DIMENSI KEPERILAKUAN PADA

PENGENDALIAN INTERNAL

DISUSUN

OLEH :

Nurul aini : 1301103010009

Raudhatul Jannah : 1301103010037

Utari Putri Primasari : 1301103010137

UNIVERSITAS SYIAH KUALA

FAKULTAS EKONOMI

DARUSSALAM-BANDA ACEH

2015

KATA PENGANTAR

Puji syukur kita panjatkan kehadirat Tuhan Yang Maha Esa, karena hanya berkat

Rahmat dan hidayah-Nya sehingga kami dapat menyelesaikan makalah ini dalam

mayta kuliah Akuntansi Keprilakuan. Makalah ini tentunya dapat terselelesaikan dengan

baik atas dukunngan berbagai pihak. Makalah ini dapat terselesaikan dengan materi

“Dimensi keperilakuan pada pengendalian internal”.

Dalam menyusun makalah ini kami banyak mendapat bantuan serta dukungan

dari berbagai pihak. Maka dengan penuh kerendahan hati kami mengucapkan banyak

terimakasih kepada pihak- pihak yang telah banyak membatu dalam menyelesaikan

makalah ini.

Kami menyadari bahwa dalam penyusunan makalah ini masih terdapat banyak

kekurangan dan masih jauh dari kesempurnaan sehinga perlu dibenahi. Oleh karena itu,

kami sangat mengharapkan kritik serta saran yang sifatnya membangun guna

kesempurnaan makalah ini, agar makalah ini dapat berguna serta bermafaat bagi

pengembangan wawasan. Kami berharap makalah ini dapat bermamfaat bagi pembaca

pada umumnya dan penyusun pada khususnya.

Penulis,

BAB I

PENDAHULUAN

1.1. Latar Belakang

Membangun dan memelihara sistem yang efektif pengendalian intern adalah

tanggung jawab penting dari manajemen, tetapi istilah "pengendalian intern"

sebenarnya diciptakan dan didefinisikan oleh auditor. Auditor memusatkan perhatian

mereka pada pengendalian yang digunakan dalam organisasi yang diaudit karena

mereka menyadari bahwa jenis dan lingkup pengujian yang mereka butuhkan untuk

melakukan dalam hubungannya dengan audit harus bervariasi dengan efektivitas

pengendalian organisasi gunakan untuk memastikan keakuratan data-data akuntansi.

Kesadaran ini telah dikodifikasikan dalam praktek yang berlaku umum audit sebagai

standar kedua pekerjaan lapangan.

Sebaiknya, dilakukan studi yang tepat dan evaluasi pengendalian intern sebagai

dasar untuk ketergantungan atasnya dan penentuan tingkat yang dihasilkan dari tes yang

prosedur audit yang menjadi restricted. Prinsip dasar auditor mengikuti adalah bahwa

kuat sistem kontrol di tempat, kurang luas pengujian rincian yang diperlukan.

Menariknya, bagaimanapun itu tidak pernah ada kesepakatan di antara auditor apa yang

harus dimasukkan sebagai bagian dari sistem pengendalian intern dan seberapa luas

studi yang seharusnya. Banyak perselisihan pendapat yang terjadi dengan melacak

perkembangan mengenai definisi resmi dari pengendalian internal di Amerika Serikat

selama bertahun-tahun.

1.2. Permasalahan Dalam Internal Control

Kasus 1: Pencurian Persediaan

Pada akhir tahun fiskal 1982, auditor dari AS produsen besar peralatan kantor

dilakukan penghitungan fisik persediaan di gudang distribusi perusahaan. Dalam salah

satu gudang mereka menemukan bahwa jumlah sebenarnya dari kertas fotokopi di

tangan adalah sekitar $ 120.000 kurang dari yang ditampilkan pada catatan persediaan

perpetual perusahaan. Karena persediaan yang hilang tidak dapat ditemukan,

perusahaan terpaksa menghapus pendapatan pada laporan 1982.

Staf audit internal perusahaan dipanggil untuk menyelidiki masalah tersebut.

Auditor internal menetapkan bahwa persediaan hilang rupanya dicuri dan mereka

mampu mengelabui personil yang berada di posisi persediaan tersebut untuk mencuri

pasokan kertas. Kasus ini akhirnya terpecahkan ketika salah satu mandor produksi

mengaku setelah adanya bukti pencurian tersebut. Dia mengaku mencuri persediaan

kerjasama dengan salah satu pengemudi truk perusahaan.

Pencurian dilakukan dengan memuat kotak tambahan kertas untuk masing-

masing jumlah muatan sopir truk yang mengambil kertas ke perusahaan tersebut. Supir

truck menjual kertas lalu mendapatkan uang dan uang tersebut dibagikan dengan para

pekerja. Pekerja mengakui bahwa skema itu telah berlangsung selama beberapa tahun,

namun pada tahum 1982 dilakukan dengan jumlah yang lebih besar karena peningkatan

kebutuhan keuangan pribadinya. Pada Chapter ini menjelaskan apa mengenai "Internal

Control", bagaimana sistem pengendalian internal yang efektif memberikan manfaat

bagi organisasi dan mengapa sistem pengendalian internal harus disesuaikan dengan

karakteristik yang berbeda dari organisasi yang berbeda.

