but kelompok 3

7/29/2019 But Kelompok 3

1/21

Bentuk Usaha Tetap (BUT)

MakalahDisusun Untuk Memenuhi Tugas Mata Kuliah Pajak

Internasional

Disusun oleh:

Adik Angga Putri J 01

Bayu Dwi Putra A 07

Dimas Wimandiri 12

Mirza Widyantoro 24

Ricardo Togar 28Satria Adi Susanto32

DIPLOMA III PAJAK


2/21

Bentuk Usaha Tetap (BUT) |2

SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI

NEGARA

2011-2012

KATA PENGANTAR

Puji syukur kami panjatkan kepada Tuhan yang Maha Esa

karena atas rahmat-Nya lah kami dapat menyelesaikan

penyusunan makalah yang berjudul Bentuk Usaha Tetap (BUT).

Makalah ini kami susun dalam rangka memenuhi tugas mata

kuliah Pajak Internasional di Sekolah Tinggi Akuntansi Negara.

Melalui pengantar makalah ini, kami ingin mengucapkan

terima kasih kepada Bapak Richard Eddy Tampubolon karena

telah membimbing dan memotivasi kami dalam mempelajari

materi Pajak Internasional.

Dalam penulisan makalah ini kami merasa masih banyak

kekurangan baik pada teknis penulisan maupun materi,

mengingat akan keterbatasan kemampuan yang kami miliki.

Untuk itu kritik dan saran dari semua pihak sangat kami

harapkan demi penyempurnaan pembuatan makalah ini. Kami

juga mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang telah

membantu kami dalam pengerjaan makalah ini, baik secara

langsung ataupun tidak langsung.

Pada akhirnya kami berharap semoga makalah ini dapat

bermanfaat dan menjadi sumbangan pemikiran bagi pihak yang

membutuhkan, juga bagi kami sehingga tujuan yang telah

diharapkan dapat tercapai.

Tangerang, 25 Maret 2012

Penyusunj


3/21


DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ............................................................................................. 2

DAFTAR ISI ............................................................................................................3

BAB I .......................................................................................................................4

PENDAHULUAN ....................................................................................................4

Latar Belakang .....................................................................................................4

Batasan Materi ..................................................................................................... 5

Tujuan Penulisan ..................................................................................................5BAB II ......................................................................................................................6

PEMBAHASAN ......................................................................................................6

A. Pengertian Bentuk Usaha Tetap ......................................................................6

B. Kriteria Penentuan BUT ..................................................................................6

C. Time Test (tes waktu) ......................................................................................9

Jenis BUT (Bentuk Usaha Tetap) ...................................................................... 12

Pasal 5 (UU No 10 Tahun 1994) ........................................................................14

Yang dikecualikan sebagai BUT ........................................................................16Pengecualian pemotongan PPh pasal 26 ............................................................ 17

PENUTUP ..............................................................................................................18

Kesimpulan ........................................................................................................ 18

Saran ...................................................................................................................20


4/21


BAB I

PENDAHULUAN

Latar Belakang

Sedikitnya ada 2 (dua) perubahan besar yang diakibatkan

oleh globalisasi. Yang pertama adalah bahwa era globalisasi

yang diwarnai dengan tumbuhnya kawasan bebas perdagangan,

jasa dan modal (misal: NAFTA, European Community, dan

terakhir AFTA), transaksi internasional telah bertumbuh dengan

pesatnya baik dari sisi frekuensi maupun volumenya. Dan yang

kedua adalah masuknya investasi asing ke suatu negara dalam

bentuk portfolio investment dan foreign direct investment

mengakibatkan implikasi yang luas baik dari sisi sosial, ekonomi,

hukum dan keamanan terhadap negara pengimpor modal

(importing capital countries) misalnya Indonesia.

Dalam melakukan investasi langsung di Indonesia, investor

asing dapat melakukannya dalam bentuk joint venture dengan

perusahaan asing lainnya dan perusahaan lokal. Umumnya,

perusahaan ini berbentuk penanaman modal asing dan berbadan

hukum Indonesia sehingga perusahaan penanaman modal asing

adalah wajib pajak dalam negeri (resident taxpayer).

