dampak teknologi informasi terhadap proses audit ms 2003
TRANSCRIPT
-
8/9/2019 Dampak Teknologi Informasi Terhadap Proses Audit Ms 2003
1/10
DAMPAK TEKNOLOGI INFORMASI TERHADAP PROSES AUDIT
BAGAIMANA TEKNOLOGI INFORMASI MENINGKATKAN PENGENDALIAN
INTERNAL
Sebagian besar entitas,termasuk perusahaan keluarga berukuran kecil,mengandalkan
TI untuk mencatat dan memproses transaksi bisnis.Akibat kemajuan TI yang luar
biasa,perusahaan yang relatif kecilpun bahkan menggunakan komputer pribadi dengan
perangkat lunak akuntansi komersial untuk menjalankan fungsi akuntansinya.Fungsi
Akuntansi yang menggunakan jaringan TI yang rumit,internet,dan fungsi TI terpusat
sekarang sudah merupakan hal yang umum.
Dalam suatu pengintegraisain teknologi informasi (TI terdapat perubahan
pengendalian internal dalam suatu sistem akuntansi, yang disebabkan oleh (Arens et al.
!""#$
%. &engendalian komputer yang menggantikan pengendalian manual
'eunggulan kompetitif dari suatu TI adalah adanya kemampuan untuk menangani
suatu tranksaksi bisnis yang kompleks dalam jumlah besar degan efisien.
!. Tersedianya informasi yang berkualitas lebih tinggi
Sebagian besar aktiitas TI yang kompleks umumnya dikelola secara efektif karena
kompleksitas itu memerlukan adanya suatu pengaturan, prosedur dan dokumentasi
yang efektif sehingga ini akan menghasilkan informasi yang berkualitas lebih tinggi
bagi manajemen dan jauh lebih cepat dari sistem manual.
MENILAI RISIKO TEKNOLOGI INFORMASI
)anyak risiko dalam sistem manual dapat dikurangi dan dalam beberapa kasus malah
dihilangkan.*amun,akan menciptakan risiko baru yang spesifik pada sistem TI yang
selanjutnya dapat menimbulkan kerugian yang besar jika diabaikan.+ika sistem TI
gagal,organisasi dapat lumpuh karena tidak mampu mendapatkan kembali informasi atau
menggunakan informasi yang tidak andal karena kesalahan pemrosesan.isiko ini
meningkatkan kemungkinan salah saji yang material dalam laporan keuangan.isiko khusus
pada sistem TI meliputi$
%. isiko pada perangkat keras dan data
!. +ejak audit yang berkurang
-. 'ebutuhan akan pengalaman TI dan pemisahan tugas TI
-
8/9/2019 Dampak Teknologi Informasi Terhadap Proses Audit Ms 2003
2/10
eskipun TI memberikan manfaat pemrosesan yang signifikan,hal itu juga menciptakan
risiko yang unik dalam melindungi perangkat keras dan data,termasuk potensi munculnya
jenis kesalahan baru.isiko khusus ini mencakup hal/hal berikut$
Ketergantungan pada kemampuan berfungsinya suatu perangkat keras dan
lunak.&erangkat keras dan lunak tidak bisa berfungsi dengan baik jika tidak diiringi
dengan perlindungan fisik yang layak. 0leh karena itu, sangatlah penting untuk
melindungi secara fisik perangkat lunak, perangkat keras dan data yang terkait dari
kerusakan fisik yang kemungkinan disebabkan oleh sabotase, penggunaan yang tidak
tepat, atau kerusakan lingkungan.
Kesalahan sistematis versus kesalahan acak. 'etika suatu organisasi mengganti prosedur
manual dengan prosedur berbasis teknologi maka risiko kesalahan acak yang merupakanakibat dari keterlibatan manusia bisa berkurang. Akan tetapi, risiko kesalahan sistematis
bisa meningkat karena setelah prosedur tersebut diprogramkan ke dalam perangkat lunak
komputer, komputer kemudian akan memproses secara konsisten informasi mengenai
semua transaksi sampai prosedur yang diprogramkan itu diubah. Selain itu, perubahan
perangkat lunak dan pempograman perangkat lunak yang cacat akan memberikan
pengaruh terhadap reliabilitas pemprosesan komputer yang kerap kali menyebabkan
banyaknya terjadi salah saji yang signifikan. Apabila sistem itu tidak diprogram secara
khusus untuk mengenali dan menandai transaksi yang tidak biasa atau jejak audit
transaksi yang tidak memadai maka ini akan meningkatkan resiko salah saji tersebut.