Kasus 2: Manipulasi Data

Pada tahun 1979, sebuah perusahaan yang telah sangat bangga tingkat yang

stabil dan konsisten dari pertumbuhan pendapatan selama periode sepuluh tahun

diungkapkan bahwa manajer di beberapa divisi perusahaan telah bersekongkol untuk

mentransfer pendapatan antara tahun fiskal. skema transfer pendapatan dimulai pada

tahun 1974 ketika beberapa manajer berusaha untuk mengurangi keuntungan mereka

untuk menghindari melebihi batas rasio laba dari kendali upah dan harga yang berlaku

pada saat itu. tapi skema terus berlanjut bahkan setelah kendali upah dan harga berakhir

karena manajer menemukan mereka bisa "menyelamatkan" keuntungan dan

menggunakannya sebagai bantalan untuk membantu memastikan bahwa mereka akan

mampu memenuhi target laba tahunan mereka.

Manajer mentransfer pendapatan mencapai, total jutaan dolar, melalui sejumlah

prosedur, termasuk:

membayar lebih vendor dan menerima rabat di tahun depan

meminta dan membebankan tagihan untuk layanan yang tidak akan diberikan

sampai masa depan

menggembungkan akrual dari biaya penjualan dan pengiriman program insentif

menuliskan bahan persediaan untuk mengantisipasi penurunan harga

postdating dokumen pengiriman

jatuh untuk merekam kredit penjual secara tepat waktu

Sebuah luar peneliti tim menyimpulkan bahwa beberapa kondisi kerja tertentu di

perusahaan mungkin memberikan kontribusi terhadap keberadaan dan kelanjutan dari

praktek kepindahan pendapatan. Salah satu adalah bahwa tampaknya ada kesenjangan

komunikasi antara kantor pusat perusahaan dan divisi operasi. Perusahaan ini sangat

terdesentralisasi dan yang penting, petugas keuangan dan akuntansi dari divisi yang

bertanggung jawab kepada kepala eksekutif divisi respectives mereka. Ini berarti ada

kontak pribadi relatif sedikit antara staf keuangan di divisi dan mereka yang korporat

headquartes. Faktor kedua adalah bahwa organisasi itu dioperasikan di bawah filosofi

meritokratis; yaitu, dirasakan kuat bahwa mereka yang menghasilkan hasil yang

diinginkan adalah mereka yang layak imbalan. Tapi kantor pusat perusahaan kadang-

kadang mengeluarkan perintah dan menetapkan standar keuangan tanpa memperhatikan

apakah pencapaian lengkap mungkin. ini sering menempatkan manajemen beroperasi di

bawah tekanan yang cukup. faktor ketiga adalah rencana pengelolaan insentif

perusahaan. Rencana ini sangat murah hati, imbalan sampai 40 persen dari gaji

menjanjikan, tetapi menekankan jangka pendek (satu tahun) hasil operasi. ada juga

sangat ketat atas outoff-ada-tingkat bonus yang dibayar untuk pendapatan tahunan lebih

besar dari target prapembagunan. Para peneliti merasa bahwa masing-masing faktor

meningkatkan motivasi manajer untuk mentransfer pendapatan antara periode.

Dua manajemen ini tampaknya berbeda untuk masalah-satu yang melibatkan

aset perusahaan rugi dan yang lainnya melibatkan distorsi informasi penting perusahaan

sumber daya-baik dihasilkan dari kegagalan dalam apa yang dikenal sebagai sistem

pengendalian internal dari istilah "pengendalian internal" berarti, seberapa efektif sistem

pengendalian internal memberikan manfaat bagi organisasi, dan mengapa sistem

pengendalian internal harus disesuaikan dengan karakteristik yang berbeda dari

organisasi yang berbeda.

BAB II

PEMBAHASAN

1.3. Definisi dan Lingkup Internal Control

Istilah “internal control” ditemukan dan didefinisikan oleh auditor, namun

sebenarnya internal control adalah tanggung jawab yang sangat penting bagi

manajemen. Auditor dalam melakukan audit perlu memusatkan perhatiannya pada

pengendalian internal untuk memastikan keakuratan data akuntansi perusahaan.

Pentingnya pengendalian internal bagi auditor dituangkan dalam standar auditing ke

dua.

Pengendalian internal pertama kali didefinisikan pada tahun 1949 oleh sebuah

komite dari American Institute Akuntan sebagai berikut:

Pengendalian internal meliputi rencana organisasi dan semua metode koordinasi

serta langkah-langkah yang diadopsi dalam bisnis untuk mengamankan asetnya,

memeriksa akurasi dan keandalan data akuntansi, mendorong efisiensi operasional, dan

mendorong ketaatan terhadap kebijakan manajerial yang ditentukan. Definisi ini

mungkin lebih luas daripada makna yang kadang-kadang dikaitkan dengan suatu istilah.

