TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---1 New World DictionaryKecurangan yangdisengaja sehingga orang lain menyerahkan barang atau hak. The Association of Fraud ExaminersPenggunaan jabatan untuk memperkaya diri dengan carasengaja menggunakan sumber daya atau asetperusahaan dengan cara tidak benar. The Federal Bureau of InvestigationProses mendapatkan uang atau barang dengan caracurang,termasuk pencurian dengan menggunakan cekkosong di luar pemalsuan. The Australian Institute of CriminologyPerilaku curang dan tidak jujur untuk mendapatkankeuntungan dari pihak lainmenyimpang dari prinsipkeadilan.What is Fraud?Unsur-unsur Dasar Fraud :E Niat Secara sengaja melakukan perbuatan jahat, atau upayauntuk menipu orang lain.E Menyamarkan Manipulasi atau misrepresentasi.E Kepercayaan Memanfaatkan keteledoran atau kecerobohanorang lain.E Penyembunyian Membuat korban fraud tidakmengetahui/peduli atas kejadian tersebut.E Keahlian Kemampuan untuk menggunakan teknik fraud secara efektif.THE MAGIC OF FRAUD The Hand Is Quicker Than the EyeAKSIOMA TENTANG FRAUDTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---2E Fraud mungkin saja terjadi pada situasipengendalian yang ketat.E Bagian yang terlihat dari suatu fraud hanyamenyangkut sedikit uang, tetapi di balik itu, sangatmengerikan (fenomena gunung es).E Tanda-tanda suatu kecurangan akan terlihat sangatjelas apabila diperhatikan secara teliti danmendalam.E Pelaku fraud dapat berasal dari mana saja, top management ataupun kelompok pekerja lainnya.BASIC FRAUD BELIEFSEdwin H. Sutherland First defined white-collar crime Criminal acts of corporations Individuals in corporate capacity Theory of differential association Crime is learned Not genetic Learned from intimate personal groupsDonald R. Cressey Studied embezzlers Why people become trust violators Developed the Fraud TriangleTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---3FRAUD TRIANGLE FRAUD TRIANGLEFinancial Need/ GreedRationalization OpportunityThe Fire TriangleHeatOxygenFuelTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---4The Fraud TrianglePerceived PressureRationalizationPer cei ved Oppor t uni t yFraud Triangle Perceived PressureE A situation where someone believes that they have a need to commit a fraud. Perceived OpportunityE A situation where someone believes they have a favorable or promisingcombination of circumstances to commit an undetectable fraud. RationalizationE To devise a self-satisfying but incorrect reasons for ones behavior.TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---5The First Element : Pressure 95% of frauds are either financial or vice related Common Pressures1. Greed2. Living beyond your means3. High bills or personal debt4. Poor credit5. Personal financial losses6. Unexpected financial needsThe Second Element : Perceived Opportunity4 What are the three component of perceived opportunity?1. Lack ofDetection2. Ignorance/Apathy3. Lack of Audit TrailTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---6The Third Element : Rationalization They owe it to me Im only borrowing the money Nobody will get hurt I deserve more Its for a good cause Well fix the books as soon as we get past this little financial problem Its for my sick childW. Steve Albrecht 1940s U.S. Analyzed 212 actual frauds Developed Red FlagsPersonal characteristicsOrganizational environment Fraud ScaleTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---7The Fraud Scale Situational pressuresE Immediate problems with environmentE Usually debts/losses Perceived opportunitiesE Poor controls Personal integrityE Individual code of behaviorThe Fraud ScaleTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---8Fraud comes off the bottom lineFr aud Pr of i t sTekananmasalahkeuanganmenjaga gayahidupDendampadaperusahaanMenyembunyikan fakta legalPersonalAmbang bataskuotaManipulasiharga sahamCorporateMotive Fraud(Faktor Pendorong Terjadinya Fraud)MenjagakredibilitaskreditMemenuhiperaturanperundanganTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---9Tekanan keuanganE SerakahE Gaya hidup lebih darikemampuannyaE Utang pribadi yang tinggiE Pemberian kredit yang burukE Kerugian keuangan pribadiE Kebutuhan keuangan yang tidak diharapkan sebelumnyaJudi, pengaruh obat-obatanterlarang dan alkohol Gaya hidup diluar kendaliTekanan pekerjaan-tidak mendapat pengakuanyg layak atas pekerjaan- ketidak puasan dg pekerjaannya- takut kehilanganpekerjaan- ber-angan2 dipromosikan- merasa tdak mendapatkompensasi yang layakTekanan(pressure)Tekanan lainnyaMisal keluarga1Kelemahan Internal Control :sistem akuntansiprosedur atau aktivitaspengendalianlingkungan pengendalian: Kurangnya pengendalian yg mencegahperilaku seseorang u/melakukan fraud ketidakmampuan u/menilai kualitaskinerja kegagalan u/membuat pelaku frauddisiplin kurangnya akses atas informasi ketidakmautahuan, apatis Kurangnya audit trail2Beberapa contoh Kelamahan IC yangmendorong terjadinya fraud menciptakan Opportunity (Kesempatan)Peran manajemen dan contoh Ketidak jujuran dan perilakumanajemen yg tidak tepatmenjadi model bagi karyawan Contoh: Top manajemenmerekayasa pendapatansehingga kelihatan lebihtinggi karyawan akanmeniru dgn merekayasabiayaKomunikasi manajemen Mengkomunikasikan apa yang tepatdan yang tidak tepat (a.l melaluiKode perilaku/etik Komunikasi dilakukan secarakonsistenStuktur organisasi yang jelas Kejelasan tanggung jawab setiap individuRekrutmen yg tidak tepat Integritas dari karyawanyang direkrutAdanya internal audit dan fungsi keamanan yg efektifTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---10Faktor Pendorong Terjadinya Fraud (lanjutan)Lemahnya Law Enforcementterhadap kasus-kasus fraudSanksi administratif dan hukuman yang cukup ringanKejahatan tidak berkurang dan pelaku tidak jera3Conflict of Interest? Conflict of interest is generally thought of as any situation involving hidden "self-dealing", "related-party transactions", "non-arms length relationships", or "serving two masters" that results in gain to one party at the expense of another.4TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---11Why ?Padahal dia adalah orang kepercayaan sayaDia adalah konsumen saya yang paling bagusDia adalah teman saya yang paling baikHasil riset oleh suatu lembaga risetmenunjukkan bahwa pelaku FRAUD biasanya berumur antara 31 s/d 60 tahun..????????????? Tidak ada catatankejahatan Tidak melanggar norma-norma sosial Pendidikan cukup tinggi Menikah atau inginmenikah Tidak sedang menujuperceraian Memegang posisi/jabatan Tidak punya catatankejahatan Tidak melanggar norma-norma sosial Pendidikan cukup tinggi Menikah atau ingin menikah Tidak sedang menujuperceraian Anggota kelompokkeagamaan Memegang posisi/jabatanKarakteristik Orang yang Dapat Dipercaya(trustworthy people)Karakteristik PelakuFraud (Fraudster)KARAKTERISTIK FRAUDSTERTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---12Jadi, Profil Fraudster adalah Laki-laki atau perempuan (tapikebanyakan laki-laki) Intelligent (bisa menemukan kelemahansistem) Hard worker (jarang mengambil cuti) Tidak perlu mempunyai akses langsungke kas Nampak jujur dan dapat dipercaya Problem pribadi yg tersembunyi rapi(stress, krisis keuangan, kegagalanperkawinan, dll) Menjadi risk taker & rule breakerWHY?Mengapa karakteristik dari orang yang jujur dan dapatdipercaya sama baiknya dengan orang-orang yang berbuat curang?Penyebabnya Fraud dilakukan oleh orang yang tega