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Guía Definitiva para la Contabilidad Electrónica 2015 ACTUALIZADA A MARZO 2015

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Guía Definitiva para la Contabilidad Electrónica – ContadorMx.Com pág. 1

Contenido 1 Introducción ..................................................................................................................................... 3

2 Obligación de llevar contabilidad ..................................................................................................... 3

3 Lo que integra la contabilidad .......................................................................................................... 3

4 Registros o asientos contables ......................................................................................................... 4

5 Marco contable aplicable ................................................................................................................. 7

6 Personas obligadas a llevar contabilidad ......................................................................................... 8

7 Documentos a conservar por contribuyentes no obligados a llevar contabilidad ........................... 9

8 Generación de archivos XML con información contable ................................................................. 9

8.1 Catálogo de cuentas .................................................................................................................. 9

8.2 Balanza de comprobación ....................................................................................................... 10

8.3 Pólizas y auxiliares ................................................................................................................... 11

9 Envío o presentación de los archivos XML ..................................................................................... 11

9.1 Inicio del envío ........................................................................................................................ 11

9.2 Plazo para el envío .................................................................................................................. 12

9.3 Prorroga para Presentar la Contabilidad Electrónica .............................................................. 14

9.4 Validar la Sintaxis de los XML de la Contabilidad Electrónica ................................................. 15

10 Tópicos sobre asientos y registros contables ............................................................................... 16

10.1 Agrupación del Catálogo de cuentas con Código Agrupador ................................................ 16

10.2 Relación de UUID en póliza ¿en la provisión o en el pago/cobro? ....................................... 17

10.3 Registros contables ¿En moneda extranjera? ....................................................................... 17

10.4 Forma y medio de pago en los registros contables............................................................... 19

10.5 Medio de pago no incluido en póliza XML ............................................................................ 20

10.6 ¿Faltan nodos de otros medios de pago en el XLM de la póliza? ......................................... 20

11 Anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal 2015 ..................................................................... 21

12 Software Auxiliar para la Elaboración de la Contabilidad Electrónica ......................................... 22

CFDI Tools ...................................................................................................................................... 22

Descarga Masiva de XMLs directo del SAT .................................................................................... 22

Descarga y Organiza de XMLs ....................................................................................................... 23

Contpaqi Contabilidad ................................................................................................................... 24

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Generar XML de Contabilidad Electrónica desde Excel ................................................................ 24

Conclusión ......................................................................................................................................... 24


1 Introducción Básicamente la elaboración de la Contabilidad ha cambiado, se obliga a llevar los registros y

asientos contables a través de medios electrónicos e ingresar de forma mensual su información

contable a través de la página de Internet del SAT.

Esta consiste en el envió mensual de información contable, únicamente se enviará la balanza de

comprobación y el catálogo de cuentas con el código agrupador del SAT que permita su

interpretación.

Adicionalmente, los contribuyentes deben tener la posibilidad de generar información electrónica

de sus pólizas contables y auxiliares para entregarla al SAT, sólo cuando el SAT ejerza facultades de

comprobación directamente al contribuyente o a terceros relacionados (compulsas) y también

cuando el contribuyente solicite una devolución o realice una compensación.

2 Obligación de llevar contabilidad La obligación se desprende del Artículo 28 del Código Fiscal de la Federación (CFF) el cual

establece que las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar

contabilidad, deberán hacerlo de conformidad con lo siguiente:

Llevarla en medios electrónicos

Los registros o asientos contables deberán cumplir con ciertos requisitos

Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarán en medios electrónicos

Ingresarán de forma mensual su información contable a través de la página de Internet del

SAT.

Todo lo anterior se hará conforme lo establezcan el Reglamento del CFF y las disposiciones de

carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria (SAT); es decir, conforme a la

Resolución Miscelánea Fiscal.

3 Lo que integra la contabilidad La contabilidad se conforma de varios elementos, esto según el Código Fiscal de la Federación que

establece que la contabilidad, para efectos fiscales, se integra por:

• Libros, sistemas y registros contables

• Registros o asientos contables auxiliares

• Catálogo de cuentas

• Pólizas de registros y asientos

• Avisos al Registro Federal de Contribuyentes, así como su documentación soporte

• Declaraciones anuales, informativas y de pagos provisionales, mensuales, bimestrales,

trimestrales o definitivos

• Estados de cuenta bancarios, de inversiones y tarjetas y monederos electrónicos

• Conciliaciones de los depósitos y retiros


• Acciones, partes sociales y títulos de crédito en los que sea parte el contribuyente

• La documentación relacionada con la contratación de trabajadores, así como la relativa a su

inscripción y registro o avisos realizados en materia de seguridad social y sus aportaciones

• La documentación relativa a importaciones y exportaciones en materia aduanera o comercio

exterior

• La documentación e información de los registros de todas las operaciones, actos o actividades,

los cuales deberán asentarse conforme a los sistemas de control y verificación internos necesarios

• Papeles de trabajo

• Cuentas especiales

• Libros y registros sociales

• Control de inventarios y método de valuación

• Discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos

• Los equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus respectivos registros

• La documentación comprobatoria de los asientos respectivos

• Toda la documentación e información relacionada con el cumplimiento de las disposiciones

fiscales

• La que acredite sus ingresos y deducciones

• La que obliguen otras leyes

Lo anterior se establece tanto en el Artículo 28 del CFF como en el Artículo 33 de su reglamento.