Ia mengakui bahwa "sistem" pengendalian internal mencakup hal yang berhubungan

langsung dengan fungsi akuntansi dan departemen keuangan. Sistem ini termasuk

pengendalian anggaran, biaya standar, laporan operasi secara periodik, dan analisis

statistik, program pelatihan yang dirancang untuk membantu personil dalam memenuhi

tanggung jawab mereka, dan staf audit internal memberikan jaminan tambahan kepada

manajemen mengenai kelayakan prosedur yang diterapkan dan sejauh mana mereka

melaksanakannya dengan efektif. Benar-benar memahami kegiatan di bidang lain,

misalnya, waktu dan kegiatan studi yang bersifat teknik, dan penggunaan kontrol

kualitas melalui sistem pemeriksaan fundamental yang merupakan kegiatan suatu

produksi.

Ini merupakan definisi yang luas yang menggambarkan pengendalian internal

dimana pengendalian internal saling berkaitan dengan topik yang menjadi perhatian

yang telah teridentifikasi pada sebagian besar definisi dari pengendalian manajemen.

Pada tahun 1958, sebuah komite baru dari American Institute Akuntan Publik

(AICPA) berusaha untuk memperjelas definisi pengendalian internal dan ruang lingkup

studi diatur dalam standar auditing. Mereka berpegang bahwa:

Pengendalian intern dalam arti luas meliputi pengendalian sebagai salah satu karakter

akuntansi atau administrasi sebagai berikut:

a) Pengendalian akuntansi terdiri dari rencana organisasi dan semua metode serta

prosedur yang terutama berkaitan dan terkait langsung dengan pengamanan aset

dan keandalan catatan keuangan. Umumnya mencakup pengendalian seperti sistem

otorisasi dan persetujuan, pemisahan tugas yang bersangkutan dengan operasi atau

pengamanan aset, cek fisik atas aset, dan audit internal.

b) Kontrol administratif terdiri rencana organisasi dan semua metode dan prosedur

yang terutama berkaitan dengan efisiensi operasional dan kepatuhan terhadap

kebijakan manajerial dan biasanya hanya terkait secara tidak langsung dengan

catatan keuangan. Mereka umumnya mencakup kontrol seperti analisis statistik,

tjme dan gerak penelitian, laporan kinerja, program pelatihan karyawan, dan

kualitas controls.

Perbedaan antara akuntansi dan kontrol administrasi dibuat untuk memperjelas

ruang lingkup studi diatur dalam standar akuntansi yang berlaku umum.

Kesimpulan komite dalam hal itu adalah:

Auditor independen terutama berkaitan dengan pengendalian akuntansi.

Pengendalian akuntansi umumnya mementingkan pada keandalan catatan keuangan dan

memerlukan evaluasi oleh auditor. Sedangkan, kontrol administratif biasanya hanya

berhubungan secara tidak langsung dengan catatan keuangan dan dengan demikian tidak

akan memerlukan evaluasi. Jika auditor independen percaya, bagaimanapun bahwa

kontrol administratif tertentu mungkin memiliki pengaruh penting terhadap keandalan

catatan keuangan, ia harus mempertimbangkan kebutuhan untuk mengevaluasi kontrol

tersebut.

Revisi dan klarifikasi 1958 dari definisi pengendalian internal terbatas ruang

lingkup auditor terutama perhatian pada pengendalian akuntansi. Interpretasi lain, yang

diterbitkan pada tahun 1972, terbatas lebih jauh. Bahkan setelah revisi tahun 1958, ada

kekhawatiran bahwa dalam definisi pengendalian akuntansi, mungkin untuk

menafsirkan "pengamanan aset dan keandalan catatan keuangan" secara luas, dan ini

kemudian akan membutuhkan auditor untuk memeriksa salah satu atau semua prosedur

atau catatan masuk pada manajemen proses pengambilan keputusan.

Banyak auditor merasa bahwa pemeriksaan pada lingkup yang luas itu logis di

luar tanggung jawab mereka. Akibatnya, komite 1972 A1CPA mengeluarkan penafsiran

yang terbatas kekhawatiran auditor untuk:

1) pengamanan aset "terhadap kerugian yang timbul dari kesalahan yang tidak

disengaja atau disengaja dalam transaksi pengolahan dan penanganan aktiva,"

seperti melalui perhitungan yang salah, bayar kepada vendor atau karyawan, dan

kerugian fisik uang tunai atau persediaan, dan

2) keandalan catatan keuangan untuk tujuan pelaporan eksternal."

Efek gabungan dari 1958 dan 1972 interpretasi adalah untuk mempersempit

perhatian auditor dengan pengendalian internal secara signifikan dari tahun 1949.

