dasar akuntansi syariah2

8/17/2019 Dasar Akuntansi syariah2

1/156

dept of acctdept of acct -- umyumy


2/156


MURABAHAH


3/156

Murabahah adalah akad jual beli barangdengan menyatakan harga perolehandan keuntungan (margin) yang

disepakati oleh penjual dan pembeli.

DefinisiDefinisi

Penjual&

Pembeli


4/156

Rukun Transaksi MurabahahRukun Transaksi Murabahah

1. Transaktor

(Pihak yang

bertransaksi)

2. Objek

Murabahah

2. Objek

Murabahah

3. Ijab & Kabul

Barang yangdiperjual-

belikan

Penjual

&

Pembeli

Pernyataan

jual beli oleh

pihak yang

bertransaksi


5/156

1. Murabahah tanpa pesanan

Lembaga keuangan bertindak sebagai penjualbarang yang diperolehnya tanpa adanya pesanan

terlebih dahulu dari nasabah

2. Murabahah berdasarkan pesanan

Lembaga Keuangan bertindak sebagai penjualbarang yang diperolehnya dengan adanya pesanan

terlebih dahulu dari nasabah

Transaksi Murabahah dapatTransaksi Murabahah dapat

dilakukandilakukan dengan:dengan:


6/156

LembagaKeuangan

(Penjual)

Nasabah

(Pembeli)

Pemasok

1. Negosiasi

2. Akad

Murabahah

6. Bayar

5. Kirim Dokumen

3. Beli Barang 4. Kirim Barang

Alur Transaksi MurabahahAlur Transaksi Murabahah


7/156

Kasus 9.1. Transaksi jual beli murabahah

Pada tgl 5 januari 20xA PT Haniya melakukan negosiasi dgn

LKMurni Syariah untuk memperoleh fasilitas Murabahah dgn

pesanan utk pembelian kendaraan sebuah mobil dgn rencana

sebagai berikut:

1.Harga Barang Rp 100 juta

2.Uang muka Rp 10 juta (10% dari harga barang)

3.Pembiayaan oleh LK Rp 90 juta

4.Margin Rp 18 juta (20% dari pembiayaan oleh LK)

5.Harga jual Rp 118 juta (harga barang plus margin)

6.Jumlah bulan angsuran 24 bulan

7.Biaya administrasi 1 % dari pembiayaan oleh LK


8/156

1. Perhitungan jumlah cicilan perbulan

Perhitungan cicilan dapat dilakukan dgn rumus sebagai berikut:

Cicilan perbulan = Total Piutang ― Uang Muka

Jumlah Bulan Pelunasan

Misalkan dgn menggunakan data murabahah dgn pesanan diatas

(Total Piutang Rp 118 jt, Uang Muka Rp 10 jt, Jangka Waktu 24 bulan)

maka:

Cicilan perbulan = Tot. Piutang ― Uang Muka

Jumlah bulan pelunasan

= Rp 118.000.000 ― Rp 10.000.000

24

= Rp 108.000.000

24


9/156

2. Perhitungan pendapatan yang diakui

Setiap tanggal jatuh tempo, lembaga keuangan syariahakan mengakui adanya pendapatan margin.

Prosentase keuntungan = Total margin / Tot. Piutang bersih X 100%

= Rp 18.000.000 / Rp 108.000.000 X 100%

= 16,666666%

Untuk setiap pembayaran cicilan sbesar Rp 4.500.000 perbulan,terkandung didalamnya margin sbesar Rp 750.000 (Rp 4.500.000 x

16,666666%)

Cara lain untuk menghitung pendapatan margin perbulan, dapat

dilakukan dengan menggunakan rumus berikut:


10/156

Pendapatan margin per bulan = Piut. Murabahah jth tempoperbln / Tot. Piutang bersih X MYD

(margin yang ditangguhkan)

Pendapatan margin per bln = Rp 4.500.000 / Rp108.000.000 XRp.18.000.000

= Rp 750.000Jika pada jumlah cicilan per bulan sebesar Rp 4.500.000mengandung margin sebesar Rp 750.000 maka pokokpiutang yang terlunasi adalah Rp 3.750.000 (cicilan

dikurangi margin)


11/156

Tabel 9.1. Skedul pembayaranMurabahah PT. HANIYA

No Tanggal JatuhTempo

CicilanPerbulan

(Rp)

Pokok (Rp)

margin(Rp)

1 10 Feb 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

2 10 Mar 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

3 10 Apr 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

4 10 Mei 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

5 10 Jun 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

6 10 Jul 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

7 10 Agst 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

8 10 Sept 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

9 10 Okt 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

10 10 Nop 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

11 10 Des 20XA 4.500.000 3.750.000 750.000

12 10 Jan 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000


12/156

Lanjutan...


CicilanPerbulan

(Rp)

Pokok (Rp)

margin(Rp)

13 10 Feb 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

14 10 Mar 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

15 10 Apr 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

16 10 Mei 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

17 10 Jun 20XB 4.500.000 3.750.000 750.00018 10 Jul 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

19 10 Agt 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

20 10 Sep 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

21 10 Okt 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

22 10 Nop 20XB 4.500.000 3.750.000 750.00023 10 Des 20XB 4.500.000 3.750.000 750.000

24 10 Jan 20XC 4.500.000 3.750.000 750.000

Total 108.000.000 90.000.000 18.000.000


13/156

9.5.2. Akuntansi Transaksi Murabahah

a. Saat Negosiasi = LK syariah tidak melakukan jurnal apapun

b. Pengakuan Uang Muka

PSAK no 102 paragraf 30 : uang muka diakui sebagai uangmuka pembelian sebesar jumlah yang diterima.

Dalam praktik perbankan ada 3 alternatif perlakuan:Pertama: mendebit langsung uang muka yang disepakatitersebut

Kedua: memblokir rekening nasabah sebesar nilai yangdisepakati, dan

Ketiga: uang muka dipegang dan dibayar langsung olehnasabah kepada pemasok


14/156

9.5.2. Akuntansi Transaksi Murabahah

Pengakuan Uang Muka (Urbun)

Mendebit langsung kas atau rekening nasabah sebesar uang muka yang disepakati

2. PT. Haniya membayar uang muka sebesar Rp. 10.000.000 (10% dari harga barang)

Tanggal Rekening Debit

(Rp)

Kredit

(Rp)

5/1/XA Db. Kas/Rek. Tabungan

murabahah PT. HANIYA

10.000.000

Kr. Uang muka 10.000.000


15/156

Pembelian Barang Pesanan

Alternatif 1: Membeli langsung barang secara tunai kepada pemasok.

• Jurnal : Tanggal 7 Januari 20XA, Untuk keperluan transaksi

murabahah dengan PT. HANIYA, LKS melakukan pembelian barang

pesanan PT. HANIYA kepada pemasok senilai Rp100jt secara tunai.

Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut adalah sebagai berikut:

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

7/1/XA Db. Persediaan aset murabahah 100.000.000

Kr. Kas/rekening

pemasok

100.000.000


16/156

Alternatif 2

• Membeli langsung barang secara kredit kepada pemasok.

Jurnal: Tanggal 7 Januari 20XA, Untuk keperluan transaksi murabahah dengan PT. HANIYA, LKS melakukan pembelianbarang pesanan PT. HANIYA kepada pemasok senilai Rp100 juta secara kredit. Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut adalah sebagai berikut:

Tanggal

Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

7/1/XA Db. Persediaan aset

murabahah

100.000.000

Kr. Utang pada pemasok 100.000.000


17/156

Saat LKS melakukan pelunasan utang pada pemasok, jurnalnya adalah sebagai berikut:


Db. Utang pada pemasok 100.000.000

Kr. Kas/rekening pemasok 100.000.000


18/156

Saat Akad Murabahah Tidak Jadi Disepakati Saat Akad Murabahah Tidak Jadi Disepakati

Misalkan pada tanggal 10 Januari 20XA, nasabah pembeli

membatalkan rencana pembeliannya dan meminta kembaliuang muka yang telah didebit oleh LKS. Atas pembatalan

rencana pembelian tersebut, LKS memotong uang muka

sebesar Rp 1.000.000 untuk mengganti biaya-biaya yang telah

dikeluarkan oleh LKS dalam rangka pengadaan barang. Jurnal

pengembalian uang muka tersebut adalah sebagai berikut:


Db. Uang muka 10.000.000

Kr. Pendapatan operasional 1.000.000

Kr. Kas/kredit rekening pemasok 9.000.000


19/156

SaatAkadMurabahahdisepakati.

Tanggal 10/1/XA, PT. HANIYA menandatangani akadmurabahah sebagaimana yang telah dinegosiasikan tgl 5

januari 20XA .

pada saat akad murabahah jadi disepakati tersebut, terdapat

beberapa transaksi yang perlu dicatat yaitu:

1. Penjualan murabahah oleh LKS kepada PT. HANIYA2. Pengakuan uang muka sebagai bagian pelunasan piutang

murabahah

3. Pengakuan pendapatan administrasi dan penerimaan lain

atas biaya yang dibebankan kepada nasabah pembiayaan.


20/156

1. Pencatatan penjualan murabahah


10/1/XA Db. Piutang Murabahah 118.000.000

Kr. Aset murabahah 100.000.000

Kr. margin murabahah yangditangguhkan 18.000.00

0


10/1/XA Db. Uang muka 10.000.000Kr. Piutang murabahah 10.000.000

2. Pencatatan Urbun Sbg Bagian Pelunasan Piutang.

Untuk uang muka yang sebelumnya diakui dgn mendebit rekening nasabah,

maka jurnal pengakuan uang muka sebagai bagian pelunasan piutang

murabahah adalah:


21/156

3. Pencatatan biaya-biaya yang ditanggung nasabah

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)10/1/X

ADb. Rekening nasabah – PT.HANIYA

1.533.000

Kr. Pendapatanadministrasi

900.000

Kr. Persediaan Materai 30.000

Kr. Rekening notaris 225.000Kr. Rekening perusahaan

asuransi 378.000

Misalkan dalam transaksi murabahah PT. HANIYA, nasabah dikenakan biaya-biaya

sebagai berikut:

Biaya administrasi Rp. 900.000Biaya materai Rp. 30.000

Biaya notaris Rp. 225.000 (0,25% dari pmbiayaan oleh LKS)

Biaya asuransi jiwa Rp. 378.000 (0,21% X 2 thn X pembiayaan oleh LKS)


22/156

Tabel 9.2.Skedul dan Realisasi Pembayaran Cicilan murabahah

PT. HANIYA


Cicilanperbulan

(RP)

Pokok(Rp)

margin(Rp)

Tanggalpembayaran

Jumlah yangdibayar

1 10 Feb XA

4.500.000

3.750.000

750.000

10 Feb XA

4.500.000

2 10 Mar XA

4.500.000

3.750.000

750.000

20 Mar XA

4.500.000

3 10 Apr XA

4.500.000

3.750.000

750.000

10 Apr XA

2.000.000

15 Apr XA

2.500.000

4 10 Mei XA

4.500.000

3.750.000

750.000

30 Mei XA

4.500.000Plus denda

5 10 Jun XA

4.500.000

3.750.000

750.000

10 Jun XA

Pelunasan dini(90.000.000)

Minus potongan


23/156

I) Pembayaran cicilan dilakukan pada tgl jatuh tempo

Pada saat jatuh tempo tgl 10 Februari, nasabah membayar cicilan

sebesar Rp 4.500.000. dengan menggunakan skedul pembayaranpada tabel 9.2. Pada cicilan nasabah perbulan Rp 4.500.000,-

terdapat pendapatan margin sebesar Rp 750.000,- maka jurnal

untuk transaksi tsb adalah:

Tanggal Rekening Debet (Rp) Kredit (Rp)10/2/XA Db. Kas/rekening nasabah – PT.