mengkhianatiorang lain. Posisi kepercayaan kadang-kadang memperolehakses ke asset yang bernilai tinggi. Pembatasan atau kontrol relatif longgar atau lebihsedikit terhadap orang-orang yang nampak dapatdipercaya.TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---13RationalizationContoh:EOrganisasi meminjamkannyakepada sayaESaya hanya meminjam uang, nanti saya kembalikanETidak seorangpun yang disakitiEUang tersebut akandigunakan untuk maksud baikKLASIFIKASI FRAUD BERDASARKAN PENCATATAN BERDASARKAN FREKUENSI BERDASARKAN KONSPIRASI BERDASARKAN KEUNIKAN BERDASARKAN PELAKUTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---14BERDASARKAN PENCATATAN (PENCURIAN ASET) : TERBUKA DALAM PEMBUKUAN (FRAUD OPEN ON THE BOOKS) duplikasi pembayaran yang tercantum dalamcatatan akuntansi TAMPAK PADA BUKU TAPI TERSEMBUNYI DI ANTARA CATATAN AKUNTANSI YG VALID (FRAUD HIDDEN ON THE BOOKS) TIDAK TAMPAK DALAM PEMBUKUAN (FRAUD OFF THE BOOKS) pencurian uang pembayaran piutang dagang yang telah dihapusbukuan (write off)BERDASARKAN FREKUENSI : TIDAK BERULANG (NON-REPEATING FRAUD) pembayaran cek mingguan karyawan memerlukan kartu kerjamingguan BERULANG (REPEATING FRAUD) pembulatan ke bawahatas selisih saldo tabungan dan memindahkannya ke rekeningtertentu (terkait dengan program aplikasi komputer)BERDASARKAN KONSPIRASI TERJADI KONSPIRASI ATAU KOLUSI TIDAK TERDAPAT KONSPIRASI TERDAPAT KONSPIRASI PARSIALPseudo ConspiracyBonafideConspiracyTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---15BERDASARKAN KEUNIKAN FRAUD KHUSUS (SPECIALIZED FRAUD) pengambilanaset yang disimpan pada lembaga keuangan, klaim asuransiyang tidak benar. FRAUD UMUM (GARDEN VARIETIES OF FRAUD) penetapan harga yang tidak benar, pesanan pembelian yang lebih tinggi dari kebutuhan, pembayaran ganda.BERDASARKAN PELAKU FRAUD YANG DILAKUKAN THD ORGANISASI (FRAUD COMMITTED AGAINST AN ORGANIZATION) dilakukan pegawaikarena kedudukannya bisa eksekutif, manajer atau pegawai biasa.Ciri-cirinya:- Dilakukan sembunyi-sembunyi- Melanggar kepercayaan organisasi- Untuk keuntungan pelaku- Membebani aset, pendapatan atau cadangan yang dimiliki perusahaanLanjutan FRAUD YANG DILAKUKAN UNTUK KEPENTINGAN ORGANISASI (FRAUD BEHALF OF AN ORGANIZATION ) dilakukan oleh top management, ch. Kecurangan dalam pelaporankeuangan.Pihak yang dirugikan:Pemegang saham, kreditur dan pihak-pihakyang rely on laporan keuangan perusahaan.TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---16Jenis-jenis KecuranganJenis Korban Pelaku PenjelasanPencurian olehkaryawanKaryawan Karyawan Karyawan secara langsung atautdk langsung mencuri karyawanlainnyaKecurangan olehmanajemen(Management fraud)Pemegang Saham, Kreditur dan phk lain ygberkepentingan dg laporan keuanganTop management Top mgt menyediakan informasiyg menyesatkan dlm laporankeuanganInvestasi Investor Individu Cara-cara individu untukmenarik investor menanamkanuangnyaKecurangan olehpemasokOrganisasi yang membelibarang atau jasaOrganisasi atauindividu ygmenjual barangatau jasaOrganisasi membebankan biayaya lebih tinggi atas brg atau jasaatau barang tidak dikirimmeskipun pembayaran sudahdilakukanKecurangan olehpembeliOrganisasi yang menjualbarang atau jasaKonsumen Konsumen tidak membayarsebagaimana yang sudahditetapkanManagement fraudProses AkuntansiLaporan KeuanganTop managementInvestorContoh-contoh Kasus FraudTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---17Pencurian oleh karyawanLangsung Tidak ada keterlibatan pihak ketiga Karyawan mencuri uangperusahaan, peralatan kantor dllTidak langsung menggunakan nama perusahaan Misal: membebankan konsumenharga yg lebih tinggi dari ygditetapkan perusahaan, tidakmengirim barang yg sudah dipesan, mengirim barang yg rusakPelakuE Fraud dilakukan sendiri oleh sisupplierE Kolusi antara supplier dan pembeliBentuknya:E Membebankan harga yang lebihtinggiE Kualitas barang yang dikirim tidaksesuai dengan yang dijanjikanE Barang tidak dikirim, meskipunpembayaran sudah dilakukanVendor Fraud Konsumen tidak membayar Memperoleh sesuatu untuk sesuatu hal yang sebetulnya tidak ada (penipuan transfer rekening bank)Customer Fraud Linked Financing nasabah menyimpan sejmlah uang kpda bank dg syaratbank tsb memberikan pinjaman kpd pihak ttt. Jk waktu deposito lebih pendekdaripada jangka waktu pinjaman Contraction Loan Pinjaman yang diberikan kpd pihak ketiga u/pekerjaankonstruksi (penggelembungan perkiraan biaya, biaya overhead developer) Land Flips praktek jual beli real estate dalam waktu yang sangat pendekdengan maksud untuk meningkatkan harga aset. Terjadi diantara pihak terkait. Forged Checks Pemalsuan fisik check & tanda tangan diiringi dg lemahnyapengendalian intern atau penambahan nol pd check yg sudah ditandatangani. Stop Payment Orders Pembelian brg dg harga mahal & dibayar dg check. Kemudian ybs meminta bank u/tdk membayar check tsb. Pelaku memberitahupenjual bhw brngnya rusak & akan diretur. Pada saat meretur barang diameminta pengembalian uang atas harga barang yang diretur. Kitting Pembayaran dari bbrp customer dg menggunakan check. Mencairkancheck I & digunakan u/kepentingan pribadi & tidak dibukukan ke perusahaan. Pencairan check kedua dibukukan sebagai penerimaan perusahaan dari check yg I (sebelumnya). Payroll Check Fraud Pembayaran gaji dengan menggunakan check. Pembayar gaji menerbitkan 2 lembar check gaji untuk pegawai yang sama, namun hanya menyerahkan satu lembar check kepada pegawai yang bersangkutan, sedangkan check satunya untuk kepentingan pribadi.Fraud pada Aktivitas Pendanaan/KeuanganTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---18Charles Ponzis scheme Calon investor dibujuk untuk melakukan investasi awal$ 1,000 Investasi tersebut sebetulnya tidak ada. Uang tetap $1,000 Untuk meyakinkan investor pada akhir tahun diberikan return 30% yaitu $300. Sebetulnya sisa uang yang ada pada Ponzisebesar $ 700, karena uang si investor tidak diinvest. Karena dapat return tinggi, investor tertarik untuk invest yang lebih besar dan menyebar luaskan tentang investasi yang menarik ini. Dalam waktu singkat Ponzi berhasil mengumpulkan 20 jutadollar dan kemudian melarikan diri dari negaranya.Kesimpulan: Pelaku Membangun kepercayaan orangSebuah bank swasta nasional yang sudah go public menerbitkan laporan keuangan yang berbeda untukperiode yang sama.Kasus Laporan KeuanganGandaCONTOH FRAUD YANG DILAKUKAN MANAJEMEN Laporan yang diterbitkan pada tanggal yang berbeda tersebut menunjukkan adanya penurunannilai assets dan perubahan kondisi perusahaan darilaba menjadi rugi.TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---19Cont oh-Cont oh Lai n Fraud(berkenaan dengan kondi si Conf l i ctofInt erest ) Administrative Decisions/Funding: ESeorang manajer PT X ternyata juga sebagaimanajer atau direksi PT A. Beliau ikut terlibatdalam proses pengambilan keputusan yang melibatkan kedua perusahaan tersebut.EKaryawan atau manajer melakukan tindakanadministrasi tertentu yg menguntungkan pihakdi luar perusahaan dimana dia memilikikepentingan keuangan.Contoh-Contoh Lain Fraud (lanjutan) Procurements:E Melakukan transaksi atas nama perusahaan dengansupplier/kontraktor/konsultan yg mempunyai hubungan keluargaatau istimewa lainnya tanpa pemberitahuan kepada perusahaan. Fraud terjadi jika benturan kepentingan tersebutmenyebabkan dibelinya barang/jasa yang tidak diperlukanoleh perusahaan, atau perusahaan membayar lebih tinggi dariharga pasar yang wajar atas barang/jasa yang