Selain itu, perusahaan asing dapat menjalankan usahanya

melalui bentuk usaha di Indonesia. Ini yang disebut dengan

Bentuk Usaha Tetap (selanjutnya disingkat BUT). Apabila investor

asing menjalankan bisnisnya di Indonesia melalui BUT ( a

permanent establishment) berarti bahwa perusahaan tersebut

tidak berbadan hukum Indonesia sehingga BUT adalah bukan

wajib pajak dalam negeri. Selanjutnya, makalah ini akan

membahas secara detal mengenai BUT dan hubungannya

dengan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B).


5/21


Batasan Materi

Untuk memberi kejelasan kepada pembaca mengenai isi

makalah, maka penyusun membatasi pembahasan makalah

dengan fokus membahas materi berikut.

1. Penentuan BUT

2. Pengertian Keberadaan BUT

3. Pengecualian dari BUT

Tujuan Penulisan

Makalah ini disusun dengan tujuan:

1. Memenuhi tugas mata kuliah PPnBM Pajak

Internasional semester 6 Spesialisasi Pajak Sekolah

Tinggi Akuntansi Negara;

2. Memahami secara detail mengenai Bentuk

Usaha Tetap (BUT) dan peraturan perundang-undangan

mengenai BUT.


6/21


BAB II

PEMBAHASAN

A. Pengertian Bentuk Usaha TetapIstilah Bentuk Usaha Tetap dalam UU PPh dapat disetarakan

dengan penyebutan permanent establishment dalam P3B. Istilah

tersebut dipakai untuk menentukan hak pemajakannegara sumber

atas penghasilan dari bisnis (dan profesi) yang dijalankan oleh bukan

WPDN.William (dalam Bichel, 1978) dan Patrick (dalam Helawel, 1980)

menyatakan baahwa istilah permanent establishment (PE) lebih

merupakan ambang batas (treshold) atau kriteria yangmemungkinkan

suatu negara sumber untuk secara legal dapat memajaki penghasilan

dari bisnis (dan profesi) transnasional (lintas perbatasan). Sebagai titik

ambang batas, maka setiap usahadan kegiatan transnasional yang

belum memenuhi kriteria atau berada di bawah kriteria BUTdibebaskan

dari pengenaan pajak di negara sumber. Hal ini bukan berarti

penghasilan tersebutbebas dari pemajakan dengan alasan bahwa

sesuai dengan kelaziman internasional.

B. Kriteria Penentuan BUT

1) Kriteria BUT menurut UU PPh.

Bentuk usaha tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakan

oleh orang pribadi yang tidakbertempat tinggal di Indonesia, orang

pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari183 (seratus delapan

puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan

badanyang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia

untuk menjalankan usahaatau melakukan kegiatan di Indonesia, yang

dapat berupa:

a. tempat kedudukan manajemen;

b. cabang perusahaan;

c. kantor perwakilan;

d. gedung kantor;

e. pabrik;

f. bengkel;

g. gudang;


7/21


h. ruang untuk promosi dan penjualan;

i. pertambangan dan penggalian sumber alam;

j. wilayah kerja pertambangan minyak dan gas bumi;

k. perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau kehutanan;

l. proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan;

m. pemberian jasa dalam bentuk apa pun oleh pegawai atau orang

lain, sepanjangdilakukan lebih dari 60 (enam puluh) hari dalam

jangka waktu 12 (dua belas)bulan;

n. orang atau badan yang bertindak selaku agen yang

kedudukannya tidak bebas;

o. agen atau pegawai dari perusahan asuransi yang tidak didirikan

dan tidakbertempat kedudukan di Indonesia yang menerima

premi asuransi ataumenanggung risiko di Indonesia; dan

p. komputer, agen elektronik, atau peralatan otomatis yang

dimiliki, disewa, ataudigunakan oleh penyelenggara transaksi

elektronik untuk menjalankan kegiatanusaha melalui internet.

