Akuntansi MurabahahPerlakuan Akuntansi

Istilah PentingMurabahah UrbunKeuntungan /margin Murabahah kas Keuntungan /margin Murabahah Akrual Keuntungan/margin murabahah proporsional Margin Murabahah Ditangguhkan

PengertianMurabahah adalah akad jual beli barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli. (PSAK 59: paragraph 52).

KLASIFIKASIMURABAHAHTanpa pesananBerdasarkan pesananMengikatTidak mengikatTunaiTangguhPengadaanCARA PEMBAYARAN

KLASIFIKASI PENGADAANDengan pesananSUPLIERBANKCUSTOMER

KLASIFIKASI PENGADAANTanpa pesanan -1SUPLIERBANKCUSTOMER12

KLASIFIKASI PENGADAANTanpa pesanan -2SUPLIERBANKCUSTOMER

murabahah pesanan mengikat; mengalami penurunan nilai karena kerusakan sebelum diserahkan kepada pembeli maka penurunan nilai tersebut menjadi beban penjual (bank) dan penjual (bank) akan mengurangi nilai akad.

ProporsionalProporsional: pengakuan porsi pokok dan keuntungan harus dilakukan secara merata dan tetap selama jangka waktu angsuran.

Klasifikasi PembayaranCARA PEMBAYARANTunaiTangguhPROPOSRIONALPADA SAAT TERJADINYA

Ilustrasi BSM menjual 1 (satu) unit Toyota Kijang dengan akad murabahah kepada Bapak Achmad dengan data sebagai berikut:Harga perolehan: Rp 150.000.000Margin: Rp 29.726.767 +Harga Jual: Rp 179.726.767Urbun: Rp 30.000.000 -Piutang Murabahah: Rp 149.726.767Periode murabahah: 24 bulanAngsruan per bulan: Rp 6.238.615,30

Keterangan tambahan :Urbun: sebesar Rp 30.000.000,00 dibayarkan oleh nasabah tanggal 10 Februari 2005

Urbun

UrbunBank dapat meminta uang muka pembelian (urbun) kepada nasabah setelah akad murabahah disepakati. Dalam murabahah urbun harus dibayarkan oleh nasabah kepada bank, bukan kepada pemasok. Urbun menjadi bagian pelunasan piutang murabahah apabila murabahah jadi dilaksanakan (tidak diperkenankan sebagai pembayaran angsuran).

URBUN DAN SELF FINANCING*) yang hanya dibiayai oleh bank

URBUNSELF FINANCING

150.000.000 150.000.000 Self Financing 30.000.000 120.000.000 29.726.767 29.726.767

179.726.767 149.726.767 30.000.000 149.726.767 149.726.767

Harga perolehan

Harga perolehan *)

Margin

Harga Jual

Urbun

Piutang Murabahah

Pada saat Bank menerima Urbun sebagai uang muka dari nasabah pr 68Diakui sebagai uang muka sebesar jumlah yang diterima

Db. Kas/rekening30.000.000Kr. KRR Pembiayaan30.000.000

Pada saat Bank mengembalikan urbun kepada nasabah karena pembatalan pesanan pr 68

Dikembalikan setelah diperhitungkan dengan biaya yang telah dikeluarkan bank

:Db. KRR Pembiayaan30.000.000Kr. Pendapatan potongan murabahah 1.000.000Kr. Kas/Rekening29.000.000bank mengenakan biaya administrasi, misal sebesar Rp 1.000.000

Pada saat pesanan murabahah jadi dilaksanakan urbun dibukukan sebagai pengurang piutang murabahahDb. KRR Pembiayaan30.000.000Kr. Piutang murabahah30.000.000

Aktiva Murabahah

Pada saat perolehan aktiva murabahah Aktiva murabahah diakui sebesar harga perolehanDb. Persediaan aktiva murabahah150.000.000Kr. Kas/Rekening Pemasok/Kliring150.000.000

Pada saat penjualan aktiva murabahah kepada nasabah (pr 64)Piutang diakui sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan yang disepakati

Db. Piutang Murabahah179.726.767Kr. Margin murabahah ditangguhkan 29.726.767Kr. Persediaan aktiva murabahah150.000.000

Murbahah dengan PesananDb. Piutang Murabahah179.726.767Kr. Margin murabahah ditangguhkan 29.726.767Kr. Rekening Nasabah/Suplier150.000.000Tidak mengakui adanya pengadaan aktiva Murabahah

Keuntungan Murabahah (pr 65)Keuntungan murabahah diakui pada periode terjadinyaKeuntungan murabahah diakui selama periode akad secara proporsionalKeuntungan/ margin murabahah dapat diakui dengan dasar kas maupun dasar akrual

Pada saat nasabah mengangsur cicilan piutang murabahah (Murabahah Tangguh)Bank mengakui keuntungan murabahah kas. Pengakuan porsi pokok dan keuntungan dilakukan secara merata dan tetap selama jangka waktu angsuran.Db. Kas/Rekening6.238.615,30Kr. Piutang murabahah6.238.615,30Db. Margin murabahah ditangguhkan1.031.865,57Kr. PBH & M Pembiayaan murabahah1.031.865,57*) Bank mengakui angsuran pokok dan keuntungan/ margin murabahah secara proporsional.