dibeliperusahaan. Nilai kerugian adalah nilai uang yang dibelanjakan lebih tinggiatau untuk pembelian barang/jasa yang tidak diperlukan. Consulting/Business Interests masalah conflict of interest :E Seorang direktur, manajer atau karyawan memberikan referensikepada sebuah perusahaan dimana dia atau anggotakeluarganya memiliki kepentingan keuangan.E Seorang direktur, manajer atau karyawan memiliki kepentinganpada perusahaan lain yg melakukan bisnis dengan perusahaan.E Menjadi tenaga konsultan pada perusahaan lain yang merupakan pesaing.TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---20 Materials and Equipment: EManajer atau karyawan menggunakan asset perusahaan untuk kegiatan di luar bisnisperusahaan.menyewakan aset perusahaandan hasilnya untuk pribadiEMemindahkan sebagian asset perusahaan kerumah pribadi saat perpindahankantor/pembukaan cabang baruContoh-Contoh Lain Fraud (lanjutan)COMPUTER FRAUD : Trojan Horse Trap Doors Salami Techniques Logic Bombs Data Diddling Data Leakage Piggybacking/Impersonation Computer Viruses (Macro, Boot Sector, Network Viruses, etc.)COMPUTER AND INTERNET FRAUDTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---21INTERNET FRAUD : Modem Hijacking Internet Commerce Pyramid Schemes Foreign Trusts Phishing Pharming etcCOMBATING INTERNET FRAUD Encryption Customer Validation Internal network security FirewallsApa yg Harus Dilakukan Jika anda menduga adanya fraud:- Beritahu supervisor/atasan- Beritahu Internal Audit- Bekerja sama dgn pihak yg menyelidiki- Amankan catatan penting jika memungkinkan Karyawan dan manajemen dalam melaksanakan tugasnyadiharapkan untuk bertindak atas nama dan demi kepentinganterbaik (on behalf of and in the best interests) organisasi tempatmereka bekerja. Jika pada suatu waktu dan suatu tempat ada potensi benturankepentingan, segera memberitahukan kepada pihak perusahaan.LANGKAH-LANGKAH MEMINIMALISIR TERJADINYAFRAUDTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---22Apa yg Tidak Boleh DilakukanJangan melakukanpenyelidikan sendiriJangan diskusikan denganorang lain selainsupervisor, atasan yg lebihtinggi atau pihak yang sedang melakukanpenyelidikanPembenahan Sistem Akuntansi dan AktivitasPengendalianCatatan akuntansiSistem akuntansi dapat meyakinkanbahwa transaksi:Sah (valid)Diotorisasi dg tepatLengkapDiklasifikasikan dg tepatDilaporkan dalam periode yg tepatDinilai secara tepatDisummarykan dg tepatUntuk membedakanFraud atau kesalahan yg tidakdisengajaTransaksiAktivitas Pengendalian Pemisahan tugas Sistem otorisasi Pengecekan secara independen: Jika seseorang tahu pekerjaan mereka diawasi, maka akan dpt diperoleh Keamanan fisik Dokumen dan catatan-catatanTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---23UPAYA PENCEGAHAN FRAUDKEJUJURAN & INTEGRITASMINIMALISIR RISIKO DANHILANGKAN KESEMPATAN BERBUAT FRAUDFAKTOR PENDORONG KETIDAKJUJURAN : Contoh tidak baik daritop manajemen Target yang tidakrelistis Penghargaan kepadaindividu, bukankelompok Persaingan tidak sehatantar pekerjaTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---24Hal-hal yang Perlu Dikomunikasikan oleh Manajemen :1. Appropriate Values & Ethics2. Fraud Awareness & Training3. Consistent Punishment of ViolatorsFaktor-Faktor yang Berkaitan denganTingginya Fraud :1. Kurangnya perhatian top manajemen terhadap etikaperilaku.2. Kurangnya penghargaan atas kinerja pegawai3. Ketidakadilan dalam organisasi4. Manajemen yang otoriter5. Loyalitas kepada organisasi rendah6. Target anggaran yang tidak rasional7. Gaji yang rendah8. Kesempatan untuk pelatihan dan promosi tidakjelas9. Tingkat perputaran pegawai yang tinggi10. Tanggung jawab dalam organisasi yang tidak jelas11. Komunikasi tidak berlangsung dengan baikTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---25Mengeliminasi Kesempatan1. Identifikasi Sumber dan Ukuran Risiko denganThreat Assessments2. Implementasikan Appropriate Fraud Prevention & Detection Controls3. Ciptakan sistem check and balances/Monitoring by Employees4. Terapkan Independent Checks, including an Effective Audit/Investigative FunctionWho Detects Most Frauds?Empl oyees & Manager s NOTAudi t or s Det ectMostFr audsResearch Shows Research ShowsTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---26Pengertian Korupsi UUPTPK : Perbuatan memperkaya diri sendiri atauorang lain, Dilakukan secara melawan hukum, Atau perbuatan tersebut patut disangka, Yang secara langsung maupun tidaklangsung merugikan keuangan negara danatau perekonomian negara.KORUPSI Fraud di IndonesiaJenis KorupsiKORUPSI DEFENSIF Korupsi yang dilakukan olehpegawai bergaji keciluntuk memenuhikebutuhan hidupKORUPSI OPENSIF Korupsi dilakukan olehpegawai bergaji tinggiuntuk menjaminkehidupan mewahtermasuk turunannyaSumber: Artikel Sarwono KusumaajmataTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---27Secara umum Korupsi dibagi: Penyuapan Penyelewengan Pemerasan Kolusi NepotismeCiri Khas Korupsi: Penyalahgunaan wewenang Menghalalkan segala cara Kolusi/persengkokolan Melibatkan keserba-rahasiaan Berlindung dibalik pembenaran hukum Pelanggaran atas norma dan tatanan masyarakatAkibat Negatif KorupsiTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---28Akibat Korupsi : Merusak sistem tatanan masyarakat Kerugian dan penderitaan sektor ekonomi, hukum, politik dan administrasi > penderitaaan masyarakat Ekonomi biaya tinggi Frustasi, gangguan mental dan konflikStrategi Pemberantasan Korupsi : Penindakan Pencegahan Pengembangan Kapasitas Peran Serta MasyarakatPerkembangan Pemberant asan Korupsi : PenindakanE Sudah, Sedang dan Akan lebih intensif sejalan dengancapacity building dan institutional building yang semakinmapan.E Semenjak SBY memimpin; sudah 7 Gubernur; 63 Bupati/walikota/wakilnya, dan Gubernur telah memberikan ijinuntuk 767 anggota DPRD dari 110 kabupaten dan 25 kotauntuk diperiksa baik sebagai saksi maupun tersangka.E Jumlah SP3 di th 2004 adalah 37 dan di th 2005 menurunhanya sejumlah 14 kasus.E Jumlah pengembalian uang ke negara yang telah di setormeningkat dari Rp. 64 milyar di th 2004 menjadi Rp. 2.75 Triliun di th 2005.80% korupsi di Pengadaan dan melibatkan swasta. Korupsi lainnya menyangkutPenyalah gunaan kewenangan.TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---29Langkah ke Depan BersamaSeluruh Elemen Bangsa Penindakan, Supervisi dan KoordinasiE Meningkatkan Penindakan untuk memberikan efek jera.E Meningkatkan SupervisiE Meningkatkan koordinasi dengan Instansi Lain PencegahanE Mendorong reformasi birokrasi Perbaikan sistimE LHKPN dan Gratifikasi Meningkatkan kepatuhan terhadap LHKPN Meningkatkan pemeriksaanE Meningkatkan best practices sharing : Good Governance Pendidikan Anti Korupsi Kampanye dan SosialisasiRENUNGAN1. Tersangka/terdakwa harus dinyatakan tidak bersalah sampaiterbukti di pengadilan bahwa ia bersalah.2. Hukum berat/dekat dengan orang kecil, tetapi jauh/tidak menyentuhorang besar/kaya.3. Korupsi menjadi tantangan dan juga ancaman buat auditor.4. Pengendalian intern tidak menjamin tidak terjadinya kecurangandalam organisasi.5. Koruptor tidak pernah tidur, maka waspadalah.6. Evidence doesnt lie Gil Grissom7. Koruptor tidak akan mudah menceritakan kebenaran kepada Anda, meskipun ia berada di hadapanmu. 