advance accounting

23
 BAB FOREIGN CURRENCY TRANSACTION & FOREIGN CURRENCY FINANCIAL STATEMENT Suatu entitas dapat melakukan aktivitas luar negeri dalam dua cara yaitu memiliki transaksi dalam mata uang asing atau memiliki kegiatan usaha lua r neg eri . Di sampi ng itu suatu ent itas jug a dap at menyaj ikan lapor an keuangannya dalam mata uang asing. Materi kuliah ini menjelaskan bagaimana memasukkan transaksi dalam mata uang asing dan kegiatan usaha luar negeri ke dalam laporan keuangan suatu entitas dan bagaimana menjabarkan laporan keuangan dalam mata uang asing ke dalam mata uang penyajian.  Y ang menjadi masalah dalam mata uang asing adalah kurs mana yang akan digunakan dan bagaimana melaporkan pengaruh dari perubahan kurs dalam laporan keuangan. A. T ransaksi da lam mata uang asin g F!r" ign #urr"n#$ tra nsa#ti!n% . '!ns"( dan d")nisi Untuk memahami transaksi dan pelaporan dalam mata uang asing, perlu diketahui beberapa defnisi menurut PS! "# par #$% a. Yang dimaksud dengan kegiatan usaha luar negeri adalah entitas yang merupakan entitas anak, entitas asosiasi, ventura bersama atau cabang dari entitas pelapor yang aktivitasnya dilaksanakan di suatu negara selain negara ent ita s pel apo r atau men ggu nakan mata uan g sel ai n mata uan g ent ita s pelapor. b. !urs adalah rasio pertukaran untuk dua mata uang c. ! urs penutup adalah kurs spot pada akhir periode pelaporan d. ! urs spot adalah kurs untuk realisasi segera e. Mata uang asing adalah mata uang se lain mata uang &ungs ional entitas 10 Tujuan Instruksional Khusus: 1 Mahasiswa dapat mencatat transaksi dalam mata uang asing 2. Mahasiswa dapat menjabarkan laporan keuangan dalam mata uang asing ke dalam mata uang penyajian

Upload: joni-iskandar

Post on 08-Mar-2016

27 views

Category:

Documents


1 download

DESCRIPTION

Foreign Currency

TRANSCRIPT

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 1/22

  BAB

FOREIGN CURRENCY TRANSACTION &

FOREIGN CURRENCY FINANCIAL STATEMENT

Suatu entitas dapat melakukan aktivitas luar negeri dalam dua cara

yaitu memiliki transaksi dalam mata uang asing atau memiliki kegiatan usaha

luar negeri. Di samping itu suatu entitas juga dapat menyajikan laporan

keuangannya dalam mata uang asing.Materi kuliah ini menjelaskan bagaimana memasukkan transaksi dalam

mata uang asing dan kegiatan usaha luar negeri ke dalam laporan keuangan

suatu entitas dan bagaimana menjabarkan laporan keuangan dalam mata

uang asing ke dalam mata uang penyajian. Yang menjadi masalah dalam mata uang asing adalah kurs mana yang

akan digunakan dan bagaimana melaporkan pengaruh dari perubahan kurs

dalam laporan keuangan.

A. Transaksi dalam mata uang asing F!r"ign #urr"n#$ transa#ti!n%. '!ns"( dan d")nisi

Untuk memahami transaksi dan pelaporan dalam mata uang asing,

perlu diketahui beberapa defnisi menurut PS! "# par #$%

a. Yang dimaksud dengan kegiatan usaha luar negeri adalah entitas yang

merupakan entitas anak, entitas asosiasi, ventura bersama atau cabang dari

entitas pelapor yang aktivitasnya dilaksanakan di suatu negara selain negara

entitas pelapor atau menggunakan mata uang selain mata uang entitas

pelapor.

b. !urs adalah rasio pertukaran untuk dua mata uang

c. !urs penutup adalah kurs spot pada akhir periode pelaporan

d. !urs spot adalah kurs untuk realisasi segera

e. Mata uang asing adalah mata uang selain mata uang &ungsional entitas

"

10

Tujuan Instruksional Khusus:

1 Mahasiswa dapat mencatat transaksi dalam mata uang asing

2. Mahasiswa dapat menjabarkan laporan keuangan dalam mata uang asing ke

dalam mata uang penyajian

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 2/22

&. Mata uang &ungsional adalah mata uang pada lingkungan utama dimana

entitas beroperasi, yaitu lingkungan dimana entitas tersebut utamanya

menghasilkan dan mengeluarkan kas

g. Mata uang penyajian adalah mata uang yang digunakan dalam penyajian

laporan keuangan

h. Pos moneter adalah unit mata uang yang dimiliki serta aset dan liabilitas

yang akan diterima atau dibayarkan dalam jumlah unit yang tetap atau dapat

ditetapkan

i. Selisih kurs adalah selisih yang dihasilkan dari penjabaran sejumlah

tertentu satu mata uang ke dalam mata uang yang lain pada kurs yang

berbeda

'aktor yang harus dipertimbangkan dalam menentukan mata uang

&ungsional%

( Mata uang yang paling mempengaruhi harga jual barang dan jasa

)mata uang yang harga jual barang dan jasa didenominasikan dan

diselesaikan*( Mata uang dari +egara yang kekuatan persaingan dan peraturannya

sebagian besar menentukan harga jual barang dan jasa suatu entitas( Mata uang yang paling mempengaruhi biaya tenaga kerja, bahan baku,

dan biaya lain dari pengadaan barang atau jasa

'aktor lain yang harus dipertimbangkan dalam menentukan mata uang

&ungsional bisa dilihat di par "# dan "" PS! "#

*. +"la(!ran transaksi mata uang asing k" dalam mata uang

,ungsi!nal

  Yang dimaksud dengan transaksi mata uang asing adalah transaksi

yang didenominasikan atau memerlukan penyelesaian dalam mata uang

asing, termasuk transaksi yang timbul ketika entitas%

( membeli atau menjual barang atau jasa yang harganya didenominasikan

dalam mata uang asing( meminjam atau meminjamkan dana ketika jumlah yang merupakan utang

atau tagihandidenominasikan dalam mata uang asing atau

( memperoleh atau melepas asset, atau mengadakan atau menyelesaikanliabilitas yang didenominasikan dalam mata uang asing.

