audit atas transaksi utang dan piutang, aktiva lain-lain dan utang lain-lain

7/22/2019 Audit Atas Transaksi Utang Dan Piutang, Aktiva Lain-lain Dan Utang Lain-lain

1/11

RANGKUMAN MATA KULIAH

AUDIT KEUANGAN NEGARA

AUDIT ATAS TRANSAKSI UTANG, PIUTANG, UTANG LAIN-LAIN DAN

AKTIVA LAIN-LAIN

DISUSUN OLEH :

FADHILLAH ASRI ( 1102120964 )BADAI TRI DHARMAWAN ( 1102120919 )RIZKI DARMAWAN ( 1102136429 )

JURUSAN AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS RIAU

2013


2/11

AUDIT ATAS TRANSAKSI UTANG, PIUTANG, UTANG LAIN-LAIN DAN

AKTIVA LAIN-LAIN

SIFAT TRANSAKSI

Kewajiban Jangka Pendek

Menurut paragraf 11 PSAP 09, kewajiban jangka pendek adalah kewajiban yang

diharapkan dibayar dalam waktu 12 (dua belas) bulan setelah tanggal pelaporan.

Kewajiban jangka pendek antara lain terdiri dari:

1) Utang kepada Pihak Ketiga

2) Utang Bunga

3) Utang Perhitungan Pihak Ketiga

4) Bagian Lancar Utang Jangka Panjang

5) Utang Transfer

6) Utang Surat Perbendaharaan Negara (SPN)

7) Utang Jangka Pendek Lainnya, yang meliputi :

Utang Biaya

Pendapatan Diterima Dimuka

Kewajiban Jangka Panjang

Sebagaimana disebut dalam kalimat kedua dari paragraf 11 PSAP 09, kewajiban jangka

panjang adalah kewajiban yang diharapkan dibayar dalam waktu lebih dari 12 (dua belas)

bulan setelah tanggal pelaporan. Kewajiban jangka panjang antara lain terdiri dari:

1) Utang Luar Negeri

2) Utang Dalam Negeri-Sektor Perbankan

3) Utang Dalam Negeri-Obligasi

4) Utang Pembelian Cicilan

5) Utang Jangka Panjang Lainnya

Piutang :

1. Piutang pajak


3/11

2. Piutang pendapatan Negara3. Piutang dalam valuta asing

Perikatan :

1. Pemberian pinjaman2. Jual-beli3. Kemitraan4. Pemberian Fasilitas atau jasa5. Transaksi dibayar dimuka

Aktiva Lain-Lain (Aset Tak Berwujud)

ATB sebagai aset harus memenuhi kriteria umum aset seperti dijelaskan

dalam Kerangka Konseptual. Aset non-moneter artinya aset ini bukan merupakan kas atau

setara kas atau aset yang akan diterima dalam bentuk kas yang jumlahnya pasti

atau dapat ditentukan. Dapat diidentifikasi maksudnya aset tersebut nilainya dapat

dipisahkan dari aset lainnya. Tidak memiliki wujud fisik, artinya aset tersebut tidak

memiliki bentuk fisik tertentu seperti halnya aset tetap. Bentuk fisik tersebut tidak esensial

untuk menentukan keberadaan ATB; karena itu, paten dan hak cipta, misalnya,

merupakan aset pemerintah apabila pemerintah dapat memperoleh manfaat ekonomi

di masa depan dan pemerintah menguasai aset tersebut.

Manfaat ekonomi masa depan yang dihasilkan oleh ATB dapat berupa

pendapatan yang diperoleh dari penjualan barang atau jasa, penghematan biaya atau

efisiensi, dan hasil lainnya seperti pendapatan dari penyewaan, pemberian lisensi, atau

manfaat lainnya yang diperoleh dari pemanfaatan ATB. Manfaat lain ini dapat berupa

peningkatan kualitas layanan atau keluaran, proses pelayanan yang lebih cepat, atau

penurunan jumlah tenaga/sumber daya yang diperlukan untuk melaksanakan

suatu tugas dan fungsi. Sebagai contoh, penerapan sistem on-line untuk

perpanjangan Surat Ijin Mengemudi (SIM Keliling) mempercepat pemrosesan yang

selanjutnya meningkatkan pelayanan pemerintah kepadamasyarakat.


4/11

Berdasarkan jenis sumber daya, ATB pemerintah dapat berupa:

1. Software computer, yang dapat disimpan dalam berbagai media penyimpanan

seperti flash disk, compact disk, disket, pita, dan media penyimpanan lainnya; Software

computer yang masuk dalam kategori ATB adalah software yang bukan

merupakan bagian tak terpisahkan dari hardware komputer tertentu. Jadi

software ini dapat digunakan di komputer lain. Oleh karena itu software

komputer sepanjang memenuhi definisi dan kriteria pengakuan merupakan ATB.

