Download - Teknik dan Metode Pemeriksaan
1
2
Ruang lingkup KepengawasanRuang lingkup Kepengawasan
Pengawasan menyeluruhPengawasan menyeluruhBidang Organisasi
Bidang Operasional
Bidang Finansial
•Pengawasan Parsial
Bagian yang urgen/ vital/rawan
Hal bersifat khusus atau ada kasus
•Pengawasan fisik/ inspeksi on the spot
Fisik rutin
Fisik insidental/ mendadak
3
SASARAN PENGAWASANSASARAN PENGAWASAN
Bidang Organisasi dan ManajemenBidang Organisasi dan Manajemen Bidang UsahaBidang Usaha Bidang PermodalanBidang Permodalan Bidang keuanganBidang keuangan
4
Tujuan Pemeriksaan Akun akun Laporan KeuanganTujuan Pemeriksaan Akun akun Laporan Keuangan
Yang harus diperhatikan pengawas terlebih dahulu Yang harus diperhatikan pengawas terlebih dahulu adalah memahami sifat masing masing akun laporan adalah memahami sifat masing masing akun laporan keuangan baru menetapkan tujuankeuangan baru menetapkan tujuan
NERACA
AKTIVA HUTANG
KEKAYAAN BERSIH
PERHITUNGAN
HASIL USAHA
PENDAPATAN
BIAYA
5
AKTIVAAKTIVAUntuk menentukan
1. Bahwa aktiva tersebut memang secara fisik ada pada tanggal neraca atau merupakan pengeluaran yang mempunyai nilai untuk masa mendatabg
2. Bahwa aktiva tersebut dinilai secara wajar, yakni dengan harga pokok atau harga perolehan (setelah dikurangi dengan penyusutan, amortisasi dan deplesi).
3. Bahwa semua aktiva telah dicatat
4. Bahwa aktiva dijadikan atau tidak dijadikan jaminan atau suatu hutang
5. Bahwa aktiva dengan jelas diuraikan dan dengan tepat diklasifikasikan baik dalam neraca maupun catatan mengenai iktisar keuangan
Aktiva = adalah milik anggota
6
HUTANG / KEWAJIBANHUTANG / KEWAJIBAN
1.1. Bahwa semua hutang yang penting telah dicatatBahwa semua hutang yang penting telah dicatat
2.2. Bahwa semua hutang yang dijamin dengan aktiva telah diketahuiBahwa semua hutang yang dijamin dengan aktiva telah diketahui
3.3. Bahwa kewajiban-kewajiban khusus, termsuk hutang-hutang biaya yang Bahwa kewajiban-kewajiban khusus, termsuk hutang-hutang biaya yang belum dibayar (accruals) telah dicantumkan dengan cukup, tidak belum dibayar (accruals) telah dicantumkan dengan cukup, tidak berlebihan dan kekurangan secara material. berlebihan dan kekurangan secara material.
4.4. Bahwa pendapat yang telah diterima lebih dahulu tidak dianggap sebagai Bahwa pendapat yang telah diterima lebih dahulu tidak dianggap sebagai pendapatan melainkan dianggap sebagai hutang dan pendapatan pendapatan melainkan dianggap sebagai hutang dan pendapatan dinyatakan kemudian (deferred).dinyatakan kemudian (deferred).
5.5. Bahwa kewajiban-kewajiban bersyarat (contingent liabilities) dijelaskan Bahwa kewajiban-kewajiban bersyarat (contingent liabilities) dijelaskan dalam catatan ikhtisar laporan keuangan.dalam catatan ikhtisar laporan keuangan.
6.6. Bahwa hutang-hutang dijelaskan dengan tepat dan diklasifikasikan Bahwa hutang-hutang dijelaskan dengan tepat dan diklasifikasikan dengan tepat dalam neraca dan catatan ikhtisar laporan keuangan. dengan tepat dalam neraca dan catatan ikhtisar laporan keuangan.
7
KEKAYAAN BERSIHKEKAYAAN BERSIH
Akun kekayaan bersih telah dikelompokkan, Akun kekayaan bersih telah dikelompokkan, dinyatakan dan dijelaskan dengan tepat sesuai dinyatakan dan dijelaskan dengan tepat sesuai dengan Standar Akutansi Keuangan yang diterapkan dengan Standar Akutansi Keuangan yang diterapkan secara konsisten.secara konsisten.