Margin Murabahah AkruaLAKRUKOL 2KOL 1Proporsi Atas Angsuran MarginYang Akan DiterimaProporsi Atas Angsuran Margin Yang Akan DiterimaMargin Tertunggak

Keuntungan/ margin murabahah akrual Kol 1Pada setiap tanggal akhir bulan bulan mengakui keuntungan/ margin murabahah akrual kol 1) atas proporsi angsuran yang akan diterima pada angsuran berikutnya pada setiap akhir bulan (end of month): Pengakuan keuntungan/ margin murabahah akrual kol 1 (satu) pada akhir bulan, 30 Juni 2005.

W1= (P-Q) x S RKeterangan :W1:Keuntungan murabahah akrual Kol 1 pada saat tanggal akhir bulanP :Tanggal akhir bulan ; 30 Juni 2005Q :Tanggal Angsuran ; 10 Juni 2005R :Jumlah hari dalam satu bulan, yaitu 30 hariS :Keuntungan/ margin murabahah yang akan diterima pada angsuran berikutnya; Rp1.031.865,57P-Q : 20 hari

W1:Keuntungan murabahah akrual Kol 1 pada saat tanggal akhir bulan *)

20 x Rp 1.031.865,57= Rp 687.910,38 30

*) Akrual setiap bulan dapat dilihat pada tabel 3 lampiranAkru kol 1: 30 Juni 2005, Jurnal :Db. Margin murabahah ditangguhkan687.910,38Kr. Pendapatan margin murabahah akrual687.910,38

Reverse Akru kol 1;1 Juli 2005, JurnalDb. Keuntungan/ margin murabahah akrual 687.910,38Kr. Margin /murabahah ditangguhkan687.910,38

Akru Murabahah Kol 2Jjika nasabah menunggak angsuran (pembayaran dilakukan tidak tepat waktu), piutang murabahah menjadi turun kol, dari kol 1 (satu) menjadi 2 (dua: BSM mengakui keuntungan/ margin murabahah akrual kol 2 (dua) atas tunggakan angsuran pada akhir hari tanggal jatuh tempo angsuranBSM mengakui keuntungan/ margin akural atas proporsi angsuran yang akan diterima pada angsuran berikutnya pada setiap akhir bulan (end of month

Ilustrasi Akru 1 Kol 2; Atas Tunggakan10 Juni 2005, jika nasabah menunggak angsuranDb. Piutang murabahah Jatuh Waktu6.238.615,30Kr. Piutang murabahah6.238.615,30Db. Margin murabahah ditangguhkan1.031.865,57Kr. Pendapatan Margin murabahah Akrual1.031.865,57

10 Juli 2005, pada saat mereverse keuntungan/ margin murabahah akrual kol 2Db. Keuntungan/ margin murabahah akrual 1.031.865,57Kr. Margin murabahah ditangguhkan1.031.865,57

Ilustrasi: nasabah membayar tunggakan angsuran10 Juli 2005, pada saat nasabah membayar tunggakan angsuran atas piutang murabahah kol 2 (dua):

Db. Kas/ Rekening6.238.615,30Kr. Piutang murabahah jatuh waktu6.238.615,30Db. Keuntungan/ margin murabahah Akrual1.031.865,57Kr. Keuntungan/ margin murabahah Kas1.031.865,57

W2= (P-Q) x S RW2:Keuntungan murabahah akrual Kol 2 pada saat tanggal akhir bulanP :Tanggal akhir bulanQ :Tanggal AngsuranR :Jumlah hari dalam satu bulan, yaitu 30 hariS :Keuntungan/ margin murabahah yang akan diterima pada angsuran berikutnyaT: Jumlah angsuran margin murabahah tertunggak FormulaAkru 2 Kol 2; Atas Proporsi Margin yang akan diterima

IlustrasiPengakuan keuntungan/ margin murabahah akrual kol 2 (dua) pada akhir bulan, 30 Juni 2005.W2= (P-Q) x S RKeterangan :W2:Keuntungan murabahah akrual Kol 2 pada saat tanggal akhir bulanP :Tanggal akhir bulan ; 30 Juni 2005Q :Tanggal Angsuran ; 10 Juni 2005R :Jumlah hari dalam satu bulan, yaitu 30 hariS :Keuntungan/ margin murabahah yang akan diterima pada angsuran berikutnya; Rp1.031.865,57P-Q : 20 hariW1:Keuntungan murabahah akrual kol 1 pada saat tanggal akhir bulan *)20 x Rp 1.031.865,57= Rp 687.910,38 30*) Akrual setiap bulan dapat dilihat pada tabel 3 lampiran

Akru kol 2 proporsi; 30 Juni 2005, Jurnal :Db. Margin murabahah ditangguhkan687.910,38Kr. Pendapatan margin murabahah akrual687.910,38