HANIYA4.500.000

Kr. Piutang murabahah 4.500.000

Db. Margin murabahah yangditangguhkan

750.000

Kr. Pendapatan marginmurabahah

750.000


24/156

2) Pembayaran Cicilan dilakukan setelah tanggal jatuh tempo tanpa

dikenakan Denda

Pada pembayaran bulan Maret, hingga tgl jatuh tempo, LKS belum

menerima pembayaran cicilan dari nasabah. Pembayaran cicilan baru

dilakukan nasabah pada tgl 20 Maret, sebesar Rp 4.500.000. Jurnalnya

sebagai berikut:

Tanggal Rekening Debet (Rp) Kredit (Rp)

10/3/XA Db. Piutang murabahah jt tempo 4.500.000


Db. Margin murabahah yang

ditangguhkan

750.000

Kr. Pendapatan marginmurabahah - akrual

750.000


25/156

Lanjutan..

20/3/X A

Db. Kas/Rekening nasabah – PT.HANIYA

4.500.000

Kr. Piutang murabahah jatuhtempo

4.500.000

Db. Pendapatan margin murabahah– akrual 750.000

Kr. Pendapatan marginmurabahah

750.000

3) Pembayaran Cicilan dilakukan sebagian pada waktu tgl jatuhtempo dan sebagian lagi setelah jatuh tempo tanpa dikenakan

denda.

Misalkan pada tanggal 10 April (tgl jatuh tempo) ketika LKS hendak mendebit

rekening nasabah, didapati tidak terdapat dana yang cukup direkening PT.

HANIYA untuk membayar cicilan bulan April. Saldo rekening yang tersedia hanya

Rp.2.025.000 dan BMS maksimal hanya dpt mendebit rekening sebesar

Rp 2.000.000.


26/156

maka jurnal yang diperlukan adalah:Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)

10/4/X A

Db. Kas/Rekening nasabah 2.000.000

Db. Piutang murabahah jatuh tempo 2.500.000


Db. Margin murabahah yang ditngguhkan 750.000

Kr. Pendapatan margin murabahah 333.333

Kr. Pendapatan margin murabahah -akrual

416.667

pendptan margin murabahah = persentase keuntungan x cicilan yang dibayar

= 16.6666% X 2.000.000

= Rp 333.333,-

pendptn margin murabahah akrual = margin murabahah ditgguhkan – Pendptanmargin murahahah

= Rp 750.000 – Rp 333.333

= Rp 416.667,-


27/156

Pada tgl 15 April, PT. HANIYA membayar kekurangan pembayarancicilannya (4.500.000 – Rp 2.000.000). BMS memaklumi alasan

keterlambatan pembayaran bulan April sehingga tidak dikenakandenda. Jurnal pembayaran tsb adalah sebagai berikut:

tanggal Rekening Debet (Rp) Kredit (Rp)

15/4/X A

Db. Rekening nasabah – PT.

HANIYA

2.500.000

Kr. Piutang murabahah jatuh tempo

2.500.000

Db. Pendapatan marginmurabahah – akrual 416.667

Kr. Pendapatan marginmurabahah 416.667


28/156

4) Pembayaran cicilan dilakukan setelah tanggal jatuh tempodengan pengenaan denda keterlambatan

Misalkan PT. HANIYA tidak memenuhi kewajibanpembayaran cicilannya untuk bulan April hinggaakhir bulan Mei. PT. Haniya baru membayar kewajibannya pada tanggal 30 Mei 20XA sebesar Rp4.500.000. Karena ketidakdisiplinan PT. Haniya

tersebut, LKS mengenakan denda sebagaimana yangtelah disepakati dalam akad yaitu sebesar 10% dari total pendapatan margin akrual yang tertunggak. PT.Haniya mengakui ketidakdisiplinannya dan bersediamembayarnya. Semua pembayaran dilakukan pada

tanggal 30 Mei 20XA. Maka jurnal selama bulan Mei adalah sebagai berikut..


29/156

Tgl Rekening Debet (Rp) Kredit (Rp)

10/5/XA Db. Piutang murabahah jatuh tempo 4.500.000


Db. Margin murabahah yang ditangguhkan 750.000

Kr. Pendptan margin murabahah -akrual

750.000

30/5/XA Db. Kas/rekening nasabah – PT HANIYA 4.500.000

Kr. Piutang murabahah jatuh tempo 4.500.000

Db. Pendapatan margin murabahah – akrual750.000

Kr. Pendptan margin murabahah 750.000

30/5/XA Db. Kas/rekeningnasabah– PT HANIYA 75.000

Kr. Rekeningdanakebajikan* 75.000

•Dana Kebajikan= 10%x tot. margin akrual= 10%x 750.000 = 75.000


30/156

5) Pembayaran untuk melunasi piutang lebih awal dari waktu yangditentukan (pelunasan dini)

Misalkan pada tgl 10 Juni 20XA, PT. HANIYA bermaksud melunasi

sisa kewajibannya dgn nilai buku Rp. 90.000.000 yang terdiri ataspokok pembiayaan sebesar Rp 75.000.000 dan margin yangditangguhkan sebesar Rp 15.000.000 disepakati pada saatpelunasan bahwa potongan pelunasan akan diberikan sebesar 80%dari sisa margin murabahah yang masih ditangguhkan.

Margin yang ditangguhkan = Rp 15.000.000

Potongan pelunasan = Rp 80% X Rp 15.000.000

= Rp 12.000.000

Pendptan margin murabahah = margin yg ditangguhkan – Pot. Pelunasan

= Rp 15.000.000 – Rp 12.000.000

= Rp 3.000.000


31/156

Pemberian potongan pelunasan piutang murabahah dpt dilakukandengan menggunakan salah satu dari metode berikut:

1. Potongan diberikan pada saat pelunasan


10/6/X A

Db. BebanpotonganMudharabah 12.000.000


Ket: mengakui potongan pelunasan piutangyang diberikan

Db. Kas/rekeningnasabah– PT HANIYA 78.000.000

Kr. Piutangmurabahah 78.000.000

Db. Margin Murabahahyagditangguhkan 15.000.000

Kr. Pendapatanmargin murabahahCatatan: pendapatanmargin yang akandibagi hasil,nantinyadikurangi terlebihdahuludg. Potonganpelunasanpiutang)

15.000.000


32/156

2. Potongan diberikan setelah pelunasan


5/6/XA Db. Kas/Rekening nasabah – PT. HANIYA 90.000.000


Db. Margin murabahah yang ditangguhkan 15.000.000 A

Kr. pendptan margin murabahah 15.000.000

Catt:margin yang akan dibagihasil nantinya dikurangi terlebih dahulu dengan potongan pelunasan piutang

Db. Beban potongan murabahah 12.000.000

Kr. Kas/Rekening nasabah – PT.HANIYA

12.000.000


33/156

Penyajian Transaksi Murabahah di Laporan keuangan (Khusus Bank Syariah)

• Berdasarkan PAPSI 2013 (h. 4.9-10) terdapat beberapa

akun terkait pembiayaan murabahah yang relevan untukdisajikan dalam laporan keuangan.

• 1. Uang muka murabahah dari pembeli disajikan sebagai liabilitas lainnya.

• 2. Tagihan kepada nasabah atas pembatalan transaksi

murabahah dimana uang muka nasabah lebih kecil dari bebanriil yang dikeluarkan nasabah disajikan sebagai piutang qardh.

• 3. Piutang murabahah disajikan sebesar saldo pembiayaanmurabahah nasabah kepada bank.

• 4. Marjin murabahah ditangguhkan disajikan sebagai poslawan piutang murabahah.


34/156


Penyajian Transaksi Murabahah di Laporan keuangan

• 5. Beban potongan pelunasan / angsuran Murabahah sebagai poslawan pendapatan marjin murabahah.

• 6. Dalam hal bank menggunakan metode proporsional,pendapatan dan beban yang terkait langsung dengan transaksi murabahah yang belum diamortisasi, disajikan sebagai liabilitaslainnya dan aset lainnya.

• 7. Pendapatan marjin murabahah yang akan diterima disajikansebagai bagian dari aset lainnya pada saat nasabah tergolongperforming. Sedangkan, apabila nasabah tergolong non-performing maka pendapatan marjin murabahah yang akanditerima, disajikan pada rekening administratif.

• 8. Cadangan kerugian penurunan nilai murabahah disajikan

sebagai pos lawan (contra account) piutang Murabahah.

• 9. Denda (ta’zir) disajikan sebagai komponen dari sumber danakebajikan (qardhul hasan)


35/156


Pengungkapan Transaksi Murabahah di Laporan keuangan

Berdasarkan PAPSI 2013 (h. 4.14-15), hal-hal yang harusdiungkapkan terkait transaksi pembiayaan dengan skema

murabahah antara lain:

1. Rincian piutang murabahah berdasarkan jumlah, jangkawaktu, jenis valuta, kualitas piutang, jenis penggunaan, sektor ekonomi dan cadangan kerugian penurunan nilai.

2. Jumlah piutang murabahah yang diberikan kepada pihak yangberelasi.

3. Kebijakan dan metode akuntansi untuk pengakuanpendapatan, cadangan kerugian penurunan nilai, penghapusandan penanganan piutang murabahah yang bermasalah.

4. Besarnya piutang murabahah baik yang dibebani sendiri olehbank maupun secara bersama-sama dengan pihak lain sebesar bagian pembiayaan bank


36/156


SALAM


37/156

• Bai’ as salam atau biasa disebut dengan salam, merupakanpembelian barang yang pembayarannya dilunasi di mukasedangkan penyerahan barang dilakukan di kemudian hari.

• Akad salam ini digunakan untuk memfasilitasi pembelian suatubarang (biasanya barang hasil pertanian) yang memerlukanwaktu untuk memproduksinya.

• Salam paralel merupakan jual beli barang yang melibatkan duatransaksi salam, dalam hal ini transaksi salam pertamadilakukan dilakukan antara nasabah dengan bank, sedangtransaksi salam kedua dilakukan antara bank dengan petaniatau pemasok.

DEFINISI DAN PENGGUNAAN T RANSAKSI S ALAMDAN S AL ̀AM PARALEL


38/156

KETENTUAN SYAR’I, RUKUN T RANSAKSID AN PENGAWASAN SYARIAH T RANSAKSI

S ALAM D AN S ALAM P ARALEL


39/156

Landasan syar’i dibolehkannya transaksi salam

adalah sebagaimana disebutkan dalam hadis Nabi SAW

riwayat Ibnu Abbas berikut:

“Barang siapa yang melakukan salaf ( salam ) hendak nya i a

melakukan dengan takar an yang jelas dan t i mbangan yang jel as p ul a, u n t uk jan gka w akt u yan g di ket ahui .”