Transaksi-transaksi didalam akun kekayaan bersih Transaksi-transaksi didalam akun kekayaan bersih selama tahun berjalan mendapat persetujuan dari selama tahun berjalan mendapat persetujuan dari pejabat berwenang dan telah dibukukan sesuai pejabat berwenang dan telah dibukukan sesuai dengan Standar Akutansi Keuangan, dengan Standar Akutansi Keuangan,
Pengungkapan (disclosure) yang cukup telah dibuat Pengungkapan (disclosure) yang cukup telah dibuat dalam catatan mengenai ikhtisar laporan keuangan dalam catatan mengenai ikhtisar laporan keuangan tentang simpanan pokok, simpanan wajib, donasi, tentang simpanan pokok, simpanan wajib, donasi, cadangan dan simpanan khusus.cadangan dan simpanan khusus.
8
Bahwa semua pendapatan yang menjadi hak Bahwa semua pendapatan yang menjadi hak langganan, apakah yang berasal dari penjualan langganan, apakah yang berasal dari penjualan barang, pemberian jasa atau dari pembungaan barang, pemberian jasa atau dari pembungaan dalam tabungan/deposito, penyertaan-dalam tabungan/deposito, penyertaan-penyertaan lainnya, telah diklasifikasikan dengan penyertaan lainnya, telah diklasifikasikan dengan sebenarnya dan dijelaskan serta diklasifikasikan sebenarnya dan dijelaskan serta diklasifikasikan dengan tepat.dengan tepat.
Bahwa pendapatan tidak dicatat kalau jumlah Bahwa pendapatan tidak dicatat kalau jumlah tersebut sebenarnya merupakan pendapatan tersebut sebenarnya merupakan pendapatan tahun sebelumnya atau tahun sesudahnya. tahun sebelumnya atau tahun sesudahnya.
Bahwa pendapatan non operasional dipisahkan Bahwa pendapatan non operasional dipisahkan dari penjualan atau pendapatan operasional dari penjualan atau pendapatan operasional lainnya.lainnya.
PENDAPATANPENDAPATAN
9
BEBANBEBAN
Bahwa beban yang berhubungan dengan Bahwa beban yang berhubungan dengan pendapatan dalam tahun yang bersangkutan pendapatan dalam tahun yang bersangkutan telah dicatat dan bahwa semua biaya yang telah dicatat dan bahwa semua biaya yang mempunyai kegunaan untuk masa yang akan mempunyai kegunaan untuk masa yang akan datang (future benefit) tidak dimasukkan sebagai datang (future benefit) tidak dimasukkan sebagai tahun berjalan melainkan dicatat sebagai aktiva. tahun berjalan melainkan dicatat sebagai aktiva.
Bahwa beban yang dicatat dapat dibuktikan atau Bahwa beban yang dicatat dapat dibuktikan atau dapat didukung dengan penjelasan-penjelasan dapat didukung dengan penjelasan-penjelasan yang sah untuk membuktikan bahwa biaya yang sah untuk membuktikan bahwa biaya tersebut merupakan beban atas pendapatan. tersebut merupakan beban atas pendapatan.
Bahwa beban dijelaskan dan diklasifikasikan Bahwa beban dijelaskan dan diklasifikasikan dalam perhitungan hasil usaha secara tepat.dalam perhitungan hasil usaha secara tepat.