Pada setiap tanggal 1 (satu)/ awal bulan saat mereverse keuntungan /margin murabahah akrual kol 2 (dua) (jurnal butir g.2) ): 1 Juli 2005, JurnalDb. Keuntungan/ margin murabahah akrual 687.910,38Kr. Margin /murabahah ditangguhkan687.910,38

Pada saat pembentukan cadangan umum PPAPDilakukan pada setiap akhir bulanPenghitungan PPAP untuk piutang murabahah merujuk kepada Peraturan Bank Indonesia nomor 5/9/PBI/2003 tentang Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif bagi Bank Syariah dan SE Operasi BSM No. 5/026/OPS tentang Desentralisasi Pembukuan Beban Biaya Penyisihan Penghapusan Aktiva Produktif dari Kantor Pusat ke Kantor Cabang.

Jurnal pada saat pembentukan cadangan umum PPAPKantor CabangDb. Beban PPAP Kr. RAK Kantor PusatKantor PusatDr. RAK Kantor CabangKr. Cadangan PPAP

Murabahah menjadi non performing10 Agustus 2005, pada saat piutang murabahah menjadi non performing (kol 3 s.d. 5 ) :

Db. Keuntungan margin murabahah akrual1.031.865,57Kr. Margin murabahah ditangguhkan jatuh waktu1.031.865,57

Pada saat bersamaan dibukukan dalam rekening administrative sebesar margin murabahah ditanggukan jatuh waktu sesuai butir j) sebagai berikut:Db. Pendapatan murabahah dalam penyelesaian 1.031.865,57Kr. Kontra Pendapatan murabahah dalam penyelesaian 1.031.865,57

Menerima angsuran tunggakan murabahah non performing 22 Agustus 2005, pada saat menerima angsuran tunggakan dari nasabah atas murabahah non performing :Db. Kas/Rekening6.238.615,30Kr. Piutang murabahah jatuh waktu6.238.615,30Db. Margin murabahah ditangguhkan jatuh waktu1.031.865,57Kr. Pendapatan margin murabahah1.031.865,57Pada saat bersamaan dibukukan dalam rekening administrative sebesar porsi Keuntungan margin murabahah (sesuai butir k) diatas ) sebagai berikut:Db. Kontra keuntungan murabahah dalam penyelesaianKr. Tagihan kontijensi - keuntungan murabahah dalam penyelesaian

Potongan pelunasan => mempergunakan salah satu metode ( pr 66)Diberikan saat penyelesaian, bank mengurangi piutang murabahah dan keuntungan Diberikan setelah menyelesaian => bank menerima pelunasan piutang, kemudian bank membayar potongan (mengurangi keuntungan)Potongan

Diskon saat penyelesaianDb. Kas/Rekening 51.504.142Db.Beban Disc Kr. Piutang murabahah 9.286.790Db. Margin murabahah ditangguhkan56.147.537Kr. Pendapatan margin murabahah 4.643.395Perhitungan:50% dari margin yang ditangguhkan = Rp 4.643.395,09 (Rp 9.286.790,17 x 50% )Jika dilakukan pada saat penyelesaian, bank memberikan diskon sebesar 50% dari margin yang ditangguhkan bank mengurangi piutang murabahah dan keuntungan murabahah.

Diskon Setelah PenyelesaianJika bank memberikan diskon sebesar 50% dari margin yang ditangguhkan dilakukan setelah penyelesaian.:Pada saat penyelesaian bank menerima pelunasan piutang murabahah dari nasabah Db. Kas/Rekening56.147.538Kr. Piutang murabahah56.147.538Db. Margin murabahah ditangguhkan 9.286.790Kr. Pendapatan margin murabahah 9.286.790

Pada saat membayar potongan pelunasan dini kepada nasabah dengan mengurangi keuntungan murabahah.

Db. Beban Potongan pelunasan dini murabahah 4.643.395Kr. Kas/rekening nasabah 4.643.395

Pengakuan denda (pr 67)Dikenakan pada nasabah yang lalai melakukan kewajibannyaDiakui sebagai bagian dana sosial

Menerima denda dari nasabahPada saat menerima denda dari nasabah, misalkan jika nasabah telat 2 hari membayar angsuran sehingga bank mengenakan denda sebesar Rp8.609.29: Db. Kas/rekening8.609.29Kr. Dana Sosial Ex Penalty8.609.29

PenyajianPenilaian piutang murabahah pada akhir periode akuntansi Piutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan, yaitu saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang.Margin murabahah ditangguhkan disajikan sebagai pos lawan piutang murabahah.

PengungkapanRincian => berdasarkan jumlah, jangka waktu, jenis valuta, kualitas piutang, dan penyisihan penghapusan piutang murabahah;Jumlah => yang diberikan kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa (pihak terkait);Kebijakan dan metode akuntansi untuk penyisihan, penghapusan, dan penanganan piutang murabahah yang bermasalah;Besarnya => baik yang dibiayai sendiri oleh bank maupun secara bersama-sama dengan pihak lain sebesar bagian pembiayaan bank.