Akses yang tidak sah. Sistem akuntansi yang berbasis TI kerap kali memungkinkan akses
secara online ke data elektronik yang ada di dalam file induk, perangkat lunak dan catatan
lainnya. 0leh karena akses online yang bisa dilakukan dari jarak jauh, termasuk oleh
pihak eksternal dengan internet, maka mungkin saja akan terjadi akses yang tidak sah.
+ika tidak dilakukan pembatasan online yang tepat seperti penggunaan kata sandi atau ID
pemakai, maka aktiitas yang tidak sah tersebut bisa dilakukan melalui komputer dan ini
tentunya akan menyebabkan program perangkat lunak dan file induk akan mengalami
perubahan yang tidak semestinya.
Hilangnya data.&ada sistem TI, data sebagian besar disimpan dalam file elektronik yang
terpusat. 1al ini tentunya akan meningkatkan resiko kehilangan atau kerusakan pada file
data secara keseluruhan. Selain itu, juga akan memiliki konsekuensi yang berat
seperti terjadinya salah saji di dalam laporan keuangan dan pada kasus tertentu akan
menyebabkan gangguan serius atau operasi entitas.
-
8/9/2019 Dampak Teknologi Informasi Terhadap Proses Audit Ms 2003
3/10
Salah saji mungkin saja tidak bisa terdeteksi dengan meningkatnya penggunaan TI
akibat dari hilangnya jejak audit yang nyata dan termasuk juga berkurangnya keterlibatan
manusia. Selain itu, komputer akan menggantikan beberapa jenis otorisasi tradisional ke
dalam sistem TI. Visibilitas jejak audit. 'arena informasi sebagian besar dimasukkan secara langsung ke
dalam komputer maka penggunaan TI kerap kali akan mengurangi atau bahkan
menghilangkan berbagai dokumen dan catatan sumber yang memungkinkan informasi
akuntansi tersebut ditelusuri organisasi. Dokumen dan catatan tersebut disebut sebagai
jejak audit. 0leh karena hilangnya jejak audit maka pengendalian lainnya mesti
dimasukkan untuk menggantikan kemampuan tradisional tersebut dalam
membandingkan informasi output dengan data salinan yang telah tercetak.
Berkurangnya keterlibatan manusia.Dalam sistem TI, para karya2an yang terlibat
dengan pemprosesan a2al transaksi tidak pernah sama sekali melihat hasil akhirnya.
Sehingga mereka menjadi kurang mampu dalam mengidentifikasi salah saji pada
pemprosesan. eskipun ada kesempatan bagi mereka untuk bisa melihat hasil akhir,
namun mereka tetap saja mengalami kesulitan untuk mengenali salah saji karena hasil
yang ditampilkan begitu ringkas. Selain itu, karya2an cenderung memperhatikan
output yang dihasilkan dari penggunaan teknologi sebagai sesuatu yang dianggap benar
karena dihasilkan oleh komputer.
Kurangnya Otorisasi Tradisional.Saat ini, sistem TI yang sangat canggih kerap kali
memprakarsai berbagai jenis transaksi tertentu secara otomatis. Sehingga, otorisasi
yang tepat sangat bergantung pada prosedur perangkat lunak dan keakuratan suatu file
induk yang akan digunakan untuk membuat keputusan otorisasi.
Suatu sistem TI akan mengurangi pemisahan tugas tradisional (seperti pembukuan,
otorisasi, penyimpanan dan menciptakan suatu kebutuhan tambahan akan pengalaman di
berbagai bidang TI. Berkurangnya pemisahan tugas. +ika suatu organisasi berganti dari sistem manual ke
sistem komputerisasi maka komputer akan melakukan berbagai tugas yang sebelumnya
secara tradisional dipisahkan, seperti pembukuan dan otorisasi. &enggabungan atas
berbagai aktiitas dari beberapa bagian organisasi yang berbeda ke suatu fungsi TI akan
memusatkan tanggung ja2ab terpisah secara tradisional. &otensi akan pencurian aktia
yang bisa dilakukan oleh personil TI yang mempunyai akses ke perangkat lunak dan file
induk, dapat teratasi jika tugas/tugas penting tersebut dipisahkan dalam fungsi TI.
