akper pajak tangguhan

7/26/2019 Akper Pajak Tangguhan

1/15

BAB 1

PENDAHULUAN

1.1Latar Belakang

Pada dasarnya antara akuntansi pajak dan akuntansi keuangan

memiliki kesamaan tujuan, yaitu untuk menetapkan hasil operasi bisnis

dengan pengukuran dan rekognisi penghasilan dan biaya, namun ada

beberapa hal yang perlu mendapatkan perhatian, bahwa ketentuan peraturan

perundang-undangan perpajakan tidak sekedar instrument pentransfer

sumber daya, akan tetapi juga digunakan untuk tujuan mempengaruhi

perilaku wajib pajak untuk investasi, kesejahteraan dan lain-lain yangkadang-kadang merupakan alasan untuk membenarkan penyimpangan dari

standar akuntansi keuangan.

Di lain pihak, atas penghasilan yang diterima atau diperoleh ajib

Pajak dalam tahun pajak yang bersangkutan, baik ajib Pajak orang pribadi

maupun ajib Pajak badan, dikenakan Pajak Penghasilan dan untuk

menghitung Pajak Penghasilan tersebut, ajib Pajak yang bersangkutan

berkewajiban menghitung, memperhitungkan, menyetor, dan melaporkan!urat Pemberitahuan ke "antor Pelayanan Pajak tempat ajib Pajak

tersebut terdaftar.

Pada umumnya, bentuk dan isi yang terdapat dalam !urat

Pemberitahuan untuk kepentingan perpajakan hampir tidak berbeda jauh

dengan bentuk dan isi yang terdapat dalam Laporan "euangan untuk

kepentingan komersial. Penghasilan "ena Pajak #Taxable Income$ dihitung

berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidangperpajakan. !edangkan penghasilan sebelum pajak #Income before tax$

dihitung berdasarkan standar yang disusun oleh profesi akuntansi yang

dikenal sebagai !tandar %kuntansi "euangan #!%"$.


2/15

&leh karena basis pengenaan penghasilan untuk keperluan

perhitungan Pajak Penghasilan berbeda dengan basis penghitungan

penghasilan untuk keperluan komersial, atau dengan perkataan lain akibat

dari perbedaan rekognisi penghasilan dan biaya, maka akan terdapat

perbedaan yang 'ukup signifikan antara kedua basis tersebut.

Pajak Penghasilan yang dihitung berbasis Penghasilan "ena

Pajak yang sesungguhnya dibayar ke "as (egara disebut sebagai PPh

terutang #Income Tax Payable atau Income Tax Liability$. !edangkan Pajak

Penghasilan yang dihitung berbasis Penghasilan !ebelum Pajak disebut

sebagai Beban Pajak Penghasilan #Income Tax Expense$.

1.)*umusan +asalah

Berdasarkan latar belakang diatas maka dapat di'apai sebuah

rumusan masalahnya yaitu

a. %pakah pengertian dan tujuan dari %kuntansi Pajakb. %pa Pengertian Pajak angguhan'. Bagaimana perbedaan %set Pajak angguhan dengan "ewajiban Pajak

angguhand. Bagaimana ilustrasi %set Pajak angguhan dan "ewajiban Pajak

angguhane. Bagaimana pen'atatan %set Pajak angguhan dan "ewajiban Pajak

angguhan dalam laporan keuangan

1./+anfaat dan ujuan +akalah+anfaat dan tujuan dalam pembuatan makalah ini adalah

a. 0ntuk mengetahui pengertian dan tujuan dari %kuntansi Pajak.b. 0ntuk mengetahui Pengertian Pajak angguhan.'. 0ntuk memahami perbedaan %set Pajak angguhan dengan "ewajiban

Pajak angguhan.d. 0ntuk memahami ilustrasi %set Pajak angguhan dan "ewajiban Pajak

angguhan.e. 0ntuk mengetahui pen'atatan %set Pajak angguhan dan "ewajiban

Pajak angguhan dalam laporan keuangan.f. 0ntuk memenuhi tugas dari Dr. . eru jaraka, !2., +si., %k., B"P., 3%.