Definisi tersebut adalah sebagai berikut:

Pengendalian akuntansi terdiri dari rencana organisasi dan prosedur serta catatan

yang berkaitan dengan pengamanan aset dan keandalan catatan keuangan sehingga

akibatnya dirancang untuk memberikan keyakinan memadai bahwa:

a) Transaksi dilaksanakan sesuai dengan umum atau khusus otorisasi manajemen.

b) Transaksi dicatat secara semestinya:

1) untuk penyusunan laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi

yang berlaku umum atau kriteria lain yang berlaku untuk laporan

tersebut, dan

2) untuk menjaga akuntabilitas aset.

c) Akses ke aset hanya diperbolehkan sesuai dengan otorisasi manusia pengelolaan

itu.

d) Akuntabilitas mencatat aset dibandingkan dengan aset yang ada pada interval

yang wajar dan tindakan yang tepat diambil sehubungan dengan perbedaan

pendapat.

Pernyataan mengenai definisi di atas menggambarkan apa yang sekarang diambil

menjadi tujuan utama dari sebuah sistem pengendalian intern-pengamanan intern aset

dan keandalan laporan keuangan.

Perlu dicatat bahwa sementara definisi pengendalian internal adalah versi resmi

yang digunakan oleh akuntan publik di Amerika Serikat, pihak lain sering

menggunakan istilah dalam cara yang sedikit berbeda.

1.4. Manfaat dan Tipe Pengendalian Intern

1. Manfaat Pengendalian Intern

pengendalian internal yang bermanfaat bagi organisasi karena kemampuan

mereka untuk:

1) mencegah, atau paling tidak mengurangi, kejadian perilaku yang tidak

diinginkan atau dihilangkan yang dapat terjadi dan,

2) menurunkan biaya dari perilaku yang tidak diinginkan atau dihilangkan yang

terjadi.

Karena masalah pengendalian internal adalah masalah perilaku, pemahaman

tentang bagaimana dan mengapa pengendalian internal bekerja harus dilakukan dalam

hal perilaku; psikologi, bukan akuntansi atau ekonomi, bisa saja disiplin menjadi hal

yang paling penting yang menjadi bahsan dari teori dan praktek pengendalian internal.

Fakta penting tentang pengendalian internal sering tidak disebutkan dalam banyak

tulisan tentang pengendalian internal, yang sebagian besar berorientasi teknis dan

prosedural.

Masalah perilaku terhadap pengendalian internal yang menjaga berasal dari

keterbatasan hadir untuk tingkat yang lebih besar atau lebih kecil dalam semua individu.

Keterbatasan ini dapat diklasifikasikan ke dalam tiga kategori utama yaitu motivasi,

kemampuan, dan pengetahuan. Hal ini secara luas diakui bahwa motivasi individu dan

motivasi organisasi tidak alami bertepatan; dalam terminologi yang digunakan dalam

banyak teks book, ada kurangnya keselarasan tujuan. Keterbatasan ini menjadi motivasi

diri, misalnya, pencurian karyawan, sabotase, atau hanya kecerobohan.

Tetapi beberapa orang yang sangat termotivasi untuk tampil sebagai keinginan

organisasi tidak dapat melakukan beberapa tugas dengan baik. Mereka mungkin tidak

dapat melakukan dengan tepat karena keterbatasan kemampuan.

Penting bahwa manajer memiliki yang kuat, set efektif pengendalian internal di

tempat; jika peluang untuk kesalahan dan penyimpangan yang ada, cepat atau lambat

kesalahan dan penyimpangan akan terjadi dan biaya mereka dapat menjadi signifikan.

Selain itu, jenis kontrol yang akan digunakan harus bergantung pada pengetahuan atau

asumsi tentang jenis perilaku yang tidak diinginkan atau dihilangkan yang mungkin

terjadi, kemungkinan terjadinya, dan bagaimana jenis tertentu kontrol akan

mempengaruhi perilaku dari orang-orang yang terlibat.

2. Tipe Pengendalian Intern

Manajer dapat menggunakan berbagai perangkat yang berbeda untuk menjaga

terhadap perilaku yang tidak diinginkan biaya perilaku yang tidak diinginkan terjadi.

Semua perangkat ini bisa disebut pengendalian internal. Ada banyak cara untuk

mengklasifikasikan berbagai jenis pengendalian internal. Salah satu cara adalah dengan

mengklasifikasikan mereka sesuai dengan tujuan apakah pengendalian berfungsi untuk

mencegah atau mendeteksi perilaku yang tidak diinginkan.