2) Kriteria BUT menurut model OECD

Menurut Model OECD, keberadaan suatu BUT ditentukan dengan

adanya :

a. suatu tempat kedudukan manajemen;

b. suatu cabang;

c. suatu kantor;

d. suatu pabrik;

e. suatu bengkel;

f. suatu pertanian atau perkebunan;

g. suatu gudang;h. suatu tambang, sumur minyak atau gas, tempat penggalian,

atau tempat pengambilan sumber daya alam lainnya;

i. Suatu bangunan atau konstruksi atau perakitan atau proyek

instalasi, atau kegiatan pengawasan yang berhubungan

dengannya, atau suatu instalasi atau anjungan pengeboran atau

kapal yang digunakan untuk eksplorasi atau untuk

mengeluarkan sumber daya alam, yang ada atau berlangsung


8/21


untuk suatu masa lebih dari .*.. ( ... ) hari (* ditentukan dalam

peretujuan);

j. Pemberian jasa-jasa, termasuk jasa konsultasi, melalui pegawai

atau orang lain untuk tujuan tersebut, namun hanya jika

kegiatan-kegiatan tersebut berlangsung (untuk proyek yang

sama atau yang berhubungan) lebih dari ... (..*.) hari dalam

jangka waktu 12 (dua belas) bulan(tergantung kesepakatan).

3) Kriteria BUT menurut model UN

Menurut kriteria ini, bentuk usaha tetap berarti suatu tempat

usaha tetap yang ditandai

Dengan adanya :

a. suatu tempat kedudukan manajemen;

b. suatu cabang;

c. suatu kantor;

d. suatu pabrik;

e. suatu bengkel;

f. suatu gudang atau tempat yang digunakan sebagai outlet

penjualan;

g. suatu pertanian atau perkebunan;

h. Suatu tambang, atau sumur minyak atau gas, suatu penggalian

atau suatu tempat penggalian atau eksplorasi sumber daya

alam, tempat pengeboran atau kapal yang digunakan untuk

eksplorasi atau eksploitasi sumber-sumber daya alam.

i. Suatu bangunan, suatu konstruksi, proyek perakitan atau

instalasi atau kegiatan pengawasanyang berhubungan dengan

kegiatan proyek tersebut merupakan suatu bentuk usaha tetap

hanya apabila tempat, proyek atau kegiatan tersebut

berlangsung lebih dari **bulan.

j. Pemberian jasa-jasa, termasuk jasa konsultasi oleh sebuah

perusahaan melalui karyawan atau orang lain yang dilibatkan

oleh perusahaan untuk tujuan tertentu, tetapi hanya apabila

aktivitas-aktivitas tersebut berlangsung (untuk proyek yang

sama atau berhubungan) di suatu Negara dalam masa atau

masa-masa lebih dari ** bulan dalam jangka waktu 12 bulan.


9/21


C. Time Test (tes waktu)

BUT merupakan cabang perusahaan, atau tempat kedudukan

manajemen, Kantor, pabrik, tempat kerja atau suatu hakpenambangan dan kekayaan alamlainnya. Dalam pengertian ini juga

termasuk proyek pembuatan gedung ataukonstruksi yang dilakukan

dan melewati tes waktu yang ditentukan dalamUndang-Undang di

negara domisili, di Indonesia diatur dalam Pasal 2 ayat 5 bahwa untuk

dianggap BUT, apabila mereka melakukan kegiatan di Indonesia lebih

dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, sedangkan untuk

pemberian jasa, waktu tes yang diberikan untuk menjadi BUT apabila

jasa yang diberikan lebih dari 60 hari dalam jangka waktu 12 bulan.

Sedangkan, untuk penghasilan yang diperoleh penduduk dari

suatu Negara Pihak pada Persetujuan sehubungan dengan jasa-jasa

profesional atau pekerjaan bebas lainnya hanya akan dikenakan pajak

di Negara itu kecuali dalam hal dibawah ini, dimana penghasilan itu

dapat juga dikenai pajak di Negara pada persetujuan lainnya :

a. Jika ia mempunyai suatu tempat tertentu yang tersedia secara

teratur dipergunakan untuk menjalankan pekerjaan di Negara

Pihak lainnya pada Persetujuan itu, penghasilan tersebut dapat

dikenakan pajak di Negara Pihak lainnya itu tetapi hanya bagian

penghasilan yang dianggap berasal dari tempat tertentu itu

;atau

b. Jika ia tinggal di Negara Pihak lainnya itu selama suatu masa

atau masa masa yang tidak melebihi 183 hari dalam masa 12

bulan yang mulai atau berakhir pada satu tahun pajak, dalam

hal ini hanya penghasilan yang diperoleh dari kegiatan-kegiatan

yang dilakukan di Negara lain itulah yang akan dikenakan pajak

di Negara Pihak lainnya itu.

