bab ii uraian teoretis - repository.unri.ac.id
TRANSCRIPT
BAB I I
URAIAN TEORETIS
A. Pengertian Persediaan
I s t i l a h p e r s e d i a a n secara urrium digunakan untuk
menunjukkan sejumlah barang yang d i m i l i k i O-leh
perusahaan unt u k d i i u a l kembali a t a u digunakan untuk
memproduksi barang-barang yang akan d i j u a i . Karena
k e g i a t a n o p e r a s i o n a l n y a , t e r d a p a t perbedaan a n t a r a
p e r s e d i a a n pada perusahaan dagang dan pa"da perusahaan
t n d u s t r i .
Untuk i e b i h memperoLeh pemahaman mengenai
p e n g e r t i a n p e r s e d i a a n , b e r i k u t i n i akan d i kerrr/.kakan
pendapat d a r i beberapa p e n u l i s .
Chasteen, F l a h e r t y , dan O'Connor, memberikan
d e f i n i s i p e r s e d i a a n sebagai b e r i k u t : •
I n v e n t o r y i s t h e term used i n t h e u n i t e d S t a t e s t o d e s c r i b e a s s e t s t h a t a re i n t e n d e d f o r s a l e i n t h e o r d i n a r y course o f b u s i n e s s , are i n t h e pr o c e s s o f b e i n g produced' f o r s a l e , o r a r e t o be used c u r r e n t l y i n p r o d u c i n g goods f o r s a l e . ( I n m.any o t h e r c o u n t r i e s , t h e te r m s t o c k i s used f o r i n v e n t o r y ) ,
^'Lanny G. Chasteen, R i c a r d E. F l a h e r t y , and M e l v i n CO'Connor, I n t e r m e d i a t e A c c o u n t i n g , 6 ^ Ed., I r w i n Mc Graw H i l l Co., Boston, 1998, p.476.
9
10
Graham Mott mengemukakan p e n g e r t i a n p e r s e d i a a n ,
y a i t u : Perusahaan mungkin s a i a mempunyai p e r s e d i a a n sampai t i g a j e n i s , bergantunc pada s i f a t usahanya. K e t i g a k a t e g o r i p e r s e d i a a n i n i adalah bahan mentah, barang setengah j a d i s e r t a barang i a d i . Perusahaan manufaktur biasanya m e m i l i k i k e t i g a j e n i s p e r s e d i a a n i n i , sementara perusahaan dagang hanya m i e m i l i k i barang u n t u k d i j u a i kembali."'
Kieso dan Weyqandt juga memberikan p e n g e r t i a n
persediaan yang serupa y a i t u :
I n v e n t o r i e s are asset items h e l d f o r s a l e i n t h e
o r d i n a r y course o f b u s i n e s s o r goods t h a t w i l l be
used or consumed i n t h e p r o d u c t i o n o f goods t o be
SOld.'^'
D a r i p e n g e r t i a n - p e n g e r t i a n d i a t a s dapat d i t a r i k
kesinipulan bahwa d e f i n i s i p e r s e d i a a n t e r g a n t u n g d a r i
k e g i a t a n o p e r a s i o n a l perusahaannya. Pada perusahaan
dagang hanya t e r d a p a t p e r s e d i a a n barang dagangan, yang
d i m i l i k i perusahaan dengan t u j u a n u n t u k d i j u a i kembali
sedangkan pada perusahaan i n d u s t r i , yang melakukan
pengolahan bahan-b^han sebelum d i j u a i , m i e m i l i k i
''Graham Mott, A c c o u n t i n g For Non-Accountants, 3 r d E d i t i o n , terjemahan B u t e t P a n j a i t a n , P e n e r b i t Arcan, Jakarta.1995.
•^'Donald E. Kieso, J e r r y J. Waygandt, I n t e r m e d i a t e A c c o u n t i n g , 9*" Ed., John W i l l e y & Sons I n c . , New York, 1998, p.393. : - ..r^: . . ,
11
beberapa j e n i s p e r s e d i a a n . Senada dengan pendapat Smith
dan Skousen dalam bukunya I n t e r m i e d i a t e A c c o u n t i n g :
I s t i l a h p e r s e d i a a n menunjukkan barang-barang yang
d i m i l i k i untuk d i j u a i dalam kegianan normal
perusahaan s e r t a untuk perusahaan m.anufaktur,
barang-barang yang sedang d i p r o d u k s i a t a u akan
dimasukkan kedalam proses produksi.'''
Demikian p u l a pendapat Niswoncer And P h l i p yang
memberikan d e f e n i s i i s t i l a h p e r s e d i a a n ( i n v e n t o r i e s )
digunakan untuk m e n g a r t i k a n : . .
a. Barang dagangan yang disimpan u n t u k d i j u a i dalami
o p e r a s i normal perusahaan.
b. Bahan yang t e r d a p a t dalam proses p r o d u k s i a t a u yang
di s i m p a n untuk t u j u a n i t u .
, Secara t e r p e r i n c i , I k a t a n Akuntan I n d o n e s i a
mengemukakan p e n g e r t i a n p e r s e d i a a n dalam PSAK no. 14
sebagai b e r i k u t :
Persediaan adalah a k t i v a : • (a) T e r s e d i a untuk d i j u a i dalam. k e g i a t a n usaha
normal; (b) Dalam proses p r o d u k s i dan a t a u dalam
p e r j a l a n a n ; a t a u (c) Dalam bentuk bahan a t a u p e r l e n g k a p a n
""jay M. Smith and K. Fred Skousen, I n t e r m e d i a t e A c c o u n t i n g , E d i s i Ke Sembilan, Terjemahan Tim E r l a n g g a , Erlangga, J a k a r t a , 1997,. h a l . 326.
12
- ' - ( s u p p l i e s ) u n t u k digunakan p r o d u k s i a t a u pemberian j a s a . ^ '
Persediaan d i j u a i secara t e r u s
d i p r o s e s t e r l e b i h d a h u l u sebelum d i j u a i ,
sumber unama p e n g h a s i l a n perusahaan.
B. Penggolongan Persediaan
M u l y a d i dalam. bukunya sistemi A k u n t a n s i Mengemukakan:
Dalam perusahaan manufaktur p e r s e d i a a n t e r d i r i d a r i p e r s e d i a a n produk j a d i , p e r s e d i a a n produk dalam proses, p e r s e d i a a n bahan baku, p e r s e d i a a n bahan penolong, p e r s e d i a a n bahan h a b i s p a k a i p a b r i k dan p e r s e d i a a n suku cadang. Dalam perusahaan dagang p e r s e d i a a n hanya t e r d i r i d a r i s a t u golongan y a i t u p e r s e d i a a n barang dagangan, yang merupakan barang yang d i b e l i dengan t u j u a n untuk d i j u a i kem.bali.^'
D a r i pendapat d i a t a s , dapat d i s i m i p u l k a n bahwa
dalam perusahaan dagang hanya ada s a t u golongan y a i t u
p e r s e d i a a n barang dagangan. Pada Perusahaan i n d u s t r i ,
t e r d a p a t beberapa j e n i s p e r s e d i a a n yang
d i k l a s i f i k a s i k a n m e n j a d i t i g a y a i t u p e r s e d i a a n bahan
penolong, p e r s e d i a a n barang dalam proses (
barang j a d i .
