131 casos sobre niif para pymes

Helio Fabio Ramírez Echeverry – Luis Eduardo Suárez Balaguera

2

ISBN 978 - 958- RAMÍREZ, Helio Fabio - SUÁREZ, Luis Eduardo – 131 Casos sobre NIIF para PYMES Bogotá-Cali: 2012. Primera edición. 15.000 ejemplares 136 p. 17 x 24cm Normas Internacionales - NIIF-IFRS-NIC-IAS- PYMES - Gestión- Estándares Internacionales de Información Financiera-IASB- Fundación IFRS- Secciones-fundamento de las conclusiones- Pequeñas y Medianas empresas.

3

Tabla de contenido

Pág. Introducción 5 Emisión de la NIIF para Pymes 7 Importancia de la NIIF para Pymes 8 Clasificación de las Mipymes 9 Diferencias entre NIIF plenas y NIIF para Pymes y su aplicación

12

Resultado fiscal y NIIF para Pymes 15 Concepto de medición y su aplicación 16 Características cualitativas de la información financiera 17 Condiciones para clasificación de activos 19 Aspectos relativos a la presentación de estados financieros 20 Preguntas y respuestas relacionadas con activos 29 Combinaciones de negocios 40 Arrendamientos 42 Provisiones y contingencias 45 Pasivos y patrimonio 47 Ingresos de actividades ordinarias 49 Preguntas y respuestas sobre subvenciones del gobierno y costos por préstamos, deterioro, pagos basados en acciones, beneficios a empleados, impuesto a las ganancias, conversión de moneda extranjera,

53

Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa, partes relacionadas.

63

Actividades especiales 66 Transición a NIIF para Pymes 68 Hojas de respuestas 70 Casos especiales 78 Arrendamiento financiero y arrendamiento operativo 79 Contratos de construcción 109 Bibliografía 135


4

5

Introducción

Frente a la mundialización de la economía, la continua suscripción de

tratados de libre comercio y la tendencia mundial a la aplicación de

estándares internacionales, las empresas se ven obligadas a mejorar la

identificación del mercado, estructura, proyección financiera y operación

competitiva de cara al mismo mercado. Estos aspectos son estratégicos

para cualquier empresa, y es aplicable también en las micro empresas,

pequeñas y medianas empresas.

En un mundo de innovación y competitividad, para competir con ventaja

en los mercados locales, regionales e internacionales, no es suficiente la

dinámica gerencial, expresada en calidad, novedad, marca y eficiente

atención al cliente; hay que tener las herramientas necesarias para

manejar un lenguaje universal financiero.

Para llegar a este límite positivo de gestión, se requiere conocer a fondo

los problemas de la unidad productiva o de servicios, es decir, la

empresa. Conocer su sistema contable aplicado al manejo de bienes

tangibles e intangibles, no sólo en cuanto al registro de datos o hechos

económicos con mayor profundidad conceptual, sino la posibilidad de

examinar y evaluar su gestión integralmente, mostrando transparencia y

rigor en la publicación de los resultados.

Esta racionalidad gerencial es la que caracteriza a este texto, el cual, en

su primera parte, mediante preguntas y respuestas, ejercicios y casos

prácticos permite conocer algunos aspectos de las normas

internacionales: los antecedentes y elementos históricos, medición y

reconocimiento contable, así como, nuevos conceptos de contabilidad

internacional. En su segunda parte, presenta dos casos especiales

detallados que hacen relación al caso colombiano que bien puede ser

aplicado a otros países de la región.

Los autores

Este texto, hace parte del trabajo de actualidad desarrollado por los

autores, ordenado en forma pedagógico-didáctica. Constituye un

importante manual de consulta teórico-práctica para contribuir al


6

7

131 CASOS SOBRE NIIF PARA PYMES

4 Formas: Ejemplos, Ejercicios, Casos Prácticos y Preguntas con

Soluciones.

Preguntas y respuestas

1. ¿La NIIF para Pymes fue emitida en forma simultánea con los IFRS o NIIF

completas?

Respuesta: La NIIF para Pymes fue emitida por IASB1 en julio de 2009,

después de casi nueve años de trabajo. La iniciativa data del año 2001, cuando

fue constituido IASB, quien comenzó un proyecto para desarrollar normas

contables adecuadas para pequeñas y medianas entidades (PYMES) y

estableció un grupo de trabajo de expertos para proporcionar asesoramiento.

Posteriormente, los Fideicomisarios de la Fundación IASC apoyaron los

esfuerzos de IASB para examinar problemas relacionados con economías

emergentes y a pequeñas y medianas entidades. Es así, como en los años

2003 y 2004 en las reuniones públicas, el Consejo Asesor de IASB desarrolló

algunos puntos de vista preliminares y provisionales sobre el enfoque básico

que seguiría después de desarrollar las normas de contabilidad para las

PYMES, probó este enfoque, aplicándolo a varias NIIF, y los resultados los

reflejó en el documento de discusión emitido en junio de 2004, sobre el cual

recibió 120 respuestas. El Consejo decidió, como siguiente paso, publicar un

proyecto de normas NIIF para las PYMES2.

Elaboraron el cuestionario de reconocimiento y medición (abril de 2005) y

mesas redondas públicas (octubre de 2005). Un total de 43 grupos participaron

en los debates de las mesas redondas con el Consejo y en el año 2006, en la

reunión del Consejo, el personal asignado presentó un borrador preliminar del

proyecto de norma; posteriormente, en el mismo año, publicó un borrador

completo y revisado de este proyecto, en el sitio web del IASB. 1 IASB es la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board); es

un organismo independiente, de carácter privado, que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera. IASB desarrolla su trabajo con la supervisión de la Fundación Comité de Normas Internacionales de Contabilidad IASC (Hoy Fundación IFRS). IASB fue constituida en el año 2001 para sustituir en la emisión de normas o estándares al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad IASC. 2 Estos proyectos también se debatieron en cinco de las reuniones anuales de los Organismos Emisores de

Normas Contables Mundiales que celebró el IASB de 2003 a 2008.


8

En el año siguiente el Consejo debatió los temas en 31 reuniones públicas;

expidió, para comentario público, una propuesta de NIIF para las PYMES.

Estableciendo un plazo, para entrega de comentarios por parte de la

comunidad, sobre el proyecto de norma, hasta el 30 de septiembre de 2007,

prorrogado hasta el 30 de noviembre del mismo año. El Consejo recibió más

de 162 cartas de comentarios sobre el proyecto de norma.

En el año 2008, el Consejo empezó deliberaciones sobre las propuestas al

proyecto de norma, y continuaron hasta abril de 2009; tiempo en el que se

realizó un total de 44 reuniones públicas; las deliberaciones continuaron hasta

febrero de 2009; el proyecto se debatió con el Consejo Asesor de Normas en

siete reuniones; el grupo de trabajo se reunió cuatro veces para debatir las

cuestiones y asesorar al Consejo. Un grupo de trabajo conjunto del Grupo

Asesor Europeo de Normas de Información Financiera (EFRAG) y la

Federación Europea de Contadores resultaron especialmente útiles a la hora

de proporcionar orientación al personal.

Finalmente, en Julio de 2009 se hace pública la emisión de la NIIF para

PYMES y los fundamentos de las conclusiones.

Mientras que los estándares internacionales de información financiera - IFRS o

NIIF que incluyen: las NIC3, sus interpretaciones SIC, las NIIF o IFRS4 más sus

interpretaciones CINIIF o IFRIC, vienen siendo emitidas desde el año 1975.

2. ¿Por qué es importante una norma internacional de información financiera para

PYMES?

Respuesta:

Primero, porque con la NIIF para Pymes se mejora la presentación de la

información financiera, ésta se hace transparente, de mejor calidad y permite

su comparabilidad. Los diferentes modelos y formas de presentar la

información contable y sobre todo las bases que se utilizan, pueden oscurecer

las comparaciones que requieren los inversores, prestamistas y en general los

3 Normas Internacionales de Contabilidad.

4 Normas o estándares Internacionales de Información Financiera.

9

stakeholders (usuarios). Para los inversionistas, beneficia no solo a quienes

proporcionan deuda o capital de patrimonio, sino a quienes buscan capital,

porque reducen sus costos de cumplimiento y eliminan o disminuyen

incertidumbres que afectan su costo.

