bahan ajar - akuntansi anggaran

BAB I

AKUNTANSI ANGGARAN

Oleh : Sri Mulyani, FEB, UNPAD

Arti Penting Anggaran Bagi Pemerintah

Anggaran merupakan urat nadi bagi instansi pemerintahan. Anggaran menggambarkan rencana

pemerintah dalam mengelola uang rakyat, yang meliputi rencana perolehan dan pengeluarannya.

Lebih jauh lagi Mardiasmo (2002;62) menjelaskan bahwa anggaran merupakan blue print

keberadaan suatu Negara dan merupakan arahan di masa yang akan datang. Tingkat

kesejahteraan masyarakat dipengaruhi oleh keputusan pemerintah melalui anggaran yang mereka

buat.

Anggaran dapat dikatakan sebagai media komunikasi antara agent dalam hal ini pemerintah dan

principal yaitu rakyat, dan merupakan instrumen akuntabilitas atas pengelolaan dana publik.

Dengan demikian peran anggaran bagi pemerintah sangat penting. Anggaran harus dilaksanakan

dan dipertanggungjawabkan oleh pemerintah kepada pemberi amanat yaitu rakyat, sehingga

pengelolaan anggaran tersebut harus dilakukan secara transparan dan akuntabel. Salah satu

mekanisme pertanggungjawaban anggaran pendapatan dan belanja tersebut adalah melalui

pelaporan anggaran.

Definisi Anggaran

Horngren et al (2005) mendefiniskan anggaran adalah perwujudan kuantitatif dari rencana

tindakan manajemen untuk periode tertentu, yang digunakan sebagai alat bantu untuk

mengkoordinasikan apa saja yang dibutuhkan untuk mencapai rencana tersebut. Suatu anggaran

umumnya meliputi aspek finansial dan non finansial dari rencana entitas.

Dalam bukunya Freeman (2003) menjelaskan bahwa anggaran adalah sebuah proses yang

dilakukan oleh organisasi sektor publik untuk mengalokasikan sumber daya yang dimilikinya

pada kebutuhan kebutuhan yang tidak terbatas (the process of allocating resources to unlimited

demands). Sementara itu Mardiasmo (2002;61) menjelaskan bahwa anggaran merupakan

pernyataan mengenai estimasi kinerja yang hendak dicapai selama periode waktu tertentu dalam

ukuran financial.

Dalam PP No. 71 Tahun 2010, PSAP 02, anggaran didefinisikan sebagai pedoman tindakan

yang akan dilaksanakan pemerintahan meliputi rencana pendapatan, belanja, transfer, dan

pembiayaan yang diukur dalam satuan rupiah, yang disusun menurut klasifikasi tertentu secara

sistematis untuk satu periode.

Fungsi Anggaran

Mardiasmo (2002;63) menjelaskan bahwa anggaran di sektor publik mempunyai bebearapa

fungsi utama, yaitu :

1. sebagai alat perencanaan, dimana anggaran dibuat untuk merencanakan tindakan apa

yang akan dilakukan oleh pemerintah, berapa biaya yang dibutuhkan, dan estimasi

keluaran dan hasil yang diharapkan;

2. sebagai alat pengendalian dimana anggaran digunakan untuk menghindari

overspending, underspending dan salah sasaran , juga untuk memonitor kondisi

keuangan dan pelaksanaan operasional program dan kegiatan pememrintah;

3. sebagai alat kebijakan fiskal dimana anggaran digunakan untuk memdorong,

memfasilitasi, dan mengkoordinasikan kegiatan ekonomi masyarakat sehingga dapat

mempercepat pertumbuhan ekonomi;

4. sebagai alat politik dimana anggaran merupakan dokumen politik sebagai bentuk

komitmen eksekutif dan kesepakatan legislatif;

5. sebagai alat koordinasi dan komunikasi dimana anggaran digunakan sebagai alat

koordinasi dan komunikasi dan komunikasi antar bagian dalam pemerintahan;

6. sebagai alat penilaian kinerja dimana anggaran menjadi dasar penilaian kinerja

eksekutif yang dilihat dari pencapaian target anggaran dan efisiensi pelaksanaan

anggaran;

7. sebagai alat motivasi dimana anggaran digunakan untuk memotivasi eksekutif agar

bekerja secara ekonomis, efisien, dan efektif dalam mencapai target dan tujuan

pemerintah;

8. sebagai alat menciptakan ruang publik dimana anggaran hasil dari sebuah proses

penganggaran yang melibatkan anggota masyarakat dalam perumusannya.