Pada pengakuan a-al, transaksi mata uang asing dicatat dalam mata

uang &ungsional dengan menggunakan kurs spot antara mata uang

&ungsional dengan mata uang asing pada tanggal transaksi. Sedangkan

pelaporan pada akhir periode pelaporan berikutnya adalah sbb%

a. Pos moneter mata uang asing dijabarkan menggunakan kurs penutup.

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 3/22

b. Pos nonmoneter yang diukur dalam biaya historis dalam mata uang

asing dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal transaksic. Pos nonmoneter yang diukur pada nilai -ajar dalam mata uang asing

dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal ketika nilai -ajar

ditentukan. /iasanya tanggal yang dipergunakan adalah tanggal

neraca, sehingga kurs yang digunakan adalah kurs penutup

Untuk alasan praktis, kurs yang mendekati kurs aktual pada tanggal

transaksi sering digunakan, misalnya kurs rata(rata untuk seminggu atau

sebulan dapat digunakan untuk semua transaksi dalam mata uang asing

yang terjadi selama periode tersebut, kecuali jika kursnya ber0uktuasi secara

signifkan.

1ontoh%" Desember #"#, 2 1o., perusahaan 3ndonesia, mengimpor barang

dagangan dari sebuah perusahaan US senilai 4"#,###. Utang akan

dibayarkan dalam US4 pada "" 5anuari #"" mata uang &ungsional 2 1o.

adalah 6p. !urs pada saat itu 4" 7 6p.$.89#,(. Dari transaksi ini, 2 1o. akan

membuat jurnal%Persediaan 6p.$8.9##.###,(.

:utang dagang )&c* 6p.$8.9##.###,(.)untuk mencatat impor barang dagangan 4"#,### ; 6p $.89#*

/ila tanggal <" Desember #"#, kurs berubah menjadi 4" 7

6p.=.###,(, maka hutang akan menjadi =.### ; "#,### 7 6p.=#.###.### dan

perusahaan mengakui rugi selisih kurs sebesar 6p.9.9##.###,(. Perusahaan

akan menjurnal%

6ugi selisih kurs 6p.9.9##.###,(:utang dagang )&c* 6p.9.9##.###,(

>untuk mencatat rugi selisih kurs )=.### ( $.89#* ; "#,###?

Per <" Desember #"#, 2 1o. mempunyai persediaan sebesar

6p.$8,9##,### )4"#,###* sesuai dengan penjelasan di atas, persediaan akan

dijabarkan dengan menggunakan kurs tanggal "" Desember #"#, sehingga

tidak ada selisih kurs atas persediaan.Pada saat melakukan pembayaran ,"" 5anuari #"", jika kurs untuk 4"

7 6p.=.#9#,(, maka 2 1o. akan membuat jurnal%:utang dagang )&c* 6p.=#.###.###,(6ugi selisih kurs 9##.###,(

!as 6p.=#.9##.###,(>untuk mencatat pelunasan hutang dagang dan rugi selisih kurs )=.#9# @

=.###* ; "#,### ?

B. La(!ran k"uangan d"ngan mata uang asing F!r"ign #urr"n#$

)nan#ial stat"m"nt%

<

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 4/22

/agian ini membahas bagaimana perusahaan induk

mengkonsolidasikan laporan keuangan anak perusahaannya yang

menggunakan mata uang yang berbeda dengan mata uang pelaporan

induknya. Dalam hal ini konsep pembedaan mata uang pelaporan dengan

mata uang &ungsional menjadi penting.

Di dalam literatur akuntansi terdapat dua pendekatan untuk menjabarkan

laporan keuangan dalam mata uang yang berbeda dengan induknya, yaitu

closing atau current rate method dan temporal method. Sedangkan 3'6S dan

PS! hanya menyebut satu saja yaitu penjabaran dengan metode current 

rate dengan asumsi mata uang yang digunakan untuk penyajian laporan

keuangan anak perusahaan adalah mata uang &ungsionalnya.

. Cl!sing-#urr"nt rat" m"t!d /iasa dis"/ut translati!n m"t!d%1losingAcurrent rate method adalah metode yangmenjabarkan laporan keuangan dari mata uang &ungsional ke mata

uang penyajian. Metode ini digunakan untuk%a. suatu perusahaan yang berdiri sendiri, a stand(alone entity, yang

mencatat buku(bukunya dalam mata uang &ungsional, tetapi menyajikan

laporan keuangannya dalam mata uang selain mata uang &ungsionalnya

b. anak perusahaan, cabang, atau asosiasi yang mencatat buku(bukunyadalam mata uang &ungsionalnya kemudian menjabarkan laporan

keuangannya ke dalam mata uang pelaporan induknya untuk kepentingan

penyusunan laporan konsolidasi.

*. T"m(!ral m"t!d /iasa dis"/ut r"m"asur"m"nt m"t!d% Bemporal method adalah metode penjabaran dari mata uang asing

ke matauang &ungsional. Metode ini digunakan untuk%

a. suatu perusahaan yang berdiri sendiri, a stand(alone entity, yang

mencatat buku(bukunya dalam mata uang selain mata uang &ungsional,

tetapi menyajikan laporan keuangannya dalam mata uang &ungsionalnyab. kegiatan usaha luar negeri , a &oreign operation, yang mencatat buku(

bukunya dalam mata uang lokal tetapi mata uang &ungsionalnya sama

dengan mata uang induk perusahaannya.