-
8/9/2019 Dampak Teknologi Informasi Terhadap Proses Audit Ms 2003
4/10
Kebutuhan akan pengalaman di bidang T.3alaupun perusahaan dapat membeli paket
perangkat lunak akuntansi yang khususnya dijual di pasaran, perusahaan juga harus
melakukan perekrutan personil yang mempunyai pengetahuan dan pengalaman untuk
memasang, menjaga dan menjalankan sistem tersebut. Sejalan dengan meningkatnyapenggunaan sistem TI maka kebutuhan akan spesialis TI yang berkualitas juga akan
meningkat. eliabilitas akan sistem TI dan informasi yang dihasilkan selalu tergantung
pada kemampuan suatu organisasi untuk mempekerjakan personil atau merekrut para
konsultan yang mempunyai pengetahuan dan pengalaman di bidang teknologi yang
sesuai.
PENGENDALIAN INTERNAL KHUSUS ATAS TEKNOLOGI INFORMASI
4ntuk menghadapi banyak risiko yang berkaitan dengan ketergantungan pada
TI,organisasi sering mengimplementasikan pengendalian khusus atas fungsi TI.Ada kategori
pengendalian atas menurut standar auditing$&engendalian umum dan &engendalian aplikasi.
&engendalian umum.Diterapkan pada semua aspek fungsi TI, termasuk administrasi
TI, pemisahan tugas TI, pengembangan sistem, keamanan fisik dan online atas akses ke
perangkat keras,perangkat lunak,dan data terkait backup dan perencanaan kontinjensi atas
keadaan darurat yang tak terduga serta pengendalian perangkat keras.
&engendalian aplikasi.)erlaku bagi pemrosesan tranksaksi,seperti pengendalian atas
pemrosesan penjualan atau penerimaan kas.Auditor harus mengealuasi pengendalian
aplikasi untuk setiap kelas transaksi atau akun dimana auditor berencana mengurangi risiko
pengendalian yang ditetapkan,karena pengendalian TI akan berbeda diantara kelas/kelas
transaksi dan akun.
Kategori Pengendalian Umum dan Ali!a"i
#eni" Pengendalian Kategori Pengendalian $onto% Pengendalian
&engendalian umum Administrasi fungsi TI 5I0 atau manajer TI melapor kepada de2an
rideksi dan manajer senior
&emisahan tugas TI Tanggungja2ab operasi, pemprograman dan
pengendalian data dipisahkan
&engembangan sistem Analisis sistem, tim pemakai dan programmer
mengembangkan dan menguji perangkat lunak
secara menyeluruh
-
8/9/2019 Dampak Teknologi Informasi Terhadap Proses Audit Ms 2003
5/10
)ackup dan perencanaan
kontinjensi
encana backup yang tertulis disiapkan dan
akan diuji secara teratur sepanjang tahun
&engendalian perangkat
keras
'egagalan atas memori atau hard/drie yang
mengakibatkan pesan yang salah pada monitor&engendalian
aplikasi
&engendalian input Tampilan layar yang telah diformat akan
mendorong personil untuk menginput data guna
memasukkan informasi
&engendalian
pemprosesan
&engujian terhadap ke2ajaran reie2 harga jual
per unit yang akan digunakan untuk memproses
penjualan
&engendalian output Departemen penjualan akan melakukan reie2
pasca pemprosesan suatu transaksi penjualan
DAMPAK TEKNOLOGI INFORMASI TERHADAP PROSES AUDIT
'arena auditor bertanggung ja2ab untuk memahami pengendalian internal,mereka
harus mengetahui tentang pengendalian umum dan pengendalian aplikasi,tanpa
memperhatikan apakah sistem TI klien kompleks atau sederhana.&engetahuan tentang
pengendalian umum akan meningkatkan kemampuan auditor dalam menilai dan
mengandalkan pengendalian aplikasi yang efektif untuk mengurangi risiko pengendalian bagi
tujuan audit terkait.