Akuntansi Anggaran

Dalam PP 71 tahun 2010, PSAP 02 dijelaskan bahwa akuntansi anggaran merupakan teknik

pertanggungjawaban dan pengendalian manajemen yang digunakan untuk membantu

pengelolaan anggaran pendapatan, belanja, transfer dan pembiayaan. Akuntansi anggaran

diselenggarakan sesuai dengan struktur anggaran yang terdiri dari anggaran pendapatan, belanja,

dan pembiayaan. Anggaran pendapatan meliputi estimasi pendapatan yang dijabarkan menjadi

alokasi estimasi pendapatan. Anggaran belanja terdiri dari apropriasi yang dijabarkan menjadi

otorisasi kredit anggaran (allotment). Anggaran pembiayaan terdiri dari penerimaan pembiayaan

dan pengeluaran pembiayaan. Akuntansi anggaran diselenggarakan pada saat :anggaran

disahkan, dialokasikan dan dipertanggungjawabkan.

Akuntansi anggaran diselenggarakan berdasarkan persamaan sebagai berikut :

Estimasi Saldo Anggaran Lebih = Estimasi Pendapatan + Estimasi Penerimaan

Pembiayaan Apropriasi Belanja Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan

Atau

Estimasi Saldo Anggaran Lebih + Apropriasi Belanja + Apropriasi Pengeluaran

Pembiayaan = Estimasi Pendapatan + Estimasi Penerimaan Pembiayaan

Tabel berikut menjelaskan hubungan penyelenggaraan akuntansi anggaran di instansi

pemerintahan, dan penggunaan akun dalam akuntansi anggarannya.

Tabel 2.1 Hubungan akuntansi anggaran antar instansi

Anggaran Akun di BUN dan BUD/PPKD Akun di Satker dan OPD

Pendapatan Estimasi Pendapatan Alokasi Estimasi Pendapatan

Belanja Apropriasi Belanja Allotment Belanja

Pembiayaan Estimasi Penerimaan Pembiayaan/

Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan

-

Pelaksanaan akuntansi anggaran di BUN dan BUD/PPKD sesuai dengan Anggaran Pendapatan

Dan Belanja Negara (APBN)/Anggaran Pendapatan Dan Belanja Daerah (APBD) yang telah

disahkan oleh DPR/DPRD. Sementara akuntansi anggaran di satuan kerja (satker) dan organisasi

perangkat daerah (OPD) dilaksanakan sesuai Dokumen Pelaksanaan Anggaran (DPA) yang

merupakan otorisasi kredit anggaran bagi satker/OPD.

Struktur anggaran yang berlaku di pemerintahan Indonesia saat ini terbagi atas struktur anggaran

pemerintah pusat (APBN) dan pemerintah daerah (APBD). Struktur anggaran pemerintah pusat

terdiri atas :

pendapatan

belanja

transfer, dan

pembiayaan

Untuk anggaran pemerintah daerah sesuai dengan Permendagri No 21 tahun 2011 adalah sebagai

berikut :

pendapatan

belanja

pembiayaan

Perbedaan kedua struktur anggaran tersebut terletak pada anggaran transfer, dimana pada

pemerintah pusat menjadi akun sendiri, sedangkan pada pemerintah daerah anggaran transfer

menjadi bagian anggaran pendapatan untuk transfer pendapatan, dan menjadi bagian anggaran

belanja untuk transfer belanja.

Struktur anggaran pemerintah daerah sesuai dengan Permendagri No 21 tahun 2011 tersebut

berbeda dengan lampiran format Laporan Realisasi Anggaran (LRA) untuk Pemerintah Daerah

dalam PP No 71 tahun 2010 PSAP 02. Dalam lampiran format LRA tersebut, struktur APBD

sama denga struktur APBN, yaitu pendapatan, belanja, transfer, dan pembiayaan.

Struktur dalam otorisasi kredit anggaran yang tertuang dalam DPA mengikuti struktur

anggarannya. Dengan demikian juga terdapat dua struktur DPA, yaitu struktur DPA untuk

pemerintah pusat dan struktur DPA untuk pemerintah daerah.