4 Registros o asientos contables De acuerdo con el Artículo 33 del Reglamento del CFF, los registros o asientos contables deben

realizarse de la siguiente manera:

Plazo de registro

Deben efectuarse en el mes en que se realicen las operaciones, actos o actividades a que se

refieran, a más tardar dentro de los cinco días siguientes a la realización de la operación, acto o

actividad.

Ampliación de Registro

La Regla 2.8.1.17., de la RMF 2015 ha cambiado el plazo de cinco días y dispone que podrán

efectuarse a más tardar el último día natural del mes siguiente a la fecha en que se realicen las

actividades respectivas.

Descriptivos

Integrarse en el libro diario, en forma descriptiva, todas las operaciones, actos o actividades

siguiendo el orden cronológico en que éstos se efectúen, indicando el movimiento de cargo o


abono que a cada una corresponda, así como integrarse los nombres de las cuentas de la

contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento

de cargo o abono a cada cuenta en el periodo y su saldo final.

Libro diario y libro mayor

Podrán llevarse libros diario y mayor por establecimientos o dependencias, por tipos de actividad

o por cualquier otra clasificación, pero en todos los casos deberán existir los libros diario y mayor

general en los que se concentren todas las operaciones del contribuyente.

Identificación

Permitir la identificación de cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas

con los folios asignados a los comprobantes fiscales o con la documentación comprobatoria, de tal

forma que pueda identificarse la forma de pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas,

incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades por las que no se deban pagar

contribuciones, de acuerdo a la operación, acto o actividad de que se trate.

Inversiones

Permitir la identificación de las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación

comprobatoria o con los comprobantes fiscales, de tal forma que pueda precisarse la fecha de

adquisición del bien o de efectuada la inversión, su descripción, el monto original de la inversión,

el porcentaje e importe de su deducción anual, en su caso, así como la fecha de inicio de su

deducción.

Relación con saldos

Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras

finales de las cuentas.

Estados financieros

Formular los estados de posición financiera, de resultados, de variaciones en el capital contable,

de origen y aplicación de recursos, así como las balanzas de comprobación, incluyendo las cuentas

de orden y las notas a dichos estados.

Relación de EPF con cuentas

Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación.

Identificar contribuciones

Identificar las contribuciones que se deban cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se

reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales.

Comprobar estímulos y subsidios

Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estímulos fiscales y de

subsidios.

Inventarios

Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o producidos, los correspondientes a

materias primas y productos terminados o semiterminados, los enajenados, así como los

destinados a donación o, en su caso, destrucción.


Idioma y moneda

Plasmarse en idioma español y consignar los valores en moneda nacional. Cuando la información

de los comprobantes fiscales o de los datos y documentación que integran la contabilidad esté en

idioma distinto al español, o los valores se consignen en moneda extranjera, deberán

acompañarse de la traducción correspondiente y señalar el tipo de cambio utilizado por cada

operación.

Centros de costos

Establecer por centro de costos, identificando las operaciones, actos o actividades de cada

sucursal o establecimiento, incluyendo aquéllos que se localicen en el extranjero.

Datos de operación y pago

Señalar la fecha de realización de la operación, acto o actividad, su descripción o concepto, la

cantidad o unidad de medida en su caso, la forma de pago de la operación, acto o actividad,

especificando si fue de contado, a crédito, a plazos o en parcialidades, y el medio de pago o de

extinción de dicha obligación, según corresponda.

Parcialidades

Tratándose de operaciones a crédito, a plazos o en parcialidades, por cada pago o abono que se

reciba o se realice, incluyendo el anticipo o enganche según corresponda. Además de lo señalado

en el párrafo anterior, deberán registrar el monto del pago, precisando si se efectúa en efectivo,

transferencia interbancaria de fondos, cheque nominativo para abono en cuenta, tarjeta de

débito, crédito o de servicios, monedero electrónico o por cualquier otro medio. Cuando el pago

se realice en especie o permuta, deberá indicarse el tipo de bien o servicio otorgado como

contraprestación y su valor.

Cuentas bancarias

Permitir la identificación de los depósitos y retiros en las cuentas bancarias abiertas a nombre del

contribuyente y conciliarse contra las operaciones realizadas y su documentación soporte, como

son los estados de cuenta emitidos por las entidades financieras.