/ila 2 perusahaan US, punya anak perusahaan di U!, maka terdapat <

kemungkinanpenjabaran%

Mata uang&ungsional

Mata uangpenyajian

Prosedurkonsolidasi

!asus " /ritish pounds /ritish pounds closingAcurrent rate

method!asus US4 /ritish pounds temporal method!asus < Curo /ritish pounds Bemporal dan

current rate method

8

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 5/22

!urs yang dipakai untuk menjabarkan laporan keuangan dengan current rate

dan temporal method adalah sbb%

!urs untuk menjabarkan pos(pos neraca

/alance sheet closingAcurrent rate

method

temporal method

Share capital

preacEuisition 6AC

:istorical rate :istorical rate

Post acEuisition 6AC Bidak dijabarkan karena

merupakan hasil

akumulasi perhitungan

dari tahun ke tahun

 Bidak dijabarkan karena

merupakan hasil

akumulasi perhitungan

dari tahun ke tahun

Monetary assets liabilities )cash,

receivable, payable*

closingAcurrent rate current rate

+onmonetary items at

historical cost )f;ed

assets, investment at

cost, prepaid items,

inventories, intangible

asset*

closingAcurrent rate :istorical rate

+onmonetary items at &air

value )trading securities,

revalued f;edassets*&e;ed assets,

investment at cost,

prepaid items,

inventories, intangible

asset*

closingAcurrent rate 6ate pada -aktu revaluasi

atau &air value ditentukan

Faba rugi selisih kurs dari

penjabaran

!e neraca )ekuitas*,

sebagai other

comprehensive income

!e laporan laba rugi

!urs untuk menjabarkan pos(pos laba rugi

Faba rugi closingAcurrent rate

method

temporal method

Sales, purchases,

e;penses and income

items that result in

in0o-Aout0o- o&

monetary items

ctual rate, hanya untuk

kepraktisan, digunakan

kurs rata(rata dengan

asumsi unsur(unsur

pembentuk laba rugi

tersebut terjadi secara

merata

ctual rate, hanya untuk

kepraktisan, digunakan

kurs rata(rata dengan

asumsi unsur(unsur

pembentuk laba rugi

tersebut terjadi secara

merata1ost o& sales ctual rate, hanya untuk

kepraktisan, digunakan

kurs rata(rata dengan

asumsi unsur(unsur

pembentuk laba rugi

tersebut terjadi secara

merata

:istorical rate o& original

purchase

Depreciation, amortiGation

and any other allocation

ctual rate pada saat

e;pense terjadi,atau kurs

:istorical rate o& original

acEuisition )either at the

9

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 6/22

o& nonmonetary items rata(rata bila e;pense

terjadi merata sepanjang

tahun

date o& purchase &or

historical items or the date

o& valuation &or items

carried at &air value*Dividends and other

appropriation o& profts

ctual rate ctual rate

Dalam kombinasi bisnis, aset dan liabilitas entitas asing dijabarkan ke

dalam mata uang penyajian induk menggunakan kurs pada saat terjadinya

kombinasi bisnis.

set dan liabilitas entitas asing tersebut dinilai berdasarkan &air value

dari mata uang entitas tersebut kemudian dijabarkan ke dalam mata uang

penyajian induknya menggunakan kurs pada saat terjadinya kombinasi

bisnis. Selisih antara nilai -ajar investasi dengan hasil penjabaran aset neto,

diperlakukan sebagai good-ill./ila terdapat selisih antara nilai buku dan nilai -ajar dan anak

perusahaan )&oreign entity* membukukan transaksinya dalam mata uang

&ungsionalnya, maka selisih tersebut diatribusikan ke aset, liabilitas, dan

good-ill menggunakan mata uang lokal, kemudian dijabarkan menggunakan

closingAcurrent rate method.Misal P 1o., perusahaan US membeli S, perusahaan 3nggris dan

menghasilkan selisih H"#,### dialokasikan ke Patent dengan amortisasi "#

tahun. !urs pada saat kombinasi bisnis a-al ##= H" 7 4".9# kurs rata(rata

H" 7 4".89 kurs akhir tahun H" 7 4".8#. /erarti paten a-al tahun H"#,### 7

4"9,### amortisasi paten H"#,###A"# ; ".89 7 4",89# paten akhir H=,### ;

".8# 7 4",I##, sehingga ada selisih kurs )sebagai J13* "9,### @ ",89# @

",I## 7 4=9#

/ila dalam kasus di atas, anak perusahaan )&oreign entity*

membukukan transaksinya dalam mata uang selain mata uang

&ungsionalnya, maka selisih tersebut diatribusikan ke aset, liabilitas, dan

good-ill menggunakan mata uang lokal, kemudian dijabarkan menggunakan

temporal method. /erarti paten a-al tahunH"#,### 7 4"9,### amortisasi

paten H"#,###A"# ; ". 9# 7 4",9## patent akhir H=,### ; ".9# 7 4"<,9##,

sehingga tidak ada selisih kurs.

0. Ilustrasi ("n1a/aran d"ngan #l!sing-#urr"nt rat" m"t!d

<" Desember ##=, P 1o., sebuah perusahaan US, membeli seluruh

saham S 1orp., sebuah perusahaan 3nggris, senilai 499,### secara kas.