Pengaru% Pengendalian Umum ter%ada Ali!a"i Ke"eluru%an Si"tem.&engendalian
umum yang tidak efektif akan menimbulkan potensi salah saji yang material pada semua
aplikasi sistem,tanpa memperhatikan mutu dari setiap pengendalian aplikasi.Dipihak lain,jika
pengendalian umum dianggap sudah efektif,auditor akan sangat bergantung pada
pengendalian aplikasi.'emudian auditor dapat menguji pengendalian aplikasi menyangkut
keefektifan operasinya dan mengandalkan hasilnya untuk mengurangi pengujian substantif.
Pengaru% engendalian umum ter%ada eru&a%an erang!at luna!' Apabila klien
berkeinginan untuk mengganti perangkat lunak aplikasi, hal itu akan mempengaruhi
ketergantungan auditor terhadap pengendalian yang terotomatisasi.'etika klien mengubah
perangkat lunak, auditor harus melakukan ealuasi apakah pengujian tambahan diperlukan.
Apabila pengendalian umumnya efektif, maka auditor bisa dengan mudah mengidentifikasi
kapan perubahan perangkat lunak tersebut dilakukan. Akan tetapi, apabila pengendalian
-
8/9/2019 Dampak Teknologi Informasi Terhadap Proses Audit Ms 2003
6/10
umum di suatu perusahaan sangat lemah, maka sulit untuk mengidentifikasi perubahan
perangkat lunak dan pelaksanaan pengujian pengendalian aplikasi selama audit tahun berjalan
harus dipertimbangkan dengan sebaik/baiknya oleh auditor.
Mema%ami Pengendalian Umum Klien.)iasanya auditor memperoleh informasi
tentang pengendalian umum dan aplikasi melalui cara/cara berikut$
3a2ancara dengan personil TI dan para pemakai kunci
emeriksa dokumentasi sistem bagan arus,manual pemakai,permintaan perubahan
program,dan hasil pengujian
ereie2 kuesioner terinci yang diselesaikan oleh staf TI
Mengait!an Pengendalian TI dengan Tu(uan Audit )ang Ber!aitan dengan
Tran"a!"i.)iasanya auditor tidak menghubungkan pengendalian dan defisiensi pengendalian
umum dengan tujuan audit khusus yang berkaitan dengan transaksi.'arena pengendalian
umum mempengaruhi tujuan audit dalam beberapa siklus,maka jika pengendalian umumnya
tidak efektif,kemampuan auditor dalam menggunakan pengendalian aplikasi untuk
mengurangi risiko pengendalian pada semua kelas akan berkurang.Sebaliknya,jika
pengendalian umum efektif,kemampuan auditor dalam menggunakan pengendalian aplikasi
pada semua siklus akan meningkat.
Pengaru% Pengendalian TI ter%ada Pengu(ian Su&"tanti*.Setelah mengindentifikasi
pengendalian aplikasi khusus yang dapat digunakan untuk mengurangi risiko
pengendalian,auditor lalu mengurangi pengujian subtantif.'arena pengendalian aplikasi yang
terotomatisasi bersifat sistematis,hal itu akan memungkinkan auditor mengurangi ukuran
sampel yang digunakan untuk menguji pengendalian tersebut baik dalam audit laporan
keuangan maupun audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Auditor akan menggunakan - kategori pendekatan pengujian ketika mengaudit ketika
mengaudit melalui komputer antara lain $
Pende!atan data engu(ian +test data approach,. Dalam pendekatan data pengujian, auditor
akan memproses data pengujiannya sendiri dengan menggunakan berbagai sistem komputer
klien dan program aplikasi yang untuk menentukan apakah pengendalian yang terotomatisasi
telah memproses dengan tepat data pengujian itu.
+ika menggunakan pendekatan data pengujian, auditor akan memiliki tiga pertimbangan
utama yaitu $ data pengujian harus meliputi semua kondisi yang relean yang ingin diuji
-
8/9/2019 Dampak Teknologi Informasi Terhadap Proses Audit Ms 2003
7/10
auditor, program aplikasi yang diuji oleh data pengujian auditor haruslah sama dengan yang
digunakan oleh klien sepanjang tahun berjalan, dan data pengujian harus dihapuskan dari
catatan klien.
Auditor yang menggunakan pendekatan data pengujian selalu mendapatkan bantuan dari paraspesialis audit komputer karena disebabkan oleh kompleksitas dari program perangkat lunak
aplikasi klien tersebut.