Segundo, el hecho de ser estándar, facilita los procesos de auditoría, control y

aseguramiento.

Tercero, permite una mayor profundidad conceptual, facilita la educación y el

entrenamiento; los estudiantes se benefician porque aprenden a manejar un

modelo internacional globalizado; a los empleados que manejan procesos

contables, se les facilita más la utilización de procesos estandarizados en su

aspecto conceptual, favorece también la especialización.

3. ¿El concepto de PYME en la NIIF, es el mismo que utilizan los diferentes

países?

Respuesta:

Es diferente. El concepto de PYME en la norma internacional se refiere a

entidades (empresas) que no tienen obligación pública de rendir cuentas

porque sus instrumentos de deuda y de patrimonio no se cotizan en el mercado

público de valores (bolsas de valores) ni captan recursos del público. Este

concepto lo empezó a emplear Canadá en su proyecto de NIIF para Pymes y

fue retomado por IASB.

Por su parte, el concepto de PYME utilizado en la mayoría países y

organismos formados por grupo de países, se refiere a las microempresas,

pequeñas y medianas empresas clasificándolas con parámetros como: valor de

ingresos, valor de activos, número de empleados. Ejemplo: La siguiente

clasificación muestra los criterios tomados por Banco Mundial, Unión Europea

y Estados Unidos.


10

Criterios de clasificación

Número de trabajadores (1) Ingresos anuales (2) Activos-Balance General (3) Criterios combinados

Países o regiones Mi Pe Me Gr Mi Pe Me Gr Mi Pe Me Gr

Banco Mundial <10 <50 <300 >300 Millones de dólares Millones de dólares Cumplir 2 criterios

<0,1 <3 <15 >15 <0,1 <3 <15 >15

Unión Europea <10 <50 <250 >250 Millones de dólares Millones de dólares

(1) + (2) ó (3) <2 <10 <50 >50 <2 <10 <43 >43

Estados Unidos

Manufactura

Pequeñas empresas - - -

<500 >500

Fuente: http://www.econfinanzas.com/pyme/tema%201.pdf

Mercosur, se aplica a Argentina, Brasil, Uruguay y Paraguay la siguiente

clasificación:

Fuente: http://es.wikipedia.org/wiki/Peque%C3%B1a_y_mediana_empresa#Mercosur

Tipo de empresa Pref Vref (U$S) Coef de tamaño

Microempresa Hasta 20 Hasta 400 Hasta 0,52

Pequeña empresa Hasta 100 Hasta 2.000.000 Hasta 2,58

Mediana empresa Hasta 300 Hasta 10.000.000 Hasta 10

El coeficiente de tamaño depende de la siguiente fórmula:

Coef =

Donde

P= cantidad de empleados de la empresa

Pref = Cantidad de empleados de referencia

V = ventas de la empresa en dólares estadounidenses

Vref = ventas de referencia en dólares estadounidenses

Pequeña y mediana empresa (PYME)

http://www.econfinanzas.com/pyme/tema%201.pdf

http://es.wikipedia.org/wiki/Peque%C3%B1a_y_mediana_empresa#Mercosur

11

La aplicación de la NIIF para Pymes la regula cada jurisdicción (país) de

acuerdo a su propia clasificación, pero sin desconocer el principio básico que

es para entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas.

4. ¿Por qué se requiere que los estados financieros de las PYMES sean

comparables no solo a nivel local sino internacional?

Respuesta:

(a) Las instituciones financieras hacen préstamos a nivel local e internacional y

muchas de estas instituciones tienen operaciones a nivel internacional. En

varios países, la mayoría de las PYMES, incluyendo las más pequeñas - en

algunos países denominadas microempresas-, su apalancamiento o

financiación de operaciones se realiza a través de préstamos bancarios. Los

bancos requieren que los estados financieros se presenten bajo estándares

para su evaluación, cuando toman las decisiones de préstamo y cuando

establecen las condiciones y tasas de interés.

(b) Los proveedores (vendedores) requieren conocer y evaluar la situación

financiera de empresas compradoras tanto a nivel local, nacional e

internacional, principalmente al momento de otorgar créditos y

descuentos.

(c) En varios países el otorgamiento de crédito se hace a través de agencias

de calificación crediticia quienes intentan desarrollar calificaciones

transfronterizas uniformes. De forma similar, los bancos y otras

instituciones que operan más allá de las fronteras, a menudo desarrollan

calificaciones de una forma similar a las agencias de calificación crediticia.

La información financiera presentada es fundamental para el proceso de

calificación.

(d) Muchas PYMES tienen proveedores o son proveedoras en el extranjero.

Los estados financieros presentados bajo NIIF para Pymes permiten


12

valorar con fiabilidad las perspectivas de una relación de negocios de más

largo plazo.

(e) En el contexto internacional hay muchas PYMES que son potencialmente

atractivas para inversionistas o inversores extranjeros que no tienen

interés en participar directamente en la gestión de la entidad. El hecho que

una Pyme aplique la NIIF para Pymes, estándar internacional, le da

confianza en sus estados financieros con propósito de información general

y le permite la comparabilidad frente a sus demás inversiones.

5. ¿Las NIIF o IFRS plenas o completas incluyen algunas diferencias con

relación a la NIIF para PYMES?

Respuesta: Es importante saber que la filosofía y principios generales se

mantienen entre una y otra, y realmente éstas no son un resumen de aquellas.

Las NIIF o IFRS completas incluyen varias diferencias con relación a la NIIF

para PYMES. Por ejemplo:

NIC o NIIF completa Diferencia con relación a la NIIF para

PYMES

NIC 1 Estados financieros

La NIC 1 exige a la entidad que, al

aplicar una política contable

retroactivamente, o cuando realice una

reexpresión retroactiva, debe incluir un

estado de situación financiera al principio

del primer estado financiero comparativo.

La NIIF para Pymes no lo contempla.

A cambio de lo contemplado en la NIC 1,

La NIIF para Pymes permite a una

entidad presentar un único estado de

resultados y ganancias acumuladas, en

lugar del estado de resultado integral y

del estado de cambios en el patrimonio,

cuando los cambios en el patrimonio

durante el periodo, surjan solamente de

13

ganancias o pérdidas, pago de

dividendos, correcciones de errores de

periodos anteriores y cambios de

políticas contables.

NIC 16 Propiedad planta y

equipo

Después del reconocimiento inicial, las

NIIF completas o plenas, permiten usar el

modelo de revaluación en propiedad

planta y equipo. Esto no es permitido en

la NIIF para Pymes; solamente puede

hacerlo en la transición.

Las NIIF completas requieren que

anualmente se haga una revisión del

valor residual, método de depreciación,

vida útil. En la NIIF para Pymes solo es

requerido si existen indicios que un

cambio significativo se ha producido

desde el último periodo reportado.

NIC 38 Intangibles

La NIC 38 permite que en un proyecto de

investigación, los costos en la fase de

desarrollo, previo el cumplimiento de

requisitos, sea considerado activo. Los

de investigación son gasto. En la NIIF

para Pymes -Sección 18- todos esos

costos tanto de investigación como

desarrollo son gastos.

La NIC 38 establece que a un intangible

de vida útil indefinida se reconozca el

deterioro, no es factible su amortización.

En la NIIF para Pymes -Sección 18- los

intangibles de vida útil indefinida se

amortizan en 10 años.

NIC 40 Propiedades de

inversión

La NIC 40 permite elegir la política

contable para la medición, la NIIF para

Pymes no lo permite. En la NIC 40 la

entidad puede elegir la medición entre el

valor razonable con cambio en el estado

de resultados o el modelo costo-


14

depreciación-deterioro e informar o

revelar información suplementaria. La

Sección 16 Propiedades de Inversión

permite usar valor razonable siempre y

cuando éste no exija un costo o esfuerzo

desproporcionado; no exige revelar

información sobre valor razonable.

NIIF 8

Segmentos de Operación

Sólo requiere la revelación de

información segmentada a las entidades,

cuya deuda o instrumentos de patrimonio

cotizan o están registrados para cotizar

en la bolsa.