Tabel berikut merinci masing-masing klasifikasi dalam struktur APBN/APBD :

Tabel 2.2 Rincian akun dalam struktur APBN

Klasifikasi Sub Klasifikasi Akun

Pendapatan Pendapatan Perpajakan Pendapatan Pajak Penghasilan

Pendapatan PPN dan PPnBM

Pendapatan PBB

Pendapatan Bea Perolehan atas Hak tanah

dan bangunan

Pendapatan Cukai

Pendapatan Bea Masuk

Pendapatan Pajak Ekspor

Pendapatan Pajak Lainnya

Pendapatan Negara Bukan

Pajak

Pendapatan Sumber Daya Alam

Pendapatan Bagian Pemerintahan atas

Laba

Pendapatan Negara Bukan Pajak Lainnya

Pendapatan Hibah Pendapatan Hibah

Belanja Belanja Operasi Belanja Pegawai

Belanja Barang

Bunga

Subsisi

Hibah

Bantuan Sosial

Lain-Lain

Belanja Modal Belanja Tanah

Belanja Peralatan dan Mesin

Belanja Gedung dan Bangunan

Belanja Jalan, Irigasi, dan Jaringan

Belanja Aset Tetap Lainnya

Belanja Aset Lainnya

Belanja Tak Terduga Belanja Tak Terduga

Transfer Dana Perimbangan Dana Bagi Hasil Pajak

Dana Bagi Hasil Sumber Daya Alam

Dana Alokasi Khusus

Transfer Lainnya Dana Otonomi Khusus

Dana Penyesuaian

Penerimaan

Pembiayaan

Penerimaan Pembiayaan

Dalam Negeri

Penggunaan SAL

Penerimaan Pinjaman Dalam Negeri

Perbankan


Obligasi


Lainnya

Penerimaan dari Divestasi

Penerimaan Kembali Pinjaman kepada

Perusahaan Negara


Perusahaan Daerah

Penerimaan Pembiayaan Penerimaan Pinjaman Luar Negeri

Luar Negeri


Lembaga Internasional

Pengeluaran

Pembiayaan

Pengeluaran Pembiayaan

Dalam Negeri

Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam

Negeri Perbankan


Negeri Obligasi


Negeri Lainnya

Pengeluaran Penyertaan Modal

Pemerintah

Pemberian Pinjaman kepada Perusahaan

Negara

Pemberian Pinjaman kepada Perusahaan

Daerah

Pengeluaran Pembiayaan Luar

Negeri

Pembayaran Pokok Pinjaman Luar

Negeri

Pemberian Pinjaman kepada Lembaga

Internasiona

Tabel 2.3 Rincian akun dalam struktur APBD

Klasifikasi Sub-Klasifikasi Akun

Pendapatan Daerah Pendapatan Asli Daerah Pajak Daerah / Hasil Pajak

Daerah

Retribusi Daerah/ Hasil

Retribusi Daerah

Hasil Pengelolaan Kekayaan

Daerah Yang Dipisahkan

Lain-lain Pendapatan Asli

Daerah Yang Sah

Pendapatan Transfer Dana

Perimbangan

Dana Bagi Hasil Pajak

Dana Bagi Hasil Sumber Daya

Alam

Dana Alokasi Umum

Dana Alokasi Khusus

Pendapatan Transfer - Lainnya Dana Otonomi Khusus

Dana Penyesuaian

Lain-Lain Pendapatan Daerah

Yang Sah

Pendapatan Hibah

Pendapatan Dana Darurat

Dana Bagi Hasil Pajak dari

Provinsi dan Pemerintah

Daerah Lainnya

Bantuan Keuangan dari

Provinsi atau Pemerintah

Daerah Lainnya.