Ketentuan syar’i transaksi salam diatur dalam

fatwa DSN no 05/DSN-MUI/IV/2000 tentang Jual Beli

Salam. Fatwa tersebut mengatur tentang ketentuan

pembayaran, barang, salam paralel, waktu penyerahan

dan syarat pembatalan kontrak.

Ketentuan Syar’i Transaksi Salamdan Salam Paralel


40/156

Rukun-rukun salam meliputi:

(a)transaktor yakni pembeli (muslam) danpenjual (muslam ilaih);

(b)objek akad salam berupa barang dan harga

yang diperjualbelikan dalam transaksi salam;dan

(c)ijab dan kabul yang menunjukkanpernyataan kehendak jual beli secara salam,

baik berupa ucapan atau perbuatan.

Rukun Transaksi Salam


41/156

• Transaktor terdiri atas pembeli (muslam) dalam hal ini nasabah dan penjual (muslam ilaih) dalam hal ini bank

syariah.• Kedua transakstor di syarat kan memiliki kompetensi

berupa akil baligh dan kemampuan memilih yang optimalseperti tidak gila, tidak sedang dipaksa dan lain yangsejenis. Adapun untuk transaksi dengan anak kecil, dapat dilakukan dengan izin dan pantauan dari walinya.

• Terkait dengan penjual, fatwa DSN no 05/DSN-MUI/IV/2000 mengharuskan agar penjual menyerahkanbarang tepat pada waktunya dengan kualitas dan jumlahyang telah disepakati.

• Penjual diperbolehkan menyerahkan barang lebih cepat dari waktu yang disepakati dengan syarat kualitas dan jumlah barang sesuai dengan kesepakatan dan ia tidakboleh menuntut tambahan harga.

Rukun Transaksi Salam A. Transaktor


42/156

B. Objek salam

DSN menyatakan beberapa ketentuan dalamtransaksi salam :

1.Harus jelas ciri-cirinya dan dapat diakui sebagaiutang

2.Harus dapat dijelaskan spesifikasi nya

3.Penyerahannya dilakukan kemudian4.Waktu dan tempat penyerahan barang harus

ditetapkan berdasarkan kesepakatan

5.Pembeli tidak boleh menjual barang sebelum

menerimanya.6.Tidak boleh menukar barang, kecuali dengan

barang sejenis sesuai kesepakatan



43/156

• Terkait dengan alat pembayaran, DSN

mensyaratkan alat bayar harus diketahui jumlah dan bentuk nya. Alat bayar bisaberupa uang, barang atau manfaat.Pembayaran harus dilakukan pada saat

kontrak disepakati. Pembayaran itu sendiri tidak boleh dalam bentuk pembebasan utang.



44/156

C. Ijab dan Kabul

Ijab dan Kabul adalah pernyataan dari

kedua belah pihak yang berkontrak, dengancara penawaran dari penjual (bank syariah)dan penerimaan yang dinyatakan olehpembeli (nasabah).

Pelafalan perjanjian dapat dilakukandengan lisan, isyarat (bagi yang tidak bisabicara), tindakan maupun tulisan, tergantungpada praktik yang lazim di masyarakat danmenunjukkan keridhaan satu pihak untuk

menjual barang salam dan pihak lain untukmembeli barang salam.



45/156

Berdasarkan fatwa DSN no 5 tahun2000, disebutkan bahwa akad salam kedua(antara bank sebagai pembeli dengan petani sebagai penjual) harus dilakukan terpisah dari akad pertama. Adapun akad kedua barudilakukan setelah akad pertama sah. Rukun-rukun yang terdapat pada akad salampertama juga berlaku pada akad salam kedua.

Rukun Transaksi Salam Paralel


46/156

a) Memastikan barang yang diperjualbelikan tidak diharamkan olehsyariah islam;

b) Memastikan bahwa pembayaran atas barang salam kepadapemasok telah dilakukan diawal kontrak secara tunai sebesar akadsalam;

c) Meneliti bahwa akad salam telah sesuai dengan fatwa DSN-MUItentang salam dan peraturan bank indonesia yang berlaku;

d) Meneliti kejelasan akad salam yang dilakukan dalam format salamparalel atau akad salam biasa;

e) Meneliti bahwa keuntungan bank syariah atas praktik salamparalel diperoleh dari selisih antara harga beli dari pemasokdengan harga jual kepada nasabah/pembeli akhir.

Pengawasan Syariah Transaksi SalamDan Salam Paralel


47/156

ALUR TRANSAKSI SALAM DAN SALAM PARALEL ALUR TRANSAKSI SALAM DAN SALAM PARALEL

• 5

Bank Syariah

sebagai Penjual(muslam ilaih )pada salam 1dan Pembeli

(Muslim ) pada salam 2

1. Negosiasi dan AkadSalam

Nasabah sebagai Pembeli (Muslim )

2. bayar

PEMASOK

3. Negosiasi &akad salam

[5] Kirim barang

4. Bayar6. Kirimdokumen


48/156

T EKNIS PERHITUNGAN DANPENJURNALAN TRANSAKSI S ALAM


49/156

Kasus 1 : Transaksi Salam Pertama

PT. Thariq Agro Mandiri , membutuhkan 100 ton biji jagunghibryda untuk keperluan ekspor 6 bulan yang akan datang.Pada tanggal 1 Juni 20XA, PT. Thariq Agro Mandiri melakukanpembelian jagung dengan skema salam kepada Bank SyariahSejahtera. Adapun informasi tentang pembelian tersebut adalahsebagai berikut:

Spesifikasi barang : Biji jagung manis hybrida kualitas no 2

Kuantitas : 100 ton

Harga : Rp 700.000.000 ( Rp 7.000.000 perton)

Waktu penyerahan : dua tahap setiap tiga bulan sebanyak 50

ton (2 September dan 2 Desember 20XA) Syarat pembayaran : dilunasi pada saat akad ditandatangani


50/156

Kasus 2 : Transaksi Salam Kedua

Untuk pengadaan produk salam sebagaimana diinginkan oleh PT. Thariq Agro Mandiri, bank syariah selanjutnya pada tanggal 2 Juni 20XA

mengadakan transaksi salam dengan petani yang bergabung dalamKUD. Tunas Mulia dengan kesepakatan sebagai berikut:

‾ Spesifikasi barang : Biji jagung manis hybrida kualitas kualitas no 2

‾ Kuantitas : 100 ton

‾ Harga : Rp 650.000.000 (Rp 6.500.000 per ton)

‾ Penyerahan modal : uang tunai sejumlah Rp 650.000.000

‾ Waktu penyerahan barang: dua tahap setiap tiga bulan sebanyak 50ton (1 September dan 1 Desember 20XA)

‾ Agunan : Tanah dan kendaraan senilai Rp 700.000.000

‾ Syarat pembayaran : dilunasi pada saat akad ditandatangani

Denda kegagalan penyerahan karena kelalaian atau kesengajaan: 2% dari nilai produk yang belum diserahkan.

P j l k i S l


51/156

Penjurnalan Transaksi Salam

Pada saat akad disepakati, pembeli disyaratkanuntuk sudah membayar produk salam secara lunas.Berdasarkan PSAK no 103 paragraf 17 disebutkanbahwa kewajiban salam diakui pada saat penjualmenerima modal usaha sebesar modal usaha salamyang diterima.

JurnalJurnal:: PPadaada saatsaat bankbank syariahsyariah melakukanmelakukan akadakad salamsalamdengandengan PT PT.. ThariqThariq AgroAgro MandiriMandiri (PT (PT.. TAM)TAM) dandan menerimamenerimadanadana salamsalam sebesarsebesar RpRp 700700..000000..000000,, makamaka jurnal jurnal transaksitransaksitersebuttersebut adalahadalah sebagaisebagai berikberikut ut::[[

Tangg

alRekening

Debit

(Rp)

Kredit

(Rp)

1/6/XA Db.Kas/rekening nasabahpembeli – PT. TAM

700.000.000

Kr. Hutang salam 700.000.00

0

a. Penerimaan dana dari nasabah

pembeli


52/156

Berdasarkan PSAK no 103 paragraf

11 disebutkan bahwa piutang salamdiakui pada saat modal usaha salamdibayarkan atau dialihkan kepada penjual.Modal usaha salam dalam bentuk kasdiukur sebesar jumlah yang dibayarkan(PSAK no 103 paragraf 12).

Jurnal: Pada tanggal 1 Juni, bank syariahmenyerahkan modal berupa uang tunai sebesarRp 650.000.000,- ke rekening KUD di bankmaka jurnal saat penyerahan modal salam oleh

bank syariah kepada KUD adalah sebagaiberikut:

Tanggal RekeningDebit

(Rp)

Kredit

(Rp)

2/6/XA Db. Piutang salam 650.000.000

Kr. Kas/rekening

nasabah penjual –

KUD TM

650.000.0

00

b. Penyerahan modal salam dari bank syariah

kepada pemasok atau petani

P i b


53/156

Berdasarkan PSAK no 103 paragraf 16 disebutkan bahwa barang pesanan yangditerima diakui sebagai persediaan. Adapunwaktu penerimaan produk salam dari pemasok atau petani, dilakukan sesuai

dengan tanggal kesepakatan.Pada saat penerimaan produk salam,

sangat mungkin terjadi perbedaan antarakualitas dan nilai wajar barang dengankualitas dan nilai kontrak. Perbedaan

tersebut antara lain berupa; (1) Kualitasbarang dan nilai wajar barang, samadengan nilai kontrak; (2) Kualitas baranglebih rendah dan nilai wajar barang lebih

c. Penerimaan barang pesanandari pemasok atau petani

C t h K


54/156

Misalkan pada tanggal 1

September 20XA dan 1Desember 20XA, KUD TunasMulia (TM) menyerahkanmasing-masing 50 ton biji

jagung manis hybrida kualitasno 2 sebagaimana yangdisepakati dalam perjanjiansalam. Adapun nilai wajar produk tersebut pada saat penyerahan sama dengan nilai kontrak yaitu Rp 325.000.000

Contoh Kasus


55/156


Jurnal: Tanggal 1 September 20XAdan 1 Desember 20XA, KUD TMmenyerahkan masing-masing 50ton biji jagung manis hybridakualitas no 2 sebagaimana yangdisepakati dalam perjanjian salam.Nilai kontrak yaitu Rp 325.000.000

(50 ton x Rp 6.500.000 per ton)

Tanggal Rekening

Debit(Rp)

Kredit (Rp)

1/9/X

A

Db. Persediaan

produk salam

325.000.