Control de inventarios

Los registros de inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso y terminados,

en los que se llevará el control sobre los mismos, que permitan identificar cada unidad, tipo de

mercancía o producto en proceso y fecha de adquisición o enajenación según se trate, así como el

aumento o la disminución en dichos inventarios y las existencias al inicio y al final de cada mes y al

cierre del ejercicio fiscal, precisando su fecha de entrega o recepción, así como si se trata de una

devolución, donación o destrucción, cuando se den estos supuestos.

Para efectos del párrafo anterior, en el control de inventarios deberá identificarse el método de

valuación utilizado y la fecha a partir de la cual se usa, ya sea que se trate del método de primeras

entradas primeras salidas, últimas entradas primeras salidas, costo identificado, costo promedio o

detallista según corresponda.

Arrendamiento financiero

Los registros relativos a la opción de diferimiento de la causación de contribuciones conforme a las

disposiciones fiscales, en el caso que se celebren contratos de arrendamiento financiero. Dichos


registros deberán permitir identificar la parte correspondiente de las operaciones en cada ejercicio

fiscal, inclusive mediante cuentas de orden.

Donativos

El control de los donativos de los bienes recibidos por las donatarias autorizadas en términos de la

Ley del ISR, el cual deberá permitir identificar a los donantes, los bienes recibidos, los bienes

entregados a sus beneficiarios, las cuotas de recuperación que obtengan por los bienes recibidos

en donación y el registro de la destrucción o donación de las mercancías o bienes en el ejercicio en

el que se efectúen.

IVA

Contener el IVA que le haya sido trasladado al contribuyente y el que haya pagado en la

importación, correspondiente a la parte de sus gastos e inversiones, conforme a los supuestos

siguientes: a. La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se

utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por las que deban pagar el impuesto b. La

adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen

exclusivamente para realizar sus actividades por las que no deban pagar el impuesto, y c. La

adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen

indistintamente para realizar tanto actividades por las que se deba pagar el impuesto, como

aquéllas por las que no se está obligado al pago del mismo. Cuando el destino de los bienes o

servicios varíe y se deba efectuar el ajuste del acreditamiento previsto en el artículo 5o.-A de la

Ley del IVA, se deberá registrar su efecto en la contabilidad.

5 Marco contable aplicable De acuerdo con la Regla Miscelánea 2015 2.8.1.4., se entenderá que la información contable será

aquella que se produce de acuerdo con el marco contable que aplique ordinariamente el

contribuyente en la preparación de su información financiera, o bien, el marco que esté obligado

aplicar por alguna disposición legal o normativa, entre otras:

Las Normas de Información Financiera (NIF),

Los principios estadounidenses de contabilidad "United States Generally Accepted

Accounting Principles" (USGAAP), o

Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en inglés),

Y en general cualquier otro marco contable que aplique el contribuyente.

El marco contable aplicable deberá ser emitido por el organismo profesional competente en esta

materia y encontrarse vigente en el momento en que se deba cumplir con la obligación de llevar la

contabilidad.


6 Personas obligadas a llevar contabilidad Las personas obligadas a llevar contabilidad según las disposiciones fiscales, y que en consecuencia

deben observar los lineamientos descritos anteriormente, se esquematizan en la siguiente matriz.

Cabe mencionar que la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en su Artículo 32 establece la

obligación para todos los contribuyentes del impuesto, de llevar contabilidad de conformidad con

lo dispuesto en el CFF y su Reglamento; sin embargo, mediante disposiciones transitorias de la Ley

del ISR, se señala que a su entrada en vigor quedan sin efectos las disposiciones que contravengan

lo preceptuado en esta nueva Ley, por lo que esta disposición no tiene aplicación.

El Artículo 30 del CFF, en su segundo párrafo establece que las personas que no estén obligadas a

llevar contabilidad deberán conservar en su domicilio a disposición de las autoridades, toda

documentación relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, por lo que el hecho

de no estar obligadas a llevar contabilidad, no les libera de la obligación de conservar esta

documentación comprobatoria.


7 Documentos a conservar por contribuyentes no obligados a llevar

contabilidad El Código Fiscal de la Federación, en su Artículo 28 establece que las personas que de acuerdo con

las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, deberán hacerlo en medios

electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento del Código y las disposiciones de carácter

general que emita el Servicio de Administración Tributaria (SAT).

Las leyes establecen, para cada caso, la obligación de llevar contabilidad según el régimen o la

actividad del contribuyente.

No todas las actividades o regímenes obligan al contribuyente a llevar la contabilidad. En el

apartado anterior se indica quienes son sujetos de esta obligación.

Ahora bien, el Artículo 30 del CFF, en su segundo párrafo establece que las personas que no estén

obligadas a llevar contabilidad deberán conservar en su domicilio a disposición de las autoridades,

toda documentación relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales.