10
PROSES KEPENGAWASANPROSES KEPENGAWASAN Penetapan standar kepengawasanPenetapan standar kepengawasan Melaksanakan pemantauan, observasi, evaluasiMelaksanakan pemantauan, observasi, evaluasi Memeriksa, menelusuri kecermatan, akurasi fakta Memeriksa, menelusuri kecermatan, akurasi fakta
dan informasi serta kelayakan laporandan informasi serta kelayakan laporan Menilai dan mengevaluasi hasil kepengawasan Menilai dan mengevaluasi hasil kepengawasan
dikaitkan dengan rencana, ketentuan SPI yang dikaitkan dengan rencana, ketentuan SPI yang ditetapkanditetapkan
Mengetahui permasalahan, merumuskan, Mengetahui permasalahan, merumuskan, pemecahanpemecahan
Evaluasi kebijakan pengurus/manajemenEvaluasi kebijakan pengurus/manajemen Merumuskan tindakan korektif, pembaharuan Merumuskan tindakan korektif, pembaharuan
yang diperlukanyang diperlukan
11
Teknik Pemeriksaan dan SasaranTeknik Pemeriksaan dan Sasaran
Memeriksa, menentukan kelayakan iktisar Memeriksa, menentukan kelayakan iktisar keuangankeuangan
Mencari hubungan antar komponenMencari hubungan antar komponen Mengecek kegiatan terhadap bukti, fosting , Mengecek kegiatan terhadap bukti, fosting ,
laporan keuanganlaporan keuangan Mengecek footingMengecek footing Merekonsiliasi ( mencocokkan dua sumber Merekonsiliasi ( mencocokkan dua sumber
terpisah mengenai hal yang sama dan kalau terpisah mengenai hal yang sama dan kalau terdapat perbedaan harus dapat dijelaskan)terdapat perbedaan harus dapat dijelaskan)
Menelusuri, melacak dengan cara menelusuri Menelusuri, melacak dengan cara menelusuri kembali ke bukti asalkembali ke bukti asal
12
Teknik /Prosedur pemeriksaanTeknik /Prosedur pemeriksaan
UraianUraian Pengaruh pada Pengaruh pada keuangankeuangan
Teknik/ Prosedur AuditTeknik/ Prosedur Audit
Tidak mencatat Tidak mencatat penjualan dan penjualan dan menganbil menganbil uangnyauangnya
Kas disajikan kurangKas disajikan kurangPenjualan disajikan Penjualan disajikan kurangkurangStok disajikan lebihStok disajikan lebih
Rekonsiliasi antar catatan yang Rekonsiliasi antar catatan yang berkaitan dengan stokberkaitan dengan stokCocokkan stok riil dengan catatanCocokkan stok riil dengan catatanUsut hasil penjualan harian ke Usut hasil penjualan harian ke buku kasbuku kas
Biaya perjalanan Biaya perjalanan untuk untuk kepentingan kepentingan pribadipribadi
Biaya disajikan besarBiaya disajikan besarKas disajikan kecilKas disajikan kecil
Bandingkan anggaran biaya Bandingkan anggaran biaya denganrealisasidenganrealisasiPeriksa buku kas dan bukti Periksa buku kas dan bukti pendukungnyapendukungnya
Mencuri materai Mencuri materai milik koperasimilik koperasi
Biatya administrasi Biatya administrasi tinggitinggiStok meterai kecilStok meterai kecil
Bandingkan jumlah yang dibeli Bandingkan jumlah yang dibeli dengan jum;ah yang dipakaidengan jum;ah yang dipakai
Mencuri barang Mencuri barang dagangandagangan
Stok kecilStok kecilLaba kotor kecilLaba kotor kecil
Terapkan prosedur analitisTerapkan prosedur analitisCocokkan stok riil dengan catatanCocokkan stok riil dengan catatan
Tidak Tidak menyetorkan menyetorkan hasil penagihan hasil penagihan piutang (lapping)piutang (lapping)
Piutang tersaji besarPiutang tersaji besarKas tersaji kecilKas tersaji kecilTurn over piutang Turn over piutang kecilkecilAda piutang semuAda piutang semu
Lakukan konfirmasiLakukan konfirmasiBuat daftar analisa umur piutangBuat daftar analisa umur piutangTelusuri hasil kenfirmasi dengan Telusuri hasil kenfirmasi dengan catatan piutang interncatatan piutang intern
13
METODE / PROSEDURMETODE / PROSEDUR
1. Pemeriksaan sisa kas harus dilakukan secara mendadak
2. Pemilihan sampel kurun waktu tertentu (tgl 1-15)
3. Mengecek apakah SPI bekerja atau tidak
4. Mengecek bukti kas yang tidak atas otorisasi yang berwenang
5. Selidiki pos pos / bukti yang tak wajar