2. Lisensi dan franchise

Lisensi dapat diartikan memberi izin. Pemberian lisensi dilakukan jika ada pihak yang

memberi lisensi dan pihak yang menerima lisensi, melalui sebuah perjanjian. Dapat jugamerupakan pemberian izin dari pemilik barang/jasa kepada pihak yang menerima lisensi

untuk menggunakan barang atau jasa yang dilisensikan. Franchise merupakan

perikatan dimana salah satu pihak diberikan hak memanfaatkan dan atau menggunakan

hak dari kekayaan intelektual (HAKI) atau ciri khas usaha yang dimiliki pihak lain dengan

suatu imbalan berdasarkan persyaratan yang ditetapkan oleh pihak lain tersebut dalam

rangka penyediaan dan atau penjualan barang dan jasa.

3. Hak Paten & Hak Cipta.

Hak Paten adalah hak eksklusif yang diberikan oleh Negara kepada Inventor atas hasil

Invensinya di bidang teknologi, yang untuk selama waktu tertentu melaksanakan sendiri

Invensinya tersebut atau memberikan persetujuannya kepada pihak lain

untuk melaksanakannya. (UU 14 tahun 2001, ps. 1, ayat 1) Hak cipta adalah hak

eksklusif Pencipta atau Pemegang Hak Cipta untuk mengatur penggunaan

hasil penuangan gagasan atau informasi tertentu. Hak cipta merupakan "hak untuk

menyalin suatu ciptaan". Hak cipta memungkinkan pemegang hak tersebut untuk

membatasi penggandaan tidak sah atas suatu ciptaan. Pada umumnya, hak cipta

memiliki masa berlaku tertentu yang terbatas. Hak cipta berlaku pada berbagai jenis karya

seni atau karya cipta atau ciptaan. Hak-hak tersebut pada dasarnya diperoleh

karena adanya kepemilikan kekayaan intelektual, pengetahuan teknis, suatu cipta


5/11

karya yang dapat menghasilkan manfaat bagi entitas. Hak ini dapat mengendalikan

pemanfaatan aset tersebut dan membatasi pihak lain yang tidak berhak untuk

memanfaatkannya. Oleh karena itu Hak Paten dan Hak Cipta sepanjang memenuhi definisi

dan kriteria pengakuan merupakan ATB.

4. Hasil kajian/pengembangan yang memberikan manfaat jangka panjang

Hasil kajian/pengembangan yang memberikan manfaat jangka panjang adalah

suatu kajian atau pengembangan yang memberikan manfaat ekonomis dan/atau sosial

dimasa yang akan datang yang dapat diidentifikasi sebagai aset. Apabila hasil kajian tidak

dapat diidentifikasi dan tidak memberikan manfaat ekonomis dan/atau sosial maka tidak

dapat diakui sebagai ATB.

5. ATB yang mempunyai nilai sejarah/budaya

Film dokumenter, misalkan, dibuat untuk mendapatkan kembali naskah

kuno/alur sejarah/rekaman peristiwa lalu yang pada dasarnya mempunyai manfaat

ataupun nilai bagi pemerintah ataupun masyarakat. Hal ini berarti film tersebut

mengandung nilai tertentu yang dapat mempunyai manfaat di masa depan bagi

pemerintah. Film/Karya Seni/Budaya dapat dikategorikan dalam heritage ATB.

6. ATB dalam Pengerjaan

Suatu kegiatan perolehan ATB dalam pemerintahan, khususnya yang diperoleh

secarainternal, sebelum selesai dikerjakan dan menjadi ATB, belum mememenuhi

kriteria pengakuan aset yaitu digunakan untuk operasional pemerintah. Namun

dalam hal ini seperti juga aset tetap, aset ini nantinya juga diniatkan untuk digunakan

dalam pelaksanaan operasional pemerintahan, sehingga dapat diakui sebagai

bagian dari ATB.


6/11

KEGIATAN PENGENDALIAN

Perancangan Program Audit Untuk kegiatan Pengendalian:

1. Fungsi terkait.2. Dokumen.3. Catatan Akuntansi.4. Bagan alir Sistem Informasi Akuntansi.5. Salah saji potensial, aktivitas pengendalian yang diperlukan, dan prosedur audit

untuk pengujian pengendalian yang dapat digunakan oleh auditor.

6. Penjelasan aktivitas pengendalian yang diperlukan.7. Penyusunan program audit untuk pengujian pengendalian terhadap transaksi yang

bersangkutan.