000Kr. Piutang salam

325.000.000

1/12/ XA

Db.Persediaanproduk salam

325.000.000

Kr. Piutang salam

325.000.000

Ket: Penyerahan tahappertama sebanyak 50ton biji jagung kualitas2 den an kualitas

d Pe e aha ba a sala da i ba k


56/156

Misalkan dalam kasus di atas, setelah

menerima produk salam dari KUD TM padatanggal 1 September 20XA dan 1 Desember 20XA masing-masing sebanyak 50 tondengan kualitas dan harga sesuai dengankesepakatan antara bank syariah dan KUD TM(Rp 325.000.000), bank langsung mengirim

produk salam ke gudang milik PT TAM padatanggal 2 September 20XA dan 2 Desember 20XA pada kuantitas dan kualitas sesuai kesepakatan. Maka jurnal atas pengirimanbarang kepada nasabah pembeli tersebut adalah sebagai berikut :

Tangg

alRekening

Debit

(Rp)

Kredit

(Rp)02/9/X

A

Db. Hutang salam 350.000.0

00

Kr. Persediaan produksalam

Kr. Pendapatan bersih

salam

325.000.000

25.000.000

d. Penyerahan barang salam dari bank syariah kepada nasabah pembeli


57/156

PENYAJIANBerdasarkan PAPSI 2013 (h. 4.24-25), piutang salam dan utang salamadalah akun yang terkait dengan jualbeli dengan skema salam. Ketentuanpenyajian transaksi tersebut dalamlaporan keuangan adalah sebagai berikut:

1. Piutang salam disajikan sebesar jumlah tercatat. Piutang salam yangtidak dapat dipenuhi oleh pemasokdan pemasok menyatakan tidakdapat memenuhi kewajibannyadisajikan sebagai piutang qardh.

2. Utang salam disajikan sebesar jumlah tercatat.

P


58/156

PENGUNGKAPANBerdasarkan PAPSI 2013 (h. 4.25),

hal-hal yang harus diungkapkan terkait transaksi pembiayaan dengan skemasalam antara lain:

1. Rincian piutang salam dan utang

salam berdasarkan jumlah, jangkawaktu, jenis valuta, jenis, dankuantitas barang pesanan.

2. Piutang salam dari pemasok dan

utang salam kepada nasabah yangmerupakan pihak berelasi.


59/156


ISTISHNA


60/156

DEFINISI DAN PENGGUNAAN

► Bai ‘ al istishna ‘ atau disebut dengan istishna’, merupakan

kontrak jual beli dalam bentuk pembuatan barang tertentu

dengan kriteria dan persyaratan tertentu yang disepakati antara

pemesan ( pembeli, mustahni’ ) dan penjual ( pembuat, shani’ ).

► Barang yang diperjualbelikan biasanya adalah barang

manufaktur, adapun dalam hal pembayaran, transaksi istishna’dapat dilakukan di muka, melalui cicilan atau ditangguhkan

sampai suatu waktu pada masa yang akan datang.

► Penggunaan akad istishna’ oleh bank syariah diindonesia

relatif masih minim.


61/156

Ketentuan syar’i, rukun transaksi dan pengawasan syariah

Transaksi istishna’ dan istishna’ paralel

● Ketentuan syar’i transaksi Istishna’ dan Istishna’ paralel

● Rukun transaksi Istishna

► transaktor

► Objek Istishna

► Ijab dan kabul

● Rukun Transaksi Istishna’ Paralel

● Pengawasan Syariah Transaksi Istishna’ dan Istishna’ paralel

●Alur Transaksi Istishna’ dan Istishna’ Paralel


62/156

Ketentuan syar’i Transaksi Istishna’ dan Istishna’ Paralel

► Menurut mazhab Hanafi, istishna’ hukumnya boleh

karena hal itu telah dilakukan oleh masyarakat muslim

sejak masa awal tanpa ada ulama yang mengingkari.

Ketentuan syar’I transaksi istishna’ diatur dalam fatwa

DSN no 06/DSN-MUI/IV/2000 TENTANG jual beliistishna’

► Fatwa tersebut mengatur tentang ketentuan

pembayaran, dan ketentuan barang.


63/156

Rukun Transaksi Istishna

● Transaktor

► Transaktor terdiri atas pembeli dan penjual. Kedua transaktor disyaratkan memiliki kompetensi berupa akil baligh dan

kemampuan memilih yang optimal seperti tidak gila, tidak sedang

dipaksa dan yang lain sejenis.

► Adapun untuk transaksi dengan anak kecil, dapat dilakukan

dengan izin dan pantauan dari walinya. Terkait dengan penjual,

DSN mengharuskan agar penjual menyerahkan barang tepat pada

waktunya dengan kualitas dan jumlah yang telah disepakati.

► Penjual diperbolekan menyerahkan barang lebih cepat dari waktu

yang disepakati dengan syarat kualitas dan jumlah barang sesuaidengan kesepakatan dan ia tidak boleh menuntut tambahan harga.


64/156

Objek Istishna► harus jelas spesifikasinya

► penyerahanya dilakukan kemudian

► waktu dan tempat penyerahan barang harus ditetapkan

berdasarkan kesepakatan

► pembeli ( mustashni’ ) tidak boleh menjual barang sebelum

menerimanya

► tidak boleh menukar barang, kecuali dengan barang sejenis sesuai

kesepakatan

► memerlukan proses pembuatan setelah akad disepakati;

► barang yang diserahkan harus sesuai dengan spesifikasi pemesan,

bukan barang masal


65/156

Ijab kabul

● Ijab dan kabul istishna’ merupakan pernyataan dari kedua belah

pihak yang berkontrak, dengan cara penawaran dari penjual ( bank syariah ) dan penerimaan yang dinyatakan oleh pembeli (

nasabah )

● Menurut PSAK no 104 paragraf 12 pada dasarnya Istishna’

tidak dapat dibatalkan, kecuali memenuhi kondisi :

a) Kedua belah pihak setuju untuk menghentikannya

b) Akad batal demi hukum karena timbul kondisi hukum yang

dapat menghalangi pelaksanaan atau penyelesaian akad


66/156

Rukun Transaksi Istishna’ Paralel

► Berdasarkan fatwa DSN no 6 tahun 2000, disebutkan bahwa akad istishna’ kedua ( antara bank sebagai

pembeli dengan petani sebagai penjual ) harus dilakukan

terpisah dari akad pertama

► Adapun akad kedua baru dilakukan setelah akad pertama sah, rukun-rukun yang terdapat pada akad

istishna’ pertama juga berlaku pada akad istishna’ kedua


67/156

Pengawasan syariah Transaksi Istishna’ dan Istishna paralel

● Pengawasan tersebut dilakukan untuk :

1. Memastikan barang yang diperjualbelikan tidak diharamkan oleh syariahislam

2. Meneliti apakah bank membiayai pembuatan barang yang diperlukan nasabah

sesuai pesanan dan kriteria yang disepakati;

3. Memastikan akad Istishna’ dan akad Istishna’ paralel dibuat dalam akad yang

terpisah;

4. Memastikan bahwa akad Istishna’ yang sudah dikerjakan sesuai kesepakatan

hukimnya mengikat, artinya tidak dapat dibatalkan kecuali memenuhi kondisi

antara lain (i) kedua belah pihak setuju untuk menghentikan akad Istishna’

(ii) akad ini batal demi hukum karena timbul kondisi hukum yang dapat

menghalangi pelaksanaan atau penyelesaian akad

ALUR TRANSAKSI ISTISHANA’ PARALEL


68/156

Bank Syariah

Sebagai penjual

( shani’ 1dan

Pembeli

( mustashni’ )

Pada istishna’ 2

1.Negosiasi,

Pesan barangDan akad

Istishna’Nasabah

sebagai

Pembeli

( mustashni )

1.Negosiasi,

Pesan barang

Dan akad

Istishna’

Pemasok

( shani’ )

3. Buat barang

4.Kirim tagihan penyelesaian barang

8.Kirim dokumen pengiriman

7.Kirim

barang

9. Pelunasan pembayaran

5.bayar

ALUR TRANSAKSI ISTISHANA’ PARALEL


69/156

Cakupan Standar Akuntansi Istishna’Paralel

►Akuntansi istishna’ diatur dalam Pernyataan Standar

Keuangan ( PSAK ) no 104 tentang istishna’.terkait

dengan pengakuan dan pengukuran transaksi, standar

ini mengatur tentang penyatuan dan segmentasi akad,

pendapatan istishna’ dan istishna’ parale,

istishna’dengan pembayaran tangguh, biaya perolehanistishna’, penyelesaian awal pengakuan taksiran rugi,

perubahan pesanan dan tagihan.

T k i P hit T k i I ti h ’


70/156

Teknis Perhitungan Transaksi Istishna’

Transaksi Istishna’ Pertama

Untuk mengembangkan klinik ibu dan anak yang dikelolanya, dr. Ursila

berencana menambah satu unit bangunan seluas 100 m2 khusus untuk

rawat inap di sebelah barat bangunan utama klinik. Untuk kebutuhan itu,

dr. Ursila menghubungi Bank Berkah Syariah untuk menyediakan

bangunan baru sesuai dengan spesifikasi yang diinginkannya. Setelahserangkaian negosiasi beserta kegiatan survey untuk menghasilkan desain

bangunan yang akan dijadikan acuan spesifikasi barang, pada tanggal 10

Februari 20XA ditandatanganilah akad transaksi istishna’ pengadaan

bangunan untuk rawat inap. Adapun kesepakatan antara dr. Ursiladengan Bank Berkah Syariah adalah sebagai berikut:


71/156

Harga Bangunan : Rp 150.000.000Lama penyelesaian : 5 bulan (paling lambat tanggal 10 Juli)Mekanisme panagihan : 5 termin sebesar Rp 30.000.0000 per

termin mulai tanggal 10 Agustus

Mekanisme pembayaran : setiap 3 hari setelah tanggal penagihan

Transaksi Istishna’ KeduaUntuk membuat bangunan sesuai dengan keinginan dr. Ursila, pada

tanggal 12 Februari 20XA, Bank Berkah Syariah memesan kepadakontraktor PT. Thariq Konstruksi dengan kesepakatan sebagaiberikut:Harga Bangunan : Rp 130.000.000Lama penyelesaian : 4 bulan 15 hari (palinglambat tgl 25 Juni)

Mekanisme penagihan kontraktor : tiga termin pada saatpenyelesaian 20%, 50% dan 100%.Mekanisme pembayaran oleh Bank : dibayar tunai sebesartagihan dari kontraktor.