Pengklasifikasian ini penting karena pengendalian yang mencegah kesalahan

yang tidak diinginkan dan penyimpangan, bentuk paling baik dari pengendalian karena

tidak ada biaya perilaku yang tidak diinginkan akan terjadi. Deteksi jenis pengendalian

internal berbeda dari jenis pencegahan pengendalian bahwa diterapkan setelah

terjadinya perilaku. Namun, dapat efektif jika deteksi dibuat pada waktu yang tepat dan

jika penyimpangan perilaku tersebut terhenti serta adanya perbaikan dari efek tindakan

yang berbahaya. Deteksi secara cepat terhadap tindakan berbahaya ini akan mencegah

individu terlibat dalam perilaku seperti adanya kesengajaan.

Pengendalian internal lainnya yang lebih luas. Ini disebut pengendalian umum,

mengikuti istilah yang digunakan oleh John Willingham dan Douglas Carmichael, Gary

Holstrum memanggil mereka pengendalian sekunder. Pengendalian umum dimaksudkan

untuk memberikan lingkungan yang kondusif untuk pengendalian internal yang baik

dan untuk mendukung dan menjamin fungsi pengendalian tertentu. Perbedaan antara

pengendalian khusus dan umum ini penting karena terkecuali dalam kondisi yang tidak

biasa, auditor mencari pengendalian tertentu atas semua tugas-tugas penting (misalnya,

transaksi tagihan) sebelum mereka menyatakan sistem pengendalian internal telah

efektif.

Kedua cara mengelompokkan pengendalian internal dapat digambarkan dalam

2X2 matriks. Beberapa contoh umum dari masing-masing empat bentuk kontrol

ditunjukkan dalam matriks dapat dilihat pada Gambar 13-1.

gGAMBAR 13-1

Pengendalian Klasififasi Skema Internal

Sel 1: Specific / Pencegahan

1. Pembatasan akses ke daerah-daerah di mana aset berharga atau catatan sensitif

disimpan. Pembatasan akses dapat dicapai secara fisik (misalnya, lemari besi

bank) atau administratif (misalnya, password komputer menjaga akses ke data

sensitif).

2. Pemisahan tugas. Hal ini melibatkan pembagian tugas yang diperlukan untuk

pemenuhan tugas-tugas tertentu yang sensitif. Misalnya, secara umum diakui

bahwa orang yang membuat entri pembayaran dalam buku besar piutang tidak

boleh juga menerima cek. Jika tugas tersebut tidak dipisahkan, orang ini bisa

menyimpan cek account pribadi dan menutupi tindakan dengan membuat entri

fiktif pengembalian barang atau penyesuaian harga.

3. Validasi data sebelum masuk. Salah satu dari sejumlah pemeriksaan bisa

dibentuk pada entri sebelum transaksi selesai. Ini dapat termasuk

4. perbandingan dengan daftar prapembagunan item diterima (misalnya, daftar

yang disetujui vendor), memeriksa untuk melihat apakah otorisasi yang tepat

telah diberikan, atau hanya memeriksa untuk memastikan bahwa saldo entri.

Sel 2: Spesifik / Deteksi

1. Rekonsiliasi persediaan periodik menghitung dengan catatan persediaan.

Sebagian besar masalah pencurian persediaan dan banyak masalah-transaksi

rekaman baru diketahui rekonsiliasi ini dibuat.

2. Bentuk diberi nomor sebelumnya. Banyak organisasi menempatkan nomor unik

pada dokumen berharga, seperti tiket film, cek, dan pesanan pembelian, dan

kemudian memperhitungkan mereka untuk membantu memastikan bahwa tidak

ada yang hilang dan tidak ada yang digunakan untuk tujuan selain yang

dimaksud oleh organisasi.

3. Rekonsiliasi keseimbangan laporan dengan pencatatan dalam departemen

tersebut berasal. Jika, misalnya, 80 faktur yang diproses di departemen

penjualan, tetapi laporan komputer menunjukkan hanya 79, seseorang akan tahu

untuk mencari dan masukkan dokumen yang hilang.

Sel 3: Umum / Pencegahan

1. Melakukan rekrutmen dan pelatihan kebijakan yang efektif. Jika organisasi

dapat mengambil langkah-langkah untuk memastikan bahwa personil pada siapa

harus bergantung kompeten, terlatih dan memiliki integritas yang tinggi, maka

kesalahan dan penyimpangan cenderung.

2. Rencana organanisai yang efektif. Sebuah organisasi yang dirancang dengan

baik dengan definisi yang jelas tentang tugas dan tanggung jawab, seperti

deskripsi menyeluruh kerja, bagan organisasi, dan prosedur manual setiap

individu, membantu memastikan bahwa tugas-tugas penting yang tidak

dilakukan oleh petugas yang tidak sah.

3. Kode etik. Sebagian besar perusahaan membuat jelas kepada seluruh karyawan,

biasanya dalam ditulis kebijakan dan kode etik perusahaan, bahwa tujuan etis

lebih penting daripada tujuan keuangan dalam semua kasus di mana mereka

konflik, dan penyimpangan akan ditangani dengan serius.

Sel 4: Umum / Deteksi

1. Menutup pengawasan personil. Pengawas yang efektif dapat mengamati perilaku

atau dokumentasi tentang perilaku mereka yang bertanggung-jawab dan

mendeteksi masalah secara tepat waktu.