^ ' I k a t a n Akuntan I n d o n e s i a , Standar A k u n t a n s i Keuangan, Buku Satu, Salemba Empat, J a k a r t a , 1999, h a l . 14.1.
dalam p r o s e s
menerus a t a u
i n i merupakan
baku dan bahan
dan persediaar\
* ^ u l y a d i , Sistem A k u n t a n s i , E d i s i ke 3, BP STIE YKPN, Yogyakarta, 1997, h a l . 5 5 5 .
13
C. Fungsi Persediaan
Persediaan merupakan bagian a k t i v a l a n c a r yang
r e l a t i f a k t i f perubahannya dan merupakan bagian
t e r b e s a r d a r i a k t i v a l a n c a r . S e p e r r i yang dikemukakan
Smith dan Skaousen b e r i k u t :
Persediaan merupakan s a l a h s a t u unsur yang p a l i n g „ a k t i f dalam o p e r a s i o n a l perusahaan, yang secara
k o n t i n y u d i p e r o l e h a t a u d i p r o d u k s i dan d i i u a l . Sebagian besar sumber daya perusahaan a c a p k a l i d i i n v e s t a s i k a n dalam bentuk barang-barang yang d i b e l i a t a u d i p r o d u k s i .
Dalam l a p o r a n keuangan, t e r l i h a t bacaimana f u n g s i
p e r s e d i a a n b a g i suatu perusahaan. Dalam p e r h i t u n g a n
laba r u g i , p e rsediaan mempunyai pengaruh yang besar
dalam k a l k u l a s i harga pokok p e n j u a l a n , dimiana harga
pokok p e n j u a l a n d i h i t u n g d a r i n i l a i p e r s e d i a a n barang
awal p e r i o d e , ditambah pembelian dan b i a y a - b i a y a yang
t e r j a d i selama proses p r o d u k s i , d i k u r a n g i p e r s e d i a a n
barang pada a k h i r p e r i o d e . Persediaan barang yang ada
pada a k h i r p e r i o d e dicantumkan pada neraca. "
Untuk memperoleh gamibaran yang j e l a s t e n t a n g
hubungan pe r s e d i a a n barang pada p e r h i t u n g a n laba r u g i
dengan neraca, d i s a j i k a n dalam t a b e l I I . 1 :
^>Jay M. Sm.ith and K. Fred Skousen, Op.Cit. , h a l . 327.
14
• : • Tabel I I . 1 • : Hubungan p e r s e d i a a n
Pada Laporan Laba Rugi dan Neraca (dalam r i b u a n r u p i a h ^
1996 C, OS
Perhitungan l a b a Rugi: P e n j u a l a n Harga Pokok P e n j u a l a n :
Persediaa.T awal Pembeliar-Barang r e r s e d i a u n t u k d i j u a i P e r s e d i a a n a l k h i r Harga pokok p e n j u a l a n
Laba k c t o r ^ ' i Biaya p e n j u a l a n , a d m i n i s t r a s i / u m u m ; Laba sebelum bunga dan p a j a k !Neraca : A k t i v e : . , , Kas dan Bank
j Persediaan i A k t i v a l a i n - i a i n ! T o t a l a k t i v a j Utang dan Modal: j Utang l a n c a r I Utang j a n g k a p a n j a n g Modal Modal sahairi - .;. . ;^ba d i t a h a n
"lOr.al Dtsng dan Modal
170.000
115.000 ;oo.000 315 COO 175 000 140 0 00 3 0 ODD Z 5 000
5 000
14 000 175 000
11 oco 200 000
6 0 000 100 000
35 000 5 000
200 000
000 110 000
000 l i s 000
5 0 000 12 500
3 250 3 250
000 115 COO
9 000 131 000
30 000 68 000
35 000 3 000
136.000
Sumber: A l . Haryono Jusuf, Dasar-Dasar A k u n t a n s i , E d i s i 4, Bagian P e n e r b i t STIE YKPN, Yo g y a k a r t a , 1992,
• hal,342-344
D a r i t a b e l I I . 1 t e r l i h a t bahwa p e r s e d i a a n akan
mornpengaruhi neraca dan l a p o r a n l a b a r u g i . Kesalahan
p e n i l a i a n p e r s e d i a a n akan menyebabkan l a p o r a n keuangan
t i d a k menunjukkan keadaan perusahaan yang sebenarnya.
Jadi kesalahan pada p e r s e d i a a n akan mempengaruhi
pe r i o d e yang bersangkutan dan p e r i o d e b e r i k u t n y a . ,
ri.:!.:;.' P ersediaan a k h i r yang t e r l i h a t pada neraca tahun
1995 sebesar Rp. 115.000.000,- akan m e n j a d i p e r s e d i a a n
awal pada .perhitungan l a b a r u g i tahun 1996, sementara
15
persediaan a k h i r tahun 1996 sebesar Rp. 17 5.000.000,-
yang t e r l i h a t dalam p e r h i t u n g a n l a b a r u g i 1996 akan
d i t a m p i l k a n pada pos neraca tahun yang sama.
Eratnya hubungan a n t a r a p e r s e d i a a n yang
dicantumikan dalam neraca dan pada p e r h i t u n g a n l a b a
r u g i , s e r t a s a l i n g t e r k a i t n y a pos p e r s e d i a a n pada
tahun b e r j a l a n dengan tahun sebelumnya dan tahun yang
akan datang, menandakan bahwa kesalahan dalam
p e r h i t u n g a n n i l a i p e r s e d i a a n akan miemibawa pengaruh yang
kompleks b a g i l a p o r a n laba r u g i dan neraca tahun
b e r j a l a n s e r t a tahun yang akan datang. ...
D. Akuntansi Persediaan ,
Dalam a k u n t a n s i p e r s e d i a a n , beberapa h a l yang
p e n t i n g yang akan dibahas adalah: • • . i '
1. Penentuan harga pokok (perolehan) p e r s e d i a a n .
2. Sistem. p e n c a t a t a n p e r s e d i a a n .
3. Metode p e n i l a i a n persediaan.""'' • •
1. Penentuan harga {)okok (perolehan) p e r s e d i a a n
Harga pokok p e r s e d i a a n adalah s e l u r u h pengorbanan/
pengeluaran yang d i l a k u k a n untuk mendapatkan p e r s e d i a a n
yang s l a p untuk d i j u a i a t a u d i p r o s e s l e b i h l a n j u t .