3/15

BAB 2PEMBAHASAN

).1Pengertian dan tujuan dari %kuntansi Pajak

!uatu seni dalam men'atat, menggolongkan, mengihtisarkan serta

menafsirkan transaksi-transaksi finansial yang dilakukan oleh ajib Pajak

dan bertujuan untuk menentukan jumlah penghasilan

kena pajak #penghasilan yang digunakan sebagai dasar penetapan beban

dan pajak penghasilan yang terutang$ yang diperoleh atau diterima dalam

suatu tahun pajak untuk dipakai sebagai dasar penetapan beban

dan4atau pajak penghasilan yang terutang oleh ajib Pajak berdasarkan

!tandard %kuntansi "euangan dan Peraturan Perundang-0ndangan di

Bidang Perpajakan.

%kuntansi pajak diketahui dan dipelajari selain akuntansi keuangan

adalah karena Pajak Penghasilan #PPh$ seringkali dikenakan atau dipungut


4/15

atas dasar berbagai asas, tujuan, dan pertimbangan - pertimbangan yang

sebagian besar diantaranya justru tidak berhubungan dengan penentuan

laba rugi periodik atau penetapan beban dan pendapatan sebagai salah satu

tujuan akuntansi keuangan. !ehingga untuk melaksanakan kewajiban pajak

dengan benar terutama dalam pengisian dan pelaporan !P ahunan sangat

penting untuk mengetahui dan mempelajari akuntansi pajak.

).)Pengertian Pajak angguhan

Pajak Kini (current tax) adalah jumlah pajak yang harus dibayar oleh Wajib Pajak,

jumlah pajak ini harus dihitung sendiri oleh wajib pajak berdasarkan penghasilan

kena pajak dikalikan dengan tariff pajak, kemudian dibayar sendiri dan dilaporkan

dalam Surat Pemberitahuan (SP) sesuai dengan peraturan perundang!undangan

pajak yang berlaku" Penghasilan kena pajak atau laba fiscal diperoleh dari hasil

koreksi fiskal terhadap laba bersih sebelum pajak berdasrkan laporan keuangan

komersial (laporan akuntansi)"

Pajak tangguhan adalah pajak yang kewajibannya ditunda sampai

waktu yang ditentukan atau diperbolehkan. Pada dasarnya antara akuntansi

pajak dan akuntansi keuangan memiliki kesamaan tujuan, yaitu untuk

menetapkan hasil operasi bisnis dengan pengukuran dan rekognisi

penghasilan dan biaya. (amun ada beberapa hal yang perlu mendapatkan

perhatian, bahwa ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan tidak

sekadar intstrumen penstranfer sumber daya #fungsi budgeter$, akan tetapi

seringkali pula digunakan untuk tujuan mempengaruhi perilaku ajib Pajak

untuk investasi, kesejahteraan dll #fungsi mengatur$ yang kadang-kadang

merupakan alasan untuk membenarkan penyimpangan dari standar

akuntansi keuangan.&leh karena basis pengenaan penghasilan untuk keperluan

perhitungan pajak penghasilan berbeda dengan basis perhitungan

penghasilan untuk keperluan komersial, atau dengan perkataan lain, akibat

dari perbedaan rekognisi penghasilan dan biaya, maka akan terdapat

perbedaan yang 'ukup signifikan antar kedua basis tersebut. Pajak


5/15

penghasilan yang dihitung berbasis pada penghasilan yang sesungguhnya

dibayar ke "as (egara disebut sebagai PPh terutang # Income tax payable

atau Income tax liability$. !edangkan Pajak Penghasilan yang dihitung

berbasis Penghasilan !ebelum Pajak disebut sebagai 5Beban Pajak

Penghasilan #Income Tax Expense).%kibat dari terjadinya perbedaan perbedaan antara PPh erutang

dengan Beban Pajak dimaksud sepanjang yang menyangkut perbedaan

temporer, hendaknya dilakukan pen'atatan dan ter'ermin dalam laporan

keuangan komersial, dalam akun pajak tangguhan #deferred ta6$ baik asset

pajak tangguhan maupun kewajiban pajak tangguhannya.

).1.1 %set pajak tangguhan

%set pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan yang

dapat dipulihkan pada periode masa depan sebagai akibat adanya

a. Perbedaan temporer yang boleh dikurangkanb. %kumulasi rugi pajak belum dikompensasi'. %kumulasi kredit pajak belum dimanfaatkan, dalam hal peraturan

perpajakan mengi7inkan

%set pajak tangguhan timbul apabila beda waktu yang

menyebabkan terjadinya koreksi positif sehingga beban pajak menurut

akuntansi lebih ke'il daripada beban pajak menurut peraturan perpajakan.