Dengan demikian suatu usaha yang dilakukan oleh penduduk

asing di Negara Indonesia harus ditentukan saat kapan mereka

menjadi Bentuk UsahaTetap atau Tempat Usaha Tetap.Penentuan

tersebut jika tidak diatur dalam P3B, maka berlaku ketentuan Undang-

undang Pajak Penghasilan.

Dibawah ini disajikan tes waktu untuk BUT, sebagai berikut :


10/21


TIME TEST P3B YANGBERLAKU EFEKTIF

(BENTUK USAHA TETAP)

NO

.NEGARA

KONSTRUK

SI

INSTALA

SI

PERAKITA

N

PENGAWASA

N

KONSTRUKSI

JASA

LAINNYA

1 Algeria3 months 3 months 3 months 3 months 3 months/12

months

2 Australia120 days 120 days 120 days 120 days 120 days/12

months

3 Austria6 months 6 months 6 months 6 months 3 months/12

months

4 Bangladesh183 days 183 days 183 days 183 days 91 days/12

months

5 Belgium 6 months 6 months 6 months 6 months 3 months/12months

6BruneiDarussalam

183 days 3 months 3 months 183 days 3 months/12months

7 Bulgaria6 months 6 months 6 months 6 months 120 days/12

months

8Canada

120 days 120 days 120 days 120 days 120 days/12months

9 Czech6 months 6 months 6 months 6 months 3 months /

12 months

10 China6 months 6 months 6 months 6 months 6 months/12

months

11 Denmark6 months 3 months 3 months 6 months 3 months/12

months

12 Egypt6 months 4 months 4 months 6 months 3 months/12

months

13 Finland6 months 6 months 6 months 6 months 3 months/12

months

14 France6 months N/A 6 months 183 days/12

months183 days/12months

15 Germany 6 months 6 months N/A N/A 7,5%

16 Hungary3 months 3 months 3 months 3 months 4 months/12

months

17 India183 days 183 days 183 days 183 days 91 days/12

months

18 Italy6 months 6 months 6 months 6 months 3 months/12

months

19 Japan 6 months 6 months N/A 6 months N/A

20 Jordan6 months 6 months 6 months 6 months 1 month/12

months

21Korea,Republic of

6 months 6 months 6 months 6 months 3 months/12months

22 Korea,Democratic

People's



11/21


NO

.NEGARA

KONSTRUK

SI

INSTALA

SI

PERAKITA

N

PENGAWASA

N

KONSTRUKSI

JASA

LAINNYA

Republic of

23 Kuwait3 months 3 months 3 months 3 months 3 months/12

months

24Luxembourg

5 months 5 months 5 months 5 months 10%

25 Malaysia6 months 6 months 6 months N/A 3 months/12

months

26 Mexico6 months 6 months 6 months 6 months 91 days/12

months

27 Mongolia6 months 6 months 6 months 6 months 3 months/12

months

28 Netherlands6 months 6 months 6 months 6 months 3 months/

12 months

29NewZealand


30 Norway6 months 6 months 6 months 6 months 3 months/12

months

31 Pakistan 3 months 3 months 3 months 3 months 15%

32 Philippines6 months 3 months 3 months 6 months 183 days/12

months

33 Poland183 days 183 days 183 days 183 days 120 days/12

months

34 Portuguese6 months 6 months 6 months 6 months 183 days/12

months35 Qatar


36 Romania6 months 6 months 6 months 6 months 4 months/12

months

37 Russia3 months 3 months 3 months 3 months TanpaTime

Test

38SaudiArabia*

N/A N/A N/A N/A N/A

39 Seychelles6 months 6 months 6 months 6 months 3 months /

12 months

40 Singapore

183 days 183 days 183 days 6 months 90 days/12

months

41 Slovak6 months 6 months 6 months 6 months 91 days/12

months

42 South Africa6 months 6 months 6 months 6 months 120 days/12