Harga pokok h i s t o r i s merupakan dasar p e n i l a i a n yang
t e p a t untuk mengakui p e r o l e h a n s e l u r u h barang dan j a s a
s e r t a hak p e m i l i k a n n y a . . , :.- : ,.
16
Terdapat beberapa d e f i n i s i harga pokok ( c o s t ) yang t e l a h dikemukakan o l e h beberapa a h l i , a n t a r a l a i n o l e h Eldon S. Hendriksen sebagai b e r i k u t :
Harga Pokok (Cost) a d a l a h suatu ukuran n i l a i i n p u t yang d i p e r l u k a n dalam p e r o l e h a n bahan baku a t a u barang dalam k o n d i s i dan l o k a s i yang ada.^' Pendapat d a r i a h l i l a i n , s e p e r t i yang dikemukakan
o l e h Harnanto sebagai b e r i k u t : •-. .
Dalam h a l p e r s e d i a a n , miaka jumiah s e l u r u h p engeluaran yang t e r j a d i a tau hutang-hutang yang t i m i b u l b a l k secara langsung m.aupun t i d a k langsung untuk m.emperoleh barang-barang dalam keadaan s l a p u n t u k d i j u a i . ^ ' ^ • • • - .
I k a t a n Akuntan I n d o n e s i a j u g a memLberikan p e n g e r t i a n r e n t a n g harga pokok p e r s e d i a a n yang dim,uat dalam Standar A k u n t a n s i Keuangan, y a i t u • .. . • ,
Biaya p e r s e d i a a n hiarus m e l i p u t i semua b i a y a
pembelian, b i a y a k o n v e r s i , dan b i a y a l a i n yang
t i m b u l sampai p e r s e d i a a n berada dalam k o n d i s i dan
tempat yang s l a p u n t u k d i j u a i a t a u d i p a k a i
( p r e s e n t l o c a t i o n and c o n d i t i o n ) .
8) Eldon S. Hendriksen, A c c o u n t i n g Theory, 4'' E d i t i o n , J i l i d 4, Terjemahan Nugroho VJidjayanto, P e n e r b i t Erlangga, J a k a r t a , 1994, h a l 8-9. , ...
9) H a r n a n t o , A k u n t a n s i Keuangan I n t e r m e d i a t e , E d i s i Kedua, P e n e r b i t L i b e r t y , y o g y a k a r t a , 1992 h a l . 237.
'"^Ikatan Akuntan I n d o n e s i a , Op.Cit., h a l . 14.1.
17
Secara umum d i I n d o n e s i a , p r i n s i p a k u n t a n s i yang
b e r l a k u umum rnenggunakan harga pokok h i s t o r i s a t a u
harga p e r o l e h a n u n t u k m e n i l a i sebagian besar j e n i s
p e r s e d i a a n d i perusahaan, dan mengabaikan pengaruh
perubahan n i l a i uang . . .
Dari d e f e n i s i - d e f e n i s i d i a t a s j e l a s l a h apa yang
d i s e b u t harga pokok. sementara Eldon S. h e n d r i k s e n juga
menjelaskan mengenai keuntungan dan kelemahan l i a r g a
pokok h i s t o r i s dalam p e n i l a i a n p e r s e d i a a n . Adapun
keuntungannya adalah ...
1. Untuk p e r s e d i a a n bahan baku dan barang dagang yang baru d i b e l i , hanya s e d i k i t r i i l a i yang ditamibah m e l a l u i k e g i a t a n perusahaan seningga harga ookok akan m.enunjukkan sumiber daya yang t e r s e d i a .
2. J i k a harga j u a l sangat s u l i t d i t e n t u f c a n a t a u b i a y a tambahan t i d a k dapat d i r a r r i a l dengan cukup a k u r a t , maka n i l a i o ut put b e r s i h n y a t i d a k dapat die s t i m . a s i k a n . Dengan demiikian harga pokok akan berperan sebagai a l t e r n a t i f yang cukup l a y a k untuk n i l a i yang dapat d i r e a l i s a s i k a n .
3. Harga pokok d i d a s a r k a n pada suatu t r a n s a k s i t u k a r menukar yang t e l a h t e r j a d i , sehingga dapat d i v e r i f i k a s i dan t i d a k d i p e n g a r u h i o l e h b i a s manajemen a t a u akuntan.
4. Karena harga pokok menurut n i l a i pengorbanan yang d i b e r i k a n pada saat p e r o l e h a n barang dagangan, maka harus ada b u k t i pendukung bahwa pembeli
. memperhitungkan harga t e r s e b u t guna menunjukkan n i l a i b a g i perusahaan pada saa t i t u , dengan penggelolaan yang seksama pada umumnya dapat diasumsikan bahwa p e r s e d i a a n a t a u kecenderungan untuk membayar ju m i a h t e r t e n t u sudah merupakan b u k t i mengenai n i l a i yang d i i n g i n k a n .
18
5. P e n i l a i a n menurut harga pokok memungkinkan t e r l a k s a n a n y a a k u n t a b i l i t a s kas dan sumber produk i t u dan j u g a a k u n t a b i l i t a s p e r s e d i a a n .
Sedangkan kelemahan utam^a d a r i harga h i s t o r i s
adalah sebagai b e r i k u t :
1. walaupun harga pokok m.enunjukkan n i l a i b a g i perusahaan pada saat p e r o l e h a n , harga t e r s e b u t b i s a cepat k e t i n g g a l a n jaman {Out dat e d ) , yang berubah d a r i waktu. ke waktu t i d a k hanya harga i n p u t , t e t a p i n i l a i b a g i perusahaan j u g a ditam.bahkannya n i l a i o l e h perusahaan.
2. J i k a dua unsur p e r s e d i a a n a t a u l e b i h d i p e r o l e h pada waktu yang berbeda, maka harga-harga pokoknya t i d a k dapat d i p e r b a n d i n g k a n karena t i d a k b e r k a i t a n dengan n i l a i uang yang sam.a, '"penjumlahannya pun t i d a k akan m.enghasilkan suatu angka yang bermakna.
3. Banyak p e r h i t u n g a n harga pokok yang akan memerlukan a l o k a s i b i a y a bersam.a/gabungan ( j o i n t c o s t ) , s e k a l i p u n metode a l o k a s i yang b a i k p u n dalam h a l i n i belum m.am.pu mencerm.inkan hubungan-hubungan sebab a k i b a t .