2. Penggunaan staf audit internal. Auditor internal dapat berharga dalam

mengidentifikasi dan menyelidiki berbagai potensi masalah.

3. Pemeriksaan laporan keuangan. Perbandingan rutin transaksi keuangan dan

laporan dengan anggaran, standar, dan pengalaman sebelumnya dapat mengarah

pada identifikasi masalah, terutama jika mereka materi.

Pengaruh Situasi dalam Pemilihan Pengendalian Internal

Pada perancangan sistem pengendalian internal, manajer harus memilih

kombinasi perangkat (kontrol) seperti yang dijelaskan sebelumnya. Karena kebutuhan

pengendalian internal organisasi (berbeda, adalah wajar bahwa solusi yang dipilih

(sistem pengendalian internal) juga berbeda. Keragaman sistem pengendalian internal

didokumentasikan dalam sebuah survei terbaru oleh Mautz. Pilihan kontrol

menggunakan tampaknya tergantung pada empat faktor:

1. Jenis-jenis kesalahan dan penyimpangan yang mungkin dihadapi. Hal ini sangat

bervariasi dengan jenis aset perusahaan memiliki dan jenis transaksi yang terlibat.

Sebagai contoh, kerugian atas persediaan bukan daerah yang signifikan dari risiko

perusahaan jasa, yang biasanya memiliki persediaan hanya minimal.

Computeriza-tion sistem akuntansi menyebabkan perubahan besar dalam jumlah

dan jenis orang yang memiliki, atau mungkin mendapatkan akses ke catatan

keuangan, dan ini mengubah poin risiko.

2. Biaya untuk organisasi jika salah satu atau lebih dari kesalahan atau

penyimpangan terjadi. Jelas, kontrol yang lebih ketat telah untuk dilaksanakan

selama transaksi-transaksi penting, seperti penagihan kredit dan koleksi serta

penilaian aset.

3. Kemungkinan terjadinya setiap jenis kesalahan dan penyimpangan. Apakah

masalah ini mungkin terjadi bervariasi dengan, misalnya:

a) Jenis orang dalam operasi yang sedang dikendalikan. Risiko kesalahan

dalam perusahaan yang mempekerjakan hanya terlatih, berpengalaman lebih

rendah dibanding perusahaan-perusahaan yang mempekerjakan tenaga

berpengalaman.

b) Salability aset dalam kasus masalah kehilangan aset. Bisnis yang

berhubungan dengan uang tunai (misalnya, bank dan kasino) memiliki

risiko tertinggi.

c) Kompleksitas operasi dikendalikan. Sangat kompleks pro-proses-dapat

menyebabkan kurangnya pemahaman pada bagian dari orang-orang yang

melakukan pekerjaan.

d) Struktur organisasi. Hal ini lebih sulit bagi manajemen puncak untuk tetap

informasi tentang semua operasi mengambil tempat di sebuah organisasi

yang sangat terdesentralisasi beragam.

e) Filosofi manajemen. Sebuah lingkungan kerja yang bahan pertimbangan-

peran yang kuat tekanan ditempatkan pada karyawan untuk melakukan akan

cenderung mendorong karyawan untuk memanipulasi data untuk memenuhi

target. Hal ini juga dapat menghasilkan keterasingan, yang dapat

menyebabkan perilaku disfungsional seperti pencurian dan sabotase.

4. Biaya dan efektivitas potensial dari masing-masing jenis pengendalian yang dapat

digunakan. Pengendalian internal, seperti semua barang ekonomi, tidak boleh

dilaksanakan kecuali potensi manfaat lebih besar daripada biaya.

SOLUSI UNTUK CONTOH KASUS

Pada awal bab ini, dua contoh masalah disebabkan oleh kekurangan

pengendalian internal yang dijelaskan. sekarang bahwa internal kontrol konsep,

masalah, dan solusi telah dibahas, hal ini berguna untuk merujuk kembali ke contoh-

contoh kasus dan untuk membahas tanggapan perusahaan dilakukan setelah kekurangan

yang ditemukan.

kasus pertama melibatkan pencurian persediaan. pencegahan mutlak jenis

masalah tidak layak kecuali akses ke persediaan dapat dibatasi ke satu, karyawan dapat

dipercaya. dalam kasus ini, lanjut membatasi akses ke daerah-daerah persediaan tidak

dianggap diinginkan, sebagai karyawan tertentu diperlukan untuk memiliki akses ke

area persediaan untuk tujuan pengiriman dan pengiriman. tetapi perusahaan tidak

mengambil langkah-langkah berikut untuk meningkatkan kontrol atas persediaan

tersebut:

1 mandor produksi yang mengaku pencurian itu diganti dengan karyawan yang

lebih handal

2 prosedur baru dilembagakan yang diperlukan mandor pengiriman untuk

menghitung jumlah persediaan dimuat ke truk masing-masing dan untuk

menandatangani dokumen pengiriman yang menunjukkan kesepakatan antara

jumlah pada dokumen dan jumlah nya. Prosedur ini dirancang untuk

memberikan deteksi cepat dari setiap skema yang mungkin dilakukan untuk

menghilangkan persediaan dari gudang di truk mengambil pengiriman yang

berwenang. mandor pengiriman juga mengingatkan bahwa sopir truk tidak sah

seharusnya tidak diperbolehkan untuk menarik ke dermaga pemuatan.