 Bidak ada selisih antara nilai buku dan nilai -ajar aset neto pada saat

pembelian ini dan kurs H " 7 US4".9#. +eraca S pada saat diakuisisi tampak

sbb%

I

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 7/22

/ritish pounds

)H*

!urs US4

ssets

1ash "8#,### ".9# "#,###ccounts 6eceivable 8#,### ".9# I#,###3nventories )at cost* "#,### ".9# "$#,###Plants ssets "##,### ".9# "9#,###Fess% ccumulated depreciation )#,###* ".9# )<#,###

*  Botal assets <$#,### 9K#,###Fiabilities CEuitiesccounts Payable <#,### ".9# 89#,###/onds Payable "##,### ".9# "9#,###1apital stock ##,### ".9# <##,###

6etained earnings 9#,### ".9# K9,###  Botal Fiabilities CEuities <$#,### 9K#,###

  Pada < 5anuari #"# S menyerahkan uang muka tanpa bunga ke P

sebesar 4$8,### )H 9I,###*. Uang muka ini akan diselesaikan dalam US4.

Dengan asumsi mata uang &ungsional S adalah H, maka bagi S transaksi ini

adalah transaksi dalam mata uang asing, sehingga bila kurs akhir tahun

berubah maka S harus membuat penyesuaian dan mengakui labaArugi selisih

kurs. /agi P transaksi ini bukan transaksi dalam mata uang asing, sehinggabila kurs akhir tahun berubah maka P tidak membuat penyesuaian dan tidak

mengakui labaArugi selisih kurs.Selama tahun #"# kurs 4 menguat terhadap H. !urs rata(rata H " 7

US4".89 dan kurs akhir tahun H " 7 US4".8#. S membayar dividend H<#,###

kurs saat pembagian dividend H " 7 US4".8Untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi, maka laporan

keuangan S harus dijabarkan dulu dalam sebuah kertas kerja, setelah itu baru

dikonsolidasikan dengan P.

!ertas kerja penjabaran neraca percobaan 2 dengan closingAcurrentrate method untuk #"# akan tampak sbb%

 Brial balance

)H*

!urs Brial balance

)4*Debits1ash ""#,### ".8# "98,###ccounts 6eceivable $#,### ".8# "",###3nventories )'3'J* "#,### ".8# "I$,###Plants ssets "##,### ".8# "8#,###dvanced to P I#,###L ".8# $8,###

1ost o& sales K#,### ".89 <=",9##Depreciation "#,### ".89 "8,9##ages salaries "#,### ".89 "K8,###Jther e;penses I#,### ".89 $K,###Dividends <#,### ".8 8,I##ccumulated J13 $,I##

2345444 50235*441reditsccumulated depreciation <#,### ".8# 8,###ccounts payable <I,### ".8# 9#,8##

K

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 8/22

/onds payable "##,### ".8# "8#,###1apital stock ##,### ".9# <##,###6etained earnings 9#,### ".9# K9,###

Sales 98#,### ".89 K$<,###C;change gain )advance* 8,### ".89 9,$##

2345444 50235*44

Dari kertas kerja penjabaran neraca percobaan tersebut, dapat dibuat

laporan keuangan )3ncome statement dan /alance sheet* S sbb%

S 1o.3ncome and 6etained earnings statement'or the year ended Dec <", #"#Sales K$<,###Fess%

  1ost o& sales <=",9##  Depreciation "8,9##  ages salaries "K8,###  Jther e;penses $K,###

 Botal costs e;penses IIK,###Jperating income ""I,###C;change gain )advance* 9,$##+et income "",$##6etained earnings, 5an " K9,###

"=I,$##Fess% Dividends 8,I##

6etained earnings, Dec <" "98,##S 1o. /alance Sheet at Dec <", #"#ssets

1ash "98,###

ccounts 6eceivable "",###3nventories )'3'J* "I$,###Plants ssets "8#,###Fess ccumulated depreciation 8,###dvanced to P $8,###

I"I,###Fiabilities CEuitiesccounts payable 9#,8##/onds payable "8#,###1apital stock <##,###6etained earnings "98,##ccumulated J13 )$,I##*

I"I,###

!ertas kerja konsolidasi dengan penjabaran menggunakan current rate

method tampak sbb%

  P S djustments andelimination 1onsolidated

statementDebits 1redits

3ncome statement

Sales ","$,<#

#

K$<,### ,##",<##

Dividend income 8,I## a. 8,I#

#1ost o& sales I##,### <=",9## ==",9##Depreciation 8#,### 65744 98,9##

$

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 9/22

e;penseages salaries <##,### "K8,### 8K8,###Jther e;penses "9#,### $K,### c.

"8,9##

9",9##

C;change gain 9,$## 9,$##+et income "K#,=## "",$## <9,I##6etained earnings

6etained earnings

beg.

89,9## K9,### b.

K9,###

89,9##

+et income "K#,=## "",$## <9,I##Dividend "##,### 8,I## a.

8,I##

"##,###

6etained earnings

end

<"I,8## "98,## <$","##

/alance sheet1ash <"K,I## "98,### 8K",I##ccounts

receivable

"9#,### "",### I,###

3nventories <##,### "I$,### 8I$,###Plants assets 8##,### "8#,### 98#,###ccm.

depreciation

"##,### 8,### "8,###

dvanced to P $8,### e.

$8,###3nvestment in S 99,### b.

99,###Patent b.

"9#,###

c.

8,9##

d.

=,9##

"I,###

",9=,I#

#

I"I,### ",K9,###

ccounts Payable "8,## 9#,8## "=,I##dvance &rom S $8,### e.

$8,###

(

/onds Payable 9#,### "8#,### <=#,###

1apital stock $##,### <##,### b.

<##,###

$##,###

6etained earnings <"I,I## "98,## <$","##A##umulat"d

OCI

)$,I##* d.