8. Berpikirlah seperti seorang koruptor, tetapi janganlah bertindakmenjadi koruptor.9. Pengungkapan kasus korupsi di TV/Film hanya dalam hitunganmenit, tetapi kenyataannnya sulit untuk mengungkap kasus korupsi.10.Auditor tidak menghakimi, tetapi hanya mengungkapkanfakta/proses kejadian suatu penyimpangan/korupsi. TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---30Computer Fraud Any illegal act for which knowledge of computer technology is essential for its perpetration, investigation, or prosecution What are examples of computer fraud?E unauthorized use, access, modification, copying, and destruction of software or dataE theft of money by altering computer records or the theft of computer timeE theft or destruction of computer hardwareE use or the conspiracy to use computer resources to commit a felonyE intent to illegally obtain information or tangible property through the use of computersCOMPUTER FRAUD AND ABUSECSI/FBI 2004 Computer Crime and Security Survey Sabotage $871,000 System penetration $901,500 Website defacement $958,100 Misuse of public Web application $2,7747,000 Telecom fraud $3,997,500 Laptop theft $6,734,500 Financial fraud $7,670,500 Abuse of wireless network $10,159,250 Insider Net abuse $10,601,055 Theft of proprietary info $11,460,000 Denial of service $26,064,050 Virus $55,053,900 Total losses for 2004 $141,496,560TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---31Computer FraudEconomic espionageCybersleuthsComputer Fraud:ClassificationsProcessorFraudInputFraudOutputFraudDataFraudComputerInstructionsFraud Processor FraudE Involves unauthorized system useE Includes theft of computer time and services.TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---32Computer Fraud:Classifications Computer Instructions FraudE Involves tampering with software that processes company dataE May include: Modifying the software Making illegal copies Using it in an unauthorized manner Data FraudE Involves: Altering or damaging a companys data files; or Copying, using, or searching the data files without authorization.E Sale of stolen data Output FraudE Stealing or misusing system output.E Use computers and peripheral devices to create counterfeit outputsComputer Fraud and Abuse Techniques Data diddling Data leakage Denial of service attacks Eavesdropping Email threats Email forgery Hacking Phreaking Hijacking Identity theftTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---33Computer Fraud and Abuse Techniques Internet misinformation Internet terrorism Logic time bombs Masquerading or impersonation Packet sniffers Password cracking Phishing Piggybacking Round-down technique Salami techniqueComputer Fraud and Abuse Techniques Social engineering Software piracy Spamming Spyware Keystroke loggers Superzapping Trap doors Trojan horse War dialing War driving Virus Worms The low-tech, do-it-yourself attackTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---34Deterring and Detecting Computer Fraud Measures to decrease the potential for fraud and resulting losses:EMake fraud less likely to occurEIncrease the difficulty of committing fraudEImprove detection methodsEReduce fraud lossesDeterring and Detecting Computer Fraud Make fraud less likely to occurE Culture that stresses integrityE Organizational structure, management philosophy, and operating style E Independent audit committeeE Assign authority and responsibilityE Identify risky areas E Develop a comprehensive set of security policiesE Implement human resource policies that send messages about ethical behavior and integrityE Effectively supervise employeesE Train employees in integrity and ethical considerations, as well as security and fraud prevention measures.E Require annual employee vacations and periodic rotation of duties E Implement project development and acquisition controls E Prosecute fraud perpetrators more vigorouslyTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---35Deterring and Detecting Computer Fraud Increase the difficulty of committing fraudE Develop a strong system of internal controlsE Segregate the accounting functions of: Authorization Recording CustodyE Implement segregation of duties between systems functionsE Restrict physical and remote access to system resourcesE Require authorization of transactions and activitiesE Adequate design of documents and recordsE Safeguard all assets, records, and dataE Require independent checksE Implement computer-based controlsE Encryption of stored and transmitted dataE Install latest updates to softwareDeterring and Detecting Computer Fraud Improve detection methodsE Create an audit trailE Conduct periodic audits E Install fraud detection softwareE Implement a fraud hotlineE Employ a computer security officerE Monitor system activitiesE Use intrusion detection systems Reduce Fraud LossesE Maintain adequate insuranceE Develop comprehensive fraud contingency, disaster recovery, and business continuity plansE Backup copiesE Monitor system activityTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---36Teknik Mendeteksi FraudE Perhatikan kelemahan sistem pengendalian intern yang berlakubagi perusahaan/instansiE Tentukan titik kelemahan yang memiliki risiko kegagalan yang tinggiE Perhatikan informasi awal yang ada, yang berasal dari: Hasil audit sebelumnya (audit ekstern/intern) Informasi masyarakat Media massa Masukan dari stakeholder dllPENDETEKSIAN FRAUDTITIK-TITIK LEMAH FRAUD Aliran uang masuk Aliran uang keluar Pengalokasian anggaran/barang Penyimpanan barang berharga Pengadaan barang/jasa Pelayanan pelanggan Penegakan hukum/peradilan Pengisian formasi kepegawaianTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---37Audit FraudEPENGERTIAN FRAUD:Perbuatan melawan/melanggar hukum yang dilakukan oleh orang/orang-orang dari dalam dan/atau dari luar organisasi, dengan maksud untuk mendapatkan keuntungan pribadi dan/atau kelompoknya yang secara langsung atau tidaklangsung merugikan pihak lainKlasifikasi FraudKorban Pelaku Akibat HukumEntitasorganisasiPihak lainManajemenNon-manajemenPihak ke-3KolusiPenggantiankerugian negaraPerdataPidanaTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---38SIAPA YANG BERBUAT FRAUD? Like you and me No specific psychological profile 70% male, while females make up 30% Older Sok religious Less substance abuseSiapa yang berbuat fraud?Masa Kerja1, 2, 3, 4, 5, 6, ., 3530% 70%Berapa usia pada umumnyaorang melakukan fraud?35 - 44TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---39Integritas Pribadi Jujur Tdk Jujur Tgt Situasi20%20%60%Sumber: ACFEGONEG Greed (Keserakahan)O Opport unit y (Kesempat an)N Need (Kebut uhan)E Exposure (Pengungkapan)FAKTOR-FAKTOR YANG MENDORONG FRAUDTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---40AUDIT INVESTIGATIFPERENCANAAN PELAKSANAANPELAPORANPra-PerencanaanPerencanaanPengumpulan BuktiEvaluasi BuktiPelaporanTindak LanjutTAHAP AUDI T I NVESTI GASI FPr aPer encanaanPel apor an Per encanaanPengumpul anBukt iEval uasiBukt iTi ndakLanj utSumberI nfoTelaahKeput usanPenangananHipot esaAuditProgramRencanaSumber DayaPenugasanBukt iTeknikPengumpulanBukt iAnalisaBukt iRevisiHipot esaUnsurDelikPrinsipPelaporanFormatPelaporanSubst ansiPelaporanKet eranganAhliKerugianKeuanganNegaraTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---41BAGAN ARUS PROSES AUDIT INVESTIGATIFMULAI INFORMASI AWALPENELAAHAN INFORMASITAMBAHANINFORMASIPENGUMPULAN TAMBAHAN INFORMASILAYAK AUDIT INVESTIGASITIDAK YA LAPORAN (NOTA DINAS)TIDAK SUSUN HIPOTESISSUSUN AUDIT PROGRAMPENGUMPULAN BUKTIYA EVALUASI BUKTIREVISI HIPOTESISTERBUKTIYA TIDAK LAPORAN HASIL AUDIT INVESTIGASI.YA TIDAK SELESAIEXPOSEAspek HukumESetiap