NIC 27 Estados Financieros

Consolidados y Separados

Exime a algunas entidades controladoras

de preparar estados financieros

consolidados:

a) Si la controladora es una

subsidiaria de una controladora

que cumple las NIIF.

b) Si, su deuda, o sus instrumentos

de patrimonio, no cotizan en bolsa.

NIC 36 deterioro del valor

de los activos

No se aplica a la NIC 2 Inventarios pero

si, a la sección 13 inventarios.

La NIC 33 Ganancias por

Acción

Requiere la presentación de ganancias

por acción solo para entidades cuyas

acciones ordinarias o acciones

potencialmente ordinarias cotizan en

bolsa.

6. La adopción de la NIIF para las PYMES implica que ¿las NIIF completas no

son aplicables a las PYMES?

Respuesta:

15

IASB ha considerado, de acuerdo a sus estudios y análisis, que las NIIF

completas son aplicables a todo tipo de empresa incluyendo las PYMES. Ha

indicado que “el objetivo de suministrar información acerca de la situación

financiera, rendimiento y cambios en la situación financiera de una entidad, que

sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas,

es aplicable con independencia del tamaño de la entidad que informa. Por lo

tanto, las normas, para estados financieros con propósito de información

general de entidades con obligación pública de rendir cuentas, darían lugar a

estados financieros que satisfacen las necesidades de los usuarios de los

estados financieros de todas las entidades, incluyendo aquellas sin obligación

pública de rendir cuentas.” Para ésta últimas, la razón para aplicar NIIF para

Pymes es costo beneficio; principalmente por el alto costo que conlleva aplicar

algunas NIIF completas.

7. ¿La determinación del resultado fiscal y el resultado distribuible están dentro

de los objetivos específicos de la NIIF para las PYMES?

Respuesta: No. El resultado fiscal se obtiene de aplicar normas fiscales que

rigen en cada país; generalmente el resultado fiscal se obtiene mediante

estados financieros de propósito especial. Recordemos que la NIIF para

Pymes está diseñada para ser aplicada en los estados financieros con

propósito de información general y en otras informaciones financieras de todas

las entidades con ánimo de lucro. Los estados financieros, con propósito de

información general, se dirigen hacia las necesidades de información comunes

de un amplio grupo de usuarios (stakeholders), como accionistas, acreedores,

empleados y público, en general. Los estados financieros, con propósito de

información general, son aquéllos que pretenden atender las necesidades de

usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus

necesidades específicas de información. Los estados financieros, con

propósito de información general, suministran información sobre la situación

financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad.

Las autoridades fiscales tienen el poder de solicitar cualquier información que

necesiten para cumplir tanto con su evaluación fiscal legal como con su


16

obligación de hacer efectiva la liquidación del impuesto y su recaudo para

atender los gastos en que incurre el estado y la redistribución del ingreso. Las

autoridades fiscales frecuentemente consideran los estados financieros como

el punto de partida para determinar las ganancias fiscales, y algunas cuentan

con políticas para minimizar los ajustes al resultado contable, con el propósito

de determinar las ganancias fiscales. No obstante, las normas contables

globales para las PYMES no pueden tratar la información fiscal en

jurisdicciones individuales. Pero el resultado determinado, de conformidad con

la NIIF para las PYMES, puede servir como punto de partida para determinar

la ganancia fiscal en una determinada jurisdicción, a través de una conciliación

que sea desarrollada de manera fácil.

Con relación al resultado distribuible de una entidad está definido por las leyes

y regulaciones del país u otra jurisdicción en la que esté domiciliada. Una

conciliación similar puede desarrollarse para ajustar el resultado medido por la

NIIF para las PYMES con el resultado distribuible, según las leyes y

regulaciones nacionales.

8. En la NIIF para Pymes, ¿Qué es medición?

Respuesta: Es el proceso de determinación de los importes monetarios en los

que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados

financieros. Para realizar la medición, necesariamente debe ser seleccionada

una base.

9. ¿Cuáles son las bases de medición utilizadas en la NIIF para Pymes?

Respuesta: Las bases de medición utilizadas son: a) El costo histórico que es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo

pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el

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costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalente al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación, en el momento en que se incurre en ella.

b) El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo

más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.

c) Valor razonable según la definición del marco conceptual es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

d) Valor en Uso se establece calculando el valor presente de los flujos de efectivo.

e) Valor neto de realización es el precio estimado de venta menos costos para terminar y vender.

f) Para activos biológicos, se miden a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 u otras secciones de la NIIF para Pymes.

g) Valor razonable con cambios en resultados, se aplica el concepto de valor razonable y las modificaciones incrementales o decrementales afectan los resultados del periodo.

Los requerimientos contemplados para la medición de activos, pasivos, ingresos y gastos, están basados en los principios generales que se derivan del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros del IASB y las NIIF completas.

10. ¿Que son características cualitativas de la información financiera?

Respuesta: Son atributos que hacen que la información financiera sea

verdaderamente útil para la toma de decisiones; que haya rigor en la

valoración y la suma de todos conduce a evidenciar la razonabilidad de los

estadios financieros.

11. ¿Cuáles son las características cualitativas de la información financiera?


18

Respuesta: En la NIIF para Pymes se establecen diez (10) características

cualitativas, que son:

a) Relevancia

b) Fiabilidad

c) Materialidad

d) Integridad

e) Comprensibilidad

f) Comparabilidad

g) Prudencia

h) Costo – Beneficio

i) Oportunidad

j) Esencia sobre forma

12. ¿Qué significa la característica cualitativa “fiabilidad”

Respuesta: La característica cualitativa fiabilidad significa libre de error material

e imparcialidad y una representación razonable del fenómeno económico.

13. ¿Cuál de los siguientes enunciados, no puede ser considerado al evaluar si la

información presentada en los estados financieros es confiable?:

a) Si la información está representada fielmente. b) El costo de recolección de la información. c) La integridad de la información. d) Si la información está libre de sesgos (neutral). La respuesta correcta aparece al final en el acápite de respuestas. Responda primero y verifique luego su respuesta.

14. Teniendo en cuenta que la importancia relativa de una partida tiene relación

con la característica cualitativa “relevancia” y que una partida es relevante

cuando ejerce influencia significativa sobre las decisiones de quien usa los

estados financieros, se pregunta:

¿En cuál de los siguientes enunciados se puede identificar la importancia

relativa?

a) La comprensibilidad que es de vital importancia.

19

b) El costo – beneficio. c) La confiabilidad es muy importante. d) Si su omisión o su presentación errónea puede influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.

La respuesta correcta aparece al final en el acápite de respuestas. Responda primero y verifique luego su respuesta.

15. ¿Cuáles de las siguientes no son características cualitativas de la información

financiera, consideradas en la NIIF para PYMES?

a) Relevancia.

b) Valor razonable.

c) Costo beneficio.

d) Intensidad.

e) Oportunidad.

f) Continuidad.

g) Comprensibilidad.

h) Unidad de medida.

i) Comparabilidad.

j) Fiabilidad.


16. La definición de activo que trae la NIIF para Pymes, no necesariamente

concuerda en forma plena con las condiciones que debe cumplir un activo

para ser considerado como tal en su reconocimiento. ¿Cuáles son esas

condiciones?

Respuesta: En concordancia con lo establecido en el Marco Conceptual, todo

activo para ser reconocido como tal, debe cumplir tres condiciones:

a) Que sea medible o cuantificable en forma fiable.

b) Que genere beneficios económicos futuros o futuros beneficios

económicos.

c) Que sea controlable el activo y los flujos.

17. Observe las siguientes oraciones o declaraciones y conteste: verdadero o

falso.


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a) Simultáneamente con el reconocimiento de ingresos, se produce el

reconocimiento de aumentos del activo o disminuciones en el pasivo.

b) Un gasto se reconoce aunque no produzca decrementos de los beneficios

económicos futuros a lo largo del periodo.

c) Un activo se reconoce, aunque no genere futuros beneficios económicos.

d) Una entidad debe reconocer un activo cuando tenga la certeza de que es

un recurso controlado por la entidad y genera futuros beneficios económicos

aunque no pueda ser medido con fiabilidad.