Por lo anterior, el hecho de no estar obligadas a llevar contabilidad, no libera al contribuyente de

la obligación de conservar esta documentación comprobatoria, por lo que es altamente

recomendable que, en cada caso, se estructure un archivo adecuado de documentación

comprobatoria, que facilite la localización e identificación de documentos.

8 Generación de archivos XML con información contable El Artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, en su fracción III, establece que los registros o

asientos que integran la contabilidad se llevarán en medios electrónicos conforme lo establezcan

el Reglamento del Código y las disposiciones de carácter general que emita el SAT.

Al respecto, la Regla Miscelánea 2015 2.8.1.4. establece que los contribuyentes que estén

obligados a llevar contabilidad y a ingresar de forma mensual su información contable a través de

la página de Internet del SAT, con excepción de los contribuyentes del Régimen de Incorporación

Fiscal (RIF), así como de los que obtengan ingresos por honorarios y por arrendamiento, que

registren sus operaciones en el módulo de contabilidad de la herramienta electrónica "Mis

cuentas", deberán llevarla en sistemas electrónicos con la capacidad de generar archivos en

formato XML, conforme a la estructura señalada en el Anexo 24 de la Miscelánea Fiscal, que

puede consultarse en la sección Anexos de este documento, que contengan lo siguiente:

8.1 Catálogo de cuentas El sistema electrónico debe poder generar archivos XML que contenga el catálogo de cuentas

utilizado en el periodo, cumpliendo con lo siguiente:

Se agregará un campo con el código agrupador de cuentas del SAT contenido en el

apartado B, del anexo 24 referido anteriormente, debiendo asociar los valores de la

subcuenta de primer nivel del código agrupador del SAT, con el código que sea más

apropiado de acuerdo con la naturaleza y preponderancia de la cuenta o subcuenta del

catálogo del contribuyente, debiéndose cerciorar de que el número de cuenta asignado,


corresponda tanto en el catálogo de cuentas como en la balanza de comprobación en un

período determinado.

No se consideran cuentas de nivel mayor ni subcuentas de primer nivel:

o Los conceptos del estado de posición financiera, tales como: activo, activo a corto plazo,

activo a largo plazo, pasivo, pasivo a corto plazo, pasivo a largo plazo, capital

o Los conceptos del estado de resultados tales como: ingresos, costos, gastos y resultado

integral de financiamiento

o Cuentas de orden

El catálogo de cuentas se enviará al menos a nivel de cuenta de mayor y subcuenta a

primer nivel con excepción de los contribuyentes que en su catálogo de cuentas generen

únicamente cuentas de nivel mayor, en cuyo caso deberá asociarse a nivel de subcuenta

de primer nivel del código agrupador.

Las entidades financieras previstas en el artículo 15-C del CFF, así como la sociedad controladora y

las entidades que sean consideradas integrantes de un grupo financiero en los términos del

artículo 12 de la Ley para Regular las Agrupaciones Financieras y las sociedades a que se refiere el

artículo 88 de la Ley de Instituciones de Crédito, que estén obligadas a cumplir las disposiciones de

carácter general en materia de contabilidad emitidas por la Comisión Nacional Bancaria y de

Valores, la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, o la Comisión Nacional de

Seguros y Fianzas, según corresponda, utilizarán el valor único para uso exclusivo de las entidades

financieras antes referidas del código agrupador contenido en el apartado B del Anexo 24 y el

catálogo de cuentas que estén obligadas a utilizar de conformidad con las disposiciones de

carácter general que les sean aplicables.

8.2 Balanza de comprobación El sistema electrónico debe generar archivos XML que contengan la balanza de comprobación con

las siguientes características:

Que incluya saldos iniciales, movimientos del periodo y saldos finales de todas y cada una

de las cuentas de activo, pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos y resultado

integral de financiamiento) y cuentas de orden.

Que refleje los saldos de las cuentas que permitan identificar:

o Impuestos por cobrar y por pagar

o Impuestos trasladados efectivamente cobrados

o Impuestos acreditables efectivamente pagados

o Las cuentas de ingresos deberán distinguir las distintas tasas, cuotas y las actividades por

las que no se deba pagar el impuesto.

En la balanza de cierre del ejercicio se debe incluir la información de los ajustes que para

efectos fiscales se registren.

La balanza de comprobación se enviará al menos a nivel de cuenta de mayor y subcuenta a

primer nivel con excepción de los contribuyentes que en su catálogo de cuentas generen

únicamente cuentas de nivel mayor.


8.3 Pólizas y auxiliares El sistema electrónico debe generar archivos XML con la información de las pólizas y los auxiliares

de cuenta de nivel mayor o subcuenta de primer nivel con las siguientes características:

Que incluyan el nivel de detalle con el que los contribuyentes realicen sus registros

contables.