kesimpulan bahwa dugaan awal ttgTPK dinyatakan TERBUKTI atau sebaliknya, harus didasarkan pada Aspek Hukum positifEPada dasarnya, TPK harus ada unsurmelawan hukumEHukum meliputi berbagai peraturan yang berlaku, baik peraturan perundangan padaumumnya maupun aturan internal organisasiTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---42PENGERTIAN KORUPSIPasal 2 UU 31/1999 (1) Setiap orang yang secara melawan hukummelakukan perbuatan memperkaya diri sendiriatau orang lain atau suatu korporasi yang dapatmerugikan keuangan negara atauperekonomian negara, dipidana penjara seumurhidup atau paling singkat 4 tahun dan paling lama 20 tahun dan denda paling sedikit Rp 200 juta dan paling banyak Rp 1miliar (2) Dalam hal TPK dilakukan dalam keadaantertentu pidana mati dapat dijatuhkanPenjelasan Pasal 2 UU 31/1999 Setiap orang: adalah adalah orang orang perseorangan perseorangan atau atau termasuk termasukkorporasi korporasi Melawan hukum: dalam dalam pengertian pengertian formil formil dan dan materiil materiil,, termasuk termasuk perbuatan perbuatan tercela tercela yangyang menurut menurut perasaan perasaan keadilan keadilanmasyarakat masyarakat harus harus dituntut dituntut dan dan dipidana dipidana Korporasi Korporasi:: kumpulan kumpulan orang/kekayaan orang/kekayaan yangyang terorganisasi terorganisasi baik baikmerupakan merupakan badan badan hukum hukum maupun maupun bukan bukan badan badan hukum hukum Keadaan Keadaan tertentu tertentu:: saat saat negara negara dalam dalam keadaan keadaan bahaya bahaya,, bencana bencana alam alam nasional nasional,, pengulangan pengulangan TPK,TPK, atau atau negara negara dalam dalamkeadaan keadaan krisis krisis ekonomi ekonomi dan dan moneter moneter Putusan Putusan bebas bebas dalam dalam perkara perkara tindak tindak pidana pidana korupsi korupsi tidak tidakmenghapuskan menghapuskan hak hak untuk untuk menuntut menuntut kerugian kerugian terhadap terhadapkeuangan keuangan negara negaraTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---43KEUANGAN NEGARA MELIPUTI (UU 17/2003): Hak negara yang dapat dinilai dengan uang: E Memungut pajak kepada warganyaE Mencetak dan mengedarkan uangE Melakukan pinjaman Kewajiban negara yang dapat dinilai dengan uang: E Menyelenggarakan tugas negara (keamanan, perbaikan jalan)E Membayar tagihan pihak ketiga (pemborong, utang negara) Penerimaan negara/daerah Pengeluaran negara/daerah Kekayaan negara/daerah yang dikelola sendiri atau oleh pihak lain berupauang, surat berharga, piutang, barang, serta hak-hak lain Kekayaan negara/daerah yang dipisahkan (BUMN/BUMD) Kekayaan pihak lain yang dikuasai oleh pemerintah dalam rangkapenyelenggaraan tugas pemerintahan/kepentingan umumPENGERTIAN KORUPSIPasal 3 UU 31/1999 Setiap orang yang dengan tujuan menguntungkandiri sendiri atau orang lain atau suatu korporasi, menyalahgunakan kewenangan, kesempatan, atausarana yang ada padanya karena jabatan ataukedudukan atau sarana yang ada padanya karenajabatan atau kedudukan yang dapat merugikankeuangan negara atau perekonomian negara Pengembalian kerugian keuangan negara atauperekonomian negara tidak menghapuskandipidananya pelaku tindak pidana sebagaimanadimaksud dalam Pasal 2 dan Pasal 3TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---44PENGERTIAN KORUPSIPasal 5 UU No 20/2001 Setiap orang yang:Omemberi atau menjanjikan sesuatu kepada pegawainegeri atau penyelenggara negara dengan maksudsupaya berbuat atau tidak berbuat sesuatu dalamjabatannya yang bertentangan dengan kewajibannyaOmemberi sesuatu kepada pegawai negeri ataupenyelenggara negara karena atau berhubungandengan sesuatu yang bertentangan dengankewajiban, dilakukan atau tidak dilakukan dalamjabatannya. Pegawai negeri atau penyelenggara negara yang menerima pemberian atau janji spt tsb di atasPenyelenggara Negara: adalah Pejabat Negara yang menjalankan fungsi eksekutif, legislatif, atau yudikatif, dan pejabat lain yang funsi dan tugaspokoknya berkaitan dengan penyelenggaraan negara (UU No 28/1999) Pegawai Negeri: Pegawai negeri sebagaimana dimaksud dalam: E Undang-undang tentang Kepega-waian;E Kitab Undang-undang Hukum Pidana; Orang yang menerima gaji atau upah dari: E keuangan negara atau daerah;E suatu korporasi yang menerima bantuan dari keuangan negara ataudaerah;E korporasi lain yang mempergunakan modal atau fasilitas dari negaraatau masyarakat.TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---45PENGERTIAN KORUPSIPasal 8 UU No 20/2001 pegawai negeri atau orang selain pegawai negeriyang ditugaskan menjalankan suatu jabatan umumsecara terus menerus atau untuk sementara waktu, dengan sengaja menggelapkan uang atau suratberharga yang disimpan karena jabatannya, ataumembiarkan uang atau surat berharga tersebutdiambil atau digelapkan oleh orang lain, ataumembantu dalam melakukan perbuatan tersebut.PENGERTIAN KORUPSIPasal 9 UU No 20/2001 pegawai negeri atau orang selain pegawainegeri yang diberi tugas menjalankan suatujabatan umum secara terus menerus atauuntuk sementara waktu, dengan sengajamemalsu buku-buku atau daftar-daftar yang khusus untuk pemeriksaan administrasiTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---46PENGERTIAN KORUPSIPasal 11 UU No 20/2001 PN atau penyelenggara negara yang menerima hadiah atau janjipadahal diketahui atau patut diduga, bahwa hadiah atau janjitersebut diberikan karena kekuasaan atau kewenangan yang berhubungan dengan jabatannya, atau yang menurut pikiranorang yang memberikan hadiah atau janji tersebut ada hubungandengan jabatannya PN atau penyelenggara negara yang menerima hadiah atau janjipadahal diketahui atau patut diduga, bahwa hadiah atau janjitersebut diberikan karena kekuasaan atau kewenangan yang berhubungan dengan jabatannya, atau yang menurut pikiranorang yang memberikan hadiah atau janji tersebut ada hubungandengan jabatannyaPENGERTIAN KORUPSIPasal 12 UU No 20/2001 (lanjutan) PN atau penyelenggara negara yang menguntungkan dirisendiri atau orang lain secara melawan hukum, ataumenyalahgunakan kekuasaannya memaksa seseorangmemberikan sesuatu, membayar, atau menerimapembayaran dengan potongan, atau untuk mengerjakansesuatu bagi dirinya sendiri; PN/penyelenggara negara yang pada waktu menjalankantugas, meminta, menerima, atau memotong pembayarankepada pegawai negeri atau penyelenggara negara yang lain atau kepada kas umum, seolah-olah pegawai negeri ataupenyelenggara negara yang lain atau kas umum tersebutmempunyai utang kepadanya, padahal diketahui bahwa haltersebut bukan merupakan utangTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---47PENGERTIAN KORUPSIPasal 12 UU No 20/2001 (lanjutan) PN/penyelenggara negara yang pada waktu menjalankantugas:Omeminta atau menerima pekerjaan, atau penyerahanbarang, seolah-olah merupakan utang kepada dirinyaObertentangan dengan peraturan telah menggunakantanah negara yang di atasnya terdapat hak pakai, seolah-olah sesuai dengan peraturan perundang-undangan, merugikan orang yang berhakOlangsung/tidak langsung sengaja turut serta dalampemborongan, pengadaan, atau persewaan yang padasaat dilakukan perbuatan, untuk seluruh atau sebagianditugaskan untuk mengurus atau mengawasinyaPENGERTIAN KORUPSIPasal 12B UU No 20/2001 (lanjutan) Setiap gratifikasi kepada PN/penyelenggara negara dianggap pemberian suap, apabila berhubungan dengan jabatannya dan yang berlawanan dengan kewajiban atau tugasnya, dengan ketentuan sebagai berikut:Oyang nilainya Rp 10juta/lebih, pembuktian bahwa bukan suap oleh penerima gratifikasi; Oyang nilainya kurang dari Rp 10 juta pembuktian bahwa gratifikasi oleh penuntut umum Kecuali jika penerima melaporkannya ke KPK paling lambat 30 hari kerjaTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---48Yang dimaksud dengan "gratifikasi" Adalah pemberian dalam arti luas, meliputi pemberian uang, barang, rabat (discount), komisi, pinjaman tanpa bunga, tiket perjalanan, fasilitas penginapan, perjalanan wisata, pengobatan cuma-cuma, dan fasilitas lainnya, baik yang diterima di DN maupun di LN, dengan atau tanpa menggunakan sarana elektronik.