Simula"i aralel. &ara auditor selalu menggunakan perangkat lunak yang dikendalikan oleh
auditor itu sendiri guna untuk melakukan operasi yang sama dengan yang dilakukan oleh
perangkat lunak milik klien, dengan menggunakan file data yang sama. Tujuannya ialah
untuk menentukan keefektifan suatu pengendalian yang terotomatisasi dan untuk
memperoleh bukti mengenai saldo akun elektronik. &endekatan atas pengujian ini biasanya
disebut sebagai engu(ian "imula"i aralel (parallel simulation testing!.
Auditor biasanya akan melakukan pengujian simulasi paralel dengan menggunakan
suatu erang!at luna! audit tergenerali"a"i +GAS-generali.ed audit "o*t/are,, ialah
suatu program yang dirancang secara khusus untuk tujuan auditing. Selain 6AS, auditor juga
menggunakan beberapa perangkat lunak spreadsheet guna untuk melakukan pengujian
simulasi paralel yang sederhana.
6AS memiliki tiga keunggulan yaitu $ (a relatif mudah melatih para staf audit untuk
menggunakannya, 2alaupun mereka hanya memiliki pelatihan yang minim di bidang TI
terkait dengan audit7 (b perangkat lunak tersebut bisa diimplementasikan pada berbagai klien
dengan penyesuaian yang minimal7 dan (c sanggup untuk melakukan pengujian audit jauh
lebih cepat dan terinci dibandingkan dengan prosedur manual yang tradisional.
Pende!atan modul audit )ang mele!at +Embedded audit Module Apporoach,.
'etikamenggunakan pendekatan ini, auditor akan menyisipkan sebuah modul audit di dalam sistem
aplikasi klien guna untuk mengidentifikasi jenis transaksi tertentu. &endekatan modul audit
melekat memungkinkan para auditor untuk bisa secara terus menerus mengaudit berbagai
transaksi dengan melakukan identifikasi atas transaksi aktual yang di proses oleh klien yang
selanjutnya akan dibandingkan dengan pendekatan simulasi paralel dan data pengujian,
dimana hanya diperkenankan dengan melakukan pengujian berselang.
eskipun bisa menggunakan satu ataupun kombinasi dari setiap pendekatan
pengujian, auditor biasanya akan menggunakan $
-
8/9/2019 Dampak Teknologi Informasi Terhadap Proses Audit Ms 2003
8/10
Data pengujian untuk melakukan pengujian substantif atas transaksi dan pengujian
pengendalian
Simulasi paralel untuk melakukan pengujian sunstansif seperti menjumlahkan file
induk ke sebuah catatan tambahan saldo akun dan menghitung ulang jumlah transaksiyang ada.
odul audit yang melekat dilakukan untuk mengidentifikasi berbagai transaksi yang
tidak biasa bagi pengujian substantif.
PERMASALAHAN PADA LINGKUNGAN TI 0ANG BERBEDA
3alaupun semua organisasi memerlukan pengendalian umum yang baik tanpa
memperhatikan struktur fungsi TI/nya,beberapa masalah pengendalian umum berariasitergantung pada lingkungan TI.
eningkatnya penggunaan jaringan yang menghubungkan peralatan seperti mikro
komputer,komputer berukuran menengah,mainframe,2orkstation,serer,dan printer telah
telah mengubah keberadaan TI dibanyak perusahaan.8ocal Area *et2ork(8A*
menghubungkan peralatan dalam satu atau cluster bangunan yang kecil dan hanya digunakan
untuk satu perusahaan.3ide Area *et2ork (3A* menghubungkan peralatan dalam daerah
geografis yang lebih luas,termasuk operasi global.
Si"tem Mana(emen data&a"e'emungkinkan klien membuat database yang meliputi
informasi yang dapat digunakan bersama dalam banyak aplikasi.Dalam sistem
nondatabase,setiap aplikasi mempunyai file data sendiri,sedangkan dalam sistem manajemen
database,banyak aplikasi yang saling berbagi file.
Fire/all.elindungi data,program dan sumber daya TI lainnya dari para pemakai eksternal
yang tidak berhak yang mengakses sistem melalui jaringan,seperti internet.Fire2all adalah
sistem perangkat keras dan perangkat lunak yang memantau serta mengendalikan aliran
komunikasi e/commerce dengan menyalurkan semua koneksi jaringan melalui pengendalian
yang menerifikasi pemakai eksternal.