3 menghitung persediaan dijadwalkan lebih sering. hitungan beberapa bentuk yang

paling berharga dan cair persediaan dijadwalkan kuartalan sehingga probems,

jika ada, akan terdeteksi lebih cepat. bentuk-bentuk lain dari persediaan masih

dihitung hanya setiap tahun, tetapi staf audit internal diperintahkan untuk

melakukan beberapa tempat memeriksa secara mengejutkan untuk melihat

apakah jumlah dan cocok dengan jumlah yang ditampilkan pada catatan

persediaan perpetual.mengejutkan untuk melihat apakah jumlah dan cocok

dengan jumlah yang ditampilkan pada catatan persediaan perpetual.

kasus kedua tidak melibatkan hilangnya aset perusahaan, tapi itu melibatkan

skala besar manipulasi data yang cukup di mana manajer bersekongkol untuk

mentransfer pendapatan antara periode. ini adalah masalah yang sangat serius karena

menyebabkan distorsi dalam sistem informasi perusahaan. langkah yang kuat harus

diambil untuk memastikan bahwa masalah itu berhenti dan bahwa hal itu tidak akan

terulang kembali. beberapa langkah-langkah yang diambil dirancang untuk changen

lingkungan kerja untuk mengurangi manajer motivasi untuk memanipulasi data.

langkah ini termasuk:

1. kode perusahaan etik direvisi dan diperkuat, dan itu ditekankan kepada seluruh

karyawan bahwa pelanggaran yang disengaja dari kode ini tidak akan

ditoleransi.

2. petugas perusahaan yang baru dipekerjakan dan diberi tanggung jawab untuk

semua fungsi perusahaan yang berkaitan dengan akuntansi keuangan, kontrol,

dan pelaporan eksternal.

3. semua yang ada kebijakan, praktek, prosedur, dan kontrol dievaluasi dalam

terang persyaratan praktek korupsi asing bertindak dan praktek bisnis yang

baik. langkah-langkah yang diambil untuk memperbaiki kekurangan yang

ditemukan.

4. sebuah panduan kebijakan akuntansi dikembangkan sebagai kendaraan untuk

membangun, mendokumentasikan, dan memperbarui kebijakan dan prosedur

akuntansi yang sama. manual dimasukkan sebagai grafik seragam rekening

dengan deskripsi akun; seperangkat kebijakan akuntansi mendefinisikan

kriteria untuk waktu, penilaian, dan pencatatan transaksi; daftar waktu dan

format untuk pengungkapan diperlukan informasi keuangan; serangkaian

kebijakan menentukan standar minimum untuk sistem dan prosedur akuntansi;

dan daftar batas kewenangan personil di otorisasi transaksi. Panduan ini

dimaksudkan untuk memastikan bahwa semua divisi akan memiliki sistem

akuntansi yang bertemu di standar minimum setidaknya dan, karena format

umum dan definisi item data, bahwa pengguna laporan keuangan akan

memiliki pemahaman yang jelas tentang sifat data yang disajikan.

5. program berkelanjutan didirikan untuk memantau kepatuhan dengan kebijakan

dan prosedur yang diperlukan dan untuk memastikan bahwa kebijakan dan

prosedur dipertahankan efektivitas kedua mereka dari waktu ke waktu.

6. kebijakan baru untuk mendorong transfer personil antar departemen keuangan

di kantor pusat dan divisi dilembagakan. Kebijakan ini dimaksudkan untuk

meningkatkan kontak pribadi antara kedua kelompok dan mengurangi

kesenjangan komunikasi dan perasaan permusuhan yang telah dibangun.

7. fungsi audit internal perusahaan itu diperkuat dan garis pelaporan diubah

sehingga fungsi bertanggung jawab langsung kepada komite audit dari dewan

direksi bukan keuangan dan akuntansi funstions seperti sebelumnya.

8. review rencana pengelolaan insentif ini dilakukan untuk mengetahui

bagaimana mempertahankan insentif dasar sekaligus mengurangi motivasi

untuk praktek transferral pendapatan. beberapa alternatif yang

dipertimbangkan, termasuk menugaskan penghargaan berdasarkan perusahaan

(bukan divisi) kinerja, jangka panjang (multiyears) kinerja, atau kinerja

meansured dalam hal indikator non finansial.

contoh masalah pengendalian internal tidak berarti unik. banyak perusahaan telah

menghadapi dan menghadapi masalah yang sama.