En cada póliza se deben distinguir los folios fiscales de los comprobantes fiscales que

soporten la operación. En caso de no poder identificarse, se podrá elaborar un reporte

auxiliar donde se relacionen todos los folios fiscales, la clave del RFC y el monto de los

comprobantes de la póliza.

Debe permitir la identificación de la forma de pago.

Debe permitir la identificación de las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo

las operaciones exentas.

En las operaciones relacionadas con un tercero deberá incluirse la clave en el RFC de este.

Los auxiliares de la cuenta de nivel mayor y/o de la subcuenta de primer nivel deberán

permitir la identificación de cada operación, acto o actividad.

9 Envío o presentación de los archivos XML El Artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, en su fracción IV, establece que los

contribuyentes ingresarán de forma mensual su información contable a través de la página de

Internet del SAT, de conformidad con reglas de carácter general que se emitan para tal efecto.

9.1 Inicio del envío Al respecto, la Regla Miscelánea 2015 2.8.1.5., así como los Resolutorio Tercero y Cuarto de la

Séptima Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 y su Segundo

Transitorio, publicados en el Diario Oficial de la Federación el 18 de diciembre de 2014, establecen

que los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad y a ingresar de forma mensual su

información contable a través de la página de Internet del SAT, con excepción de los

contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal (RIF), así como de los que obtengan ingresos

por honorarios y por arrendamiento, que registren sus operaciones en el módulo de contabilidad

de la herramienta electrónica "Mis cuentas", deberán enviar a través del Buzón Tributario,

conforme a la periodicidad y los plazos que se indican, lo siguiente:


9.2 Plazo para el envío En cuanto a los plazos para el envío de la contabilidad mensual a través del Buzón Tributario, esto

se hará conforme a la periodicidad y los plazos que se indican, lo siguiente:

I. El catálogo de cuentas se enviará de la siguiente manera:

Por primera vez cuando se entregue la primera balanza de comprobación en los plazos

establecidos en el apartado siguiente.

Cuando el catálogo enviado se modifique, deberá enviarse a más tardar al vencimiento de

la obligación del envío de la balanza de comprobación del mes en el que se realizó la

modificación.

II. La balanza de comprobación mensual se enviará conforme a los siguientes plazos:

Personas morales: A más tardar en los primeros 3 días del segundo mes posterior al mes

que corresponde la información.

Personas físicas: A más tardar en los primeros 5 días del segundo mes posterior al mes que

corresponde la información.


Contribuyentes emisores de valores que coticen en las bolsas de valores concesionadas,

así como sus subsidiarias, enviarán la información en archivos mensuales por cada

trimestre, conforme al siguiente calendario:

Personas morales y físicas dedicadas a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de

pesca con pagos provisionales semestrales: De forma semestral, a más tardar dentro de

los primeros 3 y 5 días, respectivamente, del segundo mes posterior al último mes

reportado en el semestre, mediante seis archivos que correspondan a cada uno de los

meses que reporten.

III. La balanza de comprobación anual se enviará conforme a lo siguiente:

Personas morales: A más tardar el día 20 de abril del año siguiente al ejercicio que

corresponda

Personas físicas: A más tardar el día 22 de mayo del año siguiente al ejercicio que

corresponda.

IV. En cuanto a las pólizas y auxiliares, como ya se había determinado con anterioridad, estas se

presentarán únicamente a requerimiento de la autoridad, o como parte de los trámites de

solicitud devolución o aviso de compensación de saldos a favor.


9.3 Prorroga para Presentar la Contabilidad Electrónica

Obligación Periodo de cumplimiento

del primer envío

Contribuyente obligado

Catálogo de

cuentas

con código

agrupador

Balanza de

comprobación

A más tardar el 7 o 9 de abril de 2015 la información de enero y febrero de 2015.

Sector financiero

Personas morales y personas físicas con ingresos

acumulables iguales o mayores a 4 millones de pesos del

ejercicio 2013.

Pólizas del

periodo y sus

auxiliares de

cuenta y

folios fiscales

A partir del 3 de septiembre de 2015, a solicitud de la autoridad fiscal, de la información correspondiente a julio de 2015.

Sector financiero y personas morales con ingresos

acumulables iguales o mayores a 4 millones de pesos del

ejercicio 2013.

Catálogo de

cuentas con

código

agrupador

Balanza de

comprobación

Pólizas del

periodo y sus

auxiliares de

cuenta y

folios fiscales

A más tardar el 3 y 7 de marzo de 2016. Para las pólizas del periodo y sus auxiliares de cuenta y folios fiscales posterior a la fecha antes señalada a solicitud de la autoridad fiscal.

Contribuyentes cuyos ingresos acumulables sean inferiores a

4 millones de pesos correspondientes al ejercicio 2013.

Contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas,

silvícolas, ganaderas o de pesca que cumplan con sus

obligaciones fiscales en los términos del Título II, Capítulo VIII

de la Ley del ISR.

Las personas morales a que se refiere el Título III de la Ley

del ISR.