months

43 Spain183 days 183 days 183 days 183 days 3 months/12

months

44 SriLanka90 days 90 days 90 days 90 days 90 days/12

months

45 Sudan6 months 6 months 6 months 6 months 3 months/12

months

46 Sweden 6 months 6 months 6 months 6 months 3 months/12


12/21


NO

.NEGARA

KONSTRUK

SI

INSTALA

SI

PERAKITA

N

PENGAWASA

N

KONSTRUKSI

JASA

LAINNYA

months

47 Switzerland 183 days 183 days 183 days 183 days 5%

48 Syria6 months 6 months 6 months 6 months 183 days/12

months

49Taipei/Taiwan

6 months 6 months 6 months 6 months 120 days/12months

50Thailand


51 Tunisia3 months 3 months 3 months 3 months 3 months/12

months

52 Turkey6 months 6 months 6 months 6 months 183 days/12

months

53UAE (UnitedArabEmirates)

6 months 6 months 6 months 6 months 6 months

54 Ukraine6 months 6 months 6 months 6 months 4 months/12

months

55 UnitedKingdom


56 UnitedStates ofAmerica


57 Uzbekistan6 months 6 months 6 months 6 months 3 months/12

months

58 Venezuela 6 months 6 months 6 months 6 months 10%

59 Vietnam6 months 6 months 6 months 6 months 3 months/12

months

* P3B antara Indonesia dengan Saudi Arabia hanya mengaturmengenaitransportasi penerbangan dalam jalur internasional.

Jenis BUT (Bentuk Usaha Tetap)

a) BUT Tipe Aktiva

Contoh:

1. tempat kedudukan manajemen;

2. cabang perusahaan;

3. kantor perwakilan;

4. gedung kantor;

5. pabrik;

6. bengkel;


13/21


7. pertambangan dan penggalian sumber alam, wilayah kerja

pengeboran yang digunakan untuk eksplorasi pertambangan;

dan

8. Perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau kehutanan.

b) BUT Tipe Aktivitas

Contoh:

1. proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan;

2. Pemberian jasa dalam bentuk apapun oleh pegawai atau

oleh orang lain, sepanjang dilakukan lebih dari 60 (enam puluh)

hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan.

c) BUT Tipe Agen

Tidak semua agen merupakan BUT. Agen dibagi dua yaitu agenbebas dan agen tidak bebas. Agen yang manjadi BUT adalah agen

tidak bebas. Hal ini diatur di Pasal 5 ayat (5) OECD model. Bahwaorang atau badan dapat ditetapkan sebagai BUT jika melakukanaktivitas melalui agen tidak bebas. Agen tidak bebas dapat berupaorang pribadi atau badan asal:

1. Bergantung pada perusahaan yang diwakilinya. Artinyaselalu mengikuti petunjuk dan instruksi perusahaan yangdiwakilinya.

2. Mempunyai kuasa / kewenangan untuk menandatanganikontrak-kontrak atas Nama perusahaan tersebut.Kewenangan tersebut bersifat tetap atau berlangsung terusmenerus. Salah satu faktor yang menentukan untuk

mengetahui sifat tetap atau terus menerus adalah apakahkegiatan tersebut dari awal mulanya dimaksudkan untuk

jangka panjang atau hanya sementara.3.Tidak mempunyai kuasa seperti diatas, tetapi ia

mempunyai kebiasaan menyimpan persediaan barang-barang atau barang dagangan dan secara teraturmenyerahkan barang-barang tersebut atas namaperusahaan yang diwakilinya.

d) BUT Tipe Perusahaan Asuransi


14/21


BUT jenis ini bisa timbul karena perusahaan asuransi yang tidak

didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia memungut

premi asuransi atau menanggung risiko di Indonesia melalui agen atau

pegawainya.