La respuesta correcta aparece al final en el acápite de respuestas. Responda

primero y verifique luego su respuesta.

18. Seleccione la respuesta correcta. Si en el periodo para el que se informa, los

cambios en el patrimonio surgieron solamente de ganancias o pérdidas, pago

de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores y cambios en

las políticas contables, la entidad presenta:

a) El estado de resultados pero no el estado de cambios en el patrimonio

neto.

b) El estado del resultado integral pero no el estado de cambios en el

patrimonio neto.

c) El estado de resultados y el estado de cambios en el patrimonio neto.

d) El estado del resultado integral y el estado de cambios en el patrimonio

neto.

e) Un único estado de resultados y ganancias acumuladas.

f) Los estados que se detallan en (c), (d) o (e).



19. Aplicando lo indicado en la NIIF para las PYMES, el estado financiero que

presenta los activos, los pasivos y el patrimonio a una fecha determinada, se

denomina:

a) Estado de situación financiera.

b) Balance General.

c) Estado de situación financiera o balance.

d) Estado de situación financiera, balance o con cualquier otra denominación

que no sea confusa.

21

La respuesta correcta aparece al final en el acápite de respuestas.

Responda primero y verifique luego su respuesta.

20. En el párrafo 5.11 de la NIIF para Pymes, refiriéndose al estado del

resultado integral, se indica que una entidad presentará un desglose de

gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función

de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que

sea fiable y más relevante.

Observe los dos modelos siguientes y responda si es falso o verdadero.

a) El modelo A está clasificado por naturaleza.

b) El modelo B está clasificado por función.

c) El modelo A está clasificado por función.

d) El modelo B está clasificado por naturaleza.

Modelo A Estado del resultado integral de una entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de20X8

20X8 20X7

u.m. u.m.

Ingresos de actividades ordinarias 645.000 499.500 Costo de ventas (500.000) (400.000) Costos de distribución (50.000) (30.000) Gastos de administración (30.000) (15.000) Costos financieros (10.000) (5.000)

Ganancia antes de impuestos 55.000 49.500 Gasto por impuestos a las ganancias (13.750) (12.375)

Ganancia del año 41.250 37.125

Otro resultado integral: Diferencias de cambio al que procederá la conversión por negocios en el extranjero, neto de impuestos 10.260 (22.360) Cambio en el valor razonable de instrumentos de cobertura, neto de impuestos (3.800) 4.750 Pérdidas reclasificadas sobre el instrumento de cobertura a resultados (720) (520)

Otro resultado integral del año, neto de impuestos 5.740 (18.130)

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 46.990 18.995


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Modelo B Estado del resultado integral de una entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X7 20X7 20X6 u.m. u.m Ingresos de actividades ordinarias 680.000 525.000 Otros ingresos 54.000 32.000 Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso 23.520 25.620 Consumos de materias primas y consumibles (428.000) (299.800) Gastos por beneficios a los empleados (78.000) (76.000) Gastos por depreciación y amortización (20X6: 21.200 u.m. expresadas

anteriormente) (25.600) (29.000) Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo

- (3.200)

Otros gastos (4.500) (3.250) Costos financieros (22.300) (19.700) Participación en las ganancias de asociadas 42.100 38.560

Ganancia antes de impuestos (20X6:198.030 u.m. expresadas anteriormente) 241.220 190.230

Gasto por impuestos a las ganancias (20X6: 49.508 u.m. expresadas

anteriormente) (60.305) (47.558)

Ganancia / Resultado integral total del año (20X6: 148.522 u.m. expresadas anteriormente) 180.915 142.672



21. Observe nuevamente el estado del resultado integral de los Modelos A y B y

compare con el Modelo C, que aparece a continuación. Responda para cada

enunciado si es falso o verdadero.

a) Ambos modelos A y C corresponden a estado de resultados separados y

estado de resultados integral separado.

b) Ambos modelos B y C corresponden a estado de resultados separados y

estado de resultados integral separado.

c) Los tres modelos A B y C corresponden a estado del resultado integral.

d) Sólo el Modelo C corresponden a estado del resultado integral

e) Los Modelos A y B corresponden a estado del resultado integral

23

f) Sólo el Modelo C corresponde al estado de resultados separados y estado

de resultados integral separado.

Modelo C

Estado consolidado de resultados de un grupo para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X7

Nota 20X7 20X6 u. m. u.m. Ingresos de actividades ordinarias 10 680.000 525.000 Costo de ventas (400.000) (300.000) Costos de distribución (8.580) (5.830) Gastos de administración (50.000) (40.000) Costos financieros 12 (22.300) (19.700) Participación en las ganancias de asociadas 13 42.100 38.560

Ganancia antes de impuestos 241.220 198.030 Gasto por impuestos a las ganancias 14 (60.305) (49.508)

Ganancia del año procedente de operaciones continuadas 180.915 150.522 Pérdida del año procedente de operaciones discontinuadas 15 (24.780) (2.000)

GANANCIA DEL PERIODO 156.135 148.522

La ganancia del año es atribuible a: Propietarios de la controladora 151.135 144.522 Participaciones no controladoras 5.000 4.000 156.135 148.522

La ganancia del año es atribuible a: Propietarios de la controladora 151.135 144.522 Participaciones no controladoras 5.000 4.000 156.135 148.522

Estado consolidado del resultado integral de un grupo para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X7. Nota 20X7 20X6

u. m. u. m. Ganancia del año 156.135 148.522 Otro resultado integral: Diferencias de cambio al proceder a la conversión por negocios en el extranjero, neto de impuestos 16 10.260 (22.360) Ganancias actuariales sobre obligaciones de pensión por

beneficios definidos, neto de impuestos 17 (720) (520) Participación de otro resultado integral de asociadas 13 (3.800) 4.750

Otro resultado integral del año, neto de impuestos 18 5.740 (18.130)

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 161.875 130.332


24

El resultado integral total del año es atribuible a: Propietarios de la controladora 156.575 126.592 Participaciones no controladoras 5.300 3.800

161.875 130.392



22. De acuerdo a la sección 7 de la NIIF para Pymes, la información que una

entidad presenta en el estado de flujos de efectivo, muestra los flujos de

efectivo habidos durante el periodo informado, los cuales están clasificados

en tres actividades (señale la respuesta correcta):

a) Actividades de operación, de desarrollo y de financiación

b) Actividades de operación, de Inversión y de desarrollo

c) Actividades de Financiación, de operación y de inversión.



23. Lea las siguientes definiciones y señale frente a cada ejemplo “O” si es

actividad de operación; “I” si es actividad de inversión y “F” si es actividad de

financiación.

Actividades de Operación: Constituyen la principal fuente de ingresos de

actividades ordinarias de la entidad y normalmente resultan de las transacciones,

otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado de la

entidad. Las transacciones de la venta de una partida de propiedades, planta y

equipo por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia o pérdida

que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo, relacionados con

estas transacciones, son flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión.

Actividades de Inversión: Corresponden a la adquisición y disposición de activos a

largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Cuando un

contrato se contabiliza como una cobertura (véase la Sección 12 Otros Temas

relacionados con los Instrumentos Financieros), una entidad clasificará los flujos de

efectivo del contrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la partida que

está siendo cubierta.

Actividades de Financiación: Están relacionadas con los cambios en el tamaño y

composición del capital y de los préstamos otorgados por otra entidad.

25

a) Anticipos y cobros de efectivo y préstamos a terceros.

b) Cobros de regalías, cuotas o comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias

c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo.

d) Pagos o Recaudos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de Deuda, emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (excepto los equivalentes de efectivo o para intermediación o negociación).

e) Pagos a empleados y por cuenta de ellos.

f) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.

g) Pagos a proveedores de bienes y servicios. h) Pagos o Recaudos procedentes de contratos de futuros, a término, de

opción y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como actividades de financiación.

i) Pagos por la compra de propiedad planta y equipo (incluyendo los trabajos realizados para esta) y activos intangibles y otros activos a largo plazo.

j) Pagos realizados por un arrendatario financiero para reducir la deuda.

k) Pagos y devoluciones de impuestos a las ganancias, cuando no pueden clasificarse en las actividades de Inversión y Financiación.

l) Pagos y Recaudos de inversiones, mantenidos como propósito de intermediación o negociación.

m) Recaudo de venta de bienes y prestación de servicios.

n) Recaudos por emisión de acciones u otro instrumento del capital.

o) Recaudos por la venta de propiedad planta y equipo, activos intangibles y otros activos a Largo Plazo.

p) Reembolsos de los importes de préstamos.