4. Karena harga pokok b e r s i f a t h i s t o r i s , maka penandingan biayanya dengan pendapatan (revenue) t i d a k memberikan suatu ukuran yang bermakna mengenai o p e r a s i berjalan.''"^'
Walaupun penggunaan harga pokok sebagai dasar
p e n i l a i a n p e r s e d i a a n t e r d a p a t keuntungan dan kelemahan
t e t a p i pada kenyataan p r i n s i p a k u n t a n s i yang b e r l a k u
umum d i I n d o n e s i a menganut konsep harga pokok untuk
p e n i l a i a n sebagian besar j e n i s p e r s e d i a a n d i
perusahaan. ,, .. . • .
Eldon S. Hendriksen, Op.Cit., h a l . 9 - 1 0 •v ' ^ ' I b i d . , h a l . 16 • . •
19
S e p e r t i yang diungkap o l e h Moenaf Hamid Regar,
sebagai b e r i k u t :
...Pada umumnya p r i n s i p a k u n t a n s i yang b e r l a k u
umiumnya d i I n d o n e s i a mienganut konsep harga pokok
h i s t o r i s a t a u harga p e r o l e h a n dan o l e h sebab i t u
rriengabaikan pengaruh d a r i perubahan n i l a i uang.-"-"'
Sehubungan dengan harga pokok, t e r d a p a t beberapa
h a l yang p e r l u d i p e r h a t i k a n , y a i t u u nsur-unsur yanc
m.enjadi kom.ponen harga pokok dan unsur-unsur yang
menjadi penguranc harga pokok.
a. Unsur-unsur pembentuk harga pokok
S e l a i n harga b e l l p e r s e d i a a n , t e r d a p a t beberapa
komponen b i a y a yang harus dimasukkan sebagai unsur
penambah harga pokok. Beberapa a h l i t e l a h m.engemukakan
pendapatnya t e n t a n g beberapa unsur yang membentuk harga
pokok tersebut,- d i a n t a r a n y a o l e h Larson, y a i t u sebagai
b e r i k u t :
T h e r e f o r e , t h e c o s t o f an i n v e n t o r y items i n c l u d e s
. - t h e i n v o i c e p r i c e , l e s s any d i s c o u n t , p l u s any
a d d i t i o n a l o r i n c i d e n t a l c o s t necessary t o p u t t h e
i t e m i n t o p l a c e and c o n d i t i o n f o r s a l e . '^
"'Moenaf H.Regar, Pajak Penghasilan Suatu T i n j a u a n Akuntan P u b l i k , p e n e r b i t PT.Bumi Aksara, J a k a r t a , 1 9 9 3 , h a l 27.
""Kernit D. Larson, E s s e n t i a l o f F i n a n c i a l A c c o u n t i n a , 7*' Ed., I r w i n McGraw H i l l Co. , Boston, 1995, p. 318.
20
DeiTiikian j u g a o l e h Horngren, H a r r i s o n and Bamber,
y a i t u :
For m a n u f a c t u r i n g f i r m s , i n v e n t o r i a b l e c o s t
i n c l u d e t h e c o s t of raw m a t e r i a l s p l u s a l l o t h e r
c o s t i n c u r r e d i n t h e m a n u f a c t u r i n g p r o d u c t i o n
process. : •. • , •
American A c c o u n t i n g A s s o c i a t i o n men\/arankan aaar
hanya b i a y a - b i a y a yang dapat d i t e l u s u r i s ecara l a y a k ke
produk s a j a yang harus dimasukkan kedalam. harga pokok
p e r s e d i a a n . Dalam. beberapa h a l t e r o a p a t b i a v a yang
miuhgkin r e l a t i f k e c i l dan sukar d i a l o k a s i k a n , sehinaga
pos-pos yang demiikian b i a s a n y a d i k e l u a r k a n d a r i
p e r h i t u n g a n harga pokok p e r s e d i a a n dan dibebankan
kepada b i a y a p e r i o d e ber j alar;.
D i s i n i t e r l i h a t bahwa dalam menencukan un s u r - u n s u r yang membentuk harga pokok p e r s e d i a a n , p e r l u d i p e r h a t i k a n konsep n o r m a l i t a s dan konsep dapat d i t e l u s u r i , untuk raencapai i n t e r p r e t a s i ekonomis yang sama.
b. Unsur-unsur Pengurang Harga Pokok
S e t e l a h mengeta'hui beberapa unsur yang m e n j a d i komponen harga pokok, b e r i k u t akan d i j e l a s k a n beberapa unsur pengurang harga pokok p e r s e d i a a n . Terdapat
"'Charles T. Horngren, W a l t e r T . H a r r i s o n J r . , L i n d a Smith Bamber, A c c o u n t i n g , 4*" Ed., P r e n t i c e H a l l I n t . I n c . , New Jersey, 1999, p.385. •
21
beberapa pendapat d a r i para a h l i yang akan menjadi acuan, a n t a r a l a i n o l e h Chasteen, F l a h e r t y , dan O'Connor, y a i t u :
The c o s t o f t h e m a t e r i a l s i n v e n t o r y purchased buy
a m a n u f a c t u r i n g company i s c a l c u l a t e d e x a c t l y as
i s th.e c o s t o f purchased merchandise i n v e n t o r y ,
i n c l u d i n g a d j u s t m e n t s f o r f r e i g h t i n , purchase
d i s c o u n t , and purchase r e t u r n s and a l l o w a n c e .
Potongan pemtbelian ( d i s k o n ) m.erupakan s a l a h s a t u
unsur pengurang harga pokok p e r s e d i a a n . Potongan
pembelian merupakan potongan d a r i d a f t a r harga yang
b e r l a k u m e n j a d i harga yang benar-benar dibebankan
kepada pelanggan.
Terdapat dua cara yang dapat digunakan untuk
mencatat potongan pem.belian i n i , y a i t u dengan mietode
n e t t o / b e r s i h dan metode bruto/' k o t o r . Dalam. p e n c a t a t a n
dengan menggunakan metode b e r s i h , p e r s e d i a a n d i c a t a t
sebesar n i l a i b e r s i h n y a ( s e t e l a h d i k u r a n g i d i s k o n ) .
Ketidakmampuan men^ambil potongan pembelian dalam
p e r i o d e d i s k o n , sebenarnya merupakan p e n g e l u a r a n .
