Download - makalah kombinasi bisnis
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 1/20
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Suatu kombinasi bisnis dapat terjadi apabila suatu perusahaan bergabung dengan
satu perusahaan lain atau lebih menjadi satu entitas akuntansi dan entitas yang baru
tersebut meneruskan aktivitas perusahaan-perusahaan terdahulu yang semula terpisah
(APB Opinion No.1!. "enggabungkan entitas-entitas bisnis yang semula terpisah adalah
suatu alternati# untuk memperluas usaha. "eskipun tujuan utama kombinasi bisnis adalah
pro#itabilitas$ namun man#aat lain yang diperoleh adalah e#isiensi operasi melalui
integrasi operasi maupun diversi#ikasi risiko bisnis melalui konglomerasi.
%ombinasi bisnis dapat dikategorikan menjadi salah satu bentuk di ba&ah ini '
1. "erger$ yaitu apabila suatu perusahaan mengambil alih operasi suatu entitas bisnis
lain dan entitas bisnis tersebut kemudian dilebur menjadi satu dengan perusahaan
yang mengambil alih.
. %onsolidasi$ yaitu apabila suatu perusahaan baru terbentuk dengan mengambil
alih aset atau operasi dua atau lebih entitas bisnis yang terpisah dan perusahaan-
perusahaan lama tersebut dibubarkan.
). Akuisisi$ yaitu apabila suatu perusahaan membeli hak milik entitas lain$ namun
kedua entitas bisnis tersebut tetap beroperasi se*ara terpisah.
%inerja keuangan dan prospek masa depan perusahaan sebagai sebuah entitas bisnis
menarik perhatian berbagai kelompok seperti investor$ bankir$ pekerja$ dan manajer.
+alam konteks ini sebuah laporan keuangan yang dikontrol dan dikoordinasikan oleh
perusahaan induk menjadi relevan.
,aporan keuangan konsolidasi umumnya diterima dalam praktek sebagai *ara
akuntansi untuk kombinasi bisnis se*ara internasional. ,aporan konsolidasi menjadi
relevan bukan hanya terhadap pemakai luar tapi digunakan manajemen untuk kontrol dan
koordinasi.
A. Perbandingan Praktek
+alam survei yang dilakukan pada tahun 1 terhadap perusahaan multinasional
menunjukkan bah&a perusahaan-perusahaan menyediakan laporan keuangan
konsolidasi internasional. +alam praktek$ kualitas dan kuantitas in#ormasi
konsolidasi bervariasi baik antarnegara maupun dalam satu negara. +i /nggris$
nera*a dari sebuah perusahaan induk selalu disediakan sebagai tambahan dari
nera*a dan laporan rugi laba konsolidasi. Sebaliknya di Amerika$ hanya laporan
keuangan konsolidasi yang disediakan. +i 0erman$ praktek yang umum adalah
penyediaan in#ormasi baik perusahaan induk maupun laporan keuangan
konsolidasi. Ada pula beberapa negara yang mensyaratkan se*ara ketat peraturan
Page 1
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 2/20
untuk pengungkapan konsolidasi seperti 0epang pada tahun 12 dan ada yang
sukarela melakukannya seperti beberapa perusahaan di /talia dan S&iss.
B. Pur*hase vs Pooling /nterest
3erdapat perbedaan pertimbangan antarnegara untuk menerapkan berbagai metode
yang ada untuk konsolidasi. +i /nggris metode konsolidasi yang biasanya
digunakan adalah pur*hase dimana aset direvaluasikan ke #air value pada tanggal
akuisisi dan perbedaan antara harga beli dan revaluasi diakui sebagai good&ill
dalam konsolidasi. +i beberapa negara lain metode pooling o# interest juga
dijalankan dalam situasi tertentu. Pada metode ini aset tidak direvaluasi$ tidak ada
good&ill dan tidak ada perbedaan pendapatan antara sebelum dan sesudah
akuisisi. Pengaruh perbedaan itu addalah di ba&ah pendekatan akuisisi$ laba
kombinasi menurun dengan kenaikan depresiasi karena revaluasi aset. Penurunan pro#it mungkin terjadi karena amortisasi good&ill meskipun &rite-o##
diperbolehkan. %arena itu terdapat ke*enderungan penggunaan metode pooling o#
interest sebagai alternati# metode pur*hase.
1.2 Identifikasi Masalah
1. Apa yang dimaksud investasi pada entitas lain seperti aset keuangan$ entitas
asosiasi$ ventura bersama$ dan entitas anak4
. Apa yang dimaksud kombinasi bisnis4
). Apa yang dimaksud kombinasi bisnis entitas sepengendali4
5. Apa yang dimaksud laporan keuangan konsolidasian dan laporan keuangan
tersendiri4
1.3 Tuuan Penulisan
1. 6ntuk mengetahui investasi pada entitas lain seperti aset keuangan$ entitas
asosiasi$ ventura bersama dan entitas anak
. 6ntuk mengetahui kombinasi bisnis
). 6ntuk mengetahui kombinasi bisnis entitas sepengendali
5. 6ntuk mengetahui laporan keuangan konsolidasian dan laporan keuangan
tersendiri.
BAB II
PEMBAHA!AN2.1 In"estasi #ada entitas lain $aset keuangan% entitas as&siasi% "entura 'ersa(a% dan
entitas anak)
2.1.1 In"estasi #ada aset keuangan
/nvestasi pada Aset riil adalah investasi pada aset yang memiliki &ujud. 7ontohnya
aset riil ini adalah properti (tanah 8 rumah!$ emas$ dan logam mulia lainnya. Berinvestasi
pada aset riil merupakan hal yang umum dilakukan. 7ontohnya$ kita membeli properti dan
kemudian menye&akannya sehingga mendapatkan pendapatan bulanan. %etika properti itu
Page
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 3/20
selesai dise&a umumnya harganya akan naik$ %ita dapat menjualnya dan mendapatkan
keuntungan. %ita umumnya akan mendapatkan banyak keuntungan dari berinvestasi di aset
riil ini$ karena meskipun harganya bisa naik-turun$ tetapi dalam jangka panjang nilainya
*enderung meningkat. 9ang kedua adalah /nvestasi pada Aset :inansial$ Aset #inansial
merupakan aset yang &ujudnya tidak terlihat$ tetapi tetap memiliki nilai yang tinggi.
6mumnya aset #inansial ini terdapat di dunia perbankan dan juga di pasar modal$ yang di
/ndonesia dikenal dengan Bursa ;#ek /ndonesia. Beberapa *ontoh dari aset #inansial adalah
instrumen pasar uang$ obligasi$ saham$ dan reksa dana.