Belanja Daerah Belanja Tidak Langsung Belanja Pegawai

Belanja Bunga

Belanja Subsidi

Belanja Hibah

Belanja Bantuan Sosial

Belanja Bagi Hasil Kepada

Provinsi/Kabupaten/Kota dan

Pemerintahan Desa

Belanja Bantuan Keuangan

Kepada

Provinsi/Kabupaten/Kota,

Pemerintahan Desa dan Partai

Politik

Belanja Tidak Terduga

Belanja Langsung Belanja Pegawai

Belanja Barang dan Jasa

Belanja Modal

Pembiayaan Daerah Penerimaan Pembiayaan

Daerah

Sisa Lebih Perhitungan

Anggaran Tahun Anggaran

Sebelumnya

Pencairan Dana Cadangan

Hasil Penjualan Kekayaan

Daerah yang Dipisahkan

Penerimaan Pinjaman Daerah

Penerimaan Kembali

Pemberian Pinjaman

Penerimaan Piutang Daerah

Pengeluaran Pembiayaan

Daerah

Pembentukan Dana Cadangan

Penyertaan Modal/Investasi

Pemerintah Daerah

Pembayaran Pokok Utang

Pemberian Pinjaman Daerah

Pelaksana Akuntansi Anggaran

Akuntansi anggaran dilakukan baik di Bendahara Umum Negara/Daerah (BUN/BUD) maupun di

Satuan kerja dan Organisasi Perangkat Daerah (OPD). Tabel berikut menjelaskan jurnal yang

harus dibuat untuk setiap peristiwa anggaran :

Tabel 2.5 Jurnal Untuk Akuntansi Anggaran

Pada saat pengesahan

APBN

Dr. Estimasi Pendapatan Perpajakan

Dr. Estimasi Pendapatan Negara Bukan Pajak

Dr. Estimasi Pendapatan Hibah

Cr. Apropriasi Belanja Operasi

Cr. Apropriasi Belanja Modal

Cr. Apropriasi Belanja Tak Terduga

Cr. Apropriasi Transfer

Cr. Estimasi SAL

Dr. Estimasi Penerimaan Pembiayaan

Cr. Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan

Cr. Estimasi SAL

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

Pada saat pengesahan

APBD

Dr. Estimasi Pendapatan Asli Daerah

Dr. Estimasi Pendapatan Transfer

Dr. Estimasi Lain-lain Pendapatan Yang Sah

Cr. Apropriasi Belanja Tidak Langsung

Cr. Apropriasi Belanja Langsung

Cr. Estimasi SAL

Dr. Estimasi Penerimaan Pembiayaan

Cr. Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan

Cr. Estimasi SAL

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

Catatan :

1. Estimasi Perubahan SAL bisa dikreditkan atau didebitkan sesuai

dengan selisih yang lebih kecil antara estimasi pendapatan dan

apropriasi belanja.

2. Jurnal dibuat sampai dengan digit yang menunjukkan jenis

pendapatan, belanja, transfer, dan pembiayaan.

3. Jurnal yang sama dibuat apabila pada saat disahkannya APBN

Perubahan/APBD Perubahan, tetapi yang dicatat cukup akun-

akun yang mengalami perubahan dan sebesar selisih

perubahannya.

Pada saat penerbitan

otorisasi kredit

anggaran (DPA

APBN)

Dr. Alokasi Estimasi Pendapatan Perpajakan

Dr. Alokasi Estimasi Pendapatan Negara Bukan Pajak

Dr. Alokasi Estimasi Pendapatan Hibah

Cr. Allotment Belanja Operasi

Cr. Allotment Belanja Modal

Cr. Allotment Belanja Tak Terduga

Cr. Allotment Transfer

Cr. Alokasi Estimasi surplus/defisit

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

Pada saat penerbitan

otorisasi kredit

anggaran (DPA

APBD)

Dr. Alokasi Estimasi Pendapatan Asli Daerah

Dr. Alokasi Estimasi Pendapatan Transfer

Dr. Alokasi Estimasi Lain-lain Pendapatan Yang Sah

Cr. Allotment Belanja

Cr. Allotment Belanja Langsung

Cr. Alokasi Estimasi surplus/defisit

xx

xx

xx

xx

xx

xx

Catatan :

1. Alokasi Estimasi surplus/deficit sifat akunnya sama dengan

Estimasi Perubahan SAL, sehingga bisa dikreditkan atau

didebitkan sesuai dengan selisih yang lebih kecil antara alokasi

estimasi pendapatan dan allotment belanja.


pendapatan dan belanja.

3. Pada otorisasi kredit anggaran, tidak terdapat pembiayaan. Hal

ini disebabkan pembiayaan hanya dilakukan oleh fungsi

perbendaharaan (BUN/BUD).