Jumiah t e r s e b u t harus d i c a t a t dalam p e r k i r a a n potongan
""•'Lanny G. Chasteen, R i c a r d E. F l a h e r t y , and M e l v i n C.O'Connor, Op.Cit. , p.488 . i h , o^7in d.iloku-;o-n
22
pembelian yang t i d a k d i a m b i l dan d i l a p o r k a n dalam, snatu
pos t e r p i s a h pada p e r h i t u n g a n l a b a r u g i . Potongan yang
h i l a n g biasanya t a r i f bunga yang r e l a t i f t i n g g i yang
m.enunjukkan suatu kegagalan sebagaimana m.anajemen
keuangan sebagai a k i b a t kecerobohan dalam p e r h i t u n g a n
a l t e r n a t i f - a l t e r n a t i f pem.bayaran a t a u k e t idakmam.ouan
untuk menghindari b i a y a e k s t r a . ' /.-k.'
Dalam metode k o t o r , potongan pemibelian t u n a i yang
d i a m b i l akan d i s a j i k a n sebagai 3\iatu p e r k i r a a n k o n t r a
pembelian, y a i t u potongan pembelian ( j i k a menggunakan
sistem. p e r i o d i k ) , a t a u j i k a mienggunakan s i s t e m
p e r p e t u a l , potongan pembelian d i k r e d i t langsung ke
p e r k i r a a n p e r s e d i a a n . _ • yx' '
Dalam k a i t a n n y a dengan p e n g e n d a l i a n , diutam.akan
untuk m.enggunakan metode n i l a i b e r s i h , walaupun banyak
perusahaan yang mengakui potongan t u n a i hanya menurut
pembayaran yang d i l a k u k a n . Cara i n i akan menghasilkan
n i l a i yang sama dengan metode b e r s i h , b i l a pembayaran
d i l a k u k a n dalam p e r i o d e yang sama dengan p e r i o d e
p e n j u a l a n p e r s e d i a a n . Akan t e t a p i b i l a pembayaran
d i l a k u k a n s e t e l a h p e r i o d e p e n j u a l a n , i n i akan
mempengaruhi laba b e r s i h , dan t i d a k dapat d i l a k u k a n
perbandingan b i a y a t e r h a d a p pendapatan. Dalam h a l i n i
j i k a digunakan metode b e r s i h , maka akan d i l a k u k a n
23
penyesuaian t e r h a d a p f a k t u r - f a k t u r yang belum d i b a y a r
pada a k h i r p e r i o d e . Tabel I I . 2 akan m e n g i l u s t r a s i k a n
penggunaan metode b e r s i h dan k o t o r dengan s i s t e m
p e n c a t a t a n p e r p e t u a l . , •
Tabel I I . 2 Perbedaan Pencatatan Potongan Pembelian
Dengan Metode B e r s i h dan K o t o r
Transaksi Pembelian dilaporkan dalam jumiah bersih
Pembelian dilaporkan dalam jumiah kotor
Pembelian barang dagang seharga S2.500 dikurangi diskon dagang 30/20 dan dis-kon tunai 2%
Persediaan 1.372 Hutang 1372
Persediaan 1.400 Hutang 1.400
(a)Diasumsikan bahwa pembayaran faktur dilakukan dalam periode diskon.
Hutang 1.372 Kas 1372
Hutang 1.400 Persediaan 28 Kas 1372
{b)Diasumsikan bahwa pembayaran faktur di-
j lakukan setelah ' periode diskon. i
Hutang 1.372 Diskon yang tidak ' diambil 28 Kas 1.400
Hutang 1 400 Kas ^ ^ 1,400
, (c)Penyesuaian yang diper-1 lukan pada akhir perio-1 de dengan mengasum-i sikan bahwa faktur be
lum dibayar dan periode diskon telah lewat.
Diskon yang 28 tidak diambil Hutang 28
Tidak diperlukan ayat jurnal
Sumber: Jay M. Smith and K. Fred Skousen, I n t e r m e d i a t e A c c o u n t i n g , E d i s i Ke Sembilan, Terjemahan Tim Erla n g g a , E r l a n g g a , J a k a r t a , 1997, h a l . 336.
S e l a i n d a r i potcngan pembelian yang m e n j a d i unsur
pengurang harga pokok p e r s e d i a a n , penyesuaian l a i n
p e r l u d i l a k u k a n a t a s harga f a k t u r t e r h a d a p harga
barang/bahan yang rusak a t a u k u a l i t a s n y a dibawah
standar yang d i t e t a p k a n . Kerusakan a t a u penyusutan
bahan masih merupakan keadaan yang normal t e r j a d i .
24
dimana t e r h a d a p h a l i n i d i l a k u k a n r e t u r pembelian.
Dalam s i s t e m p e r p e t u a l , penyesuaian d i l a k u k a n dengan
mengkredit langsung p e r k i r a a n p e r s e d i a a n , sedang pada
s i s t e m p e r i o d i k a l , penyesuaian d i c a t a t sebagai suatu
p e r k i r a a n k o n t r a pembelian.
Penyesuaian terhadap h a l - h a l abnormal yang dapat
t e r j a d i , s e p e r t i p e n c u r i a n , kerusakan digudang,
keusangan a t a u sebab-sebab l a i n n y a dapat d i l a p o r k a n
secara t e r p i s a h sebagai b i a y a I a i n - l a i n . Sebagai contoh
suatu p e r h i t u n g a n f i s i k p e r s e d i a a n menghasilkan n i l a i
uang yang l e b i h rendah Rp 100.000 d a r i p a d a p e r s e d i a a n
yang t e r c a t a t , maka ayat j u r n a l penyesuaian i n i dapat
d i c a t a t sebagai b e r i k u t :
Penyesuaian Persediaan 100.000
Persediaan Rp 100.000
2. Sistem Pencatatan Persediaan ^
Sistem p e n c a t a t a n p e r s e d i a a n sangat p e n t i n g
a r t i n y a dalam menentukan jumiah dan n i l a i p e r s e d i a a n
pada a k h i r p e r i o d e yang akan digunakan dalam menyusun
p e r h i t u n g a n laba r u g i dan neraca. Dalam h a l i n i
t e r d a p a t dua s i s t e m p e n c a t a t a n p e r s e d i a a n yang b i a s a
digunakan, s e p e r t i yang d i t u l i s o l e h L i b b y dan Short
b e r i k u t : •'• ^ • " . - —
27 .
a k h i r . •
Walaupun neraca dan l a p o r a n l a b a r u g i dapat
segera d i s u s u n tanpa mengacakan p e r h i t u n g a n f i s i k a t a s
oarang, s e t i d a k n y a setahun s e k a l i p e r l u d i a d a k a n
pengecekan apakah jumiah oarang dalami gudang s e s u a i
dengan j u m i a h dalam r e k e n i n g p e r s e d i a a n h a l i n i
dim.aksudkan untuk menguji keakuratan pembukuan. s i s t e m
p e r s e d i a a n p e r p e t u a l i n i m:emberikan s u a t u pengawasan
yang l e b i h b a l k atas persediaan dan j u g a i n f o r m a s i yang
l e b i h cepat dan j e l a s .