2.1.2 In"estasi #ada entitas as&siasi
SA% ;3AP mende#inisikan entitas asosiasi sebagai suatu entitas$ termasuk entitas
bukan Perseroan 3erbatas seperti persekutuan$ dimana investor mempunyai pengaruh
signi#ikan dan bukan merupakan entitas anak ataupun bagian dalam joint venture. Pengaruh
signi#ikan adalah kekuasaan untuk berpartisipasi dalam keputusan kebijakan keuangan dan
operasional stratejik atas suatu entitas$ tetapi tidak mengendalikan atau mengendalikan
bersama atas kebijakan tersebut.
Pada umumnya entitas asosiasi diungkapkan jika perusahaan
memiliki kepemilikan saham sebesar <= dari jumlah saham yang beredar. 0umlah saham
yang beredar sebanyak <= dianggap mampu mempengaruhi suatu kebijakan entitas
asosiasi$ ke*uali dapat ditunjukkan se*ara jelas bah&a tidak ada pengaruh signi#ikan. Namun$
terkadang perusahaan juga bisa menunjukan pengaruh yang signi#ikan meski jumlah
kepemilikan sahamnya kurang dari <= dan harus diungkapkan dalam laporan keuangan.
/nvestasi pada entitas asosiasi harus di*atat dengan menggunakan metode biaya. /nvestasi
diukur pada biaya perolehan dikurang akumulasi kerugian penurunan nilai. /nvestor harus
mengakui dividen dan penerimaan distribusi lainnya sebagai penghasilan terlepas apakah hal
tersebut berasal dari akumulasi laba entitas asosiasi yang timbul sebelum atau sesudah
tanggal perolehan.
2.1.3 In"estasi #ada "entura 'ersa(a
Pada PSA% 1 (>evisi <<!$ ruang lingkup pengendalian bersama pada joint
venture$ meliputi ' (1! pengendalian bersama operasi? (! pengendalian bersama aset? dan ()!
pengendalian bersama entitas. +alam setiap bentuk joint venture selalu ada perjanjian
kontraktual yang memuat persyaratan pengendalian bersama dan juga untuk memastikan
bah&a tidak ada venturer yang se*ara sepihak melakukan pengendalian aktivitas
sendiri. Joint venture dapat menentukan salah satu venturer untuk menjadi manajer atau
Page )
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 4/20
operator (managing partner !$ tugas dan ke&enangannya sebatas menjalankan kebijakan
keuangan dan operasinal yang telah disepakati bersama para venturer.
A. Pengendalian bersama operasi
Joint venture dengan pengendalian bersama operasi$ umumnya melibatkan penggunaan
asset dan sumber daya lainnya oleh venturer. +alam hal ini setiap venturer dapat
menggunakan asset tetap dan persediaannya untuk melaksanakan operasi joint venture.
Aktivitas joint venture. dapat dilaksanakan oleh karya&an venturer bersamaan dengan
aktivitas venturer yang sejenis. +alam hal ini pengendalian bersama operasi akan diikuti
dengan perjanjian yang didalamnya memuat tentang$
• @enturer menanggung beban dan ke&ajiban dan memperoleh pembiayaan$ yang
me&akili ke&ajibannya.
• Pembagian atas pendapatan dari penjualan produk bersama dan beban yang terjadi
antar venture.
Pada laporan keuangan venturer diakui aset yang digunakan untuk operasi joint venture dan
ke&ajiban yang ditanggung$ dan juga beban yang ditanggung dan bagian pendapatan yang
diperoleh dari penjualan barang dan jasa joint venture.Pen*atatan akuntansi pada joint
venture dengan pengendalian bersama operasi (PBO! dilakukan dengan *ara berikut$
•7atatan akuntansi terpisah tidak disyaratkan karena tidak perlu ada laporan keuangan
untuk PBO$ namun
• Perlu disusun pertanggungja&aban manajemen sehingga dapat menilai kinerja PBO
B. Pengendalian bersama aset
0oint venture dengan kontrak pengendalian bersama aset atau kepemilikan bersama
asset berarti asset tersebut oleh venture atas satu atau lebih aset yang dikontribusikan kepada
atau diperoleh untuk tujuan dari joint venture dan didedikasikan untuk tujuan joint venture
pula. Setiap venturer dapat mengambil suatu bagian keluaran dari aset dan menanggung suatu
bagian yang disetujui dari beban yang terjadi. Banyak aktivitas dalam industri ekstraksi
minyak$ gas dan mineral melibatkan pengendalian bersama aset. "isalnya$ sejumlah
perusahaan yang memproduksi minyak mengendalikan dan mengoperasikan bersama suatu
pipa saluran minyak. Setiap venturer menggunakan pipa saluran tersebut untuk mengangkut
produknya dan menanggung proporsi yang disetujui dari beban operasi pipa saluran. 7ontoh
lain dari pengendalian bersama aset adalah ketika dua perusahaan bersama-sama
mengendalikan suatu properti$ dimana masing-masing pihak mengambil suatu bagian dari
se&a yang diterima dan menanggung suatu bagian dari beban.
Page 5
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 5/20
PSA% 1 (revisi <<! menyebutkan bah&a dalam pengendalian bersama aset$ para venturer
mengakui dalam laporan keuangannya'
• bagiannya atas pengendalian bersama aset$ yang diklasi#ikasikan sesuai dengan si#at
aset• setiap ke&ajiban yang telah terjadi
• bagiannya atas ke&ajiban yang terjadi bersama dengan venturer lain yang berkaitan
dengan ventura bersama
• setiap penghasilan dari penjualan atau pemakaian bagiannya atas keluaran ventura
bersama$ bersama dengan bagiannya atas beban yang terjadi oleh ventura bersama
• setiap beban yang telah terjadi sehubungan dengan bagian partisipasinya dalam
ventura bersama.
Oleh karena itu setiap venturer membukukan dalam *atatan akuntansi dan mengakui dalam
laporan keuangan berkaitan dengan bagian partisipasinya dalam pengendalian bersama aset$
• bagiannya dalam pengendalian bersama aset$ yang diklasi#ikasikan sesuai dengan si#at
aset daripada sebagai investasi. "isalnya$ bagian dalam pengendalian bersama pipa
saluran minyak diklasi#ikasikan sebagai aset tetap.
• setiap ke&ajiban yang telah terjadi$ misalnya yang terjadi dalam pembiayaan
bagiannya dari aset.
• bagiannya atas setiap ke&ajiban yang ditanggung bersama dengan venturer lain yang
berkaitan dengan ventura bersama.• setiap pendapatan dari penjualan atau pemakaian bagiannya atas keluaran ventura
bersama$ bersama dengan bagiannya atas beban yang ditanggung oleh ventura
bersama.