72/156

Tanggal Rekening Debit Kredit

5/2/XA Db. Beban praakad yang ditangguhkan 2.000.000

Kr. Kas 2.000.000

Penjurnalan Transaksi Istishna’

A.Transaksi biaya prakad ( Bank sebagai penjual )

misalkan : Pada tanggal 5 Februari 20XA, untuk keperluan

survey dan pembuatan desain bangunan yang akan dijadikan

acuan spesifkasi barang, bank Berkah syariah telah

mengeluarkan kas hingga Rp 2.000.000. jurnal untuk

mengakui transaksi ini adalah sbb :


73/156

B. Penandatanganan akad dengan pembeli( Bank sebagai Penjual)

Misalkan kasus dr. Ursila dengan bank berkah syariahdiatas, transaksi istishna’ jadi disepakati pada tanggal 10

Februari, maka jurnal pengakuan beban prakaad menjadi

biaya istishna’ adalah sebagai berikut:

Tanggal Rekening Debit( Rp )

Kredit( Rp )

10/2/XA Db. Biaya istishna’ 2.000.000

Kr. Beban praakad yg ditangguhkan 2.000.000


74/156

C. Pembuatan akad istishna’ paralel dengan pembuatbarang

( Bank Sebagai Pembeli )

● Berdasarkan PSAK no 104 paragraf 29 disebutkan bahwa

biaya perolehan istishna’ paralel terdiri dari :

► Biaya Perolehan Barang Pesanan Sebesar Tagihan

Produsen Atau Kontraktor Kepada Entitas

► Biaya Tidak Langsung, Yaitu Biaya Overhead Termasuk

Biaya Akad Dan Praakad; Dan

► Semua Biaya Akibat Produsen Atau Kontrktor Tidak

Dapat Memenuhi Kewajibannya , Jika Ada


75/156

D. Penerimaan dan pembayaran tagihan kepada penjual

(pembuat ) barang istishna’

Dalam kasus 11.1, disebutkan bahwa mekanisme pembayaran dilakukan dalam

tiga termin yaitu pada saat penyelesaian 20%, 50% dan 100%. Misalkan dalam perjalanannya, realisasi tagihan ketiga termin tersebut ditunjukkan dalam tabel

berikut:

No. Termin Tingkat

penyelesaian

Tanggal

penagihan

kontraktor

Tanggal

penagihan

kontraktor

Tanggal

Pembayara

n

Jumlah

Pembayaran

I 20% 1 April 26.000.0000 8 April 26.000.0000

II 50% 15 Mei 39.000.0000 22 Mei 39.000.0000

III 100% 25 Juni 65.000.0000 2 Juli 65.000.0000


76/156

Lanjutan ………

Misalkan pada tanggal 1 April, PT. Thariq Konstruksi menyelesaikan

20% pembangunan dan menagih pembayaran termin pertama sebesar

Rp 26.000.000 (20% x Rp 130.000.000) kepada Bank Berkah Syariah.

Jurnal pengakuan penagihan pembayaran oleh pembuat barang adalah

sebagai berikut:

Tanggal Rekening Debit ( Rp ) Debit ( Rp )

1/4/XA Db. Aset istishna dalampenyelesaian

26.000.0000

Kr. Utang Istishna 26.000.000

Lanjutan


77/156

Lanjutan ………

Misalkan tagihan kedua diterima pada tanggal 15 Mei Rp 39.000.000 dan

diikuti dengan pembayaran oleh bank pada tanggal 22 Mei 20XA. Jurnal

untuk transaksi tersebut adalah sebagai berikut:


15/5/XA Db. Aset istishna dalam

penyelesaian

39.000.000

Kr. Utang Istishna’ 39.000.000*

*(50%-20%) x Rp130.000.000 = Rp

39.000.000

22/5/XA Db. Utang Istishna’ 39.000.000

Kr.Kas/rekeningnasabah pemasok

39.000.000

Lanjutan ………


78/156

Misalkan tagihan ketiga diterima tanggal 25 Juni 20XA Rp.

65.000.000 dan dibayarkan pada tanggal 2 Juli 20XA. Jurnal untuk

transaksi tersebut adalah sebagai berikut:

Tanggal Rekening Debit (Rp) Kredit (Rp)25/6/XA Db. Aset istishna dalam

penyelesaian

65.000.000

Kr. Utang istishna’ 65.000.000*

*(100%-50%) x Rp 130.000.000 =

Rp 65.000.000

2/7/XA Db. Utang istishna’ 65.000.000

Kr. Kas/rekening nasabah

pemasok

65.000.000


79/156

E. Pengakuan Pendapatan istishna’

● Berdasarkan PSAK no 104 Paragraf 18 disebutkan bahwa jika

metode prosentae penyelesaian digunakan, maka :

► bagian nilai akad yang sebanding dengan pekerjaan yang telah

diselesaikan dalam periode tersebut, diakui sebagai pendapatan

istishna’ pada periode yang bersangkutan

► bagian margin keuntungan istishna’ yang diakui selama periode pelaporan ditambahkan kepada aset istishna dalam penyelesaian

; dan

► pada akhir periode harga pokok istishna diakui sebesar biaya

istishna yang telah dikeluarkan sampai dengan periode tesebut


80/156


Pengakuan Pendapatan istishna’

Untuk kasus 11.1, dengan menggunakan metode persentase penyelesaian, maka

pendapatan diakui sesuai dengan persentase penyelesaian.• Adapun perhitungan pendapatan istishna’, harga pokok istishna’ dan

keuntungan istishna’ adalah sebagai berikut:

• Pendapatan istishna diukur sebesar bagian nilai akad yang sebanding denganpekerjaan yang telah diselesaikan dalam periode tersebut

Pendapatan istishna = persentase penyelesaian x nilai akad penjualan• Maka pada tanggal 10 April saat penyelesaian 20%, diakui pendapatan sebesar

Rp 30.000.000 (20% x Rp 150.000.000).

• Harga pokok istishna’ diakui sebesar persentase penyelesaian aset istishna’.

Harga pokok istishna’ = persentase penyelesaian x nilai akad pembelian

= 20% x Rp 130.000.000

= Rp 26.000.000


81/156


Pengakuan Pendapatan istishna’• Keuntungan istishna’ yang dimaksud adalah

bagian margin keuntungan istishna’ yangdiakui selama periode pelaporan yangditambahkan kepada aset istishna’ dalampenyelesaian.

Keuntungan istishna’ = persentase

penyelesaian x margin keuntungan istishna’= 20% x (Rp 150.000.000

– Rp 130.000.000)

= 20% x Rp 20.000.000

= Rp 4.000.000• Dalam jurnal penyesuaian yang dibuat,

pengakuan keuntungan istishna’ dilakukandengan mendebit asset istishna’ dalam


82/156


Pengakuan Pendapatan istishna’• Secara keseluruhan, jurnal yang terkait dengan transaksi

pengakuan pendapatan saat penyelesaian 20%, 50% dan 100%adalah sebagai berikut.


10/4/XA Db. Aset istishna’ dalam penyelesaian 4.000.000

Db. Harga pokok istishna’ 26.000.000

Kr. Pendapatan istishna’ 30.000.000*



Kr. Pendapatan istishna’ 45.000.000



Kr. Pendapatan istishna’ 75.000.000


83/156

F. Penagihan Piutang Istishna’ pada Pembeli

Misalkan dalam kasus di atas, penagihan oleh bank

kepada pembeli akhir dilakukan dalam 5 termindalam jumlah yang sama yaitu Rp 30.000.000,setiap tanggal 10 mulai bulan April. Maka jurnaluntuk mengakui setiap kali penagihan piutang istishna’kepada pembeli dan penerimaan pembayaran dari pembeli tersebut adalah sebagai berikut.

Tanggal Rekening Debit ( Rp ) Kedit ( Rp )

10/04/XA Db. Piutang istishna’ 30.000.000

Kr. Termin Istishna’ 30.000.000

* Rp 150.000.000/ 5 termin = Rp

30.000.000 per termin


84/156

( F ) Penerimaan Pembayaran Piutang Istishna’ dari Pembeli

► Pembayaran piutang istishna’ oleh nasabah dilakukan setelah menerima tagihan

istishna dari bank. Oleh karena termin istishna’ merupakan pos lawan dari

piutang istishna’, maka pada waktu pembayaran piutang, bank sebagai penjual

perlu menutup termin istishna’.

Misalkan dalam kasus di atas, pembayaran oleh nasabah pembeli dilakukan 3

hari setelah menerima tagihan dari bank sebagai penjual Rp. 30.000.000 yang

seharusnya dibayar pada 10 Aprtil 20XA. Maka jurnal untuk mengakui setiap

penerimaan pembayaran dari pembeli tersebut adalah sebagai berikut


13/04/XA Db. Kas/rekening nasabah pembeli istishna 30.000.000

Kr. Piutang Istishna’ 30.000.000


85/156


(G) Saat barang pesanan diserahkan pada nasabah

► Menurut PAPSI 2013 (h. 4.19), pada saat barang pesanan telahdiserahkan kepada nasabah, bank melakukan jurnal balik atas

rekening aktiva istishna dalam penyelesaian dan termin istishna.Untuk kasus 11.1, misalkan barang pesanan diserahkan padatanggal 13/8/XA, maka jurnal pada saat penyerahan barangtersebut adalah sebagai berikut:


13/8/XA Db. Termin Istishna’ 150.000.000

Kr. Aset istishna’ dalam penyelesaian 150.000.000


86/156

( G ) Variasi Transaksi dan Kebijakan akuntansi

● g.1.Pengakuan Pendapatan dengan metode akad selesai

Berdasarkan PSAK no 104 paragraf 19 disebutkan bahwa padametode akad selesai melekat beberapa ketentuan berikut :

1.Tidak ada pendapatan istishna’ yang diakui sampai dengan

pekerjaan tersebut selesai:

2.Tidak ada harga pokok istishna’ yang diakui sampai dengan pekerjaan tersebut selesai:

3.Tidak ada bagian keuntungan yang diakui dalam istishna’ dalam

penyelesaian sampai dengan pekerjaan tersebut selsai: dan

4.Pengakuan pendapatan istishna’, harga pokok istishna’, dan

keuntungan dilakukan hanya pada saat penyelasaian pekerjaan.

2 P b d t h


87/156

g.2. Pembayaran dengan cara tangguh

● Berdasarkan PSAK no 104 paragraf 20, jika menggunakan

metode persentase penyelesaian dan proses pelunasan dilakukandalam periode lebih dari satu tahun setelah penyerahan barang

pesanan, maka pengakuan pendapatan dibagi menjadi dua

bagian, yaitu:

a. Margin keuntungan pembuatan barang pesanan yang dihitung

apabila istishna’ dilakukan secara tunai, diakui sesuai persentase penyelesaian; dan

b. Selisih antara nilai akad dan nilai tunai pada saat penyerahan

diakui selama periode pelunasan secara proporsional sesuai

dengan jumlah pembayaran. Proporsional yang dimaksud sesuaidengan paragraf 24-25 PSAK 102 tentang Akuntansi Murabahah

PENYAJIAN


88/156

PENYAJIAN

• ● Menurut PAPSI 2013 (h. 4.19-20), ketentuan penyajian transaksi terkait jual beli dengan skema istishna dalam laporan keuangan adalah sebagai

berikut:

1. Uang muka Istishna’ disajikan sebagai liabilitas lainnya.

2. Uang muka kepada pemasok disajikan sebagai aset lainnya.

3. Utang Istishna’ disajikan sebesar tagihan dari pemasok yang belum dilunasi.

4. Aktiva Istishna’ dalam Penyelesaian disajikan sebesar dana yang dibayarkanBank kepada supplier.

5. Termin Istishna’ disajikan sebesar jumlah tagihan termin Bank kepadanasabah.

6. Piutang Istishna’ disajikan sebesar jumlah yang belum dilunasi oleh pembeli akhir.

7. Margin Istishna’ ditangguhkan disajikan sebagai pos lawan piutang istishna’.

PENGUNGKAPAN


89/156


PENGUNGKAPANMenurut PAPSI 2013 (h. 4.21) hal-hal yang harus diungkapkan terkait jual

beli dengan skema istishna antara lain:

1. Rincian piutang istishna berdasarkan jumlah, jangka waktu, jenis valuta dankualitas piutang dan cadangan kerugian penurunan nilai piutang Istishna.

