesesuaian perilaku mereka terhadap kode etik?(a) Apakah kepada para pegawai secara berkala diminta untuk

melaksanakan kode etik?(b) Apakah ada tanda bagi pembuktian telah dilakukannya fungsi

pengendalian untuk fungsi-fungsi pokok seperti rekonsiliasi?

(9) Apakah terdapat efektivitas dari kegiatan audit intern?(a) Apakah kegiatan audit intern di dalam organisasi mempunyai tingkat

kompetensi dan pengalaman di bidangnya?(b) Apakah posisi-posisi dalam organisasi tepat?(c) Apakah pegawai dapat berhubungan dengan dewan direksi ataupun

komite audit?(d) Apakah lingkup, tanggung jawab dan perencanaan audit mereka

memenuhi kebutuhan organisasi?

b. Evaluasi Terpisah (Separate Evaluation )

(1) Apakah lingkup dan frekuensi pelaksanaan evaluasi khusus terhadappengendalian intern telah memadai?

(a) Apakah hasil penilaian risiko dan efektivitas pemantauanberkelanjutan, dipertimbangkan dalam menentukan lingkup danfrekuensi evaluasi terpisah?

(b) Apakah seksi atau bagian tertentu pengendalian intern dievalusisecara periodik?

(c) Apakah lingkup dan kedalaman cakupan sudah cukup?(d) Apakah evaluasi dilakukan oleh pegawai dengan keahlian yang

dibutuhkan?(e) Apakah kejadian-kejadian tertentu seperti perubahan rencana atau

strategi manajemen yang mendasar, ekspansi usaha, perubahan






yang signifikan pada operasi atau informasi anggaran telah diadakanevaluasi?

(2) Apakah metodologi untuk mengevaluasi pengendalian intern telahmemadai dan logis? Beberapa hal yang perlu dipertimbangkan:

(a) Apakah terdapat instrumen yang digunakan seperti checklist ,kuisioner, atau instrumen lain?

(b) Apakah evaluasi terpisah mencakup reviu atas desain pengendaliandan pengujian langsung terhadap aktivitas pengendalian intern?

(c) Apakah tim evaluasi juga dilibatkan dalam merencanakan prosesevaluasi?

(d) Apakah proses evaluasi dipimpin oleh eksekutif yang mempunyaikewenangan, keahlian, dan pengalaman yang dibutuhkan?

(3) Apabila evaluasi ini dilakukan oleh auditor intern, apakah merekamemiliki sumber daya, kemampuan dan independensi yang memadai.Hal-hal berikut perlu menjadi bahan pertimbangan:

(a) Apakah auditorat intern mempunyai pegawai dengan kompetensi danpengalaman yang dapat melakukan pekerjaan evaluasi?

(b) Apakah secara organisasi auditor intern independen dan melaporkanhasil evaluasi kepada tingkat tertinggi yang ada dalam organisasi?

(c) Apakah tanggung jawab, lingkup pekerjaan, dan rencana auditauditor intern dapat memenuhi kebutuhan organisasi?

(d) Apakah penyimpangan yang ditemukan dalam evaluasi ini telahdilaporkan ke pimpinan puncak?

(e) Apakah penyimpangan yang ditemukan dalam evaluasi ini telahdiselesaikan secara tepat?

(f) Apakah terdapat kecukupan proses evaluasi? Beberapa hal berikutdapat dijadikan pertimbangan:

(g) Apakah evaluator mempunyai kecukupan pemahaman terhadapaktivitas organisasi?

(h) Apakah pemahaman terhadap bagaimana sistem seharusnya bekerjadan bagaimana sistem bekerja dimiliki oleh evaluator?

(i) Apakah analisis dengan menggunakan hasil evaluasi sebagaipengukuran terhadap kriteria yang telah ditetapkan dilakukan olehevaluator?

(j) Apakah pekerjaan evaluasi didokumentasikan secara memadai?

c. Penyelesaian hasil audit(1) Apakah terdapat mekanisme yang dapat menjamin bahwa terhadap

temuan-temuan audit ataupun reviu lainnya telah dilakukanpenyelesaian dengan tepat? Antara lain:

(a) Apakah manager melakukan reviu dan mengevaluasi temuan-temuanaudit ataupun reviu lainnya termasuk penyimpangan-penyimpangandan kemungkinan perbaikannya?

(b) Apakah manajemen menentukan hal-hal yang perlu dilakukan dalammenanggapi temuan dan rekomendasi?

(c) Apakah tindakan perbaikan dilakukan dalam jangka waktu yang telahditentukan?

(d) Dalam hal terjadi ketiksetujuan terhadap temuan atau rekomendasi,apakah manajemen mampu menunjukkan bahwa temuan ataurekomendasi tersebut tidak valid ataupun tidak bisa dilaksanakan?

