AKUNTANSI INVESTASI

AKUNTANSI INVESTASIPRESENTED BY:ALFIANA IKAWATIIMAM KURNIA ANGGORORANDI FIRDIANTHERESIA RATRI WIDYASTUTILATAR BELAKANG INVESTASI PEMERINTAHPENGERTIAN DAN MANFAAT INVESTASI PEMERINTAHInvestasi adalah kegiatan pemerintah menanamkan uangnya dalam bentuk penyertaan modal atau pembelian surat utang dalam rangka memperoleh manfaat ekonomi atau sosial.

KLASIFIKASI INVESTASIsalah satunya berupasalah satunya berupaKARAKTERISTIK INVESTASI JANGKA PENDEKBUKAN INVESTASI JANGKA PENDEKSurat berharga yang dibeli pemerintah dalam rangka mengendalikan suatu badan usahaSurat berharga yang dibeli pemerintah untuk tujuan menjaga hubungan kelembagaan yang baik dengan pihak lainSurat berharga yang tidak dimaksudkan untuk dicairkan dalam memenuhi kebutuhan kas jangka pendek

JENIS INVESTASI JANGKA PENDEK123INVESTASI JANGKA PANJANG

Investasi jangka panjang adalah investasi yang dimaksudkan untuk dimiliki lebih dari 12 bulanINVESTASI PERMANENInvestasi yang tidak dimaksudkan untuk diperjualbelikan, tetapi untuk mendapatkan dividen dan/atau pengaruh yang signifikan dalam jangka panjang dan/atau menjaga hubungan kelembagaan. Investasi permanen dapat berupa :Penyertaan Modal Pemerintah pada perusahaan negara/ daerah, badan internasional, dan badan usaha lainnya yang bukan milik negara;Investasi Permanen lainnya.

INVESTASI NONPERMANENInvestasi nonpermanen adalah investasi jangka panjang yang dimaksudkan untuk dimiliki secara tidak berkelanjutan.Investasi nonpermanen yang dilakukan oleh pemerintah, antara lain dapat berupa:Pembelian obligasi atau surat utang jangka panjang yang dimaksudkan untuk dimiliki oleh pemerintah sampai dengan tanggal jatuh tempo;Penanaman modal dalam proyek pembangunan yang dapat dialihkan kepada pihak ketiga;Dana yang disisihkan pemerintah dalam rangka pelayanan masyarakat;Investasi nonpermanen lainnya, yang sifatnya tidak dimaksudkan untuk dimiliki pemerintah secara berkelanjutan.

PENGAKUAN INVESTASIPengeluaran kas dan/atau aset, penerimaan hibah dalam bentuk investasi dan perubahan piutang menjadi investasi dapat diakui sebagai investasi apabila memenuhi kriteria sebagai berikut :Kemungkinan manfaat ekonomi dan manfaat sosial atau jasa potensial di masa yang akan datang atas suatu investasi tersebut dapat diperoleh pemerintah;Nilai perolehan atau nilai wajar investasi dapat diukur secara memadai (reliable).PENGAKUAN INVESTASIPencatatan Perolehan Investasi Jangka Pendek

Pencatatan Perolehan Investasi Jangka PanjangInvestasi Jangka PendekxxxKasxxxPengeluaran Pembiayaan-Penyertaan Modal PemerintahxxxKasxxxPenyertaan Modal PemerintahxxxDiinvestasikan dalam Investasi Jk. PanjangxxxPENGUKURAN INVESTASIPENGUKURAN INVESTASIPENGUKURAN INVESTASICONTOH PENGUKURAN INVESTASIPemkot Jawa Tengah membeli saham PT Maju Sekali sebanyak 40.000 lembar saham, nominal @ Rp10.000 dengan harga pari. Biaya Komisi dan administrasi 5% dari nilai nominal. Pemkot Jawa Tengah mencatat investasinya sebesar Rp 420 juta dengan Perhitungan:40.000 lembar X Rp 10.000 = Rp 400.000.000Biaya komisi dan administrasi 5% X Rp 400.000.000 = Rp 20.000.000Jumlah Rp 420.000.000METODE PENILAIAN INVESTASIKRITERIA DEGREE OF INFLUENCE PADA INVESTEEPENGAKUAN HASIL INVESTASIPENGAKUAN HASIL INVESTASICONTOH PENGAKUAN HASIL INVESTASI JANGKA PENDEKJika Obligasi PT Semen Gresik yang dimiliki pemerintah Daerah X dengan nilai nominal Rp 1 Milyar dengan suku bunga tetap 6%, bunga dibayarkan tiap 1 April dan 1 Oktober Tahun 2013. Dengan perhitungan sebagai berikut : Rp 1 Milyar x 6/12 x 6% = Rp 30.000.000

selanjutnya akan dilakukan pencatatan pendapatan sebagai berikut:

1 April 2013Kas di daerah30.000.000Pendapatan Bunga30.000.0001 Okt 2013Kas di daerah30.000.000Pendapatan Bunga30.000.000PELEPASAN DAN PEMINDAHAN INVESTASIPelepasan investasi pemerintah dapat terjadi karena penjualan, pelepasan hak karena peraturan pemerintah, dan lain sebagainya.Perbedaan antara hasil pelepasan investasi dengan nilai tercatatnya harus dibebankan atau dikreditkan kepada keuntungan/rugi pelepasan investasi. Keuntungan/kerugian pelepasan investasi disajikan dalam laporan operasional.Pemindahan pos investasi dapat berupa reklasifikasi investasi jangka panjang menjadi investasi jangka pendek, Aset Tetap, Aset Lain-lain, atau sebaliknya.

HAL-HAL YANG HARUS DIUNGKAPKAN DALAM LK TERKAIT INVESTASI PEMERINTAHKebijakan akuntansi untuk penentuan nilai investasi;Jenis-jenis investasi, investasi permanen dan nonpermanen;Perubahan harga pasar baik investasi jangka pendek maupun investasi jangka panjang;Penurunan nilai investasi yang signifikan dan penyebab penurunan tersebut;Investasi yang dinilai dengan nilai wajar dan alasan penerapannya;Perubahan pos investasi.AKUNTANSI KEWAJIBANKEWAJIBANKLASIFIKASI KEWAJIBANKEWAJIBAN JANGKA PENDEK Akan menyerap asset lancar dalam tahun pelaporan berikutnyaJatuh tempo dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan setelah tanggal pelaporanE.g : utang transfer pemerintah, utang kepada pegawai, bunga pinjaman, utang jangka pendek dari pihak ketiga, utang Perhitungan Fihak Ketiga (PFK)KEWAJIBAN JANGKA PANJANGKewajiban yang jatuh tempo dalam waktu 12 bulan berikutnya tetap diklasifikasikan sebagai kewajiban jangka panjang jika :jangka waktu aslinya adalah untuk periode lebih dari 12 bulanentitas bermaksud untuk mendanai kembali (refinance) kewajiban tersebut atas dasar jangka panjangmaksud tersebut didukung dengan adanya suatu perjanjian pendanaan kembali (refinancing), atau adanya penjadwalan kembali terhadap pembayaran, yang diselesaikan sebelum LK disetujui

PENGAKUAN KEWAJIBANPENGUKURAN KEWAJIBANPENGUKURAN KEWAJIBANUtang kepada pihak ketiga;

Diakui pada saat menerima hak atas barang, termasuk barang dalam perjalanan yang telah menjadi haknyaPENGUKURAN KEWAJIBANUtang kepada pihak ketiga;Utang bunga;

Diakui pada setiap akhir periode pelaporan atas biaya bunga yang telah terjadi dan belum dibayarkanPENGUKURAN KEWAJIBANUtang kepada pihak ketiga;Utang bunga;Utang perhitungan pihak ketiga;Pada akhir periode pelaporan, saldo pungutan/potongan yang belum disetorkan harus dicatat pada laporan keuanganPENGUKURAN KEWAJIBANUtang kepada pihak ketiga;Utang bunga;Utang perhitungan pihak ketiga;Bagian lancar utang jangka panjang;

Nilai yang dicantumkan adalah jumlah yang akan jatuh tempo dalam waktu 12 bulan setelah tanggal pelaporanPENGUKURAN KEWAJIBANUtang kepada pihak ketiga;Utang bunga;Utang perhitungan pihak ketiga;Bagian lancar utang jangka panjang;Kewajiban lancar lainnya;