2. Jumlah piutang istishna yang diberikan kepada pihak yang berelasi.

3. Kebijakan akuntansi yang dipergunakan dalam pengakuan pendapatancadangan kerugian penurunan nilai, penghapusan dan penanganan piutangistishna yang bermasalah.

4. Besarnya piutang istishna baik yang dibiayai sendiri oleh bank maupunsecara bersama-sama dengan pihak lain sebesar bagian pembiayaan bank.

5. Jumlah akumulasi biaya atas kontrak berjalan serta pendapatan dankeuntungan sampai dengan akhir periode berjalan.

6. Jumlah sisa kontrak yang belum selesai menurut spesifikasi dan syarat

kontrak.

7. Klaim tambahan yang belum selesai dan semua denda yang bersifat kontinjen sebagai akibat keterlambatan pengiriman barang.

PENGUNGKAPAN


90/156

PENGUNGKAPAN

8. Nilai kontrak istishna yang sedang berjalan serta rentang

periode pelaksanaannya.9. Nilai kontrak istishna yang telah ditandatangani bank selama

periode berjalan tetapi belum dilaksanakan dan rentangperiode pelaksanaannya.

10. Rincian utang istishna berdasarkan jumlah, tujuan(pemasok atau nasabah), jangka waktu dan jenis mata uang.

11. Utang istishna kepada nasabah yang merupakan pihakberelasi.

12. Jenis dan kuantitas barang pesanan.


91/156


IJARAH

12 1 DEFINISI DAN PENGGUNAAN


92/156

12.1 DEFINISI DAN PENGGUNAAN

-Ijarah dan ijarah Muntahiyah Bit tamlik (IMBT) merupakan

transaksi sewa menyewa yang diperbolehkan oleh syariah. Akad

ijarah merupakan akad yang memfasilitasi transaksi pemindahan

hak guna (maanfaat) atas suatu barang atau jasa dalam waktu

tertentu melalui pembayaran sewa/upah tanpa diikuti pemindahan

kepemilikan barang.

Bagi bank syariah, transaksi ini memiliki beberapa keunggulan jika dibandingkan dengan jenis akad lainnya yaitu:

1) Dibandingkan dengan akad murabahah, akad ijarah lebih

fleksibel dalam hal objek transaksi.

2) Dibandingkan dengan investasi, akad ijarah mengandungresiko usaha yang lebih rendah, yaitu adanya pendapatan

sewa yang relatif tetap

12.2 KETENTUAN SYARI’I, RUKUN TRANSAKSI DAN


93/156

,PENGAWASAN SYARIAH RANSAKSI IJARAH DAN

TRANSAKSI IMBT

12.2.1. Ketentuan syar’i Transaksi Ijarah dan Transaksi IMBT

Berdasarkan terminologi, Ijarah adalah pemindahan

kepemilikan fasilitas dengan imbalan. Penyewaan dalam sudut

pandang Islam meliputi dua hal yaitu;

1. Penyewaan terhadap potensi atau sumber daya manusia

2. Penyewaan terhadap suatu fasilitas

Ketentuan syar’i transaksi ijarah diatur dalam fatwa DSN no

09 tahun 2000. Adapun ketentuan syar’i transaksi ijarah untuk

penggunaan jasa diatur dalam fatwa DSN no 44 tahun 2004.

Sedangkan ketentuan syar’i IMBT diatur dalam fatwa DSN no 27

tahun 2000.

12 2 2 R k T k i Ij h


94/156

12.2.2 Rukun Transaksi Ijarah

Rukun transaksi ijarah meliputi :(a) transaktor yakni penyewa dan pemberi sewa,

(b) objek ijarah, yakni fasilitas dan uang sewa; dan

(3) ijab dan kabul menunjukkan serah terima, baik berupa

ucapan atau perbuatan.

a. Transaktor


95/156

a. Transaktor

Transaktor terdiri atas penyewa (nasabah) dan pemberi sewa (bank

syariah). Kedua transaktor disyaratkan memiliki kompetensi berupa akil

baligh dan kemampuan memilih yang optimal seperti tidak gila, tidak sedang

dipaksa dan yang lain yang sejenis. Impilikasi perjanjian sewa kepada bank syariah sebagai penyewa adalah sebagai berikut:

a. Menyediakan aset yang disewakan

b. Menanggung biaya pemeliharaan aset

c. Menjamin bila terdapat cacat pada aset yang disewakan

Adapun kewajiban nasabah sebagai penyewa adalah:a. Membayar sewa dan bertanggungjawab untuk menjaga keutuhan aset

yang disewa serta menggunakannya sesuai kontrak.

b. Menanggung biaya pemeliharaan yang sifatnya ringan (tidak

materiil).

c. Jika aset yang disewa rusak, bukan karena pelanggaran dari

penggunaan yang dibolehkan, juga bukan karena kelalaian pihak

penyewa dalam menjaganya, ia tidak bertanggung jawab atas

kerusakan tersebut.

b Objek ijarah


96/156

b. Objek ijarahObjek kontrak ijarah meliputi pembayaran sewa dan manfaat

dari penggunaan aset. Adapun ketentuan objek ijarah adalah sebagai

berikut:1. Objek ijarah adalah maanfaat dari penggunaaan barang dan jasa.

2. Manfaat barang harus bisa dinilai dan dapat dilaksanakan dalam kontrak.

3. Fasilitasnya mubah (dibolehkan).

4. Manfaat harus dikenali secara spesifit sedemikian rupa untuk menghilangkan

ketidaktahuan yang akan mengakibatkan sengketa

5. Spesifikasi manfaat harus dinyatakan dengan jelas termasuk jangka waktunya.6. Sewa adalah sesuatu yang dijanjikan dan dibayar kepada LKS sebagai

pembayaran manfaat.

7. Ketentuan dalam menentukan sewa dapat diwujudkan dalam ukuran waktu,

tempat dan jarak.


97/156

C. Ijab dan kabul

Ijab dan kabul dalam akad ijarah merupakan peryataan

dari kedua belah pihak yang berkontrak, dengan cara

penawaran dari pemilik aset (bank syariah) dan

penerimaan yang dinyatakan oleh penyewa (nasabah).

12.2.3. Rukun Transaksi IMBT


98/156


Berdasarkan fatwa DSN no 27 tahun 2002,

disebutkan bahwa pihak yang melakukan transaksi IMBT

harus melaksanakan akad ijarah terlebih dahulu. Dengan

demikian pada akad IMBT, juga berlaku semua rukun dan

syarat transaksi ijarah. Adapun akad perjanjian IMBT

harus disepakati ketika akad ijarah ditandatangani.Selanjutnya pelaksanaan akad pemindahaan kepemilikan,

baik dengan jual beli atau pemberian hanya dapat

dilakukan setelah masa ijarah selesai.

12.2.4.Rukun Transaksi Ijarah UntukP bi M ltij


99/156


Pembiayaan multijasa dengan skema

ijarah adalah pembiayaan yang diberikan oleh

Lembaga Keuangan Syariah (LKS) kepada

nasabah dalam memperoleh manfaat atas suatu jasa dengan menggunakan akad ijarah,

pembiayaan multijasa hukumnya boleh (jaiz)

dengan menggunakan akad ijarah atau kafalah.

Pembiayaan Multijasa

dan IMBT


100/156


a. Memastikan penyaluran dana beredasarkan prinsip ijarah tidak

dipergunakan untuk kegiatan yang bertentangan dengan prinsip

syariah;

b. Memastikan bahwa akad pengalihan kepemilikan dalam IMBT

dilakukan setelah akad ijarah selesai, dan dalam akad ijarah, janji

(wa’ad) untuk pengalihan kepemilikan harus dilakukan pada saat

berakhirnya akad ijarah;

c. Meneliti pembiayaan berdasarkan prinsip ijarah untuk multijasa

menggunakan perjanjian sebagaimana diatur dalam fawa yang

berlaku tentang multijasa dan ketentuan lainnya antara lain ketentuan

standard akad;

d. Memastikan besar ujrah atau fee multijasa dengan menggunakanakad ijarah telah disepakati di awal dan diyatakan dalam bentuk

nominal bukan dalam bentuk persentase.

Gambar 12.1


101/156

Gambar 12.1ALUR TRANSAKSI IJARAH DAN IMBT

Nasabah

sebagai

penyewa

Bank Syariah

sebagai

pemberi sewa

barang dan

jasa

1. Negosiasi

dan akad

ijarah

OBJEK

IJARAH2. membeli

barang/jasapemasok

4. membayar sewa pada bank

5. mengalihkan hak

milik barang ijarah

pada akhir masa sewa

(khusus IBMT)

3. menggunakanobjek

ijarah

12.4. CAKUPAN STANDAR AKUNTANSI IJARAH

DAN IJARAH MUNTAHIYA BITTAMLIK


102/156

DAN IJARAH MUNTAHIYA BITTAMLIK

Standar akuntansi untuk ijarah menggunakan

PSAK no 107. Standar ini memuat tentang mekanismetransaksi dan ketentuan tentang pengakuan dan

pengukuran transaksi dalam yang terdapat dalam skema

ijarah dan IMBT. Beberapa hal dicakup dalam standar ini

adalah pengakuan dan pengukuran perolehan objek ijarah, pendapatan ijarah dan IMBT, piutang pendapatan ijarah

dan IMBT, biaya perbaikan yang dikeluarkan,

perpindahan hal milik objek sewa, terjadinya penurunan

nilai objek sewa secara permanen.

12 5 TEKNIS PERHITUNGAN DAN PENJURNALAN


103/156

12.5. TEKNIS PERHITUNGAN DAN PENJURNALANTRANSAKSI IJARAH BAGI BANK SYARIAH.

Pembahasan teknis perhitungan dan penjurnalan transaksi ijarah

akan mengacu pada kasus 12.1 berikut.

Kasus 12.1.: Transaksi ijarah

PT. Namira membutuhkan sebuah mobil untuk keperluanusahanya. Pada bulan januari 20XA, PT Namira mengajukanpermohonan ijarah kepada bank syariah. Adapun informasi

tentang penyewaan tersebut adalah sebagai berikut:

Harga perolehan barang : Rp 120.000.000Umur ekonomis barang : 5 tahun (60 bulan)Masa Sewa : 24 bulanNilai sisa umur ekonomis: Rp 0

Sewa per bulan : Rp 2.400.000Uang muka sewa : Rp 7.200.000Biaya administrasi : Rp 480.000

12.5.1 Teknis Perhitungan Transaksij


104/156

Perhitungan biaya administrasi ijarahBiaya administrasi bisa diterapkan dengan menggunakan persentasetertentu dari modal yang digunakan untuk persewaan. Misalkan dalam

kasus di atas, bank syariah menggunakan kebijakan 1% dari modal persewaan. Maka biaya administrasinya adalah sebagai berikut:Biaya administrasi ijarah = n% x modal persewaan per bulan x jumlah bulan

= 1% x Rp 2.000.000 x 24= 1% x Rp 48.000.000

= Rp 480.000

Beberapa hal yang perlu dilakukan perhitungan terkait transaksi ijarah

adalah perhitungan penentuan keuntungan dan fee ijarah, perhitunganuang muka sewa, dan biaya administrasi ijarah.