(e) Apakah manajemen mempunyai pemikiran untuk melakukankonsultasi kepada auditor ketika mereka percaya bahwa hal tersebut

akan membantu proses penyelesaian hasil audit?(2) Apakah manajemen tanggap terhadap temuan dan rekomendasi audit

ataupun reviu lainnya yang bertujuan kepada perbaikan pengendalianintern? Hal tersebut dapat terlihat dari:

(a) Apakah eksekutif yang berwenang mengevaluasi temuan danrekomendasi serta menentukan tindakan yang tepat untukmemperbaiki atau meningkatkan pengendalian?

(b) Apakah tindakan pengendalian intern yang diinginkan ditindaklanjutidalam rangka verifikasi pengendalian?

(3) Apakah tindak lanjut terhadap temuan dan rekomendasi audit ataupunreviu lainnya telah dilakukan secara memadai? Antara lain dapat






diketahui dari:(a) Apakah masalah-masalah pada transaksi atau kejadian tertentu

dikoreksi secara tepat?(b) Apakah penyebab permasalahan yang terjadi dapat diselidiki oleh

manajemen?(c) Apakah tindak lanjut untuk meyakinkan bahwa tindakan perbaikan

yang diperlukan telah dilakukan?(d) Apakah manajemen puncak selalu mendapatkan informasi terhadap

status dan posisi penyelesaian hasil audit?(e) Apakah penyebab terjadinya permasalahan sebagaimana dituangkan

dalam temuan dan rekomendasi telah diselidiki?(f) Apakah penyebab terjadinya permasalahan sebagaimana dituangkan

dalam temuan dan rekomendasi telah dilakukan perbaikan?

KESIMPULAN:



Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja Lampiran 4.2.



REPUBLIK INDONESIA


Indeks KKP No.


Periode Pemeriksaan: ………………… Dibuat oleh : (Nama ,paraf, dan tanggal pembuatan KKP)



KERTAS KERJA PENILAIAN ATAS PENGARUH PERATURAN PERUNDANG-

UNDANGAN YANG SIGNIFIKAN

Tujuan kegiatan pada tahap ini adalah pemeriksa dapat mengidentifikasi peraturan perundang-

undangan yang terkait dengan pelaksanaan kegiatan dari area kunci. Selanjutnya, pemeriksa dapatmenganalisis kepatuhan entitas dalam menjalankan peraturan tersebut dan mengidentifikasi sebab

dan akibat apabila terjadi ketidakpatuhan pelaksanaan peraturan.

Hasil penelahaan dokumen dan wawancara dengan manajemen, antara lain:

1. ……………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..……………………………………………………………

2. …………………………………………..………………………………………………………

……………………………………..……………………………………………………………

3. …………………………………………..……………………………………………………………………………………………..……………………………………………………………

4. …………………………………………..………………………………………………………

……………………………………..……………………………………………………………

5. dst…………………………………..……………………………………………………………

………………………………..……………………………………………………………

Petunjuk pengisian:

Hasil telaahan pemeriksa tentang pengaruh peraturan yang signifikan terhadap area kunci antara lain dapat berisi:a. Rincian Peraturan perundang-undangan yang secara signifikan mempengaruhi kegiatan operasional area kunci.

b. Pengaruh peraturan perundang-undangan di atas terhadap area kunci yang meliputi kewenangan, maksud dan

tujuan, struktur organisasi, dll.

c. Ada/tidaknya peraturan yang bersifat “abu-abu”, yang menimbulkan interpretasi ganda sehingga membuka

peluang terjadi penyalahgunaan kewenangan.

d. Peraturan perundang-undangan yang tidak dipatuhi oleh entitas (bila ada).

e. Sebab-sebab terjadinya ketidakpatuhan.

f. Akibat yang ditimbulkan oleh ketidakpatuhan tersebut pada area kunci.

g. Hal-hal penting lain yang dianggap pemeriksa dapat mempengaruhi hasil pemeriksaan.



Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Direktorat Litbang Badan Pemeriksa Keuangan


REPUBLIK INDONESIA

Jl. Gatot Subroto No. 31, Jakarta Pusat, 10210 Tel: (62-21) 5704395 Ext. 170 Fax

Indek





KERTAS KERJA PENENTUAN AREA KUNCI

Tujuan kegiatan ini adalah menentukan area kunci yang akan menjadi fokus dalam pelaksanaan pemeriksaan

1 2 3 4 5

1.

2.

3.

Potensi KecuranganHasil Identifikasi MasalahNo. Kelemahan SPIPengaruh Peraturan

Signifikan

Catatan:

1. Kolom 5 (Potensi Kecurangan) dapat diisi berdasarkan hasil analisis pemeriksa dari informasi pada kolom 2, 3, dan2. Untuk menentukan area kunci (kolom 6) diperlukan input ,dari hasil kegiatan sebelumnya yang berasal dari lampi

Risiko-risiko yang teridentifikasi dalam kolom 2,3,4 dan 5 yang relevan, digunakan untuk menentukan area kunci.