Contribuyentes que se inscriban al RFC durante el ejercicio

2014 ó 2015.

A partir del primer día del mes siguiente a aquel en que se

inscribieron al RFC, aquellos contribuyentes que se inscriban

a partir del 1 de enero de 2016.

Personas físicas para el caso de pólizas y sus auxiliares.


9.4 Validar la Sintaxis de los XML de la Contabilidad Electrónica Se ha creado un Validador de Sintaxis en la página del SAT para los archivos generados para la

contabilidad electrónica. Como ya se ha dicho la contabilidad electrónica se refiere a la obligación

de llevar los registros y asientos contables a través de medios electrónicos e ingresar de forma

mensual su información contable a través de la página de Internet del SAT.

Envió de los XML - La información se enviará en archivos comprimidos con formato zip a través

del Buzón Tributario, en el apartado Contabilidad electrónica; el envío debe hacerse con la firma

electrónica vigente.

Este validador lo que hace es ayudarnos a estar seguros de que el archivo XML que subamos a la

plataforma del SAT no contenga errores y si los tiene poder corregirlos para evitar tener

problemas con la base de datos del SAT.

Puedes encontrar este validador en la página del SAT en la sección de Contabilidad Electrónica o

desde el siguiente enlace: Validador de Sintaxis de XML de la Contabilidad Electrónica

https://ceportalvalidacionprod.clouda.sat.gob.mx/


10 Tópicos sobre asientos y registros contables A continuación se presentan diversos tópicos relativos a la forma de elaborar los asientos y

registros contables, que pueden presentar retos en los procesos administrativos de las empresas.

10.1 Agrupación del Catálogo de cuentas con Código Agrupador Una de las obligaciones relativas al XML del catálogo de cuentas, es que a las cuentas del catálogo

del contribuyente se les asigne el Código Agrupador de cuentas del SAT, contenido en el Apartado

B del Anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal. De acuerdo con este anexo, cada cuenta que se

informe se debe relacionar con un código agrupador.

Cada empresa diseña y lleva su contabilidad según sus necesidades y prácticas administrativas,

atendiendo a sus requerimientos de información, y según la utilidad o practicidad qué esta le

pueda dar, equilibrando el detalle y la multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y

finalidad de la información. Esto implica que cada empresa diseña su propio catálogo de cuentas

atendiendo a los elementos referidos anteriormente.

Ahora bien, el Código Agrupador de Cuentas del SAT está basado en un catálogo de cuentas y

subcuentas que no necesariamente empata con las agrupaciones que los contribuyentes hacen de

sus cuentas, pero se debe asignar según la categoría que mejor corresponda a cada cuenta, como

se ejemplifica a continuación.

Cabe aclarar que no es obligación del contribuyente el adaptar sus cuentas o su catálogo de

cuentas al establecido por el SAT en su catálogo agrupador. La obligación del contribuyente se

limita únicamente a asignarle a sus cuentas el código agrupador. Las empresas no tienen

necesidad de llevar a cabo cambios a su catálogo de cuentas el cual, se reitera, atiende a las

necesidades de cada empresa en lo particular.


10.2 Relación de UUID en póliza ¿en la provisión o en el pago/cobro? A través del Anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 publicado en el Diario Oficial

de la Federación el 27 de diciembre de 2014, se da respuesta a una de las dudas más generalizadas

sobre los asientos y registros contables.

Dado que una de las nuevas obligaciones en materia de contabilidad electrónica es la de relacionar

el UUID de cada comprobante fiscal digital por Internet (CFDI) con el registro o asiento contable al

cual el documento da soporte, un cuestionamiento recurrente de los contribuyentes es si esta

relación se tiene que hacer desde el momento que se crea la provisión, o bien, únicamente en el

registro de cobro o pago.

De acuerdo con el Anexo 24 referido, el SAT indica que “se considera que se debe identificar, el

soporte documental, tanto en la provisión, como en el pago y/o cobro de cada una de las cuentas

y subcuentas que se vean afectadas”.

La aplicación de este criterio tendrá una serie de consecuencias importantes en los procesos

contables de las empresas e, inclusive, en la configuración y funcionamiento de los actuales

sistemas contables, ya que en aquellos casos en que la factura se obtenga con posterioridad al

pago, el contribuyente debe tener la capacidad de relacionar el dato del UUID en el asiento de la

provisión el cual habría sido creado en una fecha anterior; es decir, los sistemas contables deberán

tener la posibilidad de adicionar información a registros pasados, de forma que se puedan incluir

datos que al momento de su creación no se conocían.

Se debe tomar esto en consideración para hacer las modificaciones operativas y de sistemas

conducentes con anticipación suficiente, de manera que se cumpla con esta obligación en tiempo

y forma.