6. Mengecek transaksi kas (keluar/masuk) yang belum dicatat
7. Semua bukti pengeluaran kas sudah bertanda lunas
8. Menghitung uang kas, cocokkan dengan saldo buku besar/neraca
9. Periksa dan catat keamanan penyimpanan uang kas
•Kas dan Kas kecil
14
METODE DAN PROSEDURMETODE DAN PROSEDUR
•Pinjaman/ Piutang
1. Mengecek daftar pinjaman dan saldo pinjaman
2. Adakan klasifikasi pinjaman
3. Periksa kebenaran penjumlahan, cocokkan dengan saldo piutang pada buku besar
4. Adakan konfirmasi pinjaman
5. Cek kemampuan pengembalian pinjaman, terutama piutang macet
6. Teliti kewajaran cadangan penyusutan piutang ragu ragu
15
METODE DAN PROSEDURMETODE DAN PROSEDUR
Persediaan
1. Cocokkan angka neraca dan saldo perkiraan buku besar
2. Cocokkan saldo awal dan akhir bulan lalu
3. Periksa penjumlahan
4. Selidiki pos pos yang nampaknya tak wajar
5. Pelajari prosedur stock opname dan lakukan stock opname
6. Cek fisik stok opname
16
METODE DAN PROSEDURMETODE DAN PROSEDUR
Aktiva tetap
1. Cocokkan angka angka dengan perkiraan buku besar
2. Cocokkan saldo awal dan akhir bulan yang lalu
3. Periksa penjumlahan
4. Teliti dokumen atau surat hak milik
5. Lihat dan periksa beberapa aktiva tertentu
6. Buat/ minta daftar terinci jenis aktiva tetap
17
METODE DAN PROSEDURMETODE DAN PROSEDUR
Hutang
1. Cocokkan angka neraca dengan saldo perkiraan buku besar
2. Cocokkan saldo awal dan akhir bulan lalu
3. Periksa penjumlahan
4. Tes dan cocokkan pos pos dengan buku harian yang bersangkutan
5. Selidiki dokumen yang nampaknya tak wajar
6. Konfirmasi jumlah saldo hutang
18
Pengawasan ManajemenPengawasan Manajemen
Faktor yang harus diperhatikan
1. Organisasi (Struktur organisasi, Job description, tanggung jawab)
2. Formasi pegawai (beban kerja, tata cara penanganan pegawai tidak kerja, ketentuan pemberian tugas rangkap)
3. Hubungan kerja (hubungan harmonis antara sesama karyawan, atasan, anggota, rotasi / mutasi pegawai)
19
TEKNIK PEMERIKSAAN DALAM TEKNIK PEMERIKSAAN DALAM PENGAWASAN MANAJEMENPENGAWASAN MANAJEMEN
Membandingkan dua hal berbarengan untuk mencari Membandingkan dua hal berbarengan untuk mencari persamaan dan perbedaanpersamaan dan perbedaan
Vouching, memastikan kesahan transaksi dengan meneliti Vouching, memastikan kesahan transaksi dengan meneliti dokumen pendukungnyadokumen pendukungnya
Rekonsiliasi, menentukan perbedaan dua sumber mengenai hal Rekonsiliasi, menentukan perbedaan dua sumber mengenai hal sama sama
Analisa, memecahkan untuk menarik kesimpulanAnalisa, memecahkan untuk menarik kesimpulan Trace, Retrace mengikuti transaksi atau suatu bukti untuk Trace, Retrace mengikuti transaksi atau suatu bukti untuk
memeriksa tahap tahap yang sebelumnya atau sesudahnya.memeriksa tahap tahap yang sebelumnya atau sesudahnya.
20
INFORMASI UMUMINFORMASI UMUM
Koperasi Reformasi adalah koperasi kredit yang berpredikat Koperasi Reformasi adalah koperasi kredit yang berpredikat sebagai koperasi teladan, bertempat kedudukan di Jalan Jatuh sebagai koperasi teladan, bertempat kedudukan di Jalan Jatuh hati, Desa Jatah Kursi, Kecamatan Jatuh Bangun, Kabupaten hati, Desa Jatah Kursi, Kecamatan Jatuh Bangun, Kabupaten Bangun Terus, Propinsi Terus Menerus. Jumlah Anggota akhir Bangun Terus, Propinsi Terus Menerus. Jumlah Anggota akhir tahun 2004 adalah 444 orang. Dalam mengelola usahanya tahun 2004 adalah 444 orang. Dalam mengelola usahanya Pengurus yang berjumlah 5 orang mengangkat seorang manajer Pengurus yang berjumlah 5 orang mengangkat seorang manajer profesional. Pengawasan aktivitas intern koperasi dilaksanakan profesional. Pengawasan aktivitas intern koperasi dilaksanakan oleh Pengawas. Laporan keuangan koperasi dibuat setiap bulan. oleh Pengawas. Laporan keuangan koperasi dibuat setiap bulan. Laporan keuangan yang dibuat diperiksa oleh pengawas secara Laporan keuangan yang dibuat diperiksa oleh pengawas secara rutin.rutin.