=,9##

)<$,"##*

",9=,I#

#

I"I,### ",K9,###

 5urnal eliminasi yang dibuat adalah sbb%

a. Dividend income 4 8,I##Dividend 4 8,I##

)untuk mengeliminasi dividend income P*

b. 6etained Carnings @S beginning 4 K9,###  1apital stock @ S <##,###  Patent "9#,###  3nvestment in S 499,###)untuk mengeliminasi akun reciprokal dan memunculkan akun patent*

=

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 10/22

c. Jther e;penses 4 "8,9##Patent 4 "8,9##

)untuk mengamortisasi patent*

d. ccumulated J13 4 =,9##Patent 4 =,9##

)untuk mencatat selisih kurs yang timbul dari patent*Perhitungan%/eginning Patent H"##,### ; ".9# 7 4"9#,###mortisasi H"##,###A"# ; ".89 7 "8,9##

  4"<9,9##Cnding patent )H"##,### ( H"#,###* ; ".8# 7 "8#,###ccumulated J13 )4 =,9##*

e. dvance &rom S 4 $8,###

dvanced to P 4 $8,###)untuk menghilangkan transaksi uang muka antar perusahaan*

/ila mata uang &ungsional S adalah US4, maka penjabarannya

menggunakan temporal method, dan kertas kerja penjabarannya tampak

sbb%

 Brial balance

)H*

!urs Brial balance

)4*Debits

1ash ""#,### ".8# "98,###ccounts receivable $#,### ".8# "",###3nventories )'3'J* "#,### ".8 "K#,8##Plants assets "##,### ".9# "9#,###dvanced to P 9I,###" ".9# $8,###1ost o& sales K#,### :istorical 8#","##<

Depreciation e;pense "#,### ".9# "9,###ages salaries "#,### ".89 "K8,###Jther e;penses I#,### ".89 $K,###Dividends <#,### ".8 8,I##C;change loss8 05044

=9I,### ",<=<,8##

1reditsccumulated depreciation <#,### ".9# 89,###ccounts Payable <I,### ".8# 9#,8##/onds Payable "##,### ".8# "8#,###1apital stock ##,### ".9# <##,###6etained earnings 9#,### ".9# K9,###Sales 98#,### ".89 K$<,###

=9I,### ",<=<,8##" !arena mata uang &ungsional S adalah 4, maka uang muka ke P yang

didenominasikan dalam 4,bukan transaksi dalam mata uang asing, sehingga

S tidak mengakui labaArugi selisih kurs.

Data yang berkaitan dengan inventory dan cost o& sales adalah sbb%

H !urs 4/eginning 3nventory #"# "#,### ".9# : "$#,###Purchases #"# K#,### ".89 <=",9##Noods available &or sale <=#,### 9K",9##Cnding 3nventory "#,### ".8 : "K#,8##1ost o& sales K#,### 8#","##

"#

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 11/22

 !arena cost o& sales dihitung dengan '3'J, maka kurs yang dipakai untuk

ending inventory adalah kurs pada pembelian terakhir yaitu ".8< 1ost o& sales sebesar 48#","## adalah hasil perhitungan seperti terlihat di

atas.8 Selisih penjabaran akun(akun debit dengan kredit diperlakukan sebagai

labaArugi selisih kurs

!ertas kerja konsolidasi dengan remeasurement tampak sbb%

P S djustments and

elimination

1onsolidat

ed

statementDebits 1redits

3ncome statement

Sales ","$,<## K$<,### ,##",<##Dividend income 8,I## a. 8,I#

#1ost o& sales I##,### 8#","## ",##","##Depreciation

e;pense

8#,### 75444 99,###

ages salaries <##,### "K8,### 8K8,###Jther e;penses "9#,### $K,### c.

"9,###

9,###

C;change loss <,<## <,<##+et income "K#,=## "#,I## "9,=##

6etained earnings6etained earnings

beg.

89,9## K9,### b. K9,##

#

89,9##

+et income 845244 4*534

4

*75244

Dividend "##,### 8,I## a.

8,I##

"##,###

6etained earnings

end

035644 07544

4

035644

/alance sheet

1ash <"K,I## "98,### 8K",I##

ccounts

receivable

"9#,### "",### I,###

3nventories <##,### 84564

4

8K#,8##

Plants assets 8##,### "9#,### 99#,###ccm.

depreciation

"##,### 675444 "89,###

dvanced to P $8,### d.

$8,###3nvestment in S 99,### b.

99,###Patent b.

"9#,###

c.

"9,###

"<9,###

572*534

4

3*7564

4

58665444

ccounts Payable "8,## 9#,8## "=,I##dvance &rom S $8,### d.

$8,###

(

/onds Payable 9#,### "8#,### <=#,###1apital stock $##,### <##,### b. $##,###

""

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 12/22

<##,###6etained earnings <"I,I## "<9,### <I",8##

572*534

4

3*7564

4

58665444

 5urnal eliminasi yang berbeda dengan current rate method, hanya di

amortisasi patent. /esarnya amortisasi patent dihitung sebesar 4"9#,### %

"# th 7 4"9,###

6. +"n1a/aran d"ngan #urr"nt rat" m"t!d m"li/atkan n!n

#!ntr!lling int"r"st

" 5anuari #"#, P 1orp. sebuah perusahaan US, membeli =#O saham

S, sebuah perusahaan asing dengan Focal 1urrency Unit )F1U* sebagai mata

uang &ungsionalnya senilai 4=,9##. !urs saat itu 94.7 : LCU eEuity S

terdiri dari 1apital stock F1U ",###,### dan retained earning F1U 9##,###.

 Bidak ada selisih antara nilai buku dan nilai -ajar aset neto, bila ada selisih

antara nilai investasi dengan nilai -ajar, dialokasikan ke Patent dengan masa

amortisasi "# tahun.