• setiap beban yang telah terjadi sehubungan dengan bagian partisipasinya dalam
ventura bersama$ misalnya beban yang berkaitan dengan pembiayaan bagian
partisipasi venturer dalam aset dan penjualan bagiannya atas keluaran.
7. Pengendalian bersama entitas
0oint venture dg kontrak pengendalian bersama entitas$ diikuti dengan pendirian
perseroan terbatas$ persekutuan atau entitas lainnya yang mana setiap venturer mempunyai
bagian partisipasi. ;ntitas tersebut beroperasi dalam *ara yang sama seperti entitas lainnya$
ke*uali adanya perjanjian kontraktual antar ventureryang men*iptakan pengendalian bersama
atas aktivitas ekonomi entitas. Pada pengendalian bersama entitas$ para venturer
mengendalikan asset joint venture$ menanggung ke&ajiban dan beban dan memperoleh
penghasilan. ;ntitas tersebut dapat mengadakan kontrak atas nama sendiri dan memperoleh
pembiayaan untuk tujuan aktivitas joint venture.. Setiap venturer berhak atas bagian laba dari pengendalian bersama entitas.
Page
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 6/20
7ontoh umum pengendalian bersama entitas adalah ketika dua entitas atau lebih
menggabungkan aktivitas mereka dalam lini usaha tertentu dengan mengalihkan aset dan
ke&ajiban yang relevan ke suatu pengendalian bersama entitas. Pengendalian bersama entitas
(PB;! melakukan pen*atatan akuntansi sendiri serta menyusun dan menyajikan laporan
keuangan dengan *ara yang sama seperti entitas lainnya sesuai dengan Standar Akuntansi
%euangan. Setiap venturer biasanya mengkontribusikan kas atau sumber daya lainnya ke
PB;. %ontribusi tersebut dimasukkan dalam *atatan akuntansi venturer dan diakui dalam
laporan keuangan sebagai investasi pada pengendalian bersama entitas.
"etode Pengakuan Partisipasi dalam PB;$ yaitu dengan menggunakan (1! "etode
%onsolidasi Proporsional$ dan (! "etode ;kuitas. Penerapan konsolidasi proporsional
berarti laporan posisi keuangan venturer memasukkan bagiannya atas asset yang dikendalikan
bersama dan ke&ajiban yang ditanggung bersama. ,aporan laba rugi komprehensi# venture
memasukkan bagiannya atas penghasilan dan beban dari pengendalian bersama entitas.
Banyak prosedur yang sesuai bagi penerapan konsolidasi proporsional adalah sama dengan
prosedur untuk konsolidasi investasi pada entitas anak$ sebagaimana diatur dalam PSA% 5.
• @enturer dapat menggabungkan bagiannya atas setiap aset$ ke&ajiban$ penghasilan
dan beban dari pengendalian bersama entitas dengan unsur yang sama$ satu per satu$
dalam laporan keuangannya. "isalnya$ venturer dapat menggabungkan persediaan
bagiannya dari pengendalian bersama entitas dengan persediaannya sendiri dan aset
tetap bagiannya dari pengendalian bersama entitas dengan aset tetapnya sendiri.
• Sebagai alternati#$ venturer dapat memasukkan unsur-unsur terpisah dalam laporan
keuangan untuk bagiannya atas aset$ ke&ajiban$ penghasilan dan beban dari
pengendalian bersama entitas. "isalnya$ venturer dapat menunjukkan aset lan*ar
bagiannya dari pengendalian bersama entitas se*ara terpisah sebagai bagian dari aset
lan*arnya sendiri? bagiannya atas aset tetap dari pengendalian bersama entitas se*ara
terpisah sebagai bagian dari aset tetapnya sendiri.
2.1.* In"estasi #ada entitas anak
SA% ;3AP mende#inisikan entitas anak sebagai suatu entitas yang dikendalikan oleh entitas
induk. Pengendalian adalah kemampuan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional
dari suatu entitas sehingga mendapatkan man#aat dari aktivitas tersebut. Pengendalian
dianggap ada jika entitas induk memiliki baik se*ara langsung atau tidak langsung melalui
entitas anak lebih dari setengah hak suara dari suatu entitas$ ke*uali dapat ditunjukkan se*ara
jelas bah&a kepemilikan tersebut tidak menunjukkan adanya pengendalian. Pengendalian
Page
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 7/20
dapat juga mun*ul ketika entitas induk memiliki setengah atau kurang hak suara suatu entitas
tetapi memiliki'
• "empunyai hak suara lebih dari setengah berdasarkan suatu perjanjian dengan
pemegang saham lain
• "empunyai hak untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional berdasarkan
anggaran dasar atau perjanjian.
• "empunyai hak untuk menunjuk atau memberhentikan mayoritas anggota de&an
direksi atau badan yang setara dan pengendalian entitas dilakukan oleh oleh de&an
atau badan tersebut.
• "empunyai hak untuk bertindak sebagai suara mayoritas dalam rapat de&an direksi
atau badan yang setara dan pengendalian entitas dilakukan oleh de&an atau badan
tersebut.
/nvestasi pada entitas anak di*atat dengan menggunakan metode ekuitas. SA% ;3AP tidak
menganjurkan dilakukannya konsolidasi laporan keuangan. /nvestasi pada entitas anak
a&alnya diakui pada biaya perolehan (termasuk biaya transaksi! dan selanjutnya disesuaikan
untuk men*erminkan bagian investor atas laba atau rugi dan pendapatan dan beban dari
entitas anak.
2.2 +&('inasi Bisnis
"enurut PSA% $ kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristi&a lain dimana
pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih suatu bisnis. 3ransaksi yang
kadangkala disebut sebagai penggabungan sesungguhnya (true merger !C atau
penggabungan setara (merger of equals!C juga merupakan kombinasi bisnis.
/:>S ) menyatakan ' a business *ombination is the bringing together o# one or more
*ombining entities into a reporting entity. Business *ombination result #rom one entity '
D Pur*hasing the eEuity o# another entity?
D Pur*hasing the net assets o# another entity?
D Assuming the liabilities o# another entity? or
D Pur*hasing some o# the net assets o# another entity that together #orm one or more
business.
+engan demikian$ kombinasi bisnis bisa dilakukan dengan membeli aset neto
perusahaan$ mengambil alih hutang$ membeli sebagian aset neto perusahaan lain dan
bersama-sama membentuk satu atau lebih bisnis lainnya$ atau membeli saham perusahaan di
atas <=.
Penggabungan usaha dilakukan untuk memperoleh e#isiensi operasi melalui integrasi
se*ara horiFontal atau vertikal atau mendiversi#ikasikan risiko usaha melalui konglomerasi.
Page 2
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 8/20
• /ntegrasi horiFontal penggabungan perusahaan-perusahaan dalam line-business
atau pasar yang sama.