b. Sistem P e r i o d i k a l : -
Dalam s i s t e m i n i s e l u r u h perubahan yang t e r j a d i
dalam p e r s e d i a a n t i d a k secara langsung d i c a t a t k a n pada
p e r k i r a a n p e r s e d i a a n . A p a b i l a t e r j a o i pembelian
p e r s e d i a a n maka t r a n s a k s i pembelian i n i d i c a t a t k a n pada
r e k e n i n g pembelian. Karena nidak d i l a k u k a n p e n c a t a t a n
secara langsung maka harus d i l a k u k a n i n v e n t o r y t a k i n g ,
y a i t u s u a t u p e r h i t u n g a n , pengukuran a t a u penimbangan
barang pada a k h i r p e r i o d e a k u n t a n s i untuk menetapkan
k u a n t i t a s yang ada dalam. perusahaan. P e r h i t u n g a n
p e r s e d i a a n ( i n v e n t o r y t a k i n g ) i n i d i p e r l u k a n u n t u k
raengetahui berapa jumiah barang yang masih ada dan
kemudian d i p e r h i t u n g a n harga pokoknya.
28
Karena t i d a k ada c a t a t a n i n u t a s i p e r s e d i a a n barang
maka harga pokok p e n j u a l a n juga t i d a k dapat d i k e t a h u i
sewaktu-waktu. Harga pokok p e n j u a l a n b a r u dapat
d i k e t a h u i a p a b i l a p e r s e d i a a n a k h i r sudah d i h i t u n g .
Dengan menggunaklan contoh d a t a t e r d a h u l u maka J u r n a l -
j u r n a l u n t u k s i s t e m p e r i o d i k a l adalah sebagai b e r i k u t :
- Pem.belian 1 J a n u a r i
Pembelian Rp 400,-
Hutang/kas .Rp 400,-
- Pengemibalian 8 J a n u a r i 2000
Hutang/kas Rp 40,-
Retur pembelian ^ ' Rp 40,-
- Penj u a l a n 12 J a n u a r i 2000
. Piutang/kas , ' Rp 60,-
P e n j u a l a n • ^ ,,<v.;-:, u - . Rp 60,-
- Pengembalian 14 J a n u a r i 2000 . ;
Retur P e n j u a l a n i . , . ! . • ' . : , i > - Rp 12,-f
1-:iV:u P i u t a n g / k a s -- - V Rp 12,-
- Penyesuaian 31 J a n u a r i 2000 ' ; vru.' • ; ' • •
I k t i s a r l a b a ( r u g i ) • - ' t - ^ — ' ' < . .. n . > w Rp lOO,-
"s^au; Persediaan barang -^^Y^ aengar, h'-ya, Rp lOO,-
' (menutup p e r s e d i a a n awal) j ; : j-.^ i u a': t , . , , ^ , - .
2%
Persediaan barang , - . Rp 530,-
I k t i s a r l a b a ( r u g i ) , • Rp 530,-
(menutnp p e r s e d i a a n a k h i r )
Ada masalah yang t i m b u l j i k a digunakan metode i n i ,
y a i t u j i k a d i i n g i n k a n menyusun l a p o r a n keuangan jangka
pendek ( i n t e r i m ) m i s a l n y a bulanan y a i t u keharusan
mengadakan p e r h i t u n g a n f i s i k a t a s p e r s e d i a a n barang.
B i l a barang yang d i m i l i k i j e n i s dan jumlahnya banyak
maka p e r h i t u n g a n f i s i k akan memakan waktu yang cukup
lama a k i b a t n y a l a p o r a n keuangan j u g a akan t e r l a m i b a t .
T idak d i i k u t i n y a m u t a s i p e r s e d i a a n dalam buku
menjadikan s i s t e m i n i sangat sederhana b a l k pada saat
p e n c a t a t a n , pembelian maupun pada vjaktu mela^-iukan
p e n c a t a t a n p e n j u a l a n .
3. Metode P e n i l a i a n Persediaan
P e n i l a i a n p e r s e d i a a n dimaksudkan unt u k menetapkan
harga pokok d a r i n i l a i p e r s e d i a a n yang d i m . i l i k i
perusahaan secara w a j a r , u n t u k dapat menetap-kan
p e n g h a s i l a n yang w a j a r dengan membebankan b i a y a yang
bersangkutan terhadap pendapatan perusahaan.
P e n i l a i a n p e r s e d i a a n , t e r u t a m a pada perusahaan
dagang sangat e r a t k a i t a n n y a dengan b i a y a . P e n g e r t i a n
b i a y a d i s i n i mencakup s e l u r u h p e n g e l u a r a n a t a u beban
30
yang t i r n b u l secara langsung atau t i d a k langsung untuk
mempersiapkan s u a t u barang dalam k o n d i s i dan l o k a s i
s l a p d i j u a i .
J i k a p e r s e d i a a n d i n i l a i dengan dasar harga satuan,
I k a t a n Akuntan I n d o n e s i a mem,berikan pedoman bahwa:
Persediaan harus d i u k u r berdasarkan b i a y a a t a u
n i l a i r e a l i s a s i b e r s i h , m.ana yang l e b i h rendah
( t h e lower o f c o s t and net r e a l i z a b l e v a l u e ) .
Dalam h a l - h a l t e r t e n t u , penyimpangan d a r i
p e n i l a i a n a t a s dasar harga pokok/ p e r o l e h a n dapat
t e r j a d i , a n t a r a l a i n s e p e r t i yang dikemukakan o l e h
Niswonger dan Fees b e r i k u t : ..: - • •
T e t a p i dalam s i t u a s i t e r t e n t u , p e r s e d i a a n b i s a d i n i l a i s e l a i n d a r i pada harga pokok. Dua s i t u a s i semacam i t u tim\bul m.anakala (1) harga pokok maua p e r s e d i a a n pengganni l e b i h rendah d a r i pada harga pokok yang d i c a t a t , dan (2) pe r s e d i a a n t i d a k dapat d i j u a i pada harga j u a l norm.al karena k e t i d a k -sempurnaan, usang, oerubahan aaya a t a u sebab-sebab l a i n . ^ ^ '
Untuk i t u dalam pembahasan harga satuan barang
b e r i k u t , akan d i b a t a s i pada harga p e r o l e h a n ( c o s t
b a s i s ) s e p e r t i yang t e l a h d i j e l a s k a n sebelumnya.
'^'Ikatan Akuntan I n d o n e s i a , Op. C i t . , h a l . 14.2. ^ 'C. R o l l i n Niswonger, P h i l i p E. Fees, C a r l S.