4. Jurnal yang sama dibuat pada saat diterimanya DPA Perubahan,

tetapi yang dicatat cukup akun-akun yang mengalami perubahan

dan sebesar selisih perubahannya.

Pada saat

pertanggungjawaban

APBN

Dr. Apropriasi Belanja Operasi

Dr. Apropriasi Belanja Modal

Dr. Apropriasi Belanja Tak terduga

Dr. Apropriasi Transfer

Dr. Estimasi SAL

Cr. Estimasi Pendapatan Perpajakan

Cr. Estimasi Pendapatan Negara Bukan Pajak

Cr. Estimasi Pendapatan Hibah

Dr. Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan

Dr. Estimasi SAL

Cr. Estimasi Penerimaan Pembiayaan

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

Pada saat

pertanggungjawaban

APBD

Dr. Apropriasi Belanja Tidak Langsung

Dr. Apropriasi Belanja Langsung

Dr. Apropriasi Belanja Tak terduga

Dr. Apropriasi Transfer

Dr. Estimasi SAL

Cr. Estimasi Pendapatan Asli Daerah

Cr. Estimasi Pendapatan Transfer

Cr. Estimasi Lain-lain Pendapatan Yang Sah

Dr. Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan

Dr. Estimasi SAL

Cr. Estimasi Penerimaan Pembiayaan

Xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

Catatan :

1. Jurnal pada saat pertanggungjawaban merupakan jurnal penutup

atas jurnal pada saat pengesahan anggaran. Dengan jurnal ini

menghasilkan nilai akun-akun pada APBN tahun anggaran yang

bersangkutan menjadi nol.



3. Nilai yang dicatatkan pada jurnal ini sebesar nilai pada APBD

Perubahan.

Pada saat

pertanggungjawaban

di Satker

Dr. Allotment Belanja Operasi

Dr. Allotment Belanja Modal

Dr. Allotment Belanja Tak Terduga

Dr. Allotment Transfer

Dr. Alokasi Estimasi surplus/defisit

Cr. Alokasi Estimasi Pendapatan Perpajakan

Cr. Alokasi Estimasi Pendapatan Negara Bukan Pajak

Cr. Alokasi Estimasi Pendapatan Hibah

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

xx

Catatan :



menghasilkan nilai akun-akun pada DPA tahun anggaran yang




3. Nilai yang dicatatkan pada jurnal ini sebesar nilai pada DPA

Perubahan.

Pada saat

pertanggungjawaban

di OPD

Dr. Allotment Belanja Tidak Langsung

Dr. Allotment Belanja Langsung

Dr. Allotment Belanja Tak Terduga

Dr. Alokasi Estimasi surplus/defisit

Cr. Alokasi Estimasi Pendapatan Asli Daerah

xx

xx

xx

xx

xx

Cr. Alokasi Estimasi Pendapatan Transfer

Cr. Alokasi Estimasi Lain-lain Pendapatan Yang Sah

xx

xx

Catatan :



menghasilkan nilai akun-akun pada DPA tahun anggaran yang




3. Nilai yang dicatatkan pada jurnal ini sebesar nilai pada DPA

Perubahan.

Pelaporan Anggaran

Anggaran pemerintah akan dipertanggungjawabkan kepada rakyat dalam bentuk laporan yang

menyandingkan antara anggaran dan realisasinya, yaitu Laporan Realisasi Anggaran (LRA) yang

dibuat baik oleh satuan kerja/OPD maupun oleh BUN/BUD. Laporan Realisasi Anggaran yang

disajikan oleh BUN/BUD merupakan laporan untuk satu pemerintahan (entitas pelaporan), yang

mencakup seluruh satuan kerja/OPD, sehingga merupakan laporan gabungan. Di lain pihak LRA

yang disajikan oleh satuan kerja/OPD hanya untuk satker/OPD yang bersangkutan.

Nilai anggaran akan disajikan pada kolom anggaran dalam LRA gabungan, sebesar nilai yang

tertuang dalam APBN Perubahan/APBD Perubahan. Sedangkan nilai yang disajikan dalam

kolom anggaran LRA satker/OPD adalah sebesar nilai DPA Perubahan.

bahan ajar - akuntansi anggaran

Documents