(Penjelasan UU 20/2001)Interview (Wawancara) Pengertian Wawancara:Wawancara adalah proses interaksi lisan, metode tanyajawab untuk memperoleh: Informasi Pendapat Keyakinan Perasaan Motivasiseseorang mengenai sesuatu hal Tuangkan hasil wawancara dalam BAPK (Berta AcaraPermintaan Keterangan, contoh terlampir)TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---49CARA MENJALIN HUBUNGAN BAIK DENGAN PIHAK YANG DIWAWANCARAI Penampilan pewawancara ramah Awal pembicaraan yang menarik Kemukakan tujuan wawancara Tariklah minat ke pokok masalah Ciptakan suasana bebas Jangan tergesa-gesa/kurang percaya Berikan kesadaran bawa ia orang penting yang sangat diperlukanPEDOMAN MELAKUKAN WAWANCARA Awali dengan pertanyaan ringan/netral Gaya bicara lugas Nada/irama bervariasi, tidak membosankan Sikap pewawancara akrab Usahakan ia menggunakan bahasa sendiri Perdalam informasi yang diperoleh Buat catatan seperlunya Hindarkan memaksakan kehendak, terima informasiyang sesuai faktaTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---50MENENTUKAN WAKTU DAN ORANG YANG HENDAK DIWAWANCARAI Waktu wawancara sesuai kesediaanyang diwawancarai Pihak yang diwawancarai benar-benarrelevan/handal/kompetenETIKA PEWAWANCARA: Jujur, sesuai tujuan wawancara Cermat, teliti, tidak ceroboh Obyektif, netral, tidak mengarahkan jawaban Menulis jawaban yang diberikan Menaruh perhatian/pengertian Ciptakan suasana tenang Hargai pihak yang diwawancarai Bersikap ramah, muka ceria, senyumTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---51FAKTOR-FAKTOR PENDUKUNG WAWANCARA Taktik wawancara: Sediakan ruangan khusus Waspadai jawaban yang tidak konsisten Jangan segera mau dengan jawaban tidak tahu Jawaban bersyarat (ya jika), sertakan Tulis komentar yang diberikan Jangan mau jawaban yang terlalu umum Ulang pertanyaan yang belum dimengerti dengan bahasa lain Hindarkan suasana facum Cek hasil sebelum dinyatakan selesaiINVESTIGASI Audit investigasi bertujuan untuk membuktiankebenaran terhadap informasi ttg dugaan awalbahwa telah terjadi TPK di suatu instansitertentu oleh orang/pejabat tertentu Audit investigasi membuat terang suatuinformasi yang sebelumnya masih gelap Kesimpulan Investigasi: TERBUKTI atauTIDAK TERBUKTITRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---52ALAT BUKTI (KUHAP)Alat bukti diperlukan untuk membuktikan adanya unsur tindak pidana. Pengertian alat bukti yang sah menurut pasal 184 ayat (1) KUHAP adalah :E Keterangan saksiE Keterangan ahliE SuratE PetunjukE Keterangan terdakwaKesaksian/AhliESaksi adalah orang yang dapat memberikanketerangan guna kepentingan penyidikan, penuntutandan peradilan tentang suatu perkara pidana yang iadengar sendiri, ia lihat sendiri dan ia alami sendiri Keterangan saksi harus menyebut alasan danpengetahuannya ituEKeterangan ahli ialah apa yang seorang ahli nyatakandi sidang pengadilan.TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---53SURAT yang dibuat atas sumpah jabatan ataudikuatkan dengan sumpah, adalah: berita acara/surat yang dibuat oleh pejabat umum tentangkejadian atau keadaan yang didengar, dilihat atau yang dialaminya sendiri, disertai dengan alasan yang jelas dantegas surat yang dibuat menurut ketentuan peraturan perundangandalam tata laksana yang menjadi tanggung jawabnya danyang diperuntukkan bagi pembuktian sesuatu hal atausesuatu keadaan; surat keterangan dari seorang ahli yang memuat pendapatberdasarkan keahliannya mengenai sesuatu hal/keadaanyang diminta secara resmi dari padanya; surat lain hanya dapat berlaku jika ada hubungannya denganisi dari alat pembuktian yang lain.LaporanBentuk Laporan:1. Laporan Bentuk Surat JIKA TIDAK TERBUKTI2. Laporan Bentuk Bab TERBUKTILAPORAN BENTUK SURATSekurang-kurangnya memuat materi: Dasar Penugasan Audit Sasaran dan Ruang Lingkup Audit Data Unit Kerja/Kegiatan yang Diaudit Materi Pengaduan dan Prosedur Audit yang TelahDilaksanakan Kesimpulan bahwa TIDAK TERBUKTI Informasi Lain yang PerluTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---54Laporan Bentuk BabBab I: Simpulan dan RekomendasiBab II : Umum1.Dasar Penugasan Audit2.Sasaran dan Ruang Lingkup Audit3.Data Unit Kerja/Kegiatan yang diauditBab III : Uraian Hasil Audit1. Jenis Penyimpangan2. Fakta-fakta dan Proses Kejadian3. Penyebab dan Dampak Kecurangan/ Penyelewengan4. Pihak-pihak Diduga Terlibat/Bertanggungjawab5. Bukti yang Diperoleh6. Kesepakatan Pelaksanaan Tindak Lanjut dengan Pimpinan Unit Kerja Auditan7. Penyampaian Kasus Kepada Pihak Instansi PenyidikatauGugatanPerdataJenis Kecurangan Penyuapan dan Korupsi Penyalahgunaan assets Rekayasa laporanJENIS dan MODUS OPERANDI FRAUDPenyuapan dan Korupsi Penyuapan adalah tindakan tdk etis dan ilegal dg cara menawarkan, memberi atau menerima dengan tujuan untuk mempengaruhi keputusan demi keuntungan penyuapTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---55TINDAK PIDANA KORUPSI Setiap orang yang secara melawan hukum melakukan perbuatan memperkaya diri sendiri atau orang lain atau suatu korporasi yang dapat merugikan keuangan negara atau perekonomian negara. (PASAL 2) Setiap orang dengan tujuan menguntungkan diri sendiri atau orang lain atau suatu korporasi, menyalahgunakan kewenangan, kesempatan, atau sarana yang ada padanya karena jabatan atau kedudukan yang dapat merugikan keuangan negara atau perekonomian negara (PASAL 3)Karakteristik KorupsiAdanya pelakuAdanya tindakan yang melanggar hukum(dan/atau norma lainnya)Adanya unsur merugikan keuangan negaraatau perekonomian negara (masyarakat)Adanya unsur tujuan untuk kepentingan ataukeuntunganpribadi/keluarga/kelompok/golonganTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---56KeunggulanUU 31/1999 dibandingkan UU 3/1971Tindak pidana korupsi dirumuskan sebagaidelik formilPengembalian kerugian keuangan negara atauperekonomian negara tidak menghapuskandipidananya pelakuPENYALAHGUNAAN ASETMisappropriation of assetsadalah penyalah gunaan atau pencurian hartaperusahaan untuk keuntungan pribadi pelaku. Sering disebut juga occupational fraud.umumnya terjadi pada kas, persediaan danasset lainnyaTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---57MODUS OPERANDI pencurian setelah transaksi dibukukan (larceny) pencurian sebelum transaksi dibukukan (skimming)seperti lapping piutang dinyatakan tak tertagih, telah di write-off barang dinyatakan belum terjual pengembalian penjualan yg tidak benar pembiayaan curang (fraudulent disbursement), SEPERTI: biaya fiktif seperti faktur dari dummy/shell company, beli untuk pribadi, gaji fiktif, biayaditinggikan. Penyalah gunaan persediaan dan asset lainnya a.l.: disalah gunakan untuk pribadi (misuse), dicuri (larceny)REKAYASA LAPORANFraudulent financial reporting ataupelaporan keuangan curangadalah jenis fraud yang dilakukan untukkeuntungan organisasi atau perusahaan. Pelakunya adalah manajemen,maka disebutjuga management