8. Penjelasan program audit untuk pengujian pengendalian terhadap transaksi yangbersangkutan.

MENDAPAT PEMAHAMAN DAN MENILAI RESIKO PENGENDALIAN

Auditor harusmemahami perancangan dan pengimplementasian pengendalian

internal untuk melakukan penilaian pendahuluan atas risiko pengendalian. Setelah

memahami pengendalian internal, auditor dapat membuat penilaian pendahuluan atas

risiko pengendalian sebagai bagian dari penilaian risiko secara keseluruhan. Penilaian ini

merupakan ukuran ekspektasi auditor bahwa pengendalian internal akan mencegah salah

saji material atau mendeteksi dan mengoreksinya jika terjadi.

Banyak auditor menggunakan matriks risiko pengendalian (control risk matrix)

untuk membantu proses penilaian risiko pengendalian. Tujuannya adalah menyediakan

cara yang mudah untuk mengatur penilaian risiko pengendalian bagi setiap tujuan audit.

Langkah langkah dalam penilaian risiko pengendalian:

Mengidentifikasi tujuan audit dari utang,piutang,utang lain-lain dan aktiva lain-lain Mengidentifikasi pengendalian yang ada Menghubungkan pengendalian dengan tujuan audit


7/11

Mengidentifikasi dan mengevaluasi defisiensi pengendalian, defisiensi yangsignifikan dan kelemahan yang material

Menghubungkan defisiensi yang signifikan dan kelemahan yang material dengantujuan audit terkait.

Menilai risiko pengendalian untuk setiap tujuan audit.

PETUNJUK TEKNIS PENILAIAN RISIKO

Setelah pemeriksa menilai risiko inheren, risiko pengendalian juga harus dinilai

sebagai bagian proses penilaian risiko dalam pemeriksaan keuangan.

Penilaian risiko pengendalian merupakan estimasi terhadap risiko pengendalianintern yang sangat bergantung pada bagaimana hasil evaluasi pemeriksa yang

bersangkutan terhadap pengendalian intern entitas yang diperiksa, meskipun

pertimbangan profesional pemeriksa masih juga menentukan.

Apabila sistem pengendalian intern entitas yang diperiksa telah dirancang secara

memadai, dan pengujian ketaatan yang dilaksanakan pemeriksa menunjukkan bahwa

pengendalian tersebut telah dijalankan secara memadai pula, maka pemeriksa akan

merasa bahwa pengendalian intern tersebut dapat diandalkan, yang berarti bahwa dia

akan memberikan estimasi yang cukup rendah terhadap risiko ini. Demikian pula

sebaliknya.

Berdasarkan matriks CRM, Pemeriksa dapat menilai risiko pengendalian menjadi

"minimum, "moderat atau "maksimumuntuk dimasukkan kedalam matriks ARM.

a. Minimum atau keyakinan pemeriksa sangat terjamin atas efektivitas pengendalian

intern dengan rentang risiko pengendalian sebesar 10-30%. Pemeriksa menilaipengendalian sebagai efektif dan melaksanakan test of controls untuk

mengkonfirmasikan bahwa pengendalian telah beroperasi secara efektif sepanjang

periode. Pemeriksa mengevaluasi kecukupan dari bukti yang sudah diperoleh serta

apakah bukti ini mendukung penilaian "minimum". Jika pemeriksa menyimpulkan

bahwa bukti-bukti pemeriksaan tidak mendukung penilaian ini, pemeriksa


8/11

mempertimbangkan kembali evaluasinya atas efektivitas pengendalian. Jika

pengendalian ditemukan ternyata tidak efektif, pemeriksa menilai risiko pengendalian

sebagai "maksimum".

b. Moderat atau keyakinan pemeriksa cukup terjamin atas efektivitas pengendalian intern

dengan rentang risiko pengendalian sebesar 31-70%. Pemeriksa menyimpulkan bahwa

desain dari pengendalian adalah efektif, tetapi pemeriksa tidak melakukan test of

controls untuk mengkonfirmasikan efektifitas pelaksanaannya sepanjang

periode. Pemeriksa juga mempertimbangkan apakah pelaksanaan walkthrough yang

dilakukan oleh pemeriksa terhadap pengendalian memberikan bukti yang cukup untuk

menilai risiko sebagai "moderat". Jika pemeriksa menyimpulkan bahwa bukti tidak

mendukung penilaian ini, pemeriksa mempertimbangkan untuk mendapatkan bukti-bukti tambahan untuk mendukung penilaian moderat, atau menilai risiko

pengendalian sebagai "maksimum". Penilaian risiko pengendalian ini tidak berlaku

untuk akun-akun atau asersi-asersi yang dipengaruhi oleh transaksi-transaksi yang

bersifat estimasi, seperti penyusutan, penyisihan piutang ragu-ragu.