+ilai tukar F1U terhadap US4 untuk #"# adalah sbb%

" 5anuari #"# US 4#."96ata(rata #."IDividend #."I<" Desember #"# #."K

+"ritungan (at"nt+ilai total saham perusahaan S "##A=# ; =,9## 7 4 99,###+ilai -ajar asset neto F1U ",9##,### ; #."9 7 9,###Patent dalam 4 7 4 <#,###Patent dalam F1U <#,### % #."9 7 F1U ##,###

mortisasi patentAtahun F1U ##,### % "# th 7 F1U #,###

!arena mata uang &ungsional S adalah F1U, maka penjabaran laporan

keuangannya menggunakan #urr"nt rat" m"t!d, sehingga neraca

percobaan dan lembar kerja penjabarannya tampak sbb%

 Brial balance

)F1U*

!urs Brial balance

)4*Debits1ash "#,### #."K ",K##ccounts receivable 8#,### #."K I,$##3nventories )'3'J* "9#,### #."K 9,9##

"

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 13/22

Fand 9#,### #."K 8,9##/uildings K##,### #."K ""=,###CEuipment ",###,### #."K "K#,###

1ost o& sales K##,### #."I "",###Depreciation e;pense ##,### #."I <,###Jperating e;penses "9#,### #."I 8,###Dividends "##,### #."I "I,###

<,<##,### 98=,9##1reditsccm. depreciation(buildings "##,### #."K "K,###ccm. depreciation(

eEuipment

<##,### #."K 9",###

ccounts Payable ##,### #."K <8,###1apital stock ",###,### #."9 "9#,###

6etained earnings 9##,### #."9 K9,###Sales ",##,### #."I "=,###ccm other comprehensive

income

<#,9##

<,<##,### 98=,9##

Sedangkan kertas kerja konsolidasinya tampak sbb%

  P S djustments 1onsolidate

"<

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 14/22

elimination d

statementDebits 1redits

3ncome statement

Sales I##,### "=,##

#

K=,###

Dividend income "8,8## a.

"8,8##1ost o& sales <##,### "",##

#

8",###

Depreciation e;pense "#,### <,### "9,###Jperating e;penses I$,8## 8,### d.

<,##

=9,I##

+13 e;pense c.

,#$#

,#$#

+et income "I,### 8,### "<#,<#6etained earnings

6etained earnings

beg.

"#,### K9,### b.

K9,###

"#,###

+et income "I,### 8,### "<#,<#Dividend 9#,### "I,### a.

"8,8##c.

",I##

9#,###

6etained earnings end "=I,### $<,### ##,<#/alance sheet

1ash "9,9# ",K## "I,=9#ccounts receivable 8#,### I,$## 8I,$##3nventories $#,### 9,9## "#9,9##Fand 9#,### 8,9## =,9##/uilding (net "9#,### "#,##

#

9,###

CEuipment(net 8##,### ""=,##

#

9"=,###

3nvestment in S =,9## b.

=,9##Patent b.

<#,###

e.

<,$##

d.

<,##

 

<#,I##

=I8,K9# =K,9#

#

",#I<,<9#

ccounts Payable I$,K9# <8,### "#,K9#1apital stock K##,### "9#,##

#

b.

"9#,###

K##,###

6etained earnings "=I,### $<,### ##,<#A##umulat"d OCI <#,9## &.

<,#9#

e.

<,8#

<#,$K#

+13 beg b.

9,9##

&.

<,#9#+13 end c.

8$#

e.

<$#

=,8"#"

=I8,K9# =K,9# ",#I<,<9#

"8

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 15/22

#+13 ending 4=,8"# bisa dicek sbb%"#O ; )"9#,### $<,###* 7 <,<##

J13 "#O ; <#,9## 7 <,#9#Cnding patent "#O ; <#,I## 7 <,#I#

  =,8"#

 5urnal e adalah jurnal untuk mengalokasikan selisih kurs patent ke +13 )"#O

; <,$##* sedangkan jurnal & adalah jurnal untuk mengalokasikan selisih

penjabaran ke +13 )"#O ; <#,9##*

7. +"n1a/aran d"ngan #urr"nt rat" m"t!d m"li/atkan n!n

#!ntr!lling int"r"st s"taun s"t"la k!m/inasi /isnis

  Selama tahun #"", kurs F1U menguat terhadap 4. !urs rata(rata

#."$, kurs untuk dividend dan uang muka antar perusahaan juga #."$ kurs

untuk penjualan persediaan antar perusahaan #."K9 dan kurs akhir tahun

#."=  S memberikan uang muka 1angka (an1ang ke P senilai F1U <##,###,

tingkat bunga "#O. Uang muka akan diselesaikan dalam F1U sehingga untuk

P transaksi ini adalah transaksi dalam mata uang asing.

  Selama tahun #"", P menjual inventory ke S, cost 4K#,### dijual4$8,### didenominasikan dalam F1U. !urs pada saat itu F1U" 7 4#."K9. S

berhasil menjual kembali K9O dari inventory tsb. ke pihak luar.

+eraca percobaan dan lembar kerja penjabaran tahun #"" tampak sbb%

 Brial balance

)F1U*

!urs Brial balance

)4*Debits1ash "9,### #."= ,$9#

ccounts receivable 9,### #."= 8,K9#3nventories )'3'J* $#,### #."= "9,##3nventories )'3'J* "#,### #."K9 ",###dvance to P <##,### #."= ,$##Fand 9#,### #."= 8K,9##/uildings K##,### #."= "<<,###CEuipment ",##,### #."= $,###1ost o& sales 8$#,### #."$ $I,8##1ost o& sales <I#,### #."K9 I<,###Depreciation e;pense ##,### #."$ <I,###Jperating e;penses "K#,### #."$ <#,I##

Dividends "##,### #."$ "$,###  Botal debits 8,8##,### K8<,<##1reditsccm. depreciation(buildings "##,### #."= "=,###

ccm. depreciation(

eEuipment

<##,### #."= 9K,###

ccounts Payable ##,### #."= <$,###1apital stock ",###,### #."9 "9#,###6etained earnings 9##,### $<,###Sales ",##,### #."$ "I,###