fraud. Tehnik yang dilakukan biasanya denganrekayasa akuntansi.TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---58REKAYASA AKUNTANSI AKUNTANSI BISA DIREKAYASA SESUAI KEINGINAN PELAKU DENGAN CARA MELANGGAR PRINSIP-PRINSIP ATAU STANDAR AKUNTNASI Misalnya:E Nilai asset PendapatanE Nilai hutang BiayaE Nilai assetPendapatanE Nilai Hutang Biaya PELAKU FRAUD TIDAK AKAN MAMPU SECARA SEMPURNA MENUTUPI PERBUATANNYA AKAN TERJADI KEJANGGALAN-KEJANGGALAN YANG DAPAT DIDETEKSI MELALUI CATATAN AKUNTANSI (AUDIT TRAIL) Document Hilang Item Tidak Jelas pd Rekonsiliasi Bank Payee Names & Addresses = Customer Names & Addresses Payee Names & Addresses = Employee Names & Addresses Photocopied Documents Altered Documents Duplicate PaymentsContoh Penyimpangan DokumenTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---59MODUS OPERANDI Unexplained Inventory Shortages or Adjustments Deviations from Specifications Increased Scrap Excess Purchases Too Many Debit or Credit Memos Significant increase or decrease in account balances Physical Anomalies Cash Shortages or Overages Excessive Late Charges Unreasonable Expenses or ReimbursementsBEDA FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING DENGAN MISAPPROPRIATION OF ASSETSURAIAN FRAUDULENT FINANCIAL REPORTINGMISAPPROPRIATION OF ASSETSPelaku Biasanya manajemen Biasanya pegawaiPihak yang dirugikan Pengguna laporan keuangan, pihakketigaOrganisasi / perusahaanPihak yang di-untungkanPerusahaan, keuntungannya dirasakantidak langsung dan terjadi pada titikwaktu tertentuPelaku, langsung dansegera terasaRelevansi denganpengendalian internHubungan tidak langsung antaraoengendalian dengan risiko fraud, dapatterjadi pada pengendalian intern yang kuat maupun lemahTerdapat hubunganlangsung antarapengendalian dengan risiko, apabila pengendalian intern lemah maka risiko terjadinyatinggiPengaruhnyaterhadap laporankeuanganHampir selalu material terhadap laporankeuanganBisa material bisa tidakTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---60NILAI BUDAYAGOVERNANCEMANAJEMENARAH KORPORASIGCG (Good Corporate Governance)GCC(Good Corporate Culture)MODEL PEMIKIRANGambar diadaptasi dari basic cultural model (Catwright, 1999, 11)MEMBANGUN BUDAYA dan ETIKA PERUSAHAANDefinisi Etika dapat di definisikan sebagai Standar perilaku dalamtata pergaulan pada suatu kelompok masyarakat. Norma adalah kumpulan dari Nilai-2 yang terintegrasi dandiformulasikan menjadi pedoman perilaku bagi kelompokmasyarakat tertertu Nilai (Value)adalah hasil internalisasi dari pengalaman, pendidikan/proses pembelajaran setiap individu dan menjadipendorong serta landasan berpijak dalam berfikir, bertuturkata, bersikap, bertindak dan berperilaku. TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---61Budaya Korporasi adalah budaya dari suatu organisasi bisnis profit maker institusions adalah sistem nilai-nilai yang diyakini semuaanggota organisasi dan yang dipelajari, diterapkanserta dikembangkan secara berkesinambungan, berfungsi sebagai sistem perekat, dan dapatdijadikan acuan berperilaku dalam organisasiuntuk mencapai tujuan perusahaan yang telahditetapkan (Moeljono, 2003)Identitas/ PembedaPengendaliDinamikaKomitmenStabilitasPerekatPemakna PelepasBudayaKorporatFungsi Budaya KorporatTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---62TAMPILAN PERILAKU BAGIAN YANG TAMPAK Bentuk gedung dan layoutruangan Cara berpakaian Cara berkomunikasi Gaya Kepemimpinan Cara mengambil keputusan Cara Pembagian kewenanganPhisikPerilaku- Knowledge- SkillBAGIAN YANG TDK TAMPAK Keyakinan Nilai-nilai Perasaan Harapan / Impian Harga Diri ParadigmaAttitude-Kepribadian-Karakterada sisi lain dari perusahaan yang penting, namun kurang mendapatkan perhatian yang memadai yaitu budaya perusahaan. Saya sendiri mengakui bahwa hal itu wajarmengingat budaya ibarat bagian yang terbenam dari suatu gunung es.Model Umum Ethical Decision MakingJames Rest (Four Component Model)Trevino Model (Person-Situation InteractionistModel)Ferrell, Gresham and Fraedrich (A Synthesis Model)TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---63Tujuan Ethics Awareness Programs Memberikan panduan agar karyawan dan manajemen bertanggungjawab thd tindakannya Menghilangkan gap karena perbedaan kedudukan, karyawan dan manajemen mempunyai tanggungjawab dan komitmen yg sama Menjadi dasar penciptaan budaya unggul perusahaan krn dikaitkan dg reward system Menjamin harga diri setiap orang dlm perusahaan Meningkatkan reputasi perusahaan Membedakan perusahaan dari pesaingnyaMemotivasi Karyawan Komunikasikan target penjualan dan justikasinya Ajarkan strategi penjualan dan taktiknya Gunakan insentif jk pendek, menengah, dan panjang Tetapkan target team Beri penghargaaan kinerja team dan individu Jangan mendikte kegiatan, tekankan pd hasil Jangan mempermalukan atau menghukum Sebarkan kisah sukses, bukan hanya angkanya Beri penghargaan peer coaching dan mentoring Buat bank data penjualan dan cara penjualannyaTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---64Kode Etik codes of ethics are important because they outline the values and principles management wishes to promote to safeguard the company's business operations Code of ethics code of conducts A code of ethics attempts to capture the organization's culture. It sets out the ethical framework by which management should run the business and it has to go beyond legal compliance Typically, codes of conduct cover areas like occupational health and safety, harassment, bullying, discrimination, conflicts of interest, gifts and benefits, confidentiality, and rules about email and Internet usage as well as private phone callsManaging ValuesOrganisasi hrs mampu mengelola nilai yg berlaku di perusahaan (misalnya: integrity, respect, teamwork and professionalism) Masalah mungkin dihadapi perusahaan multinasionalPerusahaan hrs mampu menyelaraskan gaya kepemimpinan, pola pengembangan karir, planning, organization dan controls untuk menjamin sistem tsb sesuai dg misi, visi dan values organisasiTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---65Why do employees hesitate to come forward with fraud information?1. Theyre Not 100% Sure a Fraud Is Occurring2. They Dont Want to Wrongly Accuse Someone3. They Have Heard Horror Stories About What Happens to Whistle Blowers4. Intimidation by Fraudsters5. Condition Against SquealingAksioma Audit Kecurangan Kecurangan,pada hakekatnya,tersembunyi.Tidak adakeyakinan absolut yangdapat diberikan bahwa kecuranganbenar-benar terjadi atau tidak terjadi. Untuk mendapatkan bukti bahwa kecurangan tidak terjadi, orang harus juga berupaya membuktikan kecurangan telahterjadi. Untuk mendapatkan bukti bahwa kecurangan telah terjadi, orang harus juga berupaya membuktikan kecurangan tidakterjadi. Penetapan finalapakah kecurangan terjadi merupakantanggung jawab pengadilan (hakim), bukan pemeriksanya.MELAKSANAKAN FRAUD AUDITINGSTUDI KASUSTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---66Prinsip-prinsip Audit Kecurangan Investigasi adalah tindakan mencari kebenaran, Kegiatan investigasi mencakup pemanfaatan sumber-sumber buktiyang dapat mendukung fakta yang dipermasalahkan, Semakin kecil selang antara waktu terjadinya tindak kejahatandengan waktu untuk merespons maka kemungkinan bahwa suatutindak kejahatan dapat terungkap akan semakin besar, Auditor mengumpulkan fakta-fakta sehingga bukti-bukti yang diperolehnya tersebut dapat memberikan kesimpulansendiri/bercerita, Bukti