BUT dalam P3B dikenal dengan istilah permanent

establishment, yang menyatakan bahwa Laba perusahaan dari

Negara Pihak pada Persetujuan hanya akan dikenakan pajak di negara

itu kecuali jika perusahaan itu menjalankan usaha di negara Pihak

lainnya pada Persetujuan, melalui suatu bentuk usaha tetap yang

berkedudukan disitu. Apabila perusahaan tersebut menjalankanusahanya sebagaimana dimaksud diatas, maka laba perusahaan itu

dapat dikenakan pajak di negara lainnya tetapi hanya atas bagian laba

berasal dari bentuk usaha tetap tersebut.

Oleh karena itu, jika suatu perusahaan dari suatu Negara Pihak

pada Persetujuan menjalankan usaha di setiap negara melalui suatu

bentuk usaha tetap yang berkedudukan disitu, maka yang akan

diperhitungkan sebagai laba bentuk usaha tetap itu oleh masing-

masing negara ialah laba yang diperolehnya di negara dimana BUT

berkedudukan.

Pasal 5 (UU No 10 Tahun 1994)

Pasal 5

Yang menjadi Obyek Pajak bentuk usaha tetap adalah:

a) penghasilan dari usaha ataukegiatan bentuk usaha tetap tersebut dan dari

harta yang dimiliki ataudikuasai;

b) penghasilan kantor pusat dariusaha atau kegiatan, penjualan barang, atau

pemberian jasa di Indonesia yang sejenis dengan yangdijalankan atau yang

dilakukan oleh bentuk usaha tetap di Indonesia;

c) penghasilan sebagaimana tersebut dalamPasal 26 yang diterima atau

diperoleh kantor pusat, sepanjang terdapathubungan efektif antara bentuk

usaha tetap dengan harta atau kegiatan yangmemberikan penghasilan

dimaksud.


15/21


(2) Biaya-biaya yang berkenaan denganpenghasilan sebagaimana dimaksud

pada ayat (1) huruf b dan huruf c bolehdikurangkan dari penghasilan bentuk usaha

tetap.

(3) Dalam menentukan besarnya labasuatu bentuk usaha tetap :a) a.biaya administrasi kantor pusatyang diperbolehkan untuk dibebankan

adalah biaya yang berkaitan denganusaha atau kegiatan bentuk usaha

tetap, yang besarnya ditetapkan olehDirektur Jenderal Pajak;

b) b.pembayaran kepada kantor pusatyang tidak diperbolehkan dibebankan

sebagai biaya adalah :

1. royalti atau imbalan lainnyasehubungan penggunaan harta, paten,

atau hak-hak lainnya;

2. imbalan sehubungan denganjasa manajemen dan jasa lainnya;

3. bunga, kecuali bunga yangberkenaan dengan usaha perbankan;

c) pembayaran sebagaimana tersebut padahuruf b yang diterima atau

diperoleh dari kantor pusat tidak dianggapsebagai Obyek Pajak, kecualibunga yang berkenaan dengan usahaperbankan."

Pasal 6

(1) Besarnya Penghasilan Kena Pajakbagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk

usaha tetap, ditentukan berdasarkanpenghasilan bruto dikurangi :

a. biaya untuk mendapatkan, menagih,dan memelihara penghasilan, termasuk

biaya pembelian bahan, biaya berkenaandengan pekerjaan atau jasa

termasuk upah, gaji, honorarium, bonus,gratifikasi, dan tunjangan yang

diberikan dalam bentuk uang, bunga, sewa,royalti, biaya perjalanan, biayapengolahan limbah, premi asuransi, biayaadministrasi, dan pajak kecuali

Pajak Penghasilan; (UU No 17 Tahun 2000)

b. penyusutan atas pengeluaran untukmemperoleh harta berwujud dan

amortisasi atas pengeluaran untuk memperolehhak dan atas biaya lain yang

mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahunsebagaimana dimaksud

dalam Pasal 11 dan Pasal 11A; (UU 10 Tahun 1994)

c. iuran kepada dana pensiun yangpendiriannya telah disahkan oleh Menteri

Keuangan; (UU 10 Tahun 1994)

d. kerugian karena penjualan ataupengalihan harta yang dimiliki dan digunakan

dalam perusahaan atau yangdimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan

memelihara penghasilan; (UU 10 Tahun1994)e. kerugian dari selisih kurs matauang asing; (UU No 17 Tahun 2000)

f. biaya penelitian dan pengembanganperusahaan yang dilakukan di Indonesia;