"9

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 16/22

ccm other comprehensive

income

"$#,<##

<,<##,### K8<,<##

  5urnal eliminasi

3nvestment =#O )$###(<##<,$##* K,K8#

R/E 7,740

Dividend income 4"I,##

Dividend ( S 4"I,##

1apital Stock "9#,###

6AC $<,###

Patent <#,I##

3nvestment in S =,9## K,K8# <K,8#

+13

C;penses

Patent

" 5anuari #"#, P 1orp. sebuah perusahaan US, membeli =#O saham S,

sebuah perusahaan 5epang senilai 4=,9##. !urs saat itu 4" 7 Q =# eEuity

S terdiri dari 1apital stock Q=,###,### dan retained earning Q=,9,###.

 Bidak ada selisih antara nilai buku dan nilai -ajar aset neto, bila ada selisih

antara nilai investasi dengan nilai -ajar, dialokasikan ke Patent dengan masa

amortisasi "# tahun mata uang &ungsional S adalah Q.

+ilai tukar US4 terhadap Q untuk #"# adalah sbb%

" 5anuari #"# Q =#6ata(rata =9Dividend =9<" Desember #"# "##

+"ritungan (at"nt+ilai total saham perusahaan S "##A=# ; =,9## 7 4 99,###+ilai -ajar asset neto Q"$,9,### % =# 7 #,9##Patent dalam 4 7 4 9,9##

"I

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 17/22

Patent dalam Q 7 Q8,K9,###

!arena mata uang &ungsional S adalah Q, maka penjabaran laporan

keuangannya menggunakan current rate method, sehingga neraca

percobaan dan lembar kerja penjabarannya tampak sbb%

 Brial balance

)Q*

!urs 4 thd Q Brial balance

)4*Debits1ash <<$,### "## <,<$#ccounts receivable I8#,### "## I,8##3nventories )'3'J* ",9##,### "## "9,###

Fand 8,9##,### "## 89,###/uildings K,###,### "## K#,###CEuipment "#,###,### "## "##,###1ost o& sales K,"9,### =9 K9,###Depreciation e;pense ",==9,### =9 ",###Jperating e;penses ",9#,### =9 "I,###Dividends ",##K,### =9 "#,I##ccm Jther 1omprehensive

income

*45*4

<9,I9,### <$,9##1redits

ccm. depreciation(buildings ",###,### "## "#,###ccm. depreciation(

eEuipment

<,###,### "## <#,###

ccounts Payable ,###,### "## #,###1apital stock =,###,### =# "##,###6etained earnings =,9,### =# "#,9##Sales "",8##,### =9 "#,###

<9,I9,### <$,9##

  P S djustments

elimination

1onsolidat

ed

statementDebits 1redits

3ncome statement

Sales I##,### "#,###

K#,###

Dividend income =,98# a.

=,98#1ost o& sales <##,### K9,### <K9,###Depreciation e;pense "#,### ",### "8",###Jperating e;penses I$,8## "I,### d.

8,=K8

$=,<K8

+13 c.

<#<

<#<

"K

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 18/22

+et income "","8# $,### ""8,<<6etained earnings

6etained earnings beg. "#,### "#,9#

#

b.

"#,9##

"#,###

+et income "K#,=## $,### ""8,<<Dividend 9#,### "#,I## a.

=,98#c.

",#I#

9#,###

6etained earnings end "=","8# ==,=## "$8,<</alance sheet

1ash ",9## <,<$# "9,$$#ccounts receivable 8#,### I,8## 8I,8##3nventories $#,### "9,### =9,###

Fand 9#,### 89,### =9,###/uilding (net "9#,### K#,### #,###CEuipment(net 8##,### "##,##

#

9##,###

3nvestment in S =,9## b.

=,9##Patent b.

9,9##

d.

8,=K8

e.

9,##"

8,99

=I,### <=,K$

#

",#"8,$#9

ccounts Payable K#,$I# I#,### "<#,$I#1apital stock K##,### "##,##

#

b.

"##,###

K##,###

6etained earnings "=","8# ==,=## "$8,<<A##umulat"d OCI *45*

4%

e.

9,##"

)9,""*

+13 beg b.

9,9##+13 end c.

K9K

8,K8<

=I,### <=,K$#

",#"8,$#9

RANG'UMAN

.  Bransaksi mata uang asing adalah transaksi yang didenominasikan atau

memerlukan penyelesaian dalam mata uang asing.

. Pada pengakuan a-al, transaksi mata uang asing dicatat dalam mata uang

&ungsional dengan menggunakan kurs spot antara mata uang &ungsional

dengan mata uang asing pada tanggal transaksi.

<. Pelaporan pada akhir periode pelaporan berikutnya adalah sbb%a. Pos moneter mata uang asing dijabarkan menggunakan kurs penutup.b. Pos nonmoneter yang diukur dalam biaya historis dalam mata uang asing

dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal transaksic. Pos nonmoneter yang diukur pada nilai -ajar dalam mata uang asing

dijabarkan menggunakan kurs pada tanggal ketika nilai -ajar ditentukan.

"$

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 19/22

/iasanya tanggal yang dipergunakan adalah tanggal neraca, sehingga kurs

yang digunakan adalah kurs penutup

8. Berdapat dua pendekatan untuk menjabarkan laporan keuangan dalam

mata uang yang berbeda dengan induknya, yaitu closing atau current rate

method dan temporal method.