24. Tengo un edificio que ya tiene varios años de uso, en avalúo a diciembre 31

de 2010 figura por 10.000 millones de u.m. Al hacer la transición a NIIF para

Pymes en el año 2012 se solicitó un nuevo avalúo. En éste el avaluador hace

un análisis técnico-profesional y en resumen, indica que el precio es de 1.000

millones porque no tiene obras de sismoresistencia, que las obras costarían

aproximadamente 3.000 millones de u.m, con las cuales el edificio quedaría

con un valor de 12.000 millones de u.m. pregunta: ¿por qué valor debe ser

reconocido en la transición?


26

a) Por 10.000 millones u.m.

b) Por 1.000 millones u.m.

c) Por 12.000 millones u.m.

d) Por 3.000 millones u.m.

e) No debe ser reconocido.



25. Según la sección 1, una sociedad anónima cerrada (sociedad de familia) no

tiene inscrita sus acciones en el Registro Nacional de Valores, ¿qué tipo de

NIIF debe aplicar y por qué?



26. El gobierno nacional reglamentó una ley del Congreso mediante la cual se

creó una deducción en el impuesto de renta a los grandes contribuyentes que

contraten nuevo personal para fomentar el empleo. Esta deducción consiste

en disminuir el impuesto en el 125% del valor de los gastos correspondientes

a la nueva contratación. ¿En los estados financieros como aparece esta

deducción?


27. La empresa Agrícola Cañaveral se dedica al cultivo de la caña de azúcar,

para lo cual debe hacer una alta inversión en la siembra y levante de la

plantación, y al final de los doce meses se procede a la cosecha. La caña de

azúcar (las cepas) es un cultivo que dura en promedio cinco años, la empresa

ha estimado que su vida útil (de las cepas) es de cinco años o cuando su

rendimiento sea inferior a 70 toneladas de caña por hectárea. La inversión

realizada en la adecuación, preparación y siembra (APS) se amortiza cada

año.

Pregunta 1 La inversión realizada en la adecuación, preparación y siembra

(APS) ¿En qué porcentaje se amortiza anualmente?

27

Respuesta: En un 20%

Pregunta 2 Durante los primeros tres años ha sido rentable la inversión, en el

cuarto año el rendimiento de caña por hectárea bajó sustancialmente (por

debajo de las 70 toneladas), lo que hace que el cultivo se tenga que renovar

(hacer una nueva siembra). ¿Contablemente qué se debe hacer en el cuarto

año?

Respuesta: En el cuarto año se debe reconocer el total de la inversión

pendiente de amortización o se deben reexpresar los estados financieros de

los últimos cuatro años.

28. ¿Se puede aplicar la NIIF para Pymes a una empresa sea pequeña mediana o

grande que capte dineros de terceros?


29. ¿Cuáles son los estados financieros básicos que se deben presentar según la

NIIF para Pymes?

Respuesta:

- Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa.

- Una u otra de las siguientes informaciones:

* Estado de resultados separado y un estado del resultado integral

separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un

estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzará

con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otro

resultado integral.

* Ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del

estado de cambios en el patrimonio. Si una entidad no tiene partidas de

otro resultado integral en ninguno de los periodos para los que se

presentan estados financieros, puede presentar solo un estado de

resultados o un estado del resultado integral en el que la última línea se

denomine “resultado”.

- Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.


28

30. Aplicando la Sección 10, cuando se dice que la NIIF para Pymes le dan el

direccionamiento de cómo debería informarse las situaciones financieras, una

empresa que tenga necesidad de información financiera específica y cree una

política para tal fin, pero que vaya en contra de lo establecido en la NIIF, ¿se

puede afirmar que la empresa cumple con la NIIF para pymes?

Respuesta: Dividamos en dos la respuesta.

La primera para indicar que la NIIF para Pymes no se aplica a estados

financieros de propósito especial sólo a estados financieros de propósito

general. El enunciado “información financiera específica” se infiere, se trata de

estados financieros de propósito especial.

La segunda, si una entidad aplica una política no aceptada en la NIIF para

Pymes, la información procesada aplicando dicha política, hace que los

estados financieros no cumplan las condiciones para ser certificados que han

sido preparados bajo la NIIF para Pymes.

Ejemplo si la empresa establece y revela que su política de medición de

inventarios se hace mediante “LIFO” últimas en entrar primeras en salir, los

estados financieros no han sido preparados bajo NIIF para Pymes, porque ésta

no acepta dicho método de medición.

31. Dos empresas han creado una Unión Temporal para la ejecución de un

contrato a 10 años. ¿La Unión Temporal está obligada a aplicar las NIIF?, en

caso de estarlo, aplica las NIIF completas o las NIIF para PYMES? Si una de

las empresas está obligada a aplicar las NIIF completas y otra la NIIF para

Pymes, ¿cuál aplica?


32. En la fecha, la empresa Costa Pacífico S.A. compra un vehículo para uso del

área comercial por 30.000 u.m, paga el 50% y el resto a un año sin intereses.

Una tasa de descuento apropiada es del 10%. ¿Por qué valor reconoce el

activo en la fecha de compra?


29

33. La empresa Natura S.A. en el año 20x9, compra por 90.000 u.m, un nuevo

equipo de perforación de aguas subterráneas para su negocio. El

desmantelamiento del equipo que debe hacer aproximadamente en 8 años, de

acuerdo a estudio técnico contratado, ascenderá a 9.200 u.m. y una tasa

apropiada es del 12%. ¿Por qué valor reconoce el desmantelamiento?



34. Se puede afirmar que cuando una entidad detecta un error en sus estados

financieros de un periodo anterior, ¿debe retirar de inmediato dichos estados

financieros y remitirlos con el error corregido?



35. ¿La aplicación prospectiva de una nueva política contable a transacciones,

otros sucesos y condiciones se debe aplicar como si se hubiera utilizado

siempre?



36. Cuando en la entidad se conoce un error contable que afecta el año anterior el

cual ha sido ya aprobado y publicado, ¿cómo se tiene que corregir? ¿Lo

asume el respectivo año o lo asumiría el año siguiente?



37. En los estados financieros de una empresa, a marzo de 20X1 tiene

reconocidos inventarios por valor de 100.000 u.m, viene un desastre natural y

acaba con ellos; no se compran más inventarios en el transcurso del año.

Pregunta: ¿Por qué valor debe reflejar los inventarios en los estados

financieros a diciembre 31 de 20X1?


30

a) 100.000

b) 95.000

c) 0



38. ¿Por qué las adiciones y mejoras de propiedad, planta y equipo que aumentan

el rendimiento del activo, se deben amortizar por separado si el uso del bien

no se hace en esa forma?



39. El deterioro se debe considerar:

a) Ingreso del periodo.

b) Gasto del periodo.

c) Un mayor valor del activo.

d) Un intangible por reconocer.



40. Una empresa constructora desarrolló un proyecto urbanístico en un lote de

gran extensión de su propiedad. A la terminación del proyecto quedó sobrante

una porción del lote, reservado para futuros desarrollos.

¿Cómo puede clasificar la Constructora dicho lote sobrante?

a) Inventarios (terrenos).

b) Propiedad planta y equipo.

c) Propiedades de inversión.



31

41. ¿Cuál es la forma adecuada de reconocer el gasto en el evento de un activo

que pierde valor porque necesita una reparación menor o mantenimiento? ¿Se

deteriora y además se reconoce el gasto por el mantenimiento?



42. Quien recibe un bien de propiedad planta y equipo que le ha sido entregado

en comodato para su uso, lo reconoce como:

a) En gastos como una compra.

b) En el activo no corriente como propiedad planta y equipo.

c) En activos corrientes como propiedades de inversión.

d) En ingresos como donación.