fisik merupakan bukti nyata.Bukti tersebut sampai kapanpunakan selalu mengungkapkan hal yang sama. Informasi yangdiperoleh dari hasil wawancara dengan saksi akansangat dipengaruhi oleh kelemahan manusia. Jika auditormengajukan pertanyaan yangcukup kepada sejumlahorang yang cukup, maka akhirnya akan mendapatkan jawaban yang benar. Informasi merupakan nafas dan darahnya investigasi. TAHAP-TAHAP AUDIT INVESTIGASIPhase I: Problem Recognition and Review PlanningPhase II : Evidence CollectionsPhase III : Evidence EvaluationPhase IV: Report FindingsTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---67Problem RecognitionTujuan penyusunan Hipotesa: Memberikan batasan serta mempersempit ruanglingkup audit. Menyiagakan auditor terhadap semua fakta danhubungan antar fakta yang telah teridentifikasi. Sebagai alat yang sederhana dalam membangunfakta-fakta yang tercerai-berai tanpa koordinasi kedalam suatu kesatuan penting dan menyeluruh Sebagai panduan dalam pengujian sertapenyesuaianfakta dan antar fakta.Problem RecognitionCOMPLAINT/RED FLAGSIDENTIFIKASIEVALUASIAdaindikasiTidak adaindikasiSTOPANALISAINFORMASITAMBAHANAudit InvestigatifTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---68Source data (internal/ external).HypotheisAnalyzingTestingRevisedHypotheisWho; How; Where; WhenTentativeAudit ObjectiveFinalAudit ObjectivePROBLEM RECOGNITIONWHAT?Informasi penyimpangan apa yang telah dilakukan,berguna dalam hipotesa awaluntuk menentukan unsur melawan hukum danatau penyimpangan yang dilakukan.Penyimpangan harus dianalisis apakahkegiatan tersebut mengakibatkan dampakadanya kerugian keuangan perusahanTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---69WHO?Informasi tentang siapa yang melakukan penyimpangan, mungkin saja tidak terungkap dalam pengaduan. Namun demikian sepanjang informasi lainnya diungkap dalam pengaduan seperti unsur what, where, dan when, makaauditor dapat melakukan hipotesa awal kemungkinan siapa yang melakukan penyimpangan dan mungkin saja data/informasi ini akan diperoleh setelah melakukan audit investigatifWHERE?Informasi tentang dimana terjadinya penyimpangan juga merupakan salah satu faktor yang sangat penting yang harus ada untuk menentukan layak tidaknya dilakukan audit investigatif. Tidak adanya informasi ini akan menjadi kendala dalam menentukan ruang lingkup penugasan. Oleh karena itu diperlukan informasi/data tambahan sehingga kriteria tersebut dapat diperolehTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---70WHEN?Informasi tentang kapan terjadinya penyimpangan juga merupakan salah satu faktor yang sangat penting yang harus ada untuk menentukan layak tidaknya dilakukan audit investigatif. Tidak adanya informasi ini akan menjadi kendala dalam menentukan ruang lingkup penugasan. Oleh karena itu diperlukan informasi/data tambahan sehingga kriteria tersebut dapat diperolehWHY?Identifikasi tentang why dalam informasi awal penting untuk menentukan alasan logis atas terjadinya suatu penyimpangan sehingga memperkuat hipotesa yang akan ditetapkan. Meskipun informasi ini jarang terungkap dalam pengaduan, namun hal ini tidak mengurangi perlunya dilaksanakan audit investigatifatas suatu informasi awal, apabila informasi atas unsur-unsur lainnya telah mencukupiTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---71HOW?Unsur how berkaitan langsung denganmodus atau cara seseorang atau pihaktertentu melakukan penyimpangan ataupelanggaran. Unsur how merupakantindakan-tindakan verbal seseorang sehinggasecara keseluruhan merupakan indikasipenyimpangan, atau sebaliknya seseorangtidak melakukan suatu tindakan sehinggamengakibatkan penyimpangan atau kerugiankeuanganSituationsMissionExecutionAdministration & LogisticCommunicationsKarakteristik yang Unik, a.l.:Variabel struktural, a.l.:Kesulitan yang umum, a.l. : SasaranSumber informasiRuang lingkup dampakReferensi yang digunakanPeran setiap individuRuang lingkupTujuanKedalaman analisisKomunikasi tentang biayaKesepakatan Struktur TimKerahasiaanKecukupan DataReview PlanningSMEACModelTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---72EVIDENCE COLLECTION Meyakini bahwa bukti-bukti yang diperoleh selama faseidentifikasi masalah dapat diandalkan atau tidak (misleading). Mengidentifikasi ketiga elemen kecurangan: tindakan (act), penyembunyian (concealment), dan perubahan (conversion). Without evidence, there is no case Evidence is all means by which an alleged matter of fact is establish or disproved Hakim tidak boleh menjatuhkan pidana pada seseorangkecuali apabila sekurang-kurangnya dua alat bukti yang sahia memperoleh keyakinan bahwa suatu tindak pidana benar-benar terjadi dan bahwa terdakwalah yang bersalahmelakukannyaEvidence CollectionsTujuan untuk mengidentifikasi : Tindakan (Act) Penyembunyian (Concealment) Pengubahan (Conversion)Hal-hal yang perlu diperhatikan :1. Relevan dan sah2. Teknik Pengumpulan Bukti3. Langkah-LangkahPengumpulan Bukti-Is it relevant ?-Is it admissible ?-Is The WitnessCompetent ?-Observasi Fisik-Analisis-Interview-Membangun circumstantialEvidencedanmengumpulkan informasi melalui saksiyang kooperatif. -Identifikasi DirectEvidenceberdasarkancircumstantial evidence-Seal the caseTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---73KUALITAS BUKTIBukti dianggap cukup relevan jika bukti tersebutmerupakan salah satu bagian dari rangkaianbukti-bukti (chain of evidence) yang menggambarkan suatu proses kejadian atau jikabukti tersebut secara tidak langsungmenunjukkan kenyataan dilakukan atau tidakdilakukannya suatu perbuatan.materialitas dalam audit investigasi menekankanpada hubungan bukti terhadap sangkaan yang diindikasikan.METODE PENGUMPULAN BUKTI Membangun circumstantial case; Menggunakan circumstantialevidence untuk mengidentifikasi dan beralih kesaksi internalyangdapat memberikanbukti langsung tentang pihak-pihakyang diduga terlibat; Seal the caseTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---74Metode Pengumpulan BuktiInterviewSuspectEVALUASI BUKTIO Untuk meyakinkan bahwa simpulan yang diambil telah didukung dengan bukti-buktiyang cukup;O Suatu tahapan dimana ditentukan apakahkegiatan reviu dianggap cukup atau perludiperluas;O Perlunya menggunakan Value Judgementauditor dalam menentukan kecukupan bukti.TRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---75PENDEKATAN dan TUJUAN EVALUASI PENDEKATAN:EJenis-jenis bukti yang dihasilkanEElemen-elemen fraud TUJUAN:Emenilai kesesuaian hipotesa yang disusun terhadap faktakenyataan yang adaEperlu atau tidaknya pengembangan suatu bukti, Sebagaiacuan dalam menentukan bukti-bukti yang harus diperolehESebagai referensi dalam permintaan keterangan (interview) kepada pihak-pihak terkaitESebagai bagian dalam penyusuanan laporan audit investigasiMETODE EVALUASI BUKTI1. Find2. Read and Interpret Document3. Determined Relevance4. Verify The Evidence5. Assemble The Evidence6. Draw ConclusionsTRAINING EVENT MANAGEMENT - CONFERENCESFraud Auditing : Prevention, Detection & Investigation--- BMI Training & Consulting ---76PELAPORANkegiatan menuangkan hasil audit dalam format tertentu untukdikomunikasikan kepada pihak-pihakyang relevanmempertimbangkan penggunaan bukti-bukti audit sebagai alat bukti hukumPRINSIP-PRINSIP PELAPORANPengungkapan atas arti penting.Kegunaaninformasidanketetapanwaktu pelaporan.Objektifitas informasi yang disajikan.Tingkat keyakinan penyajian.Penyajian yang ringkas, sederhana namun jelas dan lengkap