Merupakan kewajiban lancar yang tidak termasuk dalam kategori yang ada, misalnya gaji yang belum dibayarkan dan penerimaan pembayaran dimuka.PENGUKURAN KEWAJIBANUtang kepada pihak ketiga;Utang bunga;Utang perhitungan pihak ketiga;Bagian lancar utang jangka panjang;Kewajiban lancar lainnya;Utang pemerintah yang tidak diperjualbelikan dan yang diperjualbelikan;

Penilaian utang yang disesuaikan dengan karakteristik utang tersebut:Tidak diperjualbelikandinilai sebesar pokok ditambah bunga yang belum diselesaikancontoh: pinjaman bilateral/multilateral, IMF ADB, World BankDiperjualbelikandinilai sebesar nilai par dengan memperhitungkan diskonto/premium yang belum diamortisasiPENGUKURAN KEWAJIBANUtang kepada pihak ketiga;Utang bunga;Utang perhitungan pihak ketiga;Bagian lancar utang jangka panjang;Kewajiban lancar lainnya;Utang pemerintah yang tidak diperjualbelikan dan yang diperjualbelikan; danPerubahan valuta asing.Dicatat menggunakan kurs tengah bank sentral pada saat transaksi dan pelaporan.Jika terdapat selisih antara saat transaksi dengan tanggal neraca, maka dicatat sebagai kenaikan/penurunan ekuitas periode berjalanPENYELESAIAN KEWAJIBAN SEBELUM JATUH TEMPOUntuk sekuritas utang pemerintah yang diselesaikan sebelum jatuh tempo:karena adanya fitur untuk ditarik (call feature) oleh penerbit dari sekuritas tersebut; atau karena memenuhi persyaratan untuk penyelesaian oleh permintaan pemegangnya;maka selisih antara harga perolehan kembali dan nilai tercatat netonya harus disajikan pada Laporan Operasional dan diungkapkan pada CaLK sebagai bagian dari pos kewajiban yang berkaitan.PENYELESAIAN KEWAJIBAN SEBELUM JATUH TEMPOApabila harga perolehan kembali sama dengan nilai tercatat (carrying value) maka penyelesaian kewajiban sebelum jatuh tempo dianggap sebagai penyelesaian utang secara normal, yaitu dengan menyesuaikan jumlah kewajiban dan aset yang berhubungan. Apabila harga perolehan kembali tidak sama dengan nilai tercatat (carrying value) maka, selain penyesuaian jumlah kewajiban dan aset yang terkait, jumlah perbedaan yang ada juga disajikan dalam Laporan Operasional pada pos Surplus/Defisit dari Kegiatan Non Operasional dan diungkapkan pada CaLK.TUNGGAKANTunggakan adalah jumlah tagihan yang telah jatuh tempo namun pemerintah tidak mampu untuk membayar jumlah pokok dan/atau bunganya sesuai jadwal. Jumlah tunggakan atas pinjaman pemerintah harus disajikan dalam bentuk Daftar Umur (aging schedule) Kreditur pada CaLK sebagai bagian pengungkapan kewajiban.Informasi restrukturisasi ini harus diungkapkan pada CaLK sebagai bagian pengungkapan dari pos kewajiban yang terkait.PENGHAPUSAN UTANGInformasi dalam Catatan atas Laporan Keuangan harus mengungkapkan jumlah perbedaan yang timbul sebagai akibat restrukturisasi kewajiban tersebut yang merupakan selisih lebih antara:Nilai tercatat utang yang diselesaikan (jumlah nominal dikurangi atau ditambah dengan bunga terutang dan premi, diskonto, biaya keuangan atau biaya penerbitan yang belum diamortisasi), denganNilai wajar aset yang dialihkan ke kreditur.Perbedaan CTA dan AkrualPERBEDAANCTAAKRUALDefinisiAmortisasi adalah alokasi sistematis dari premium atau diskonto selama umur utang pemerintahAmortisasi utang adalah alokasi sistematis dari premium atau diskonto selama umur utang pemerintahNilai Nominal adalah nilai kewajiban pemerintah pada saat pertama kali transaksi berlangsung seperti nilai yang tertera pada lembar surat utang pemerintah. Aliran ekonomi setelahnya, seperti transaksi pembayaran, perubahan penilaian dikarenakan perubahan kurs valuta asing, dan perubahan lainnya selain perubahan nilai pasar, diperhitungkan dengan menyesuaikan nilai