43. Si un bien fue reconocido como activo antes de aplicar NIIF para Pymes,

porque tiene su escritura de compra, pero éste no tiene la posibilidad de

generar flujos de efectivo futuros :

a) Es activo porque tiene la escritura de compra.

b) Es activo porque es de propiedad de la empresa.

c) No es activo porque no cumple una de las tres condiciones para ser

considerado activo.

d) No es activo porque no genera utilidad.



44. En la empresa existe inventarios que han sido reconocidos por un mayor valor

al que cuesta actualmente producirlo, por efecto de aplicación de nuevas

tecnologías. ¿Qué debe hacerse para efectos de valuación de inventarios?

a) Ajustar porque esos inventarios se han deteriorado.

b) No ajustar porque el valor que tienen corresponde al costo incurrido por la

empresa.

c) No ajustar porque se pierde en el negocio.


32



45. ¿Se debe considerar siempre el valor residual en propiedad planta y equipo?

a) Si porque al final el bien siempre tiene valor.

b) No porque esa norma fue eliminada.

c) Si porque el bien no puede quedar en cero en los estados financieros.

d) Es un asunto de juicio profesional.



46. Corresponde a la gerencia hacer una evaluación sobre la continuidad en las

operaciones de la empresa durante el próximo periodo y los riesgos que debe

tener en cuenta para asegurar esa continuidad. ¿Qué debe revelar en las

notas a los estados financieros?

a) Nada indica que la empresa va a cesar su actividad.

b) La gerencia no pretende liquidar la empresa.

c) La empresa tiene historial de explotación rentable.

d) La empresa tiene facilidades para acceder al crédito financiero.

e) No existen incertidumbres importantes en relación con la continuidad.

f) Todas las anteriores.

g) Ninguna de las anteriores.



47. En las notas a los estados financieros la empresa:

a) Presentará información sobre las bases para la preparación de los estados

financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas.

b) Revelará la información requerida por la NIIF para Pymes que no se

presente en otro lugar de los estados financieros.

c) Incluirá información complementaria que no se presenta en ninguno de los

estados financieros, pero que es relevante para la comprensión de

cualquiera de ellos.

d) Todos los anteriores.

33

e) Ninguno de los anteriores.



48. ¿Una entidad que solo tiene instrumentos financieros básicos (y, por lo tanto,

no aplican la Sección 12) los debe medir por el valor razonable con cambios

en resultados y debe revelar esta información?



49. La decisión de si un activo o pasivo que surge de un contrato es un instrumento financiero básico contabilizado según lo establecido en la Sección 11, implica que el contrato debe dar lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad.

¿La anterior afirmación es falsa o verdadera? La respuesta correcta aparece al final en el acápite de respuestas. Responda


50. ¿Qué es un activo financiero? Respuesta: Es cualquier activo que posea una de las siguientes formas: a) Efectivo. b) Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad. c) Un derecho contractual:

- a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad o - a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad,

en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad. d) Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando los instrumentos de

patrimonio propio de la entidad, y sea: - un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o pudiese

estar obligada a recibir una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio propios, o

- un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio


34

propio de la entidad. Para este propósito, no se incluirán, entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

51. La entidad X es dueña de unas acciones preferentes en la entidad Y. Por ser acciones preferentes le otorgan a la entidad X el derecho a dividendos, pero no el derecho de voto en la entidad Y.

¿Las acciones preferentes que tiene X en Y pueden ser instrumentos de patrimonio o pasivos financieros de la entidad Y? La respuesta correcta aparece al final en el acápite de respuestas. Responda


52. ¿Cuáles de los siguientes instrumentos financieros no están dentro del

alcance de la Sección 11? a) Los instrumentos financieros que cumplen la definición del patrimonio

propio de una entidad. b) Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opción de

venta. c) Un préstamo a tres años sin interés otorgado por una entidad controladora. d) Un préstamo con interés y plazo fijos otorgado por un banco. La respuesta correcta aparece al final en el acápite de respuestas. Responda


53. Señalar cuales no son costos excluidos del costo de los inventarios y

reconocido como gasto en el periodo en el que se incurren:

a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros

costos de producción.

b) Costos de almacenamiento necesarios durante el proceso productivo,

previos a un proceso de elaboración ulterior.

c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los

inventarios su condición y ubicación actuales.

d) Costos de venta.

35



54. Los inventarios (existencias) se miden al importe menor entre el costo y el precio

de venta estimado, menos los costos de terminación y venta. Indique si es

verdadero o falso.



55. La sección 13 de la NIIF para Pymes indica que una entidad medirá el costo

de los inventarios, distintos de los tratados en otras secciones, utilizando los

métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio

ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los

inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.

¿La siguiente aseveración es falsa o verdadera?

Para los inventarios, con una naturaleza o uso diferente, siempre estará

justificada la utilización de fórmulas de costo distintas, por lo tanto está

permitido en la NIIF para Pymes el método última entrada primera salida

(LIFO).



56. Una entidad mantiene varios edificios de su propiedad para la venta. La

entidad es una inmobiliaria.

La entidad debe tener clasificados los edificios en los estados financieros

como:

a) Propiedad planta y equipo.

b) Propiedades para generar plusvalía.

c) Inventarios (existencias).

d) Como una propiedad de inversión (es decir, un activo que se mantiene para

obtener rentas).


36



57. ¿Están contempladas en la Sección 13 Inventarios o existencias las obras en

proceso, que surgen de contratos de construcción?



58. Los inventarios o existencias que surgen de los activos biológicos o los relacionados

con la actividad agrícola y productos agrícolas, ¿los contempla la sección 13?



59. ¿Que cubren los costos de inventarios?



60. Los inventarios deben medirse:

a) Al costo.

b) Al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los

costos de terminación y venta.

c) Al importe menor entre el costo y el valor razonable menos los costos de

terminación y venta.



61. Influencia significativa es:

a) El poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación

de la participada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales

políticas.

37

b) Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad

económica.

c) La participación activa en las decisiones de política financiera y de

operación de la participada, sin llegar a tener control o el control conjunto

sobre tales políticas.

d) El poder de dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad,

para obtener beneficios de sus actividades.



62. Indicar si el siguiente enunciado es falso o verdadero. Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes).



63. Señale cuál de las siguientes no es una característica de los negocios conjuntos:

a) Existe un acuerdo contractual entre las partes que participan en el negocio. b) El acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto. c) El acuerdo puede ser verbal sin compromiso para las partes.



64. Una entidad tiene un edificio de su propiedad para alquilar o rentar. La entidad

no es una inmobiliaria.

La entidad debe tener clasificado el edificio en los estados financieros como:

a) Propiedad planta y equipo.

b) Propiedades para generar plusvalía.


38

c) Inventarios (existencias).

d) Como una propiedad de inversión (es decir, un activo que se mantiene para

obtener rentas).



65. Una entidad alquila habitaciones con desayuno en un edificio de su propiedad.

La entidad también proporciona a los huéspedes otros servicios que incluyen

limpieza de la habitación, televisión, acceso a Internet. Por fuera del precio de

la habitación se cobra el servicio de piscina, sauna y turco. La entidad debería

contabilizar el edificio como:

a) Inventario.

b) Propiedades de inversión.

c) Propiedades, planta y equipo.



66. Propiedades, planta y equipo se define como:

a) Activos tangibles que se mantienen para la venta en el curso normal de las

operaciones.

b) Activos tangibles que se mantienen para obtener rentas o plusvalías, o

ambas.

c) Activos tangibles que se mantienen para uso en la producción o el

suministro de bienes o servicios, para el arrendamiento a terceros, o para

fines administrativos, y que se prevé utilizarlos durante más de un periodo

contable.



67. El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió un edificio por 95.000 u.m., que

incluía 5.000 u.m. de impuestos indirectos no recuperables. En el acuerdo de

compra se estipuló que el pago (incluido el pago de impuestos indirectos)

debía cancelarse por completo el 31 de diciembre de 20X1. Se gastaron 2.000

39

u.m. de honorarios legales al adquirir el edificio y se pagaron el 1 de enero de

20X1.

El edificio está ocupado por el personal administrativo de la entidad. Una tasa

de descuento adecuada es del 10% por año.

La entidad debe medir el costo inicial del edificio en:

a) 102.000 u.m.

b) 97.000 u.m.

c) 88.364 u.m.

d) 107.000 u.m.