9. 1losingAcurrent rate method adalah metode yangmenjabarkan laporan

keuangan dari mata uang &ungsional ke mata uang penyajian. Metode ini

digunakan untuk%

c. suatu perusahaan yang berdiri sendiri, yang mencatat buku(bukunya

dalam mata uang &ungsional, tetapi menyajikan laporan keuangannya

dalam mata uang selain mata uang &ungsionalnyad. anak perusahaan, cabang, atau asosiasi yang mencatat buku(bukunya

dalam mata uang &ungsionalnya kemudian menjabarkan laporan

keuangannya ke dalam mata uang pelaporan induknya untuk kepentingan

penyusunan laporan konsolidasi.

I. Bemporal methodAremeasurement method adalah metode penjabaran dari

mata uang asing ke mata uang &ungsional. Metode ini digunakan untuk%

a. suatu perusahaan yang berdiri sendiri, yang mencatat buku(bukunya

dalam mata uang selain mata uang &ungsional, tetapi menyajikan laporan

keuangannya dalam mata uang &ungsionalnya

mata uang lokal tetapi mata uang &ungsionalnya sama dengan mata uang

induk perusahaannya.

"=

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 20/22

LATI;AN

". Banggal "K Desember #"#, PB membeli barang dagangan dari / 1o.,

perusahaan di US, senilai 4<#,### yang akan dilunasi "8 5anuari #"". !urs

yang relevan untuk transaksi tsb. adalah%

"K Desember #"# 4" 7 6p.$.K9# <" Desember #"# 4" 7 6p.$.I9# "8

 5anuari #"" 4" 7 6p.$.99#.

/erdasarkan in&ormasi tersebut, Saudara diminta untuk membuat jurnal

untuk mencatat transaksi tersebut dari mulai pembelian sampai dengan

pembayaran.

. <" Desember ##=, P 1o., sebuah perusahaan 5epang, membeli $#O

saham S 1orp., sebuah perusahaan 3ndonesia, senilai Q <# juta secara kas.

 Bidak ada selisih antara nilai buku dan nilai -ajar asset neto pada saat

pembelian ini jika ada selisih antara cost dengan nilai -ajar asset neto S,

dialokasikan ke Patent dan diamortisasikan selama "# tahun. !urs pada saat

pembelian saham Q " 7 6p $#. +eraca S pada saat diakuisisi tampak sbb%

6p !urs 6p

terhadap

Q

Q

set

!as ",8##,###,#

##

#.#"9 "K,9##,##

#Piutang Usaha 8##,###,### #.#"9 9,###,###

Persediaan /arang Dagangan)nilai perolehan*

",##,###,###

#.#"9 "9,###,###

Plants ssets ",###,###,#

##

#.#"9 ",9##,##

#Fess% ccumulated depreciation )##,###,##

#*

#.#"9 ),9##,##

#*  Botal assets <,$##,###,#

##

#.#"9 8K,9##,##

#Fiabilities CEuities #.#"9ccounts Payable <##,###,##

#

#.#"9 <,K9#,##

#

/onds Payable ",###,###,###

#.#"9 ",9##,###

1apital stock ,###,###,#

##

#.#"9 9,###,##

#6etained earnings 9##,###,##

#

#.#"9 I,9#,##

# Botal Fiabilities CEuities <,$##,###,#

##

8K,9##,##

#

#

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 21/22

Pada < 5anuari #"#, S menyerahkan uang muka tanpa bunga ke P

sebesar 6p.K## juta )Q I,< juta*. Uang muka ini akan diselesaikan dalam

6p. Mata uang ,ungsi!nal S adala R(.Selama tahun #"# kurs Q menguat terhadap 6p. !urs rata(rata Q " 7

6p. =# dan kurs akhir tahun Q " 7 6p."##. S membayar dividen 6p.<##

 juta kurs saat pembagian dividen Q " 7 6p.=9

+eraca percobaan S untuk #"# tampak sbb%

6p<"/its Cr"dits1ash "."##.###.#

##

ccum. depreciation <##.###.##

#ccounts 6eceivable $##.###.#

##

ccounts payable <I#.###.##

#3nventories )'3'J* ".##.###.#

##

/onds payable ".###.###.#

##Plants ssets ".###.###.#

##

1apital stock .###.###.#

##dvanced to P K##.###.#

##

6etained earnings 9##.###.##

#1ost o& sales .K##.###.#

##

Sales 9.8##.###.#

##

Depreciation "##.###.###

ages salaries ".##.###.#

##Jther e;penses 8I#.###.##

#Dividends <##.###.##

#ccumulated J13  T!tal d"/its 2.734.444.

444

  T!tal #r"dits 2.734.444.

444

/erdasarkan in&ormasi di atas, Saudara diminta untuk%

a. Menyelesaikan lembar kerja penjabaran laporan keuangan di lembar

 ja-aban yang sudah disediakanRb. Menentukan besarnya Patent pada a-al kombinasi bisnis, amortisasi

patent #"#, dan patent yang akan disajikan pada laporan konsolidasi

#"#Rc. Menentukan besarnya akun other comprehensive income  yang akan

disajikan pada laporan konsolidasi #"#Rd. Menentukan +on(controlling interest yang akan disajikan pada laporan

konsolidasi #"#R

"

7/21/2019 Advance Accounting

http://slidepdf.com/reader/full/advance-accounting-56deac9c95d7a 22/22

FCM/6 5/+

6p !urs Brial balance

)Q*Debits1ash "."##.###.###ccounts 6eceivable $##.###

.###3nventories )'3'J* ".##.###.###Plants ssets ".###.###.###dvanced to P K##.###.##

#1ost o& sales .K##.###.###Depreciation "##.###.###ages salaries ".##.###.###Jther e;penses 8I#.###.###Dividends <##.###.###

2.734.444.44

41reditsccumulated depreciation <##.###.###ccounts payable <I#.###.###/onds payable ".###.###.###1apital stock .###.###.###6etained earnings 9##.###.###Sales 9.8##.###.###

2.734.444.44

4