(UU 10 Tahun 1994)

g. biaya bea siswa, magang, danpelatihan; (UU 10 Tahun 1994)

h. piutang yang nyata-nyata tidak dapatditagih, dengan syarat : (UU No 17

Tahun 2000)

1) telah dibebankan sebagai biayadalam laporan laba rugi komersial;

2) telah diserahkan perkarapenagihannya kepada Pengadilan Negeri atau

Badan Urusan Piutang dan LelangNegara (BUPLN) atau adanya


16/21


perjanjian tertulis mengenai penghapusanpiutang/pembebasan utang

antara kreditur dan debitur yang bersangkutan;

3) telah dipublikasikan dalampenerbitan umum atau khusus; dan

4) Wajib Pajak harus menyerahkandaftar piutang yang tidak dapat ditagih

kepada Direktorat Jenderal Pajak,yang pelaksanaannya diatur lebih lanjutdenganKeputusan Direktur Jenderal Pajak.

(2) Apabila penghasilan bruto setelahpengurangan sebagaimana dimaksud dalam

ayat (1) didapat kerugian, makakerugian tersebut dikompensasikan dengan

penghasilan mulai tahun pajakberikutnya berturut-turut sampai dengan 5 (lima)

tahun. (UU No 17 Tahun 2000)

(3) Kepada orang pribadi sebagaiWajib Pajak dalam negeri diberikan pengurangan

berupa Penghasilan Tidak KenaPajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7.

(UU No 10 Tahun 1994)

Yang dikecualikan sebagai BUT

Sesuai Tax Treaty model OECD, pengecualian timbulnya BUT

yaitu sebagai berikut:

1. Apabila perusahaan dari suatu Negara treaty partner

menjalankan kegiatan-kegiatan yang terbatas di Indonesia yang

cakupan kegiatan-kegiatannya adalah sebagai berikut :

a. Penggunaan fasilitas-fasilitas semata-mata dimaksudkan

untuk menyimpan, memamerkan barang-barang atau barang

dagangan milik perusahaan

b. Penggunaan persediaan barang-barang atau barang

dagangan milik perusahaan semata-mata dimaksudkan untuk

disimpan, dipamerkan, atau diolah lebih lanjut oleh

perusahaan lain.

c. Penggunaan tempat usaha tetap semata-mata dimaksudkan

untuk pembelian barang-barang atau barang dagangan,

mengumpulkan informasi bagi keperluan perusahaan, untuk

tujuan periklanan, memberikan informasi atau untuk

menjalankan kegiatan-kegiatan yang bersifat persiapan

ataupun penunjang bagi perusahaan.

2. Apabila perusahaan tersebut menjalankan usahanya melalui

agen yang bertindak bebas (independent agent). Independent

agent adalah agen yang menjalankan usahanya secara bebas

tanpa adanya instruksi dari perusahaan luar negeri (non resident

tavpayer) misalnya makelar, komisioner umum.


17/21


3. Apabila suatu perusahaan yang berkedudukan disuatu Negara

treaty partner yang menguasai atau dikuasaia oleh perusahaan

lain yang berkedudukan dinegara treaty oartner lainnya ataupun

menjalankan usaha dinegara treaty lainnya (baik melalui suatu

BUT maupun dengan cara lain).

Pengecualian pemotongan PPh pasal 26

PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 257/PMK.03/2008

Khusus untuk BUT dikecualikan dari pemotongan apabila

Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi Pajak Penghasilan dari BUT

ditanamkan kembali di Indonesia yang dapat menunjang

kebijaksanaan Pemerintah dalam rangka peningkatan dan pemerataan

penanaman modal dengan syarat :

1. penanaman kembali dilakukan atas seluruh penghasilan kenapajak setelah dikurangi Pajak Penghasilan dalam bentukpenyertaan modal pada perusahaan yang baru didirikan danberkedudukan di Indonesia sebagai pendiri atau peserta pendiri;

2. Perusahaan baru yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia

sebagaimana dimaksud pada huruf a, harus secara aktifmelakukan kegiatan usaha sesuai dengan akte pendiriannnya,paling lama 1 (satu) tahun sejak perusahaan tersebut didirikan;

3. penanaman kembali dilakukan dalam tahun pajak berjalan ataupaling lama tahun pajak berikutnya dari tahun pajak diterimaatau diperolehnya penghasilan tersebut; dan

4. tidak melakukan pengalihan atas penanaman kembali tersebutpaling singkat dalam jangka waktu 2 (dua) tahun sesudahperusahaan baru tersebut telah berproduksi komersial.