• /ntegrasi vertikal penggabungan dua atau lebih perusahaan dengan operasi yang
berbeda se*ara berturut-turut$ tahapan produksi danGatau distribusi$ misalnya
penggabungan usaha antara perusahaan kain dengan perusahaan pakaian jadi.
• %onglomerasi penggabungan perusahaan-perusahaan dengan produk danGatau jasa
yang tidak saling berhubungan$ misalnya penggabungan usaha antara perusahaan
minyak dengan perusahaan komputer.
2.2.1 Alasan +&('inasi Bisnis
Se*ara umum$ tujuan dari kombinasi bisnis adalah meningkatkan pro#itabilitas dan
e#isiensi. Se*ara khusus$ kombinasi bisnis dilakukan untuk '
1. Penghematan biaya+engan kombinasi bisnis$ berbagai biaya bisa dihemat. +iantaranya biaya gaji
berbagai manajer$ biaya penelitian produk baru (produk tersebut sudah ada di
perusahaan yang diakuisisi! dan biaya penelitian dan pengembangan.
. "engurangi risiko
"embeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai ma*am produk$ dan juga
pasarnya$ akan lebih ke*il resikonya dibandingkan dengan mengembangkan dan
memasarkan produk baru.
). "engurangi penundaan beroperasinya perusahaan
"embeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai ma*am #asilitas dan sudah
memenuhi berbagai ma*am aturan pemerintah$ akan lebih *epat dibandingkan dengan
mengembangkan sendiri atau mendirikan perusahaan baru.
5. "enghindari pengambilalihan oleh perusahaan lainnya
Salah satu *ara untuk menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lain adalah
dengan melakukan kombinasi bisnis.
. "emperoleh aset tidak ber&ujud
Salah satu alasan untuk melakukan kombinasi bisnis adalah untuk memperoleh aset
tidak ber&ujud yang dimiliki oleh perusahaan yang diakuisisi seperti hak paten$ hak
penambangan$ database pelanggan dan lain-lain.
. Alasan-alasan lain
Ada perusahaan yang punya kebanggaan tersendiri ketika berhasil mengakuisisi
perusahaan-perusahaan lain.
2.2.2 Bentuk Pengga'ungan Usaha
• Akuisisi
Akuisisi terjadi ketika suatu perusahaan memperoleh aset produkti# dari suatu entitas
usaha lain dan mengintegrasikan aset-aset tersebut ke dalam operasi miliknya.
• "erger
Page
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 9/20
Pernyataan Standar Akutansi %euangan (PSA%! no menyatakan bah&a merger
merupakan suatu proses penggabungan usaha dengan jalan mengambil alih satu atau
lebih perusahaan yang lain. Setelah terjadi pengambilalihan$ maka perusahaan yang
diambil alih dibubarkan atau dilikuidasi$ sehingga eksistensinya sebagai badan hukum
lenyap$ dengan demikian kegiatan usahanya dilanjutkan oleh perusahaan yang
mengambil alih
• %onsolidasi
Prosedur %onsolidasi diatur dalam PSA% No. 5 (Paragra# $1 8 )! antara lain
dinyatakan bah&a dalam menyusun ,aporan %euangan %onsolidasi ,aporan %euangan
/nduk Perusahaan (Parent 7ompany! dan Anak Perusahaan (Subsidary 7ompany!
digabungkan satu persatu dengan menggabungkan unsure-unsur yang sejenis dari Aktiva$
%e&ajiban$ ;kuitas$ Pendapatan dan Beban.
Adapun prosedur penyusunan ,aporan %euangan %onsolidasi +ijelaskan lebih terperin*i
lagi$ yaitu'
1. "engeliminasi semua rekening timbal balik (>e*ipo*al A**ount!
;liminasi dilakukan melalui jurnal eliminasi dengan mengeliminasi rekening-
rekening yang bersi#at rekening timbal balik$ yaitu suatu rekening yang di*atat oleh
kedua belah pihak (induk dan anak! untuk suatu transaksi yang sama.
. "enyusun %ertas %erja (Horksheet!
Horksheet digunakan untuk memepermudah penyusunan laporan keuangan Prosedur penyusunan worksheet tergantung pada dasar yang dipakai$ yaitu ,aporan %euangan
/ndividual atau Nera*a Saldo /ndividual.
+alam penyusunan ,aporan %euangan %onsolidasi antara /nduk Perusahaan dan Anak
Perusahaan dapat digunakan ) (dua! metode yaitu'
1. %onsolidasi dengan "etode ;kuitas (;Euity "ethod!
%onsep dasar dari metode ekuitas pada dasarnya memandang investasi /nduk
Perusahaan terhadap Anak Perusahaan sebagai sesuatu penyertaan modal sehingga
jika aktiva bersih Anak Perusahaan berubah karena kegiatan operasionalnya$ se*ara
otomatis akan menyebabkan perubahan pada nilai investasi induk Perusahaan. +ata
pen*atatan investasi saham pada Anak Perusahaan dengan metode ekuitas$ didasarkan
pada suatu anggapan investasi pada Anak Perusahaan sejajar dan sama dengan
investasi pada perusahaan-perusahaan *abangnya. Alasan diterapkannya metode
ekuitas juga didasarkan atas suatu #akta bah&a /nduk Perusahaan dan Anak
Perusahaan merupakan bagian-bagian dari satu kesatuan usaha$ seperti halnya
hubungan antara %antor Pusat dan 7abang-7abangnya. Oleh sebab itu perubahan-
perubahan yang terjadi didalam hak-hak pemegang saham pada Anak Perusahaan
Page
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 10/20
harus diakui dan di*atat oleh /nduk Perusahaan$ untuk dapat mengikuti dan
melaporkan posisi keuangan dan perkembangan usahanya se*ara lengkap.
Nilai investasi /nduk Perusahaan terhadap Perusahaan akan meningkat jika
Anak Perusahaan memperoleh laba bersih dan akan menurun atau berkurangnya
nilainya$ jika Anak Perusahaan menderita kerugian. "eskipun ,aporan %euangan
%onsolidasi hasil penerapan metode ekuitas ini nantinya akan sama dengan penerapan
metode biaya$ namun lembar kerja konsolidasi beserta jurnal untuk penyesuaian dan
eliminasi akan berbeda. Iarus memperhatikan pengaruh perubahan modal anak
Perusahaan terhadap hak pemilikan /nduk Perusahaan.Beberapa perkiraan (a**ount!
yang perlu diperhatikan antara lain'
1. Perkiraan /nvestasi Saham dalam Anak Perusahaan
Akan berubah jumlahnya apabila Anak Perusahaan melaporkan adanya ,aba
>ugi atau pembagian +ividen.