Dengan kata lain, aset pajak tangguhan timbul karena ada beda temporer

dimana pen'atatan biaya atau beban ajib Pajak lebih besar dari peraturan

perpajakan, sehingga memun'ulkan koreksi fiskal positif.

).1.) "ewajiban pajak tangguhan

"ewajiban pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan

terutang pada periode masa depan sebagai akibat adanya perbedaan

temporer kena pajak. "ewajiban pajak tangguhan timbul karena adanya

perbedaan waktu yang menyebabkan terjadinya koreksi negatif sehingga

beban pajak menurut akuntansi lebih besar daripada beban pajak menurut


6/15

peraturan perpajakan. Dengan kata lain, kewajiban pajak tangguhan timbul

karena ada beda temporer dimana pen'atatan biaya atau beban ajib Pajak

lebih ke'il dari peraturan perpajakan, sehingga memun'ulkan koreksi fiskal

negatif.

)./Perbedaan %set Pajak angguhan dengan "ewajiban Pajak angguhan

Baik aset pajak tangguhan maupun kewajiban pajak tangguhan

dapat terjadi dalam hal- hal sebagai berikut

a. %pabila Penghasilan !ebelum Pajak lebih ke'il dari Penghasilan "ena

Pajak, maka Beban Pajaknya akan juga lebih ke'il dari Pajak erutang,

sehingga akan menghasilkan %set Pajak angguhan.b. %pabila penghasilan sebelum pajak lebih besar dari Penghasilan "ena

Pajak, maka Beban Pajak pun akan lebih besar dari Pajak erutang,

sehingga akan menghasilkan "ewajiban Pajak angguhan.

abel ).1Perbedaan %set dengan "ewajiban Pajak angguhan

PerbedaanTemporer

Perbedaan Temporer x Tarif Hasilnya :

P!P 8 P"P BP 8 P "ewajiban Pajak

angguhan

P!P 9 P"P BP 9 P %set Pajak angguhan

"eterangan

P!P Penghasilan !ebelum Pajak


7/15

BP Beban Pajak

P"P Penghasilan "ena Pajak

P Pajak erutang

).:;lustrasi %set Pajak angguhan dan "ewajiban Pajak angguhan

%gar lebih mudah untuk dipahami, metode perhitungan

penyusutan aset tetap yang dilakukan sudah sama dengan beberapa

peraturan pajak, hanya saja masa manfaatnya yang tidak sesuai dengan

peraturan perpajakan.

).:.1 ;lustrasi %set Pajak angguhanPada tanggal ) , perusahaan membeli sepeda motor

dengan harga perolehan sebesar *p 1).===.===,==. Perusahaan

menggunakan metode garis lurus untuk menghitung beban penyusutan aset

tersebut. Perusahaan mengestimasi bahwa masa manfaat motor tersebut /

tahun dengan pertimbangan medan lapangan tempat perusahaan berada.

!e'ara perpajakan, masa manfaat sepeda motor yaitu : tahun karena masuk

dalam kelompok 1 pada aset bukan bangunan. +aka perbandingan

perhitungan penyusutan aset tetap menurut komersial dan peraturan

perpajakan dapat dijelaskan sebagai berikut

abel ).)

Perhitungan Penyusutan Pajak dan "omersial

Ta!n Peri"!n#an Perpa$a%an Peri"!n#an &omersial

Peri"!n#an B'

Peny!s!"an

Peri"!n#an B'

Peny!s!"an)=1> 1).===.=== : /.===.=== 1).===.=== / :.===.===

)=1? 1).===.=== : /.===.=== 1).===.=== / :.===.===

)=1@ 1).===.=== : /.===.=== 1).===.=== / :.===.===

)=1A 1).===.=== : /.===.=== =

(!mla 1).===.=== (!mla 1).===.===


8/15

Pada tabel ).) di atas dapat dilihat bahwa terdapat perbedaan

pengakuan beban penyusutan setiap tahunnya, namun jumlah pembebanan

pada akhirnya sama.


9/15

abel ).:

Pendapatan Pajak angguhan

Ta!n &ore%si

)is%al

Selisi Pendapa"an Pa$a% Tan##!anPeri"!n#an Nominal

)=1> Positif 1.===.=== 1.===.=== 6 )C )C=.===

)=1? Positif 1.===.=== 1.===.=== 6 )C )C=.===

)=1@ Positif 1.===.=== 1.===.=== 6 )C )C=.===

)=1A (egatif /.===.=== /.===.=== 6 )C #?C=.===$

).:.) ;lustrasi "ewajiban Pajak angguhan

Pada tanggal ) , perusahaan membeli sepeda motor

dengan harga perolehan sebesar *p 1).===.===,==. Perusahaan

menggunakan metode garis lurus untuk menghitung beban penyusutan aset

tersebut. Perusahaan mengestimasi bahwa masa manfaat motor tersebut C

tahun dengan pertimbangan medan lapangan tempat perusahaan berada.