ILUSTRASI KASUS
Pemeriksaan laporan keuangan tahun buku 2003 dilakukan oleh pengawas mulai tanggal 10-15 Januari 2004. Dari prosedur pemeriksaan yang terdapat pada program pemeriksaannya, pengawas menemukan beberapa informasi dan data akun laporan keuangan sebagai berikut :
21
ILUSTRASI KASUSILUSTRASI KASUS ( ( LANJUTAN)LANJUTAN)
Uang rusak Rp 180.000,00 dan Uang rusak Rp 180.000,00 dan Terdapat kas bon pengurus (pribadi) tertanggal 10 Desember 2003 Terdapat kas bon pengurus (pribadi) tertanggal 10 Desember 2003
sebesar Rp 1.000.000,00sebesar Rp 1.000.000,00
•Sebagai pengawas koreksi apa yang bisa diberikan agar neraca benar
Pengawas melakukan pemeriksaan akun kas pada tanggal 15 Januari 2004. Dari catatan / Buku kas diketahui bahwa mutasi penerimaan (debit) kas dari tanggal 2 Januari sampai tanggal 15 Januari 2004 sebesar Rp. 25.000.000,00 dan mutasi pengeluaran (kredit) kas Rp 22.000.000,00 sedangkan Cek Fisik kas (cash opname) tanggal 15 januari 2004 berjumlah Rp 6.000.000,00, tetapi dari cek fisik kas tersebut terdapat
AKUN KAS
22
AKUN BANKAKUN BANK
Saran atau koreksi Apa yang anda bisa berikan agar pembuatan neraca 31 Januari 2004 bisa benar ?
Setelah dilakukan pencocokan antara saldo bank (Puskopdit) menurut catatan koperasi dengan hasil konfirmasi Puskopdit, terdapat perbedaan sebagai berikut : Saldo menurut catatan koperasi Rp 5.500.000,00 Saldo menurut konfirmasi Puskopdit Rp 5.675.000,00 Beda (+) Rp 175.000,00Setelah ditelusuri beda tersebut disebabkan karena pendapatan jasa dari Puskopdit sebesar Rp 207.750,00 PPh jasa bunga sebesar Rp 31.162,00 dan beban administrasi Puskopdit sebesar Rp 1.588,00 bulan Desember 2003 bulan yang belum dicatat oleh koperasi.
23
24
Jawaban akus kasJawaban akus kas
1.1. Saldo kas tanggal 15/12004 =Saldo kas tanggal 15/12004 = 6.000.0006.000.000
2.2. Pengeluaran kas = 22.000.000Pengeluaran kas = 22.000.000
3.3. 28.000.00028.000.000
4.4. Penerimaan kas = 25.000.000Penerimaan kas = 25.000.000
5.5. Saldo kas 31/12/2003 = 3.000.000Saldo kas 31/12/2003 = 3.000.000
Kasus:
•Ada uang rusak
•Kas bon
Agar laporan bener perlu dikoreksi
1. Uang rusak menjadi biaya lain lain
2. Kas bon lewat waktu menjadi piutang lain lain
Koreksi :
Beban lain lain = 180.000
Kas bon = 1.000.000
Jurnal :
Biaya lain lain = 180.000
Piutang lain lain = 1.000.000
Kas =
25
ISTILAHISTILAH• Asersi = pernyataanmengenai kewajaran laporan keuangan
• Assesment = penaksiran
• Posting = pemindahan
• Ikthtisar = summary
• Akuisisi = menelaah buku pembelian
• Inventory = persediaan
• Footing = penjumlahan kebawah benar/tidak
• Aktiva tak bewujud = merek, hak cipta, paten, goodwill
• Inquiry = memperoleh informasi tertulis dari klien sebagai tanggapan terhadap pertanyaan audit