Warren, P r i n s i p - p r i n s i p A k u n t a n s i , J i l i d I , E d i s i Ke Enambelas'T Terjemahan Hyginus Ruswinarto, Erlangga, J a k a r t a , 1999, h a l . 4 0 6 .
31
Terdapat empat metode p e n i l a i a n p e r s e d i a a n yang
umumnya d i s a r a n k a n o l e h para a h l i . Horngren, H a r r i s o n ,
dan Bamber menulis :
The f o u r c o s t i n g methods t h a t GAAP allo^v3 a r e :
1. S p e c i f i c u n i t c o s t '
2. Weighted-average c o s t - • •
3. F i r s t - i n , F i r s t - o u t (FIFO) c o s t
4. L a s t - i n , F i r s t - o u t (LIFO) cost.'°''
Didalamt Standar A k u n t a n s i Keuangan, I k a t a n Akuntan
I n d o n e s i a m.enyatakan bahwa:
Biaya p e r s e d i a a n k e c u a l i yang d i s e b u t dalam
paragraph 19, harus d i h i t u n g dengan m:enggunakan
rumus b i a y a masuk pertama k e l u a r pertama (HPKP
ata u FIFO) , r a t a - r a t a t e r t i m b a n g ( w e i g h t average
c o s t method) atau masuk t e r a k h i r k e l u a r pertam.a
/^/IrPI<-D -I ,1 T Tvr\\ 21)
\ r i j . i \ r c ; u c i U j _ i J - t w / .
Masing-masing metode d i a t a s m e m i l i k i k a rak-
t e r i s t i k t e r t e n t u , yang m.embuat s a t u l e b i h d i s e n a n g i
d a r i pada yang l a i n dalam k o n d i s i t e r t e n t u , walaupun
dalam k o n d i s i normal, D a r i pendapat d i a t a s dapat
h a r l e s T. Horngren, W a l t e r T . H a r r i s o n J r . , L i n d a Smith Bamber, Op.Cit., p. 385.
^"Ik a t a n Akuntan I n d o n e s i a , Op.Cit., h a l . 14.4.
32
d i s i m p u l k a n bahwa semua m.etode, sebenarnya memiberikan
h a s i l yang sama dalam k o n d i s i yang normal, namun karena
harga t e r u s b e r f l u k t u a s i maka manajem,en d i t u n t u t untuk
dapat m e m i l i h metode mana yang dapat memiberikan h a s i l
maksimal. K e c u a l i metode i d e n t i f i k a s i khusus, t i g a
metode p e n i l a i a n p e r s e d i a a n l a i n n y a s e r i n g digunakan
dalam p r a k t e k n y a .
B e r i k u t i n i akan d i j e l a s k a n t i g a metode p e n i l a i a n
yang um.um dan s e s u a i dengan yang d i g a r i s k a n I k a t a n
Akuntan I n d o n e s i a . V
a. Metode Masuk Pertama K e l u a r Pertamia
Metode i n i d i d a s a r k a n pada asum.si bahwa harus
dibebankan ke pendapatan sesuai dengan u r u t a n
r e r j a d i n y a , sehingga s e t i a p barang yang d i j u a i
merupakan barang yang p a l i n g dahulu d i b e l i . Harga pokok
barang yang k e l u a r dibebankan pada harga b e l l yang
p a l i n g d a h u l u , walaupun wujudnya bukan barang yang
p a l i n g d a h u l u . ' r i - • - : — j
• Metode p e n i l a i a n s e p e r t i i n i , t e r u t a m a d i t e r a p k a n
pada saat harga cenderung s t a b i l a t a u menurun, sehingga
n i l a i p e r s e d i a a n pada neraca akan mendekati n i l a i
p e n g g a n t i dan harga pokok yang dibebankan pada
33
p e n g h a s i l a n benar-benar harga pokok barang-barang yang
t e r i u a l . K e l e b i h a n l a i n d a r i metode i n i adalah l o g i s
dan r e a l i s t i s mengenai arus b i a y a . Metode masuk pertama
k e l u a r pertama t i d a k memberi peluang untuk m a n i p u l a s i
laba karena harga pokok d i t e n t u k a n menurut t e r j a d i n y a
b i a y a . u,-; : .
B e r i k u t akan d i s a j i k a n gambaran p e r h i t u n g a n
p e r s e d i a a n dengan metode masuk pertama k e l u a r pertama
dengan s i s t e m p e r p e t u a l , dengan data sebagai b e r i k u t :
1 J a n u a r i Persediaan 200 u n i t @ $10 $2,000
12 Pembelian 400 u n i t @ 12 4,800
26 Pembelian 300 u n i t @ 11 3,300
30 ' Pembelian 100 u n i t @ 12 1,200
T o t a l 1,OOP $11, 300 "
J i k a pada 31 J a n u a r i p e r h i t u n g a n f i s i k menunjukkan
sejumlah 300 u n i t -yang ada d i gudang, b i a y a t e r b a r u
dapat digunakan untuk menetapkan n i l a i u n i t - u n i t
t e r s e b u t , sebagai b e r i k u t :
Pembelian 30 J a n u a r i 100 u n i t @ $12 $1,200
Pembelian 26 J a n u a r i 200 u n i t @ $11 $2,200
T o t a l 300 u n i t $3,400
34
Tabel I I . 3 P e n i l a i a n Persediaan Pjengan Metode FIFO
Tang-gal
Diterima ! Dikeluarkan Saldo Tang-gal Kuan
-titas Biaya per unit
Biaya total
Kuan -titas
Biaya • Biaya ' Kuan per unit 1 total -titas
Biaya per unit
Biaya total
I Jan. i : 200 i S(0 S2,000 12 400 S!2 $4,800 j 200 I iO
i : 400 i 12 2.000 4,800
16 1 200 i 300
SIO ; 2,000 j 12 , 3,600 • 100 ! 12 1,200
26 300 11 3.300 1 1
; : 100 1 12 ' ? 300 ; 11
1,200 3,300
29 : 100 i iOO
12 ; 1,200 [ i \ i i i 1,100 ; 200 i 11 i 2,200
30 100 !2 !.200 ! ; ^ 200 j ! i 1 2,200 ' i 100 i 12 1 1.200
Sumber: Jay M. Smith and K. Fred Skousen, I n t e r m e d i a t e Accountung, E d i s i Ke Semibilan, Terjemahan Timi Erlangga, Erlangga, J a k a r t a , 1997, h a l . 3 3 9 .