Petunjuk Pelaksanaan Pemeriksaan Kinerja

Direktorat Litbang Badan Pemeriksa Keuangan


REPUBLIK INDONESIA

Jl. Gatot Subroto No. 31, Jakarta Pusat, 10210 Tel: (62-21) 5704395 Ext. 170 Fax

Indek





KERTAS KERJA PENENTUAN AREA KUNCI

Tujuan kegiatan ini adalah menentukan urutan prioritas dari area kunci yang akan dipilih menjadi obyek pem

1 2 3 4 5 6

1.

2.

3.

No. Area KunciRisiko Manajemen Signifikansi Dampak Pemeriksaan Auditabilitas

Faktor Pemilihan

Catatan:

1. Kolom 3,4,5 dan 6 (faktor pemilihan) diisi dengan uraian tentang area kunci berdasarkan masing-masing elemenpenilaian oleh pemeriksa, dapat ditentukan tingkat signifikansi masalah pada masing-masing faktor pemilihan, denmenengah (M) atau rendah (R).

2. Kolom 7 merupakan urutan prioritas area kunci yang akan diperiksa berdasarkan hasil penilaian pemeriksa pada ta3. Area kunci yang akan ditindaklanjuti dengan pemeriksaan terinci, dipilih berdasarkan urutan prioritas serta dise

SDM, waktu, dll.




Ditama Revbang Badan Pemeriksa Keuangan


REPUBLIK INDONESIA


Indeks No.





KERTAS KERJA PENETAPAN OBYEK, TUJUAN, DAN LINGKUP PEMERIKSAAN

Tujuan dari kegiatan “Penetapan Obyek, Tujuan, dan Lingkup Pemeriksaan” adalah memberikan

arah yang jelas pada proses pelaksanaan pemeriksaan untuk menghindari prosedur-prosedur yang

tidak perlu, dan lebih fokus untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan dalam tujuan pemeriksaan

yang telah ditetapkan. Dengan demikian pemeriksa akan lebih mudah mengambil keputusan padaakhir pemeriksaan. Butir-butir yang ada dalam template KKP ini dapat dikembangkan lagi sesuai

kebutuhan pemeriksa di lapangan

Hasil penelahaan dokumen dan wawancara dengan manajemen:

1. Obyek pemeriksaan yang dipilih:

…………………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..…………………………………………………………………

………………………..………………………………………………………………………………

2. Tujuan pemeriksaan:

…………………………………………………..…………………………………………………………………………………………..…………………………………………………………………

………………………..………………………………………………………………………………

3. Area kunci yang akan diperiksa:

…………………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..…………………………………………………………………

………………………..………………………………………………………………………………

4. Periode waktu pemeriksaan:

…………………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..…………………………………………………………………

………………………..………………………………………………………………………………

5. Aspek kinerja yang diperiksa:

…………………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..…………………………………………………………………

………………………..………………………………………………………………………………






REPUBLIK INDONESIA


Indeks No.





KERTAS KERJA PENETAPAN KRITERIA PEMERIKSAAN

Tujuan kegiatan pada tahap ”Penetapan Kriteria Pemeriksaan” adalah mendapatkan kriteria

sebagai dasar pembanding apakah praktek-praktek yang dilaksanakan di lapangan (kondisi) telahmencapai standar yang seharusnya. Butir-butir yang ada dalam template KKP ini dapat

dikembangkan lagi sesuai kebutuhan pemeriksa di lapangan.

1. Jenis dan sumber penetapan kriteria pemeriksaan :

…………………………………………………..…………………………………………………….

…………………………………………………..…………………………………………………….

…………………………………………………..…………………………………………………….

…………………………………………………..…………………………………………………….

2. Teknik yang digunakan dalam pengembangan kriteria:

…………………………………………………..…………………………………………………….

..…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………………….

…………………………………………………..…………………………………………………….






REPUBLIK INDONESIA


Indeks No.





DAFTAR KRITERIA

No Kelompok Jenis Penjelasan Satuan Sumber dataStandar ukuran

kinerjaTanggapan Enti tas

………………., …………..

Menyetujui,

Auditor BPK Manajemen Entitas

Nama Auditor Nama Pejabat Entitas

Jabatan Jabatan






REPUBLIK INDONESIA


Indeks No.





KERTAS KERJA PENGUJIAN DATA PEMERIKSAAN

Tujuan kegiatan pengujian data adalah menentukan bukti-bukti pemeriksaan yang penting dan

perlu sebagai bahan penyusunan suatu temuan pemeriksaan, kesimpulan pemeriksaan, dan usul

rekomendasi.

1. Daftar sumber data yang diperoleh:

…………………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..…………………………………………………………………

………………………..……………………………………….………………………………………

……………………………………..…………………………………………………………………

2. Teknik analisis yang digunakan :

…………………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..…………………………………………………………………

………………………..……………………………………….……………………………………………………………………………..…………………………………………………………………

3. Ringkasan hasil analisis:

…………………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..…………………………………………………………………

………………………..………………………………………………………………………………

……………………………………..…………………………………………………………………

4. Usul rekomendasi :

…………………………………………………..……………………………………………………

……………………………………..…………………………………………………………………

………………………..……………………………………………………………………………………………………………………..…………………………………………………………………

juklak kinerja 2008

Documents