tercatat kewajiban tersebutNilai Nominal adalah nilai kewajiban pemerintah pada saat pertama kali transaksi berlangsung seperti nilai yang tertera pada lembar surat utang pemerintah.Perbedaan CTA dan AkrualPERBEDAANCTAAKRUALKlasifikasi KewajibanSetiap entitas pelaporan mengungkapkan setiap pos kewajiban yang mencakup jumlah-jumlah yang diharapkan akan diselesaikan dalam waktu 12 (dua belas) bulan dan lebih dari 12 (dua belas) bulan setelah tanggal pelaporan.Setiap entitas pelaporan mengungkapkan setiap pos kewajiban yang mencakup jumlah-jumlah yang diharapkan akan diselesaikan setelah tanggal pelaporan.Pengakuan KewajibanKewajiban diakui pada saat dana pinjaman diterima dan/atau pada saat kewajiban timbul.Kewajiban diakui pada saat dana pinjaman diterima oleh pemerintah atau dikeluarkan oleh kreditur sesuai dengan kesepakatan, dan/atau pada saat kewajiban timbul.Pengukuran KewajibanBelum ada pengukuran untuk utang transferUtang Transfer adalah kewajiban suatu entitas pelaporan untuk melakukan pembayaran kepada entitas lain sebagai akibat ketentuan perundang-undangan. Utang transfer diakui dan dinilai sesuai dengan peraturan yang berlakuPerbedaan CTA dan AkrualPERBEDAANCTAAKRUALPerubahan Valuta Asing Pada setiap tanggal neraca pos kewajiban moneter dalam mata uang asing dilaporkan ke dalam mata uang rupiah dengan menggunakan kurs tengah bank sentral pada tanggal neraca. Pada setiap tanggal neraca pos utang pemerintah dalam mata uang asing dilaporkan ke dalam mata uang rupiah dengan menggunakan kurs tengah bank sentral pada tanggal neraca. Selisih penjabaran pos kewajiban moneter dalam mata uang asing antara tanggal transaksi dan tanggal neraca dicatat sebagai kenaikan atau penurunan ekuitas dana periode berjalan.Selisih penjabaran pos utang pemerintah dalam mata uang asing antara tanggal transaksi dan tanggal neraca dicatat sebagai kenaikan atau penurunan ekuitas dana periode berjalan.Perbedaan CTA dan AkrualPERBEDAANCTAAKRUALPenyelesaian Kewajiban Sebelum Jatuh TempoUntuk sekuritas utang pemerintah yang diselesaikan sebelum jatuh tempo karena adanya fitur untuk ditarik oleh penerbit (call feature) dari sekuritas tersebut atau karena memenuhi persyaratan untuk penyelesaian oleh permintaan pemegangnya maka perbedaan antara harga perolehan kembali dan nilai tercatat netonya harus diungkapkan pada Catatan atas Laporan Keuangan sebagai bagian dari pos kewajiban yang berkaitan.Untuk sekuritas utang pemerintah yang diselesaikan sebelum jatuh tempo karena adanya fitur untuk ditarik oleh penerbit (call feature) dari sekuritas tersebut atau karena memenuhi persyaratan untuk penyelesaian oleh permintaan pemegangnya maka selisih antara harga perolehan kembali dan nilai tercatat netonya harus disajikan pada Laporan Operasional dan diungkapkan pada Catatan atas Laporan Keuangan sebagai bagian dari pos kewajiban yang berkaitan.Apabila harga perolehan kembali adalah sama dengan nilai tercatat (carrying value) maka penyelesaian kewajiban sebelum jatuh tempo dianggap sebagai penyelesaian utang secara normal, yaitu dengan menyesuaikan jumlah kewajiban dan ekuitas dana yang berhubungan.Apabila harga perolehan kembali adalah sama dengan nilai tercatat (carrying value) maka penyelesaian kewajiban sebelum jatuh tempo dianggap sebagai penyelesaian utang secara normal, yaitu dengan menyesuaikan jumlah kewajiban dan aset yang berhubungan.Perbedaan CTA dan AkrualPERBEDAANCTAAKRUALPenyelesaian Kewajiban Sebelum Jatuh TempoApabila harga perolehan kembali tidak sama dengan nilai tercatat (carrying value) maka, selain penyesuaian jumlah kewajiban dan ekuitas dana yang terkait, jumlah perbedaan yang ada juga diungkapkan