. Perkiraan %asC
Akan berubah jumlahnya apabila /nduk Perusahaan melaporkan adanya ,aba
>ugi atau pembagian +ividen.
). Perkiraan Piutang +ividen Anak PerusahaanC
3imbul karena perusahaan mengumumkan +ividen namun belum dibayar.
Perkiraan ini harus dihapuskan apabila telah dibayar tunai (kas!.
5. Perkiraan ,aba yang ditahan (>etained ;arning! /nduk PerusahaanC
Akan berubah jumlahnya apabila Anak Perusahaan melaporkan adanya ,aba atau
>ugi. Selain itu akan berubah juga karena adanya ,aba atau >ugi milik /nduk
Perusahaan sendiri.
. Perkiraan ,aba yang ditahan (>etained ;arning! Anak PerusahaanC
Akan berubah jumlahnya apabila ada ,aba >ugi atau pembagian +ividen pada
Anak Perusahaan sendiri.
Perkiraan-perkiraan diatas$ dalam %ertas %erja (Horksheet! penyusunan ,aporan
%euangan %onsolidasi harus sudah menunjukkan Saldo Akhir pada ,aporan
%euangan %onsolidasi$ artinya sudah diperhitungkan perubahan jumlahnya.
. %onsolidasi dengan "etode ;kuitas 3idak ,engkap
0ika metode ekuitas diterapkan se*ara benar $laba bersih perusahan induk
adalah sama dengan laba bersih konsolidasi$dan saldo laba perusahaan induk adalah
sama dengan saldo laba konsolidasi. Persamaan jumlah laba dan saldo laba
perusahaan induk dan konsolidasi ini tidak selalu ada. Persamaan tersebut tidak ada
jika metode ekuitas diterapkan tidak se*ara benar$atau jika akuntansi metode biaya
digunakan untuk investasi perusahaan anak. 7ontohnya$ perusahaan induk dalam
menerapkan akuntansi metode ekuias mungkin mengamortisasikan perbedaan antara
investasi dan nilai buku yang diperoleh pada buku terpisah perusahaan induk$ atau
Page 1<
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 11/20
mungkin tidak mengeliminasi laba atau rugi antar-perusahaan.%elalaian-kelalaian
seperti itu menyebabkan tidak lengkapnya penerapan akuntansi metode ekuitas.
%esalahan-kesalahan lain dalam penerapan metode ekuitas menyebabkan salah saji
yang seruppa dalam laba dan saldo laba perusahaan induk.
"asalah yang timbul dari salahnya penerapan metode ekuitas atau
menggunakan metode biaya untuk investasi perusahaan anak mugkin tidak seserius
yang terlihat. Ial ini dikarenakan akuntan harus menyiapkan laporan keuangan
konsolidasi yang benar dengan mengabaikan bagaimana perusahaan induk
mempertanggungjawabkan investasinya pada perusahan anak. 3idak ada pelanggaran
terhadap prinsip akuntansi yang berlaku umum sepanjang laporan keuangan
konsolidasi yang disiapkkan bagi pemegang saham benar dan perusahaan
indukGinvestor tidak menerbitkan laporan keuangan yang telah diaudit yang lain.
3etap digunakannya metode biaya atau metode ekuitas tidak lengkap oleh beberapa
perusahaan didasarkan pada asumsi bah&a penerbitan laporan keuangan konsolidasi
hanya sebagai laporan keuangan yang disiapkan bagi para pemegang saham dari
entias utama.
). %onsolidasi dengan "etode Biaya (7ost "ethod!
Pada "etode Biaya$ yang dipakai untuk men*atat investasi saham-saham Anak
Perusahaan$ maka hanya dividen atas saham-saham tersebut (yang telah dibagikan
oleh Anak Perusahaan! yang diakui sebagi pendapatan (revenue! oleh /nduk
Perusahaan. Sebaliknya laba atau rugi atas pemilikan modal (saham! hanya timbul
apabila sebagian atau seluruh jumlah saham yang dimiliki tersebut dijual. Pada
metode biaya bagian dividen yang dibagikan oleh Anak Perusahaan di*atat pada sisi
debit dalam rekening Piutang +ividen (%as!C$ dengan rekening la&an kredit
Penghasilan +ividenC. Beberapa hal yang harus diperhatikan pada "etode biaya'
1. Perkiraan /nvestasi Saham pada Anak PerusahaanC$ tidak mengalami perubahan
jumlahnya. Perubahan modal Anak Perusahaan akibat adanya ,aba$ >ugi atau pembagian +ividen tidak mempengaruhi Perkiraan /nvestasi Saham pada Anak
Perusahaan$ atau /nduk Perusahaan tidak menyesuaikan /nvestasinya.
. ,aba atau rugi dari Anak Perusahaan baru diakui oleh /nduk Perusahaan sebesar
Prosentase (=! kepemilikannya pada saat disusun Nera*a %onsolidasi melalui
perkiraan ,aba yang ditahan (>etained ;arning! untuk /nduk PerusahaanC.
Perkiraan ini hanya tampak pada Horksheet penyusunan nera*a %onsolidasi.
). Penghapusan (eliminasi! terhadap perkiraan-perkiraan "odal Saham$ Agio
Saham dan >etained ;arning Anak Perusahaan hanya didasarkan pada jumlah
a&alGSaldo A&al tahun atau Saldo A&al pada saat kepemilikan.
Page 11
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 12/20
5. "etode Biaya berdasarkan pada asumsi bah&a investasi /nduk terhadap Anak
Perusahaan merupakan bagian dari Aktiva.
. Nilai /nvestasi harus selalu tetap$ karena akan dittampakkan dalam nera*a sebesar
harga perolehannya saja.
. Perubahan nilai aktiva bersih Anak Perusahaan sebagai %onsekuensi dari
kegiatan operasionalnya tidak akan mempengaruhi besaarnya nilai investasi
tersebut.
2.3 +&('inasi 'isnis entitas #engendali
A. ,uang lingku#
>estrukturisasi entitas sepengendali dalam PSA% ) (revisi <<5! dide#inisikan sebagai
Jtransaksi pengalihan aset$ ke&ajiban$ saham atau bentuk instrumen kepemilikan lainnya
antara pihak-pihak (perorangan$ perusahaan atau bentuk entitas lainnya! yang$ se*ara
langsung atau tidak langsung (melalui satu atau lebih perantara!$ mengendalikan ataudikendalikan oleh atau berada di ba&ah pengendalian yang samaK. +e#inisi tersebut
dianggap memberikan batasan yang kurang jelas mengenai transaksi yang termasuk
dalam PSA% ) (revisi <<5!. PSA% (revisi <1<!' %ombinasi Bisnis memberikan
de#inisi dan pengertian dari JbisnisK$ Jkombinasi bisnisK$ dan Jkombinasi bisnis entitas
sepengendaliK$ tetapi tidak memberikan panduan perlakuan akuntansi untuk kombinasi
bisnis entitas sepengendali karena ruang lingkupnya menge*ualikan kombinasi bisnis
entitas sepengendali.