Ijarah

12 5 2 PERJURNALAN TRANSAKSI IJARAH


105/156

12.5.2 PERJURNALAN TRANSAKSI IJARAHa. Transaksi pengadaan aset ijarah

Sebelum akad ijarah dilakukan, bank syariah terlebih dahulu melakukan

pengadaan aset ijarah. Berdasarkan PSAK no 59 paragraf 108disebutkan bahwa objek sewa diakui sebesar biaya perolehan pada saat

perolehan.

Misalkan untuk keperluan transaksi ijarah PT Namira di atas, pada

tanggal 5 juni 20XA bank syariah membeli aset pada perusahaan

yang mensuplai barang yang diperlukan.


5/6/XA Db Persediaan ijarah 120.000.000

Kr. Kas/Rekeningsupplier

120.000.000

b. Transaksi pada saat akad disepakati


106/156

p p

• Pada saat akad disepakati, terdapat beberapa transaksi yang harus

diakui oleh bank syariah. Transaksi tersebut adalah (1) konversi

persediaan untuk ijarah menjadi aset ijarah, sebagai bentuk pengakuan atas adanya pengalihan hak guna kepada penyewa (2)

Penerimaan biaya administrasi.

•Misalkan pada tanggal 10 Juni, PT. Namira menandatangani

akad ijarah untuk sebuah mesin. Maka jurnal yang diperlukan

pada waktu itu adalah:Tgl rekening Debit (Rp) Kredit(Rp)

10/6/XA Db. Aset yang diperolehuntuk ijarah 120.000.000

Kr. Persediaan ijarah 120.000.000

10/6/XA Db. Kas/Rekeningnasabah– PT.Namira

480.000

Kr. Pendapatan administrasi 480.000

c. Transaksi Pengakuan Pendapatan Ijarah


107/156

Misalkan rencana dan realisasi pembayaran sewa olehMisalkan rencana dan realisasi pembayaran sewa olehPT. Namira adalah sebagai berikut:PT. Namira adalah sebagai berikut:

No. TanggalJatuh

Tempo

Sewa perbulan

(Rp)

Porsipokok

(Rp)

Porsiujrah

(Rp)

TanggalPembayaran

Jumlahdibayar

(Rp)

1. 10 Juli XA 2.400.000 2.000.000 400.000 10 Juli XA 2.400.000

2. 10 Agt XA 2.400.000 2.000.000 400.000 10 Agt XA 2.400.000

3. 10 Sept XA 2.400.000 2.000.000 400.000 10 Sept XA 2.400.000

4. 10 Okt XA 2.400.000 2.000.000 400.000 10 Okt XA 2.400.000

5. 10 Nov XA 2.400.000 2.000.000 400.000 5 Des XA 2.400.000

6.

10 Des XA 2.400.000 2.000.000 400.000 10 Des XA3 Jan XA

1.400.0001.000.000

a. Pembayaran sewa oleh nasabaha. Pembayaran sewa oleh nasabahdil k k j hdil k k j h


108/156

dilakukan saat jatuh tempodilakukan saat jatuh tempo


10/7/XA Db. Kas/rekening nasabah 2.400.000

Kr. Pendapatan sewa 2.400.000





10/10/XA Db. Kas/rekening nasabah 2.400.000Kr. Pendapatan sewa 2.400.000

b.b. Pembayaran sewa oleh nasabah dilakukanPembayaran sewa oleh nasabah dilakukan setelah tanggal jatuh tempo setelah tanggal jatuh tempo


109/156

gg j pgg j pMisalkan untuk pembayaran sewa bulan Nopember, pada tanggal 10

Nopember 20XA, nasabah belum membayar sewa kepada bank.

Pembayaran baru dilakukan pada tanggal 5 Desember 20XA. Maka jurnal

atas transaksi tanggal 10 Nopember dan 5 Desember tersebut adalah:

TglRekening

Debit (Rp) Kredit (Rp)

10/11 Db. Piutang sewa (porsi pokok) 2.000.000

Db. Piutang pendapatan sewa (porsi ujrah) 400.000

Kr. Pendapatan ijarah – akrual 2.400.000

5/12 Db. Kas/rekening nasabah 2.400.000

Kr. Piutang sewa (porsi pokok) 2.000.000

Kr. Piutg pendptn sewa (porsi ujrah) 400.000

Db. Pendapatan ijarah – akrual 2.400.000

Kr. Pendapatan ijarah 2.400.000

c. Pembayaran sewa oleh nasabah dilakukan sebagian padac. Pembayaran sewa oleh nasabah dilakukan sebagian pada

saat jatuh tempo dan sebagian lagi setelah tanggal jatuh temposaat jatuh tempo dan sebagian lagi setelah tanggal jatuh tempo


110/156

MisalkanMisalkan tanggaltanggal 1010 Desember Desember 2020XA,XA, nasabahnasabah membayar membayar sebesar sebesar RpRp11..400400..000000.. SisanyaSisanya dibayar dibayar kemudiankemudian pada pada tanggaltanggal 33 JanuariJanuari 2020XBXB.. JJurnalurnal atasatas

transaksitransaksi tanggaltanggal 1010 Desember Desember 2020XAXA adalahadalah sebagaisebagai berikut berikut::

saat jatuh tempo dan sebagian lagi setelah tanggal jatuh temposaat jatuh tempo dan sebagian lagi setelah tanggal jatuh tempo

TglRekening

Debit (Rp) Kredit (Rp)


Db. Piutang sewa (porsi pokok) 833.333

Db. Piutang pendapatan sewa (porsi

ujrah)

166.667


Kr. Pendapatan sewa – akrual 1.000.000

c. Pembayaran sewa oleh nasabah dilakukan sebagianc. Pembayaran sewa oleh nasabah dilakukan sebagian

pada saat jatuh tempo dan sebagian lagi setelahpada saat jatuh tempo dan sebagian lagi setelah


111/156


JuJurnalrnal untuk untuk transaksitransaksi tanggaltanggal 33 JanuariJanuari 2020XBXB tersebuttersebut

adalahadalah sebagaisebagai berikut berikut::

pada saat jatuh tempo dan sebagian lagi setelahpada saat jatuh tempo dan sebagian lagi setelah

tanggal jatuh tempotanggal jatuh tempo

TglRekening Debit

(Rp)

Kredit

(Rp)

3/1/XB Db. Kas/rekening nasabah 1.000.000

Kr. Piutang sewa (porsi pokok)

833.333

Kr. Piutang pendapatan

sewa (porsi ujrah)

166.667

Db. Pendapatan sewa – akrual 1.000.000


d.d. PengakuanPengakuan penyusutanpenyusutan asetaset yangyang diperolehdiperolehuntukuntuk ijarahijarah


112/156

DenganDengan menggunakanmenggunakan teknik teknik perhitungan perhitungan penyusutan penyusutan yangyang telahtelah dibahasdibahas pada pada subsub bab bab 1212..55..11a,a,

jurnal jurnal untuk untuk pengakuan pengakuan penyusutan penyusutan asetaset yangyang diperolehdiperolehijarahijarah untuk untuk enamenam bulan bulan pertama pertama adalahadalah sebagaisebagai berikut berikut..


10/7/XA Db. Beban penyusutan aset ijarah 2.000.000

Kr. Akumulasi penyusutan aset ijarah 2.000.000







10/11/XA Db. Beban penyusutan aset ijarah 2.000.000Kr. Akumulasi penyusutan aset ijarah 2.000.000



untukuntuk ijarahijarah

e. Perlakuan akuntansi beban perbaikan dan


113/156

ppemeliharaan

Berdasarkan PSAK no 107, biaya perbaikan objek ijarah

merupakan tanggungan pemilik.

Misalkan pada tanggal 23 Desember 20XA dilakukan

perbaikan aset ijarah sebesar Rp500.000. Perbaikan tersebut

dilakukan atas tanggungan Bank Syariah sebagai pemilik

objek sewa dengan sistem pembayaran langsung pada

perusahaan jasa ruko maka jurnal atas transaksi tersebutadalah:


23/12/XA Db. Beban perbaikan aset

ijarah

500.000

Kr. Kas/rekening 500.000

f. Penyajian pada laporan laba rugi dan laporanperhitungan bagi hasil


114/156

perhitungan bagi hasil

Pendapatan sewa, dilaporkan baik pada laporan laba rugi maupun laporan

perhitungan bagi hasil. Pada kedua laporan, pendapatan yang disajikan adalah

pendapatan bersih yaitu pendapatan sewa dikurangi beban-beban yang terkaitdengan ijarah antara lain beban penyusutan dan beban perbaikan dan

pemeliharaan. Pada laperan laba rugi biasanya dibuat pada akhir tahun,

sedangkan laporan perhitungan bagi hasil biasanya disajikan setiap bulan untuk

keperluan perhitungan bagi hasil dengan pemilik dana pihak ketiga.

(i). Laporan Laba RugiJuli Agust Sept Okt Nop Des Total

Pendapatansewa(saldokas+akrual)

2.400.000 2.400.000 2.400.000 2.400.000 2.400.000 2.400.000 14.400.000

(bebanpenyusutan)

(2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (12.000.000)

(Bebanperbaikan)

- - - - - (500.000) (500.000)

(Beban lain) - - - - - - -

Pendapatansewa bersih

400.000 400.000 400.000 400.000 400.000 (100.000) 1.900.000

(ii). Laporan perhitungan bagi hasil


115/156

Juli Agustus Septembe

r

Oktobe

r

Nopembe

r

Desember Total

Pendapatan

Sewa –(hanya yang

telah

berwujud kas

saja)

2.400.000 2.400.000 2.400.000 2.400.000 - 3.800.000 13.400.000

(Beban

penyusutan)

(2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (12.000.000)

(Beban

perbaikan)

- - - - - (500.000) (500.000)

(Beban lain) - - - - - - -

Pendapatan

Sewa Bersih

400.000 400.000 400.000 400.000 (2.000.000) 1.300.000 900.000

12.6. TEKNIK PERHITUNGAN DAN PENJURNALANTRANSAKSI IMBT BAGI BANK SYARIAH


116/156

TRANSAKSI IMBT BAGI BANK SYARIAH

Pembahasan teknis perhitungan dan penjurnalan transaksi IMBT

akan dilakukan dengan mengacu pada kasus 12.2 berikut.