68. Cuál de los siguientes requisitos no aplica para el reconocimiento de un activo

intangible:

a) Que haya sido generado internamente.

b) Que genere beneficios económicos futuros.

c) Que su costo se pueda determinar de una forma confiable.

d) Que sea controlable.



69. Un activo intangible (distinto de la plusvalía) es:

a) Un activo identificable sin apariencia física.

b) Un activo de carácter no monetario sin apariencia física.

c) Un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.



70. Un activo intangible es identificable cuando:

a) Es separable (es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la


40

entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien

individualmente o junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado).

b) Surge de un contrato o de otros derechos legales,

independientemente de si esos derechos son transferibles o

separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

c) Las dos opciones, (a) y (b), son válidas.

d) Ninguna de las anteriores.



71. Según la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, una

Combinación de negocios consiste en:

a) Una entidad (la adquirente), vende uno o más negocios o entidades (la adquirida o adquiridas).

b) Una entidad (la adquirente), compra uno o más negocios o entidades (la adquirida o adquiridas).

c) Una entidad (la adquirida), compra uno o más negocios o entidades (la adquirente o adquirentes).

d) La separación de entidades o negocios de una única entidad que informa.



72. De acuerdo con la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, en una combinación de negocios, ¿cuál es la fecha de adquisición?

a) La fecha en que la adquirente obtiene el control total sobre la adquirida

o adquiridas. b) La fecha en que la adquirente decide asumir parcialmente el control de

la adquirida o adquiridas. c) La fecha en que la adquirente desembolsa el valor de la compra. d) La fecha en que la adquirente firma un contrato por la compra de uno o

más negocios o entidades.

41



73. Según la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, en la

contabilización de las combinaciones de negocios, ¿qué método se utiliza?

a) El método del promedio ponderado.

b) El método del costo histórico.

c) El método del valor de mercado.

d) El método de la adquisición.

e) Ninguno de los anteriores



74. En la Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía, se trata de la

contabilización de todas las combinaciones de negocios, excepto:

a) La compra de entidades o negocios bajo control común.

b) la formación de un negocio conjunto.

c) La compra de activos que no constituye un negocio.

d) La compra de entidades o negocios bajo control común, la formación de un

negocio conjunto, la compra de activos que no constituye un negocio.

e) Ninguna de las anteriores.



75. De acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos, los arrendamientos se

clasifican en:

a) Arrendamiento financiero.

b) Arrendamiento financiero y arrendamiento operativo.

c) Arrendamiento operativo y arrendamiento sin opción de compra.

d) Arrendamiento con opción de compra.

e) Arrendamiento sin opción de compra.

f) Ninguna de las anteriores.


42



76. En virtud de la Sección 20 Arrendamientos, ¿cuándo un arrendamiento se

clasifica como financiero?

a) Cuando no se transfieren todos los riesgos y ventajas que tiene el bien.

b) Cuando se transfieren todos los riesgos que tiene el bien.

c) Cuando se transfieren todos los riesgos y ventajas que tiene el bien.

d) Cuando se transfieren todas las ventajas que tiene el bien.




77. Según la Sección 20 Arrendamientos, ¿cuándo un arrendamiento se clasifica

como operativo?

a) Cuando se transfieren todos los riesgos y ventajas que tiene el bien.

b) Cuando no se transfieren todos los riesgos que tiene el bien.

c) Cuando no se transfieren todas las ventajas que tiene el bien.

d) Cuando no se transfieren todos los riesgos y ventajas que tiene el bien.

e) Todas las anteriores.



78. De acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos, ¿en qué clase de

arrendamiento el arrendador transfiere la propiedad del bien al arrendatario?

a) En el arrendamiento operativo.

b) En el arrendamiento financiero.

c) En el arrendamiento financiero y en el arrendamiento operativo.

d) Todas las anteriores.




43

79. En la Sección 20 Arrendamientos, los aspectos contables para los

arrendadores en el arrendamiento financiero son:

a) Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos

directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar.

b. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por pagar. Los costos

directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por pagar. Los

intereses que va a devengar el arrendador deben garantizarle una

adecuada tasa de retorno periódica constante en la inversión neta

efectuada. Los pagos periódicos se distribuyen entre abono a la cuenta por

cobrar y el ingreso por intereses, utilizando el método del interés efectivo

(ver párrafos 11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).

c. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos

directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar. Los

intereses que va a devengar el arrendador deben garantizarle una

adecuada tasa de retorno periódica constante en la inversión neta

efectuada. Los pagos periódicos se distribuyen entre abono a la cuenta por

cobrar y el ingreso por intereses, utilizando el método del interés efectivo

(ver párrafos 11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).

d. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos

directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar. Los

intereses que va a pagar el arrendador deben garantizarle una adecuada

tasa de retorno periódica constante en la inversión neta efectuada. Los

pagos periódicos se distribuyen entre abono a la cuenta por cobrar y el

ingreso por intereses, utilizando el método del interés efectivo (ver párrafos

11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).



80. En la Sección 20 Arrendamientos, los aspectos contables para los

arrendatarios en el arrendamiento financiero son:

a). El valor que se paga por arrendamiento, durante el plazo pactado, se

registra en el activo y en el pasivo. Se contabilizará por el mayor monto

entre el valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento y el valor

razonable del activo. El valor presente debe calcularse utilizando la tasa de

interés implícita en el arrendamiento. Si no se puede determinar, se usará la


44

tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario (párrafo

20.10). Los costos directos iniciales del arrendamiento aumentan el valor de

las cuotas por pagar. El activo se depreciará durante el menor tiempo entre

el término del arrendamiento y la vida útil del bien, según la política de

depreciación que se tenga. Los pagos periódicos se distribuyen entre abono

al pasivo y el gasto por intereses.

b).El valor que se paga por arrendamiento, durante el plazo pactado, se

registra en el activo y en el pasivo. Se contabilizará por el menor monto





20.10). Los costos directos iniciales del arrendamiento aumentan el valor de

las cuotas por pagar. El activo se depreciará durante el menor tiempo entre

el término del arrendamiento y la vida útil del bien, según la política de



c). El valor que se paga por arrendamiento, durante el plazo pactado, se

registra en el activo y en el pasivo. Se contabilizará por el menor monto





20.10). Los costos directos iniciales del arrendamiento disminuyen el valor

de las cuotas por pagar. El activo se depreciará durante el menor tiempo

entre el término del arrendamiento y la vida útil del bien, según la política de



d). El valor que se paga por arrendamiento, durante el plazo pactado, se

registra en el activo. Se contabilizará por el menor monto entre el valor

presente de los pagos mínimos de arrendamiento y el valor razonable del

activo. El valor presente debe calcularse utilizando la tasa de interés

implícita en el arrendamiento. Si no se puede determinar, se usará la tasa

de interés incremental de los préstamos del arrendatario (párrafo 20.10).

Los costos directos iniciales del arrendamiento aumentan el valor de las

cuotas por pagar. El activo se depreciará durante el mayor tiempo entre el

término del arrendamiento y la vida útil del bien, según la política de

45





81. Según la Sección 21 Provisiones y Contingencias, una entidad reconoce una

provisión cuando:

a) No tiene una obligación presente como consecuencia de un hecho

pasado, es probable que tenga que desprenderse de recursos económicos

para pagar la obligación, y el valor de la obligación se puede estimar con

fiabilidad.

b) Tiene una obligación presente como consecuencia de un hecho pasado,

es probable que no tenga que desprenderse de recursos económicos para

pagar la obligación, y el valor de la obligación se puede estimar con

fiabilidad.

c) Tiene una obligación presente como consecuencia de un hecho pasado,

es probable que tenga que desprenderse de recursos económicos para

pagar la obligación, y el valor de la obligación no se puede estimar con

fiabilidad.

d) Tiene una obligación presente como consecuencia de un hecho pasado,

es probable que tenga que desprenderse de recursos económicos para

pagar la obligación, y el valor de la obligación se puede estimar con

fiabilidad.