B. Met&de #&&ling interest
"etode yang dipertimbangkan oleh /ASB ketika menyusun /:>S ) Business
7ombinations (diadopsi menjadi PSA% (revisi <1<!' %ombinasi Bisnis! adalah
a*Euisition method$ pooling o# interest method$ dan #resh start method dimana metode
yang akhirnya digunakan adalah a*Euisition method. ;+ PSA% ) (revisi <11!
menggunakan metode pooling o# interest dengan pertimbangan sebagai berikut'
• "etode pooling o# interest telah digunakan dalam PSA% ) sebelumnya dan masih
dianggap sebagai metode yang paling tepat untuk men*erminkan si#at transaksi
kombinasi bisnis entitas sepengendali yang pada dasarnya tidak mengakibatkan
perubahan substansi ekonomik yang signi#ikan. "etode ini juga masih digunakan
dalam S:AS 151 Business 7ombinations dan praktik di negara lain seperti /nggris$
Iongkong$ dan Singapura.
• Saat ini$ /ASB juga dalam proses mem#ormulasikan metode akuntansi untuk transaksi
kombinasi bisnis entitas sepengendali sehingga /:>S ) masih mengeluarkan hal ini
dari lingkup pengaturannya. Oleh karena itu$ *ukup beralasan jika metode pooling o#
interest dipertahankan sementara menunggu hasil kajian /ASB. Penerapan metode ini
Page 1
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 13/20
juga tentunya tidak dianggap bertentangan dengan /:>S karena belum diatur spesi#ik
dalam /:>S.
-. !elisih Nilai Transaksi ,estrukturisasi Entitas !e#engendali $!NT,E!)
+alam PSA% ) (revisi <<5!$ SN3>;S diakui dalam pos ekuitas tersendiri. ;+ PSA%
) (revisi <11! masih menggunakan konsep yang sama. Namun terdapat beberapa opsi
lain untuk pengakuan SN3>;S yaitu'
• mengakui SN3>;S dalam pos tambahan modal disetor (additional paid in *apital!?
• mengakui SN3>;S dalam pos pendapatan komprehensi# lain (other *omprehensi#
in*ome!?
• mengakui SN3>;S yang berjumlah positi# di tambahan modal disetor dan jika negati#
dalam laba ditahan.
D. Hilang se#engendalian
+alam PSA% ) (revisi <<5!$ terdapat empat situasi yang menyebabkan berubahnya
JSelisih Nilai 3ransaksi >estrukturisasi ;ntitas SepengendaliK (SN3>;S! yaitu' (a!
Adanya transaksi resiprokal antara entitas sepengendali yang sama? (b! Adanya peristi&a
kuasi reorganisasi (7atatan' +engan keluarnya ;+ PPSA% 1<' Pen*abutan PSA% 1'
Akuntansi %uasi->eorganisasi maka hal ini akan hilang!? (*! Iilangnya status substansi
sepengendalian antara entitas yang pernah bertransaksi? (d! Pelepasan aset$ ke&ajiban$
saham$ atau instrumen kepemilikan lainnya yang mendasari terjadinya selisih transaksi
restrukturisasi entitas sepengendali ke pihak lain yang tidak sepengendali. 0ika
perubahan dengan *ara (*! dan (d!$ maka SN3>;S diakui dalam laba rugi.
E. La'a #ersaha( dari transaksi kas
,aba per saham (,PS! merupakan in#ormasi yang penting dalam menilai kinerja
keuangan. +alam kombinasi bisnis entitas sepengendali dengan imbalan yang diberikan
dalam bentuk kas dan setara kas (bukan saham! akan menimbulkan masalah terkait
dengan ,PS. Ial ini disebabkan laba entitas sepengendali yang bertransaksi telah
digabungkan (pembilang atau nominator!$ sementara jumlah saham (penyebut atau
denominator! tidak meningkat. +alam kasus tersebut akan menyebabkan terjadinya
kenaikan ,PS yang sangat signi#ikan$ sehingga akan memberikan in#ormasi yang
bertentangan dengan tujuan laporan keuangan dan karakteristik kualitati# laporan
keuangan dalam %erangka +asar Penyusunan dan Penyajian ,aporan %euangan. ;+
PSA% ) (revisi <11! mengatur$ untuk kepentingan perhitungan ,PS$ entitas harus
memperhitungkan tambahan saham yang setara dengan imbalan yang diberikan.
Sehingga jumlah saham (penyebut atau denominator! akan mengalami peningkatan yang
setara dengan peningkatan jumlah laba yang digabungkan (pembilang atau nominator!.
2.* La#&ran keuangan k&ns&lidasian dan la#&ran keuangan tersendiri
A. La#&ran +euangan Tersendiri
Page 1)
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 14/20
,aporan keuangan tersendiri adalah laporan keuangan yang disajikan oleh entitas
induk yang men*atat investasi pada entitas anak$ entitas asosiasi dan ventura bersama
berdasarkan biaya perolehan. ,aporan keuangan tersendiri hanya dapat disajikan sebagai
in#ormasi tambahan dalam laporan keuangan konsolidasian. ;ntitas induk tidak menyajikan
laporan keuangan tersendiri sebagai laporan keuangan bertujuan umum. ,aporan keuangan
tersendiri terdiri dari laporan posisi keuanga$ laporan laba rugi dan penghasilan komprehensi#
lain$ laporan perubahan ekuitas dan laporan arus kas.
3ambahan penyusunan laporan keuangan tersendiri'
1. ;ntitas induk menerapkan akuntansi yang sama untuk investasi yang di*atat pada
biaya perolehan sesuai PSA% ' Aset 3idak ,an*ar yang dimiliki untuk dijual dan
operasi yang dihentikan ketika investasi tersebut diklasi#ikasikan sebagai dimiliki
untuk dijual sedangkan pengukuran investasi di*atat sesuai PSA% .
. ;ntitas induk mengakui dividen dari entitas anak$ ventura bersama$ entitas asosiasi
yang telah diakuinya atau kerugian dalam laporan tersenduri ketika hak menerima
dividen diterapkan.