Kasus 12.2.: Tansaksi IMBT

Dengan mengacu pada transaksi kasus 12.1. PT Namira yang

telah dibahas pada bagian terdahulu, misalkan akad yang

disepakati adalah IMBT dengan informasi tentang penyewaan

sebagai berikut:

Biaya perolehan barang : Rp 120.000.000

Umur barang : 5 tahun (60 bulan)

Masa Sewa (umur ekonomis) : 24 bulan

Waktu Pembelian barang : Setelah bulan ke-

24

12.6.1. Teknis perhitungan transaksi IMBT


117/156

Teknis perhitungan transaksi IMBT pada dasarnya sama

dengan transaksi ijarah. Perbedaan teknis perhitungan

terletak pada penentuan penyusutan aset ijarah.

a.Perhitungan penyusutan aset IMBT

Berdasarkan PSAK no 59 paragraf 108b, objek sewa

disusutkan sesuai dengan masa sewa jika merupakan

transaksi ijarah muntahiya bittamlik.

•Berdasarkan kasus diatas maka beban penyusutan

perbulan barang IMBT adalah:Biaya perolehanPenyusutan IMBT per bln =Jumlah bulan masa sewa

Rp 120.000.000Penyusutan IMBT per bln =

24= Rp 5.000.000

bb.. PenentuanPenentuan Pendapatan IMBTIMBT


118/156

bb.. e e tuae e tua e dapata

• Selanjutnya dengan kebijakan keuntungan sewa

20% dari modal barang yang disewakan,pendapatan IMBT per bulan adalah sebagai berikut:

Ttl pdptn IMBT selama masa sewa = 24 x Rp 6.000.000

= Rp 144.000.000

Pdptn IMBT perbulan = modal penyewaan + n% modal

penyewaan

= Rp 5.000.000 + (20% x 5.000.000)= Rp 5.000.000 + 1.000.000

= Rp 6.000.000

12.6.2. Penjurnalan transaksi IMBT


119/156

• Penjurnalan transaksi IMBT pada dasarnya sama dengan

penjurnalan pada transaksi ijarah.• Perbedaan mendasar hanya terdapat pada konsep

perhitungan penyusutan yang tidak dikaitkan dengan umur

ekonomis melainkan dikaitkan dengan masa sewasebagaimana telah dibahas pada sub bab 12.6.1.

12.6.2. Penjurnalan transaksi IMBT


120/156

• Perpindahan hak milik IMBT dapat dilakukan

dengan beberapa alternatif, yaitu melalui (1) hadiah,

(2) pembayaran sisa sewa sebelum berakhirnya

masa sewa dan (3) pembayaran sekedarnya.

a. Pelepasan sebagai hadiah


121/156


Berdasarkan PSAK no 107, perpindahan

kepemilikan objek ijarah dari pemilik kepada penyewa dalam ijarah muntahiya bittamlik

dengan cara:

1. Hibah,

2. Penjualan sebelum berakhirnya masa, sebesar

sisa cicilan sewa atau jumlah yang disepakati,

3. Penjualan setelah selesai masa akad

b. Pelepasan melalui penjualan objek sewa sebelum berakhirnya masa sewa


122/156

y

Berdasarkan PSAK no 107 disebutkan bahwa

pada penjualan objek ijarah sebelum berakhirnya

masa sewa, sebesar sisa cicilan sewa atau jumlah

yang disepakati, maka selisih antara harga jual dan

jumlah tercatat objek ijarah diakui sebagai

keuntungan atau kerugian

•(i) Jika harga jual di atas nilai buku aset ijarah


123/156

•Misalkan setelah penerimaan pendapatan sewa bulan ke 20, bank

syariah menjual mesin yang menjadi aset ijarah tersebut sebesar

sisa cicilan sewa kepada nasabah penyewa yaitu Rp 24.000.000 (4x Rp 6.000.000), Adapun nilai buku aset di neraca pada bulan ke

20 adalah:penyajian di neraca (bulan ke 20)

Aset Ijarah 120.000.000

Akumulasi penyusutan (100.000.000)Nilai bersih 20.000.000

maka jurnal untuk transaksi tersebut adalah:

Rekening Debet (Rp) Kredit (Rp)

Db. Kas 24.000.000

Db. Akumulasi penyusutan aset ijarah 100.000.000

Kr. Aset ijarah 120.000.000

Kr. Keuntungan penjualan aset ijarah 4.000.000

•(ii) jika harga jual dibawah nilai buku aset


124/156

( ) j g jijarah

•Misalkan setelah penerimaan pendapatan sewabulan ke 20, bank syariah menjual mesin yangmenjadi aset ijarah tersebut sebesar Rp15.000.000. Adapun nilai buku aset di neracapada bulan ke 20 adalah:


penyajian di neraca (bulan ke 20)


Akumulasi penyusutan (100.000.000)Nilai bersih 20.000.000


Db. Kas 15.000.000Db. Akumulasi penyusutan aset ijarah 100.000.000

Db. Kerugian penjualan aset ijarah 5.000.000

Kr. Aset ijarah 120.000.000

c. Pelepasan melalui penjualan objek sewa setelahb khi


125/156

berakhirnya masa sewa

Berdasarkan PSAK no 107 disebutkan bahwa pada penjualan

setelah selesai masa akad, maka selisih antara harga jual dan

jumlah tercatat objek ijarah diakui sebagai keuntungan atau

kerugian.

•Misalkan setelah berakhirnya


126/156

ymasa sewa, bank syariah menjualmesin yang menjadi aset ijarah

senilai Rp 2.000.000. Adapunnilai buku aset di neraca padabulan ke 24 adalah:


penyajian di neraca (bulan ke 24)


Akumulasi penyusutan (120.000.000)

Nilai bersih 0


Db. Kas 2.000.000

Db. Akumulasi penyusutan aset ijarah 120.000.000Kr. Aset ijarah 120.000.000

Kr. Keuntungan penjualan aset ijarah 2.000.000

d. Pelepasan melalui penjualan objeksewa secara bertahap


127/156

sewa secara bertahap

Berdasarkan PSAK no 107, disebutkan bahwa penjualan

objek ijarah secara bertahap, maka:

(i) selisih antara harga jual dan jumlah tercatat sebagian objek

ijarah yang telah dijual diakui sebagai keuntungan atau kerugian;

sedangkan

(ii) bagian objek ijarah yang tidak dibeli penyewa diakui sebagai

aset tidak lancar atau aset lancar sesuai dengan tujuan penggunaan

aset tersebut.

12.7. TEKNIS PERHITUNGAN DANPENJURNALAN TRANSAKSI IJARAH


128/156

PENJURNALAN TRANSAKSI IJARAHUNTUK MULTIJASA

Praktik perhitungan dan penjurnalan

transaksi ijarah untuk jasa pada dasarnya

sama dengan perhitungan dan penjurnalan

transaksi ijarah untuk barang.

oKasus 12.3. : Transaksi Ijarah untuk

multijasa


129/156


j

Ibu Ulli melakukan transaksi ijarah dengan BPRS

Anugerah Sejahtera untuk keperluan biaya sekolah anaknyaselama 1 semester di Universitas Gadjah Mada (UGM). Adapun

informasi tentang transaksi untuk penyediaan jasa tersebut

adalah sebagai berikut:

Biaya perolehan jasa : Rp 9.000.000 (dibayar ke UGM tanggal 1

feb20XA

Masa Sewa :6 bulan (mulai 1 feb 20XA s/d 1 Agustus

20XA)

Sewa per bulan : Rp 1.700.000 (setiap tanggal 1 mulai

bulan Maret)

Penyusutan per bulan : Rp 1.500.000 (setiap tanggal 1 mulai

bulan Maret)Biaya administrasi 0,5% : Rp 45.000 (diterima tanggal 1 Feb

20XA)

Jurnal untuk transaksi di atas meliputi jurnal pengadaanaset ijarah jurnal pada saat akad jurnal penyusutan aset ijarah dan


130/156

aset ijarah, jurnal pada saat akad, jurnal penyusutan aset ijarah dan jurnal penerimaan pendapatan sewa ijarah.

a. Pengadaan aset ijarah Jurnal pengadaan aset ijarah jasa adalah sebagai berikut:

b. Saat akad disepakati

Jurnal pada saat akad adalah sebagai berikut:


1/2/XA Db. Aset ijarah 9.000.000

Kr. Rekening UGM 9.000.000

Ket: Pengadaan aset ijarah

Tanggal Rekening Debet (Rp) Kredit

(Rp)

1/2/XA Db. Rekening Nasabah/Kas 45.000Kr. Pendapatan administrasi 45.000

Ket: Penerimaan biaya administrasi pembiayaan

c. Saat pengakuan penyusutan aset ijarah dan pembayaran sewa ijarah


131/156

Berikut adalah tabel penyusutan aset ijarah dan pembayaran sewa ijarah

No Biaya penyusutan (Rp) Pembayaran Sewa (Rp) Keterangan Tang gal penyusutan dan pembayaran

1 1.500.000 1.700.000 1 Maret 20XA2 1.500.000 1.700.000 1 April 20XA

3 1.500.000 1.700.000 1 Mei 20XA

4 1.500.000 1.700.000 1 Juni 20XA

5 1.500.000 1.700.000 1 Juli 20XA

6 1.500.000 1.700.000 1 Agustus 20XA

Tanggal Rekening Debet (Rp)

Kredit (Rp)



1/3/XA Db. Rekening Nasabah/Kas 1.700.000

Kr. Penda atan sewa 1.700.000

Tangga Rekening Debet (Rp redit (Rp




132/156

1/4/XA Db. Rekening nasabah/kas 1.700.000




1/5/XA Db. Rekening nasabah/kas 1.700.000




1/6/XA Db. Rekening nasabah 1.700.000




1/7/XA Db. Rekenin nasabah 1.700.000

Penyajian Transaksi Ijarah atas Asset Berwujud

12.7. Penyajian


133/156


Penyajian Transaksi Ijarah atas Asset Berwujud

Berdasarkan PAPSI 2013 (h. 6.4):

1. Objek sewa yang diperoleh bank disajikan sebagai aset Ijarah.

2. Akumulasi penyusutan/amortisasi dan cadangan kerugian penurunannilai dari aset ijarah disajikan sebagai pos lawan aset ijarah.

3. Porsi pokok atas pendapatan sewa yang belum dibayar disajikan

sebagai piutang sewa.

4. Porsi ujrah atas pendapatan sewa yang belum dibayar disajikan

sebagai pendapatan sewa yang akan diterima yang merupakan bagian

dari aset lainnya pada saat nasabah tergolong performing. Sedangkan,apabila nasabah tergolong non-performing maka pendapatan sewa yang

akan diterima disajikan pada rekening administratif.

5. Cadangan kerugian penurunan nilai atas piutang sewa disajikan

sebagai pos lawan (contra account) piutang ijarah.

6. Beban penyusutan/amortisasi aset ijarah disajikan sebagai pengurang

pendapatan ijarah pada laporan laba rugi.

Penyajian Transaksi Ijarah atas Jasa

12.7. Penyajian


134/156


e yaj a a sa s ja a a as Jasa

Berdasarkan PAPSI 2013 (h. 6.8):

1. Perolehan atas jasa disajikan sebagai bagian aset ijarah dan disajikan

terpisah dari aset ijarah lain.2. Amortisasi atas perolehan aset ijarah disajikan sebagai pos lawan dari

dasar akuntansi syariah2

Documents