!e'ara perpajakan, masa manfaat sepeda motor yaitu : tahun karena masuk

dalam kelompok 1 pada aset bukan bangunan. +aka perbandingan

perhitungan penyusutan aset tetap menurut komersial dan peraturan

perpajakan dapat dijelaskan sebagai berikut

abel ).C

Perhitungan Penyusutan Pajak dan "omersial

Ta!n Peri"!n#an Perpa$a%an Peri"!n#an &omersial

Peri"!n#an B'

Peny!s!"an

Peri"!n#an B'

Peny!s!"an

)=1> 1).===.=== : /.===.=== 1).===.=== C ).:==.===

)=1? 1).===.=== : /.===.=== 1).===.=== C ).:==.===

)=1@ 1).===.=== : /.===.=== 1).===.=== C ).:==.===

)=1A 1).===.=== : /.===.=== 1).===.=== C ).:==.===


10/15

)=)= = 1).===.=== C ).:==.===

(!mla 1).===.=== (!mla 1).===.===

Pada tabel ).C di atas dapat dilihat bahwa terdapat perbedaan

pengakuan beban penyusutan setiap tahunnya, namun jumlah pembebanan

pada akhirnya sama.

"oreksi iskal

Ta!n Perpa$a%an &omersial Selisi &ore%si )is%al

)=1> /.===.=== ).:==.=== >==.=== (egatif

)=1? /.===.=== ).:==.=== >==.=== (egatif

)=1@ /.===.=== ).:==.=== >==.=== (egatif

)=1A /.===.=== ).:==.=== >==.=== (egatif

)=)= ).:==.=== ).:==.=== Positif

1).===.=== 1).===.=== aktor Perpajakan

!etelah diketahui jumlah selisih beban penyusutan dari masing-

masing tahun sebagaimana tabel ).> diatas. "oreksi fiskal negatif karena

selisih pengakuan diakui se'ara perpajakan, sehingga beban menjadi lebih

bebar dan mengurangi pajak. "oreksi fiskal positif karena perusahaan

melakukan pembebanan penyusutan, namun pajak tidak mengakui adanya

beban penyusutan sehingga biaya berkurang dan pajak menjadi lebih tinggi.

"ewajiban pajak tangguhan diakui ketika adanya koreksi negatif

pada jenis beda temporer. Pada saat pengakuan kewajiban pajak tangguhan,

akun yang menjadi lawannya adalah beban pajak tangguhan.


11/15

Dengan asumsi bahwa peredaran usaha perusahaan men'apai

lebih dari *p C=.===.===.===,== #Lima Puluh +iliar$. +aka dalam perhitungan

pajak, perusahaan menggunakan tarif )C. +aka perhitungan beban pajak

tangguhan adalah sebagai berikut

abel ).?

Beban Pajak angguhan

Ta!n &ore%si

)is%al

Selisi Beban Pa$a% Tan##!an

Peri"!n#an Nominal

)=1> (egatif >==.=== >==.=== 6 )C #1C=.===$

)=1? (egatif >==.=== >==.=== 6 )C #1C=.===$)=1@ (egatif >==.=== >==.=== 6 )C #1C=.===$

)=1A (egatif >==.=== >==.=== 6 )C #1C=.===$

)=)= Positif ).:==.=== ).:==.=== 6 )C >==.===

).CPen'atatan %set Pajak angguhan dan "ewajiban Pajak angguhan

dalam laporan keuangan

).C.1 Pen'atatan %set Pajak angguhan

Dari ilustrasi diatas, maka jurnal yang dilakukan perusahaan untuk

mengakui pendapatan dan beban pajak tangguhan adalah sebagai berikut

abel ).@


12/15

tangguhan

)=1? %set pajak tangguhan

Pendapatan pajak

tangguhan

)C=.===

)C=.===

)=1@ %set pajak tangguhan

Pendapatan pajak

tangguhan

)C=.===

)C=.===

)=1A Beban pajak tangguhan

%set pajak tangguhan

?C=.===

?C=.===

Dari tabel ).@ di atas dapat di lihat bahwa dari tahun )=1> sampai

dengan tahun )=1@ perusahaan mengakui adanya aset pajak tangguhan.