c. Maksimum atau keyakinan pemeriksa tidak terjamin atas efektivitas pengendalian

intern dengan rentang risiko pengendalian sebesar 71-100%. Pemeriksa menilai risiko

pengendalian sebagai maksimum ketika (1) bukti pemeriksaan mengindikasikan bahwa

pengendalian tidak efektif, atau (2) setelah memperoleh pemahaman yang memadai

mengenai proses entitas yang diperiksa:

Pemeriksa percaya bahwa pengendalian nampaknya akan tidak efektif, atau Pemeriksa sudah mengidentifikasi prosedur-prosedur uji substantif yang efisien

dan efektif yang diyakini penting untuk mendukung saldo akun terkait

PENGUJIAN PENGENDALIAN

Pengujian pengandalian adalah prosedur audit yang digunakan untuk menentukan

efektivitas kebijakan dan operasi pengendalian intern atau prosedur pengendalian yang

diterapkan untuk menilai control risk (risiko pengendalian)


9/11

Pengujian tersebut meliputi jenis prosedur audit sebagai berikut :

Meminta keterangan dari personil klien Menguji dokumen, arsip, dan laporan Mengamati aktivitas yang terkait dengan pengendalian Melaksanakan kembali prosedur klien

Dua prosedur yang pertama sama dengan jenis bahan bukti yang diperoleh dalam

memahami struktur pengendalian intern. Sehingga, penetapan resiko pengendalian dan

pengujian atas pengendalian dapat dikatakan sebagai kelanjutan dari prosedur audit yang

digunakan untuk memperoleh pemahaman struktur pengendalian intern. Perbedaan utama

adalah bahwa dengan pengujian atas pengendalian tersebut, tujuan menjadi lebih spesifik

dan pengujian menjadi ekstensif.

PROSEDUR ANALISIS

Prosedur analitis meliputi perbandingan dari jumlah yang tercatat dengan dengan angka

tertentu yang dikembangkan oleh auditor. Prosedur ini biasanya menggunakan kalkulasi

rasio yang dibandingkan dengan rasio tahun sebelumnya atau rasio perusahaan sejenis

atau rasio average industry

Tujuan utama dari prosedur analitis dalam tahap perencanaan ini adalah :

1. Menunjukkan kemungkinan adanya salah saji dalam laporan keuangan

2. Mengurangi pengujian audit yang lebih rinci

Prosedur analitis utang

1. Hitung rasioa. Tingkat perputaran hutangb. Rasio hutang usaha dengan hutang lancer

2. Lakukan analisis prosedur analitik dengan harapan yang didasarkan pada data masalalu

3. Bandingkan akun biaya dengan akun biaya yang sama tahun lalu dengan tahun audit


10/11

Prosedur Analisis Piutang

Dalam prosedur analitis, auditor menghitung berbagai ratio: tingkat perputaran piutang,

ratio piutang dengan aktiva lancar, rate of return on net sales, ratio kerugian piutang

dengan pendapatan bersih, ratio kerugian piutang dengan piutang yang sesungguhnya

tidak tertagih.

Prosedur Analisis Aktiva Lain-Lain

a. Hitung ratio berikut ini :1. Tingkat perputaran aktiva lain-lain2. Ratio laba bersih dengan aktiva lain-lain3. Ratio tetap dengan modal saham4. Ratio biaya reparasi dan pemeliharaan dengan aktiva lain-lain

b. Lakukan analisis hasil prosedur analitik dengan harapan yang didasarkan pada datamasa lalu, jumlah yang dianggarkan, atau data lain.

c. Pengujian terhadap transaksi rinci

PENGUJIAN SUBSTANTIVE

Pengujian substantif (Substantive Test) adalah perosedur yang digunakan untuk menguji

kekeliruan atau ketidakberesan dalam bentuk uang yang langsung mempengaruhi

kebenaran saldo laporan keuangan. Kekeliruan tersebut sering disebut dengan salah saji

moneter (dalam satuan mata uang) yang merupakan indikasi yang jelas terjadinya salah

saji dalam saldo laporan keuangan.

Tujuan pengujian substantive atas transaksi adalah untuk menentukan apakah transaksi

akuntansi klien telah diotorisasi dengan pantas, dicatat dan diiktisarkan dalam jurnal

dengan benar dan diposting ke buku besar dan buku tambahan dengan benar.

Pengujian atas transaksi :

Pengujian tersebut meliputi bagian deskriptif yang mendokumentasikan pemahaman

memperoleh sekitar pengendalian internal dan menyertakan uraian tentang prosedur dan


11/11

risiko pengendalian yang dinilai dalam kegiatan audit atas utang,piutang,utang lain-lain

dan aktiva lain-lain.

audit atas transaksi utang dan piutang, aktiva lain-lain dan utang lain-lain

Documents