B. La#&ran +euangan +&ns&lidasian
,aporan keuangan konsolidasian adalah laporan yang menyajikan posisi keuangan
dan hasil operasi induk perusahaan (entitas pengendali! dan satu atau lebih anak perusahaan
(entitas yang dikendalikan! yang seakan-akan merupakan satu entitas perusahaan. 3ujuan
laporan keuangan konsolidasian umumnya memberikan gambaran yang objekti# atas
keseluruhan posisi dan aktivitas dari satu entitas yang terdiri atas beberapa entitas yang
mempunyai hubungan istime&a. ,aporan keuangan konsolidasian tidak boleh menyesatkan
pihak-pihak yang berkepentingan dan harus didasarkan pada substansi atas peristi&a
ekonomi. "an#aat laporan keuangan konsolidasian '
1. "emberikan gambaran total sumber daya perusahaan hasil gabungan yang berada di
ba&ah kendali entitas induk kepada para pemegang saham$ kreditor$ dan penyedia
dana lainnya
. "emberikan in#ormasi update bagi manajemen entitas induk mengenai operasi
gabungan dari entitad konsolidasi dan entitas yang membentuk entitas konsolidasi
%eterbatasan laporan konsolidasi diantaranya'
1. +apat menutupi kinerja entitas yang tidak bagus
. 3idak semua saldo laba ditahan konsolidasi tersedia untuk dividen entitas induk
). >asio keuangan berdasarkan laporan keuangan konsolidasi tidak men*erminkan
kondisi entitas induk maupun entitas yang membentuk konsolidasi5. +ibutuhkan beberapa in#ormasi tambahan untuk memberikan penyajian yang &ajar
Page 15
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 15/20
Prinsip Pengendalian
1. %ekuasaan yang melebihi setengah hak suara sesuai dengan perjanjian pada investor
lain
. %ekuasaan untuk mengatur kebijakan keuangan dan operasional entitas berdasarkan
anggaran dasar atau perjanjian
). %ekuasaan mengganti dan menjunjuk de&an komisaris atau direksi melalui de&an
entitas tersebut begitu pula untuk memberikan suara mayoritas pada rapat melalui
de&an direksi atau komisaris yang ditunjuk.
Prosedur Penyusunan ,aporan %onsolidasi
1. Penyusunan jurnal eliminasi atas akun-akun entitas
. Penjumlahan akun-akun entitas induk dan anak yang sama$ misalnya kas pada entitas
induk dan anak$ utang pada entitas induk dan anak$ dll
). Pengurangan prosedur no. dengan no. 1 atas akun-akun yang sama5. Penyajian akun-akun hasil konsolidasi tersebut berdasarkan ketentuan yang berlaku
>uang lingkup entitas yang merupakan entitas induk menyajikan laporan keuangan
konsolidasian. Pernyataan ini berlaku untuk seluruh entitas$ ke*uali'
1. Program imbalan pas*akerja atau program imbalan kerja jangka panjang lain yang
diatur dalam PSA% 5' imbalan kerja
. ;ntitas investasi tidak perlu menyajikan laporan keuangan konsolidasian jika entitas
investasi disyaratkan untuk mengukur seluruh entitas anaknya pada nilai &ajar
melalui laba rugi sesuai dengan pragra# )1.
Pengendalian
Pengendalian investor$ terlepas dari si#at keterlibatannya dengan entitas (investee!$
menentukan apakah investor merupakan entitas induk dengan menaksir apakah investor
tersenut mengendalikan investee. Selain itu$ investor mengendalikan investee ketika investor
terekspos atau memiliki ha katas imbal hasil variable dari keterlibatannya dengan investee
dan memiliki kemampuan untuk mempengaruhi imbal hasil tersebut melalui kekuasaannya
atas investee. /nvestor mengendalikan investee jika dan hanya jika investor memiliki seluruh
hal berikut ini'
1. %ekuasaan atas investee
. ;ksposur atau ha katas imbal hasil variable dari keterlibatannya dengan investee
). %emampuan untuk menggunakan kekuasaannya atas investee untuk mempengaruhi
%ekuasaan investor terdiri dari'
1. %ekuasaan kemampuan untuk mengarahkan aktivitas relevan (aktivitas yang
signi#ikan mempengaruhi imbal hasil investee!
Page 1
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 16/20
. %ekuasaan timbul dari hak. Penilaian kekuasaan mudah ketika berasal dari instrument
ekuitas seperti saham$ sedangkan lebih kompleks dan mempertimbangkan banyak
#a*tor ketika berasal dari satu atau lebih pengaturan kontraktual
). Bukti investor mengarahkan aktivitas relevan dapat membantu menentukan namun
bukti tersebut tidak dengan sendirinya meyakinkan
5. /nvestor yang paling mempengaruhi imbal hasil investee yang memiliki keuasaan.
:a*tor-#aktor yang membantu menentukan apakah investor mengendalikan investee
1. 3ujuan dan desain investee
. Aktivitas apa yang merupakan aktivitas relevan investee dan bagaimana keputusan
mengenai aktivitas tersebut dibuat
). Apakah hak investor memberikannya kemampuan kini untuk mengarahkan aktivitas
relevan
5. Apakah investor terskspos atau memiliki ha katas imbal hasil variable dariketerlibatannya dengan investee
. Apakah investor memiliki kemampuan untuk menggunakan kekuasannya atas
investee untuk mempengaruhi jumlah imbal hasil investor
;ntitas anak tidak dikonsolidasikan apabila'
1. Pengendalian dimaksudkan sementara atau akan dialihkan dalam jangka &aktu
pendek (dijual!
. ;ntitas anak dibatasi suatu retriksi jangka panjang sehingga mempengaruhi se*ara
signi#ikan kemampuannya dalam mentrasn#er dana kepada entitas induk.
I('al Hasil
/nvestor terekspos atas imbal hasil variable dengen investee$ ketika imbal hasil
investor dari keterlibatannya tersebut berpotensi untuk bervariasi sebagai akibat dari kinerja
investee. /mbal hasil investor dapat hanya positi#$ hanya negative$ atau positi# dan negative.
"eskipun hanya satu investor yang dapat mengendalikan investee$ lebih dari satu pihak dapat
berbagi imbal hasil investee. Sebagai *ontoh$ pemilik kepentingan nonpengendalu dapat
berbagi laba atau distribusi dari investee.7ontoh imbal hasil'
1. +ividen$ distribusi lain atas man#aat ekonomik investee dan oerubahan nilai investasi
investor.
2. >emunerasi untuk pemberian jasa atas asset atau liabilitas investee
3. /mbal hasil yang tidak tersedia untuk kepentingan pemilik lain$ seperti investor dapat
menggunakan asetnya dalam kombinasi dengan asset investee.
+aitan +eusasaan dan I('al Hasil
/nvestor mengendalikan investee jika investor tidak hanya memiliki kekuasaan atas
investee dan eksposur atau ha katas imbal hasil variable dari keterlibatannya dengan investee$
Page 1
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 17/20
tetapi juga memiliki kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya dalam mempengaruhi
imbal hasil investor dari keterlibatannya dengan investee. /nvestor dengan hak pengembalian
keputisanan menentukan apakah investor bertindak sebagai prin*ipal atau agen. /nvestor yang
bertindak sebagai agen tidak mengendalikan investee ketika investor tersebut melaksanakan
hak pengambilan keputusan yang didelegasikan kepada investor tersebut.