10.3 Registros contables ¿En moneda extranjera? Existen diversos métodos para registrar en la contabilidad transacciones en moneda extranjera; sin

embargo, una de las modificaciones a los requisitos para llevar la contabilidad previstas en el

Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente a partir del 3 de abril de 2014, es que todos

los registros o asientos contables deben realizarse en idioma español y consignar los valores en

moneda nacional.

Lo anterior se establece en el Artículo 33, apartado B, fracción XI del ordenamiento referido.

Obligación primordial en el RCFF

Hasta aquí se tiene que la obligación primordial, emanada del Reglamento, es que los asientos o

registros se efectúen en pesos mexicanos.

El segundo párrafo de la fracción citada establece lo siguiente:

Cuando la información de los comprobantes fiscales o de los datos y documentación que

integran la contabilidad estén en idioma distinto al español, o los valores se consignen en

moneda extranjera, deberán acompañarse de la traducción correspondiente y señalar el

tipo de cambio utilizado por cada operación;


La anterior disposición pareciera dar la idea de que abre la posibilidad de que los registros o

asientos se efectúen en moneda distinta a la nacional; sin embargo, es importante identificar que

esa posibilidad únicamente se prevé para:

La información de los comprobantes fiscales

Datos

Documentación que integra la contabilidad

Esto quiere decir que el Reglamento del Código no prevé que los asientos o registros contables se

puedan efectuar en moneda extranjera, sino únicamente los elementos aquí enlistados.

Posibilidad abierta en el Anexo 24

No obstante esta premisa del Reglamento, el Anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal para

2014, vigente en 2015, que establece los lineamientos y estándares técnicos para generar los

archivos XML que contienen la información contable a presentar el SAT, establece, en su numeral

D, la información de las pólizas generadas incluyendo el detalle por transacción, cuenta, subcuenta

y partida, así como sus auxiliares.

En este apartado de las pólizas, el estándar XML sí prevé la posibilidad de manejar los siguientes

atributos:

Moneda: Atributo requerido para expresar el tipo de moneda utilizado en la póliza, de

acuerdo al catálogo publicado en la página de internet del SAT.

Tipo de cambio: Atributo opcional para expresar el tipo de cambio de acuerdo al tipo de

moneda.

Como puede observarse, se abre de forma expresa la posibilidad para registrar en moneda

extranjera, y el mismo SAT establecerá un catálogo de monedas extranjeras para indicar el tipo de

moneda que en cada transacción se utiliza. A la fecha de esta publicación el catálogo no ha sido

dado a conocer de manera oficial.


10.4 Forma y medio de pago en los registros contables El Artículo 33 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación, en su apartado B, fracciones III y

XIII, establece que los registros o asientos contables deben identificar la forma y medio de pago,

de la siguiente manera:

Forma de pago

Para efectos de la forma de pago de la operación, acto o actividad, debe indicarse si esta se

efectuó:

De contado

A crédito

A plazos

En parcialidades

Medio de pago

Para cada operación debe indicarse el medio de pago, precisando si es:

En efectivo

Transferencia interbancaria de fondos

Cheque nominativo para abono en cuenta

Tarjeta de débito, crédito o de servicios

Monedero electrónico o por cualquier otro medio

Cuando el pago se realice en especie o permuta, deberá indicarse el tipo de bien o servicio

otorgado como contraprestación y su valor

En el caso en que la operación se realice a crédito, a plazos o en parcialidades, se debe indicar el

medio de pago para cada pago o abono que se reciba o se realice.

Facilidad

Dado que no en todas las operaciones es posible identificar los datos del medio de pago,

principalmente en aquellas operaciones que son de cobro para el contribuyente, la Regla

Miscelánea 2015 2.8.1.17. establece que se podrá incorporar en los registros, la expresión 'NA', y

que podrá no especificarse si fue de contado, a crédito, a plazos o en parcialidades, y el medio de

pago o de extinción de dicha obligación, según corresponda.

Problema de interpretación

Cabe resaltar que esta regla tiene un problema de interpretación y, por ende, de aplicación, ya

que la regla establece la facilidad específicamente para las fracciones I y IV del apartado B del

Artículo 33 del Reglamento referido, las cuales hacen referencia únicamente a los registros de

inversiones, por lo que podría interpretarse que el resto de las operaciones o actos del

contribuyente no son objeto de esta facilidad, quedando obligados a identificar el medio de pago

correspondiente.

No parece que esta sea la intención de la autoridad; sin embargo, deberá esperarse una aclaración

al respecto.


10.5 Medio de pago no incluido en póliza XML El Artículo 33 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación (CFF), en su apartado B, fracciones

III y XIII, establece que los registros o asientos contables deben identificar, entre otras cosas, el

medio de pago; es decir, si éste se hace en efectivo, transferencia, cheque, etc.

Por su parte, el Anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014, vigente en 2015, establece

los lineamientos para generar la información contable que se presentará al SAT en archivos

formato XML. Uno de estos lineamientos se refiere a la generación de los archivos con la

información de las pólizas contables.