Te!ni! en!ri"i.melindungi keamanan komunikasi elektronik ketika informasi yang sedang
dikirimkan.9nkripsi yang terkomputerisasi akan mengubah pesan standar ke dalam suatu
bentuk kode yang mengharuskan penerima pesan elektronik itu menggunakan program
dekripsi untuk memecahkan kode pesan itu.
-
8/9/2019 Dampak Teknologi Informasi Terhadap Proses Audit Ms 2003
9/10
Mema%ami Pengendalian Internal dalam Si"tem Out"our1e' Auditor akan menghadapi
kesulitan untuk memahami pengendalian internal klien pada kondisi seperti itu karena
banyaknya pengendalian yang terdapat di pusat jasa dan auditor tidak bisa mengasumsikan
bah2asanya pengendalian itu memadai hanya dikarenakan pusat jasa tersebut merupakansuatu perusahaan independen. )erdasarkan standar auditing, auditor diharuskan untuk
mempertimbangkan kebuhan dalam memahami dan menguji pengendalian pusat jasa apabila
aplikasi pusat jasa itu memasukkan pemprosesan data keuangan yang penting.
4ntuk memahami dan menguji pengendalian pusat jasa, seorang auditor harus
menggunakan beberapa kriteria yang sama dengan yang digunakan dalam melakukan
ealuasi pengendalian internal klien. Apabila auditor memberikan kesimpulan bah2a
keterlibatan aktif yang ada di pusat jasa merupakan satu/satunya cara untuk melaksanakan
audit, maka perlu bagi auditor untuk memahami pengendalian internal yang ada di pusat jasa
dan melakukan pengujian atas pengendalian itu dengan menggunakan suatu data pengujian
dan pengujian pengendalian yang lain.
Ketergantungan ada Auditor Pu"at #a"a' Dalam beberapa tahun terakhir merupakan hal
yang umum bagi pusat jasa untuk menugaskan suatu 'A& dalam memahami dan melakukan
pengujian atas pengendalian internal pusat jasa itu serta menerbitkan laporan untuk
digunakan oleh seluruh pelanggan dan para auditor independennya. Adapun tujuan dari
penilaian independen ini ialah untuk memberikan kepastian yang layak mengenai
memadainya pengendalian umum dan aplikasi pusat jasa itu kepada semua pelanggan serta
untuk menghilangkan kebutuhan akan suatu audit yang berlebihan oleh para auditor
pelanggan.
SAS :" (SA -!; memberikan pedoman kepada (% auditor yang mengeluarkan
laporan mengenai pengendalian internal suatu organisasi jasa (auditor pusat jasa, dan (!
auditor organisasi pemakai (auditor pemakai yang bergantung pada laporan auditor pusat
jasa. Ada dua jenis laporan yang dikeluarkan oleh auditor pusat jasa yaitu $ 8aporan mengenai pengendalian yang telah diimplementasikan, akan menolong auditor
dalam memahami suatu pengendalian internal guna untuk merencanakan audit.
8aporan mengenai pengendalian yang telah diimplementasikan dan diuji untuk kefektifan
operasi
Auditor membutuhkan bukti mengenai keefektifan pelaksanaan pengendalian guna
menilai resiko pengendalian, terutama ketika akan mengaudit pengendalian internal atas
pelaporan keuangan sebuah perusahaan publik. )ukti itu bisa $
-
8/9/2019 Dampak Teknologi Informasi Terhadap Proses Audit Ms 2003
10/10
Didasarkan pada suatu laporan auditor pusat jasa mengenai pengendalian yang telah
diimplementasikan dan dilakukan pengujian atas efektiitas operasi atau
pelaksanaannya
)erasal dari suatu pengujian pengendalian organisasi pemakai atas berbagai aktiitasorganisasi jasa
Diperoleh ketika para auditor pemakai melakukan pengujian yang tepat pada suatu
organisasi jasa.
Apabila auditor pemakai memutuskan untuk menggunakan laporan audit jasa maka
harus dilakukan tanya ja2ab yang sesuai menyangkut reputasi para auditor pusat jasa.
Standar auditing telah menyatakan bah2a auditor pemakai tidak boleh berpedoman pada
laporan auditor pusat jasa di dalam memberikan opininya mengenai laporan keuangan
organisasi pemakai.