18/21


BAB III

PENUTUP

Kesimpulan

Bentuk usaha tetap adalah bentuk usaha yang dipergunakanoleh orang pribadi yang tidakbertempat tinggal di Indonesia, orang

pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 (seratus delapan

puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, dan

badanyang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia

untuk menjalankan usahaatau melakukan kegiatan di Indonesia, yang

dapat berupa:

a. tempat kedudukan manajemen;

b. cabang perusahaan;

c. kantor perwakilan;

d. gedung kantor;

e. pabrik;

f. bengkel;

g. gudang;

h. ruang untuk promosi dan penjualan;

i. pertambangan dan penggalian sumber alam;

j. wilayah kerja pertambangan minyak dan gas bumi;


19/21


k. perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau kehutanan;

l. proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan;

m. pemberian jasa dalam bentuk apa pun oleh pegawai atau orang

lain, sepanjangdilakukan lebih dari 60 (enam puluh) hari dalam

jangka waktu 12 (dua belas)bulan;

n. orang atau badan yang bertindak selaku agen yang

kedudukannya tidak bebas;

o. agen atau pegawai dari perusahan asuransi yang tidak didirikan

dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang menerima

premi asuransi ataumenanggung risiko di Indonesia; dan

p. komputer, agen elektronik, atau peralatan otomatis yang

dimiliki, disewa, atau digunakan oleh penyelenggara transaksi

elektronik untuk menjalankan kegiatan usaha melalui internet.

Sesuai Tax Treaty model OECD, pengecualian timbulnya BUT

yaitu sebagai berikut :

1. Apabila perusahaan dari suatu Negara treaty partner

menjalankan kegiatan-kegiatan yang terbatas di Indonesia yang

cakupan kegiatan-kegiatannya adalah sebagai berikut :

a. Penggunaan fasilitas-fasilitas semata-mata dimaksudkan

untuk menyimpan, memamerkan barang-barang atau barang

dagangan milik perusahaan

b. Penggunaan persediaan barang-barang atau barang

dagangan milik perusahaan semata-mata dimaksudkan untuk

disimpan, dipamerkan, atau diolah lebih lanjut oleh

perusahaan lain.c. penggunaan tempat usaha tetap semata-mata dimaksudkan

untuk pembelian barang-barang atau barang dagangan,

mengumpulkan informasi bagi keperluan perusahaan, untuk

tujuan periklanan, memberikan informasi atau untuk

menjalankan kegiatan-kegiatan yang bersifat persiapan

ataupun penunjang bagi perusahaan.

2. Apabila perusahaan tersebut menjalankan usahanya melalui

agen yang bertindak bebas (independent agent). Independent


20/21


agent adalah agen yang menjalankan usahanya secara bebas

tanpa adanya instruksi dari perusahaan luar negeri (non resident

tavpayer) misalnya makelar, komisioner umum.

3. Apabila suatu perusahaan yang berkedudukan disuatu Negara

treaty partner yang menguasai atau dikuasaia oleh perusahaan

lain yang berkedudukan dinegara treaty oartner lainnya ataupun

menjalankan usaha dinegara treaty lainnya ( baik melalui suatu

BUT maupun dengan cara lain).

Saran

Menurut penyusun, hal yang masih perlu kajian lebih

mendalam dalam penyusunan makalah sejenis berikutnya antara

lain:

1. Contoh kasus seputar BUT;

2. Perbedaan peraturan mengenai BUT di Indonesia

dengan negara lain;

3. Perlakuan perpajakan atas BUT.


21/21


DAFTAR PUSTAKA

BPPK. 2009. Modul Pusdiklat Pajak. Jakarta: BPPK

www.dannydarussalam.com

www.dudiwahyudi.blogspot.com

www.ortax.org

but kelompok 3

Documents