En el estándar XML de la póliza contable no existe ningún campo en el que se refleje el 'medio de

pago' como tal. Existe un par de nodos que se utilizan en aquellos casos en que la operación se

paga mediante cheque o transferencia; sin embargo, no hay ningún nodo en donde se especifique

el dato del 'medio de pago'.

Esta aparente omisión del Anexo 24 ha llevado a algunos contribuyentes a pensar que, al no existir

el campo, no será necesario que el registro o asiento contable incluya este dato, interpretación

que sería incorrecta.

Lo anterior es así porque se debe tener muy clara la diferencia entre los requisitos de los registros

o asientos contables, y la información que se incluye en el archivo XML de las pólizas; esto es, el

hecho de que algún dato no se incluya en el Anexo 24, no implica una liberación al contribuyente

de lo que específicamente dispone el Reglamento del CFF.

Los requisitos de los registros o asientos establecidos en el Reglamento del CFF deben cumplirse

cabalmente, so pena de incurrir en sanciones. El Anexo 24, por su parte, se trata de otra obligación

que, aunque relacionada, se limita a establecer los lineamientos para la presentación de la

información que en específico se presentará al SAT.

Por lo anterior, se debe tener claro que el hecho de que un dato no esté previsto en el Anexo 24

(en este caso el medio de pago), no libera al contribuyente de la obligación de incluirlo en sus

registros o asientos contables.

10.6 ¿Faltan nodos de otros medios de pago en el XLM de la póliza? El Anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal contiene la estructura de los archivos XML que se

utilizará para la presentación de la información de la contabilidad al SAT en lo que se refiere a:

Catálogo de cuentas, código agrupador de cuentas del SAT, balanza de comprobación y pólizas.

Dentro de la estructura de la póliza, para cada transacción se prevé que se indiquen los datos

específicos del cheque o de la transferencia electrónica, según sea el caso, sin hacer referencia a

ningún otro medio de pago.

De una primera aproximación a esta estructura podría parecer que la autoridad fue omisa en

cuanto a los datos de los pagos mediante tarjeta de crédito, débito, o mediante el uso de otras

formas de pago como el pago en especie, o bien, otros medios de extinción de obligaciones como

la compensación, novación, etc.

No obstante lo anterior, esta supuesta omisión puede encontrar una razón al analizarse el objetivo

de la autoridad, que es, precisamente, el allegarse de la información de los pagos realizados a


través de sistema financiero. En este sentido, se tendría que a la autoridad de poco le serviría

conocer, para los pagos en especie, datos de los bienes afectos a la transacción, menos aún la

información sobre compensaciones, novaciones y u otras formas de pago, ya que no están

efectuadas a través del sistema financiero.

Al margen de estos medios de pago o extinción de obligaciones, queda la duda sobre los datos de

las tarjetas de crédito, sobre las cuales no se solicita ningún dato, y que sí son transacciones que se

realizan mediante sistema financiero.

Para comprender el origen de esta situación es necesario conocer cómo es que funcionan los

pagos mediante tarjeta de crédito, que consisten en un mecanismo en donde el tarjetahabiente

firma un documento de pago, que es cubierto al receptor del documento por la institución que

respalda la tarjeta (institución financiera), generando un crédito para el tarjetahabiente, quien

queda obligado a liquidar el adeudo a el emisor de la tarjeta.

En este orden de ideas se tiene que el pago de la operación lo realiza un tercero (institución

financiera), con quien el contribuyente contrae una deuda.

Al finalizar el período de corte, generalmente un mes, la institución financiera expide un estado de

cuenta al tarjetahabiente, quien se ve obligado a liquidar el importe del adeudo so pena de

penalizaciones e intereses.

Para liquidar esa deuda con la institución financiera podrá utilizar cheque, transferencia, o bien,

efectivo. En los dos primeros casos, los registros contables de dicha transacción deberá incluir los

datos ya sea del cheque o de la transferencia, según se haya utilizado.

En resumen, no existe un nodo para tarjetas de crédito, porque finalmente ese crédito se liquidará

con cheque o transferencia y es ahí donde se identificarán los datos de estas operaciones. De

llegar a pagarse en efectivo, no habría necesidad de incluir información del pago en el XML de las

pólizas, pues al no realizarse mediante institución financiera, por la naturaleza de la operación,

difícilmente habría datos qué reportar, como será el caso de los otros medios de pago o de

extinción de obligaciones referidos anteriormente.

11 Anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal 2015 Anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015. Publicado en el Diario Oficial de la

Federación el 5 de enero de 2015.

Descargar el anexo desde el siguiente enlace: Anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal para

2015

http://www.sat.gob.mx/fichas_tematicas/buzon_tributario/Documents/Anexo24_05012015.pdf

http://www.sat.gob.mx/fichas_tematicas/buzon_tributario/Documents/Anexo24_05012015.pdf


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