pada Catatan atas Laporan Keuangan.Apabila harga perolehan kembali tidak sama dengan nilai tercatat (carrying value) maka, selain penyesuaian jumlah kewajiban dan aset yang terkait, jumlah perbedaan yang ada juga disajikan dalam Laporan Operasional pada pos Surplus/Defisit dari Kegiatan Non Operasional dan diungkapkan pada Catatan atas Laporan Keuangan.Restrukturisasi UtangPenjelasan mengenai bentuk restrukturisasi terdapat di bagian definisiRestrukturisasi dapat berupa: Pembiayaan kembali yaitu mengganti utang lama termasuk tunggakan dengan utang baru; atauPenjadwalan ulang atau modifikasi persyaratan utang yaitu mengubah persyaratan dan kondisi kontrak perjanjian yang ada. Perbedaan CTA dan AkrualPERBEDAANCTAAKRUALBiaya-biaya yang berhubungan dengan Utang PemerintahBiaya-biaya yang berhubungan dengan utang pemerintah adalah biaya bunga dan biaya lainnya yang timbul dalam kaitan dengan peminjaman dana. Biaya-biaya dimaksud meliputi: Bunga atas penggunaan dana pinjaman, baik pinjaman jangka pendek maupun jangka panjang; Amortisasi diskonto atau premium yang terkait dengan pinjaman, Amortisasi biaya yang terkait dengan perolehan pinjaman seperti biaya konsultan, ahli hukum, commitment fee, dan sebagainya . Perbedaan nilai tukar pada pinjaman dengan mata uang asing sejauh hal tersebut diperlakukan sebagai penyesuaian atas biaya bunga.Biaya-biaya yang berhubungan dengan utang pemerintah adalah biaya bunga dan biaya lainnya yang timbul dalam kaitan dengan peminjaman dana. Biaya-biaya dimaksud meliputi: Bunga dan provisi atas penggunaan dana pinjaman, baik pinjaman jangka pendek maupun jangka panjang; Commitment fee atas dana pinjaman yang belum ditarik, Amortisasi diskonto atau premium yang terkait dengan pinjaman, Amortisasi kapitalisasi biaya yang terkait dengan perolehan pinjaman seperti biaya konsultan, ahli hukum, dan sebagainya Perbedaan nilai tukar pada pinjaman dengan mata uang asing sejauh hal tersebut diperlakukan sebagai penyesuaian atas biaya bunga.BIAYA-BIAYA YANG BERHUBUNGAN DENGAN UTANG PEMERINTAHBiaya bunga dan biaya lainnya yang timbul dalam kaitan dengan peminjaman dana :bungaamortisasi diskonto atau premiumamortisasi biaya terkait pinjaman (biaya konsultan, ahli hukum, commitment fee dll)perbedaan nilai tukar pada pinjaman dengan mata uang asingBiaya pinjaman yang secara langsung dapat diatribusikan dengan perolehan atau produksi suatu aset tertentu (qualifying asset) harus dikapitalisasi Apabila suatu dana pinjaman tidak secara khusus digunakan untuk perolehan aset maka biaya pinjaman yang dikapitalisasi ke aset tertentu dihitung berdasarkan rata-rata tertimbang atas akumulasi biaya seluruh aset tertentu yg berkaitan selama periode pelaporanPENYAJIAN DAN PENGUNGKAPANUtang pemerintah harus diungkapkan secara rinci dalam bentuk daftar skedul utangInformasi yang harus disajikan dalam CaLK :Jumlah saldo kewajiban jangka pendek dan jangka panjangJumlah saldo kewajiban utang pemerintah berdasarkan jenis sekuritas dan jatuh temponyaBunga pinjaman periode berjalan & tingkat bungaKonsekuensi penyelesaian kewajiban sebelum jatuh tempoPerjanjian restrukturisasi utang (pengurangan pinjaman, modifikasi persyaratan utang, pengurangan tingkat bunga pinjaman, pengunduran jatuh tempo pinjaman, pengurangan nilai jatuh tempo pinjaman, pengurangan jumlah bunga terutang)Jumlah tunggakan pinjaman dalam bentuk daftar umur utang berdasarkan krediturBiaya pinjaman (perlakuan,jumlah,tingkat kapitalisasi)REFERENSI[1]Komite Standar Akuntansi Pemerintahan, Modul Pelatihan Standar Akuntansi Pemerintahan, 2007.[2]Republik Indonesia, Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan, 2010. THANK YOU