!e'ara konsep seperti ini saja, pada tahun )=1> sampai dengan tahun )=1@

perusahaan mengakui beban penyusutan sebesar *p 1.===.===,== lebih

besar dari yang diakui pajak. (amun, pajak tidak mengakui selisih tersebut,

jadi beban sudah terlanjur diakui perusahaan tersebut, menjadi seperti

penghasilan bagi perpajakan dan dikenai tarif yang berlaku untuk

perusahaan. +aka penghasilan yang tidak nyata dalam laporan keuangan

perusahaan tersebut diakui sebagai aset pajak tangguhan dan menjadi

penghasilan pajak tangguhan yang menettokan beban pajak pada laporan

laba rugi.

).C.C Pen'atatan kewajiban pajak tangguhan

Dari ilustrasi diatas, maka jurnal yang dilakukan perusahaan untuk

mengakui pendapatan dan beban pajak tangguhan adalah sebagai berikut

abel ).A


13/15

"ewajiban pajak

tangguhan

1C=.===

)=1? Beban pajak tangguhan

"ewajiban pajaktangguhan

1C=.===

1C=.===

)=1@ Beban pajak tangguhan

"ewajiban pajak

tangguhan

1C=.===

1C=.===

)=1A Beban pajak tangguhan

"ewajiban pajak

tangguhan

1C=.===

1C=.===

)=)= "ewajiban pajak tangguhan Beban pajak tangguhan

>==.===>==.===

Dari tabel ).A di atas dapat di lihat bahwa dari tahun )=1> sampai

dengan tahun )=1A perusahaan mengakui adanya kewajiban pajak

tangguhan. !e'ara konsep seperti ini saja, pada tahun )=1> sampai dengan

tahun )=1A perusahaan mengakui beban penyusutan sebesar *p >==.===,==

lebih ke'il dari yang diakui pajak. (amun, hal itu sudah sesuai dengan

estimasi manfaat ekonomi motor, jadi terdapat sisa beban yang belum diakuiperusahaan tersebut, menjadi seperti beban bagi perpajakan dan dikenai tarif

yang berlaku untuk perusahaan. +aka beban yang tidak nyata dalam laporan

keuangan perusahaan tersebut diakui sebagai kewajiban pajak tangguhan

dan menjadi beban pajak tangguhan pada laporan laba rugi.


14/15

BAB *PENUTUP

/.1 "esimpulan

Baik aset pajak tangguhan maupun kewajiban pajak tangguhan

dapat terjadi dalam hal- hal sebagai berikut

a. %pabila Penghasilan !ebelum Pajak lebih ke'il dari Penghasilan "ena

Pajak, maka Beban Pajaknya akan juga lebih ke'il dari Pajak erutang,

sehingga akan menghasilkan %set Pajak angguhan.b. %pabila penghasilan sebelum pajak lebih besar dari Penghasilan "ena

Pajak, maka Beban Pajak pun akan lebih besar dari Pajak erutang,

sehingga akan menghasilkan "ewajiban Pajak angguhan.

%set pajak tangguhan timbul apabila beda waktu yang

menyebabkan terjadinya koreksi positif sehingga beban pajak menurut

akuntansi lebih ke'il daripada beban pajak menurut peraturan perpajakan.

Dengan kata lain, aset pajak tangguhan timbul karena ada beda temporer

dimana pen'atatan biaya atau beban ajib Pajak lebih besar dari peraturan

perpajakan, sehingga memun'ulkan koreksi fiskal positif.

"ewajiban pajak tangguhan timbul karena adanya perbedaan

waktu yang menyebabkan terjadinya koreksi negatif sehingga beban pajak

menurut akuntansi lebih besar daripada beban pajak menurut peraturan

perpajakan. Dengan kata lain, kewajiban pajak tangguhan timbul karena ada

beda temporer dimana pen'atatan biaya atau beban ajib Pajak lebih ke'il

dari peraturan perpajakan, sehingga memun'ulkan koreksi fiskal negatif.

DA)TA+ PUSTA&A


15/15

Pernyataan !tandar %kuntansi "euangan (omor :>

0ndang-0ndang (omor =? ahun 1A@/ tentang Pajak Penghasilan

!ebagaimana elah Diubah erakhir Dengan 0ndang-0ndang nomor

/> ahun )==@

akper pajak tangguhan

Documents