Persaratan Akuntansi
1. ;ntitas tidak menyusun laporan keuangan konsolidasian dengan menggunakan
kebijakan akuntansi yang sam auntuk transaksi dan peristi&a lain dalam keadaan
serupa.
2. %onsolidasi atas investee dimulai sejak tanggal investor memperoleh pengendalian
atas investee dan berakhir ketika investor kehilangan pengendalian atas investee
+e#entingan n&n#engendali
1. ;ntitas induk menyajikan kepentingan nonpengendali di ekuitas dalam laporan posisi
keuangan konsolidasian$ terpisah dari ekuitas pemilik entitas induk
. Perubahan dalam bagian kepemilikan entitas induk pada entitas anak yang tidak
mengakibatkan hilangnya pengendalian entitas induk pada entitas anak adalah
transaksi ekuitas (yaitu transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik!
+ehilangan Pengendalian
0ika entitas induk kehilangan pengendalian pada entitas anak$ maka entitas induk'
1. "enghentikan pengakuan asset dan liabilitas entitas anak terdahulu dari laporan posisi
keuangan konsolidasian
. "engakui sisa investasi apapun pada entitas anak terdahulu pada nilai &ajarnya pada
tanggal hilangnya pengendalian dan selanjutnya men*atat sisa investasi tersebut dan
setiap jumlah terutang oleh atau kepada entitas anak terdahulu sesuai dengan SA%
lain yang relevan. Nilai &ajar tersebut dianggap sebagai nilai &ajar pada saat
pengakuan a&al asset keuangan sesuai dengan PSA% ' instrument keuangan'
pengakuan dan pengukuran atau (jika sesuai! biaya perolehan pada saat pengakuan
a&al investasi pada entitas asosiasi atau bventura bersama
). "engakui keuntungan atau kerugian terkait dengan hilangnya pengendalian yang
dapat diatribusikan pada kepentingan pengendali terdahulu.
0ika entitas induk kehilangan pengendalian pada entitas anak$ maka entitas induk'
1. "enghentikan pengakuan'
a. Asset (termasuk setiap good&ill! dan liabilitas entitas anak pada jumlah
ter*atatnya ketika pengendalian hilang
Page 12
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 18/20
b. 0umlah ter*atat setiap kepentingan nonpengendali pada entitas anak terdahulu
pada tanggal hilangnya pengendalian (termasuk setiap komponen penghasilan
kompregensi# lain yang diatribusikan pada kepentingan nonpengendali!
. "engakui
a. Nilai &ajar pembayaran yang diterima (jika ada! dari transaksi$ peristi&a atau
keadaan yang nengakibatkan hilangnya pengendaluan
b. 0ika transaksi$ peristi&a atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya
pengendalian melibatkan distribusi saham entitas anak kepada pemilik dalam
kapasitasnya sebagai pemilik
*. Setiap sisa inversari pada entitas anak terdahulu pada nilai &ajarnya pada tanggal
hilangnya pengendalian
). >eklasi#iasi laba rugi$ atau mengalihkan sevara lanbsung ke saldo laba$ jika
disyaratkan oleh SA% lain$ jumlah yang diakui dalam penghasilan komprehensi# laindalam kaitan dengan entitas anak atas dasar
5. "engakui perbedaan apapun yang dihasilkan sebgaai keuntungan atau kerugian
dalam laba rugi yang diatribusikan kepada entitas induk
;ntitas induk men*atat semua jumlah yanga diakui sebelumnya dalam penghasilan
kompehensi# lain dengan dasar tang sama ke laba rugi atau saldo laba
Penentuan A#akah Entitas Adalah Entitas In"estasi
;ntitas induk menentukan apakah entitas induk adalah entitas investasi. ;ntitas
investasi adalah entitas yang'
1. "emperoleh dana dari saru atau lebih investor dengan tujuan memeberikan investor
tersebut jasa manajemen investasi
. "enyatakan komitmen kepada investor bah&a tujuan bisnisnya adalah untuk
menginvestasikan dan ayang semata-mata untuk memperoleh imbal hasil dari
kenaikan nilai modal$ penghasilan investasi$ atau keuadanya
). "engukur dan mengevaluasi kinerja dari seluruh investasinya yang substansial
berdasarkan pada nilai &ajar
Teknik dan Pr&sedur +&ns&lidasi/
1. "enggabungkan laporan keuangan entitas induk dan anak dengan menjumlahkan pos-
pos sejenis seperti asset$ ke&ajiban$ ekitas$ penghasilan dan beban
. /nvestasi entitas induk pada anak dengan porsi entitas atas ekuitas anak dieliminasi
). %epentingan nonpengendali diidenti#iasi' ekuitas (a&al dan perubahan$ labaGrugi!
5. Saldo transaksi$ penghasilan dan beban intra kelompok usaha dieliminasi se*ara
penuh
Eli(inasi
1. /nvestasi
Page 1
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 19/20
Akun investasi dieliminasi dengan ekuitas entitas anak$ jika kepemilikan pada entitas
anak tidak 1<<= akan mun*ul kepentingan non pengendali
Perbedaan nilai &ajar dan nilai buku harus diperhitungkan dalam konsolidasi (nilai
&ajar yang dikonsolidasi!$ Lood&ill mun*ul jika nilai perolehan tidak sama dengan
nilai &ajar
. Akun
6tang M piutang yang mun*ul antara anak dan induk harus dihapuskan
). 3ransaksi
3ransaksi yang boleh diakui adalah transaksi kepada pihak ketiga$ transaksi anak dan
induk harus dieliminasi
Pengungka#an
1. Si#at hubungan antara entitas induk dan suatu entitas anak lebih dari setengah
kekuasaan
. Alasan mengapa kepemilikan (setengah kekuasaan suara tidak diikuti dengan
pengendalian!
). Akhir periode pelaporan dari laporan keuangan entitas anak jika laporan keuangan
konsolidasian memiliki tanggalG periode berbeda
5. Si#at dan luas setiap restriksi signi#ikan dalam kemampuan entitas anak untuk
mentrans#er dana ke entitas induk
. >in*ian yang menunjukan dampak setiap perubahan bagian kepemilikan entitas induk
pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian. Pengendalian hilang$ maka entitas induk mengunngkapkan keuntungan atau kerugian
(jika ada! yang diakui.
Page 1
7/23/2019 makalah kombinasi bisnis
http://slidepdf.com/reader/full/makalah-kombinasi-bisnis 20/20
Page <