PENGENDALIAN INTERNAL TERKAIT PENELITIAN

Siapa pun yang pergi ke perpustakaan dan mendongak referensi untuk

pengendalian internal cepat akan melihat bahwa banyak yang telah ditulis tentang hal

itu. menonjol dalam literatur pengendalian internal sejumlah buku yang sangat baik dan

pamflet yang mendokumentasikan kebijaksanaan akuntan publik telah terakumulasi

selama bertahun-tahun dalam apa yang bisa disebut bentuk normatif; yaitu, kata-kata ini

menggambarkan bagaimana auditor harus (dan mungkin tidak) mengevaluasi sistem

pengendalian internal. ada juga banyak artikel dalam jurnal praktisi berorientasi yang

menggambarkan beberapa masalah pengendalian internal perusahaan telah menghadapi

dan berbagi wawasan bahwa auditor dan manajer telah mencapai sekitar bagaimana

menyelesaikannya.

Penelitian akademis pada topik terkait pengendalian internal relatif jarang,

namun. studi yang ada dapat dibagi menjadi tiga kelas. kelas pertama meliputi kertas

yang menggunakan model sistem organisasi untuk menggambarkan jenis bagaimana

berbagai kelemahan pengendalian internal terkait dengan kesalahan numerik dalam

saldo yang dilaporkan. ini adalah garis berbuah potensi penelitian, tapi sejauh ini upaya

pemodelan tampaknya tidak memiliki banyak dampak pada praktek, mungkin karena

kurangnya realisme dari model dan atau kurangnya pemahaman dari mereka dengan

praktisi.

Kelas kedua studi adalah dari penilaian auditor tentang kecukupan pengendalian

internal dalam lingkungan laboratorium yang terkendali. Studi ini telah memberikan

wawasan isyarat auditor digunakan dalam membuat penilaian tersebut dan bobot

mereka memberikan isyarat. mereka juga telah memberikan temuan yang berguna yang

auditor penilaian evaluasi pengendalian internal umumnya sangat konsisten satu sama

lain dan konsisten dari waktu ke waktu, terutama jika auditor berpengalaman. ini adalah

dukungan untuk gagasan bahwa pengetahuan yang terdapat pada "how-to" buku telah

dikomunikasikan dengan baik.

Kelas ketiga studi menunjukkan perbaikan dalam cara auditor menggunakan

informasi yang mereka kumpulkan tentang pengendalian internal untuk mempengaruhi

pengujian substantif yang mereka lakukan. garis pemikiran, didukung oleh argumen

statistik, mungkin telah dipengaruhi auditor untuk berpikir tentang kebijakan pemilihan

sampel mereka.

Jelas bahwa ada banyak lagi penelitian yang bisa dilakukan di daerah yang

terkait dengan pengendalian internal. semua lini penyelidikan yang dijelaskan di atas

berada dalam tahap awal mereka dan dapat diperluas di beberapa arah.

Ada juga beberapa pertanyaan penelitian yang telah menarik perhatian dari para

peneliti tetapi akan tampaknya setidaknya menjanjikan untuk belajar seperti yang

dijelaskan di atas. salah satu contohnya adalah studi kontrol internal dilakukan dengan

manajer perspektif dalam pikiran. memang benar bahwa kontrol internal diciptakan oleh

auditor, tetapi manajer yang harus menerapkan dan mengoperasikan sistem

pengendalian internal. masih peneliti belum mempelajari pengorbanan biaya-manfaat

yang dihadapi oleh manajer yang sedang mempertimbangkan menerapkan jenis tertentu

pengendalian internal untuk proses penilaian manajer digunakan dalam merancang dan

mengevaluasi sistem pengendalian internal. karena manajer perspektif yang cukup

berbeda dari auditor, yang terutama berkaitan dengan bagaimana evaluasi pengendalian

internal akan mempengaruhi proses audit mereka, studi manajemen berorientasi

kemungkinan akan menyebabkan beberapa kesimpulan yang sangat berbeda.

Daerah berbuah lain penelitian akan studi perilaku orang-orang yang sedang

dipengaruhi oleh pengendalian internal. peneliti harus mempelajari penyebab perilaku

yang tidak diinginkan, efek perilaku dari berbagai jenis dan kombinasi dari kontrol, dan

efek samping yang mungkin dihasilkan (misalnya penundaan operasi, sikap negatif

terhadap organisasi). penelitian terkait banyak tidak ada dalam bidang psikologi dan

perilaku organisasi, tetapi temuan dari bidang ini belum diikat kembali ke literatur

pengendalian internal.

Titik utama tentang pengendalian internal dan penelitian adalah bahwa ada

banyak kaleng itu dan harus dilakukan. sebagian besar pengetahuan tentang

pengendalian intern telah dikembangkan oleh praktisi dan program penelitian yang

diselenggarakan dapat memberikan temuan lebih berguna.