J i k a p e r s e d i a a n a k h i r d i c a t a t s e n i l a i $3,400 , harga
pokok penjualannya adalah sebesar $7,900 ($11,300-
b. Metode Masuk T e r a k h i r Keluar Pertam.a
Metode i n i beranggapan bahwa harga pokok t e r b a r u
d a r i barang t e r t e n t u harus dibebankan kepada harga
pokok p e n j u a l a n , sehingga p e r s e d i a a n d i l a p o r k a n sebesar
b i a y a t e r l a m a yang p a l i n g d i n i .
I',.;, Metode masuk pertama k e l u a r pertama khususnya
dikembangkan sebagai suatu cara u n t u k mengurangi dampak
perubahan harga terhadap laba b e r s i h dimana sedang
t e r j a d i kenaikan harga secara t e r u s menerus hingga
harga pokok barang yang d i j u a i a d a l a h harga yang
t e r a k h i r k a l i d i b e l i dan laba saat i t u akan l e b i h
r e a l i s t i s . Namun n i l a i p e r s e d i a a n pada neraca akan
menjadi j a u h d a r i n i l a i r e a l i s a s i n y a (harga s e k a r a n g ) ,
karena dalam k o n d i s i perubahan harga yang t e r u s
meningkat, perbedaan harga pada t i a p pemibelian semiakin
besar.
Dengan m.enggunakan d a t a b i a y a dalami c o n t o h
t e r d a h u l u , p e r s e d i a a n f i s i k sebesar 300 u n i t pada 31
J a n u a r i d i n i l a i sebesar:
Harga 01 J a n u a r i 200 u n i t P SIO $2,000 "
Harga 12 J a n u a r i 100 u n i t @ $12 $1,200
T o t a l 300 u n i t ••--•> $3,200
Tabel I I . 4 i n i m e n g i l u s t r a s i k a n metode FIFO dengan
s i s t e m p e r p e t u a l : ' 2'-< • ^•.nzs
- • • - •• . Tabel I I . 4 • P e n i l a i a n Persediaan Dengan Metode LIFO
Tang-gal
Diterima Dikeluarkan Saldo Tang-gal Kuan
-titas Biaya per unit
Biaya total
Kuan -titas
Biaya per unit
Biaya total
Kuantitas
Biaya per unit
Biaya total
1 Jan 200 $10 $2,000 12 400 $12 $4,800 200
400 10 12
2.000 4 800
16 f
400 100
$12 10
$4,800 1.000 100 10 1.000
26 300 11 3.300 100 300
10 11
1.000 3.300
29 200 11 2.200 100 100
10 11
1.000 1.100
30 100 12 1.200 100 100 100
10 11 12
1.000 1.100 1.200
Sumber: Jay M. Smith and K. Fred Skousen, I n t e r m e d i a t e A c c o u n t i n g , E d i s i Ke Sembilan, Terjemahan Tim
"'"' Erlangga, Erlangga, J a k a r t a , 1997, h a l . 342.
3 6
Persediaan D a r i t a b e l d i a t a s dapat d i k e t a h u i
j umiah sebesar $3,300, berbeda dengan s i s t e m p e r i o d i k a l
yang menghasilkan p e r s e d i a a n sebesar $3,200. Harga
pokok p e n j u a l a n s e n d i r i d i c a t a t sebesar S8,100
($11,300- $3,200). J a d i pendapatan d i b e b a n i dengan
b i a y a yang t e r j a d i belakangan.
c. Metode R a t a - r a t a Tertimbang
Metode i n i d i d a s a r k a n atas anggapan bahwa barang
yang d i j u a i harus d i b e b a n i dengan b i a y a r a t a - r a t a y a i t u
j umiah p e r s e d i a a n yang ada d i b a n d i n g k a n dengan harga
d a r i p e r s e d i a a n i t u secara k e s e l u r u h a n . Biaya d a r i
p e r s e d i a a n yang d i a m b i l d a r i gudang u n t u k d i j u a i
d i h i t u n g secara r a t a - r a t a .
Penggunaan metode r a t a - r a t a akan berbeda j i k a
menggunakan sistem. p e r s e d i a a n p i s i k dengan j i k a
menggunakan s i s t e m p e r p e t u a l . Dengan menggunakan c o n t o h
data t e r d a h u l u , b i a y a r a t a - r a t a t e r t i m b a n g u n t u k 300
u n i t p e r s e d i a a n apa 31 J a n u a r i a d a l a h :
T o t a l 1000 u n i t dengan harga $11,300 akan
menghasilkan biaya r a t a - r a t a t e r t i m b a n g $11.30 . J a d i
besarnya harga pokok p e r s e d i a a n per 31 J a n u a r i a d a l a h :
300 X $11.30 =$3,390. Dengan d e m i k i a n harga pokok
p e n j u a l a n yang membebani pendapatan a d a l a h $7,910
($11,300-$3, 390) . . . v.,
37
A p a b i l a dipergunakan s i s t e m p e r s e d i a a n p e r p e t u a l
untuk mencatat k u a n t i t a s dan n i l a i p e r s e d i a a n , maka
metode r a t a - r a t a t e r t i m b a n g berubah m^enjadi r a t a - r a t a
b e r g e r a k {moving average) , dimana harga r a t a - r a t a
p e r s e d i a a n berubah s e t i a p t e r j a d i n y a majtasi pada
p e r s e d i a a n . I l u s t r a s i b e r i k u t akan menjelaskan
p e n c a t a t a n dengan metode r a t a - r a t a dengan s i s t e m
p e r p e t u a l .
Tabel I I . 5 J-,:; • P e n i l a i a n Persediaan Dengan Hetode R a t a - r a t a
Tang- Diterima Dikeluarkan Saldo gal Kuan Biaya Biaya Kuan Biaya Biaya Kuan Biaya Biaya
-titas per unit total titas per unit total -titas per unit total 1 Jan. 200 $10,00 $2,000l 12 400 $12 $4,800 600 11,33 6,800 16 500 SI 1.33 S5,665 100 1 1,33 1,133 26 300 1! 3.300 i 400 11,09 4,43' 29 200 11,09 2,218 200 11,09 2,217 .30 100 12 1 200 I i 300 11,39 3,417
Sumiber: Jay M. Sm.ith and K. Fred Skousen, Interm.ediate A c c o u n t i n g , E d i s i Ke Sem.bilan, Terjemahan Tim Erlangga, Erlangga, J a k a r t a , 1997, h a l . 340.
Pendekatan dengan b i a y a r a t a - r a t a merupakan s u a t u
pendekatan yang r e a l i s t i s dan, menyelaraskan a r u s f i s i k
barang, terutama j i k a u n i t p e r s e d i a a n yang serupa
bercampur baur. Metode i n i j u g a memberi harga pokok
yang sama untuk barang serupa dan m e m i l i k i kegunaan
yang sama. Kebaikannya adalah metode i n i t i d a k memberi