82. De acuerdo con la Sección 21 Provisiones y Contingencias, un pasivo

contingente se define como:

a) Una obligación presente que no es probable que tenga que desprenderse

de recursos económicos para pagar la obligación

b) Una obligación presente que no es probable que tenga que desprenderse

de recursos económicos para pagar la obligación, o que el valor de la

obligación se puede estimar con fiabilidad.


46

c) Una obligación presente que no es probable que tenga que desprenderse

de recursos económicos para pagar la obligación, o que el valor de la

obligación no se puede estimar con fiabilidad.

d) Una obligación presente que es probable que tenga que desprenderse de

recursos económicos para pagar la obligación, o que el valor de la

obligación no se puede estimar con fiabilidad.



83. Según la Sección 21 Provisiones y Contingencias, al referirse a los activos

contingentes, contempla:

a) Un activo contingente se origina cuando es probable la entrada de

beneficios económicos a la entidad. Los activos contingentes se reconocen

como activos, pero deben revelarse, excepto que sea remota la posibilidad

de entrada de recursos. Cuando la entrada de recursos sea prácticamente

cierta, no es un activo contingente sino un activo cierto que debe

contabilizarse.

b) Un activo contingente se origina cuando no es probable la entrada de

beneficios económicos a la entidad. Los activos contingentes no se

reconocen como activos, pero deben revelarse, excepto que sea remota la

posibilidad de entrada de recursos. Cuando la entrada de recursos sea

prácticamente cierta, no es un activo contingente sino un activo cierto que

debe contabilizarse.

c) Un activo contingente se origina cuando es probable la entrada de

beneficios económicos a la entidad. Los activos contingentes se reconocen

como activos, excepto que sea remota la posibilidad de entrada de recursos.

Cuando la entrada de recursos sea prácticamente cierta, no es un activo

contingente sino un activo cierto que debe contabilizarse.

d) Un activo contingente se origina cuando es probable la entrada de

beneficios económicos a la entidad. Los activos contingentes no se

reconocen como activos, pero deben revelarse, excepto que sea remota la

posibilidad de entrada de recursos. Cuando la entrada de recursos sea

prácticamente cierta, no es un activo contingente sino un activo cierto que

debe contabilizarse.



47

84. La Sección 21 Provisiones y Contingencias, fija que la medición posterior de

las provisiones, se efectuará:

a) Las provisiones se cargarán solamente por el valor por el cual fueron

constituidas. El valor de las provisiones se revisa al cierre del periodo sobre

el que se informa, haciendo los ajustes a que hay lugar.

b) Las provisiones se cargarán solamente por el valor por el cual fueron

constituidas.

c) El valor de las provisiones se revisa al cierre del periodo sobre el que se

informa, haciendo los ajustes a que hay lugar.

d) Las provisiones se cargarán solamente por el valor por el cual fueron

constituidas. El valor de las provisiones no se revisa al cierre del periodo

sobre el que se informa.



85. La Sección 22 Pasivos y Patrimonio, establece los principios para la

clasificación de los instrumentos financieros:

a) Como pasivos.

b) Como patrimonio.

c) Como pasivos o patrimonio.

d) Como pasivo o patrimonio y aborda la contabilidad de los instrumentos de

patrimonio emitidos a individuos y otras partes que actúan en su capacidad

como inversionistas en instrumentos de patrimonio.



86. Según la Sección 22 Pasivos y Patrimonio, pasivo, es:

a) Una obligación presente de la empresa debido a eventos anteriores. b) Una obligación presente de la empresa y para la cancelación, la empresa

deberá desprenderse de recursos de la entidad que conllevan a beneficios económicos.

c) Una obligación presente de la empresa debido a eventos anteriores, y para la cancelación, la empresa deberá desprenderse de recursos de la entidad que conllevan a beneficios económicos.


48

d) Una obligación presente de la empresa debido a eventos futuros, y para la cancelación, la empresa deberá desprenderse de recursos de la entidad que conllevan a beneficios económicos.



87. De acuerdo con la Sección 22 Pasivos y Patrimonio, patrimonio, es: a. Es el interés residual en los activos de una empresa, luego de deducir todos

sus pasivos. b. Son los activos de una empresa. Incluye las inversiones realizadas por la

propietarios de la empresa más los incrementos de dicha inversión, ganadas mediante las operaciones rentables y conservadas para el uso en las operaciones de la empresa, menos las reducciones a las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los socios o propietarios.

c. Es el interés residual en los activos de una empresa, luego de deducir todos sus pasivos. Incluye las inversiones realizadas por la propietarios de la empresa más los incrementos de dicha inversión, ganadas mediante las operaciones rentables y conservadas para el uso en las operaciones de la empresa, menos las reducciones a las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los socios o propietarios.

d. Son los pasivos de una empresa. Incluye las inversiones realizadas por la propietarios de la empresa más los incrementos de dicha inversión, ganadas mediante las operaciones rentables y conservadas para el uso en las operaciones de la empresa, menos las reducciones a las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los socios o propietarios.



88. La Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, se utiliza al contabilizar los

ingresos de actividades ordinarias originados de las siguientes transacciones

que no se tratan en otras Secciones:

a) La venta de bienes.

b) La prestación de servicios.

c) Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.

49

d) El uso de los bienes de la entidad, por parte de terceros, que originen

intereses, dividendos, o regalías.



89. La Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, determina que una entidad

no reconocerá ingresos de actividades ordinarias, en los siguientes casos:

a) En el intercambio de bienes o servicios por bienes o servicios de

naturaleza y valor similar.

b) En el intercambio de bienes o servicios por bienes o servicios de

naturaleza diferente.

c) En el intercambio de bienes o servicios por bienes o servicios de

naturaleza y valor similar; En el intercambio de bienes o servicios por

bienes o servicios de naturaleza diferente, pero la transacción no tiene

valor comercial.

d) En el intercambio de bienes o servicios por bienes o servicios de

naturaleza diferente, pero la transacción tiene valor comercial.



90. Según la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, para reconocer los

ingresos de actividades por prestación de servicios se utiliza el método:

a) Del porcentaje de terminación.

b) Del costo histórico

c) Del valor razonable.

d) Del valor de mercado.



91. En la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, se establece que el

grado de porcentaje de terminación en un contrato de construcción, se

determina utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo

efectuado. Este método es:

a) Inspecciones al trabajo ejecutado.


50

b) La proporción de los costos incurridos en el contrato de construcción, hasta

la fecha, frente a los costos totales estimados.

c) La terminación de una proporción física del contrato ejecutado.

d) Las respuestas a), b) y c).

e) Ninguno de los anteriores.



92. De acuerdo con la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, una entidad

reconocerá los ingresos de actividades ordinarias, según las siguientes bases:

a) Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo.

b) Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo; Las

regalías se reconocerán utilizando la base de acumulación (o devengo),

según el acuerdo respectivo; Los dividendos se reconocerán cuando se

establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.

c) Las regalías se reconocerán utilizando la base de acumulación (o

devengo), según el acuerdo respectivo; Los dividendos se reconocerán

cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.

d) Los dividendos se reconocerán cuando se establezca el derecho a

recibirlos por parte del accionista.



93. La Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que cuando la

culminación de un contrato de construcción, no pueda estimarse fiablemente:

a) La entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la

medida en que sea probable recuperar los costos incurridos del contrato; la

entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en

que se haya incurrido.

b) La entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias solo en la

medida en que sea probable recuperar los costos incurridos del contrato; la

entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en

que se finalice el contrato.

51

c) La entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias sin tener en

cuenta la recuperación de los costos incurridos del contrato; la entidad

reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en que se

finalice el contrato.




94. La Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, al referirse a los pagos

diferidos determina: Cuando se venden bienes o servicios a crédito y se difiere

su pago en varios periodos y no se cobran intereses, las entradas de efectivo

o equivalentes al efectivo constituyen una transacción financiera. Por lo tanto,

el valor razonable de la contraprestación es el valor presente de todos los

cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada. La

misma situación se presenta cuando se cobran intereses a una tasa inferior a

la del mercado. En estos casos, según el párrafo 23.5 de esta sección, “La

tasa de interés imputada, será de entre las dos siguientes, la que mejor se

pueda determinar: a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor

con una calificación crediticia similar, o b) la tasa de interés que iguala el

importe nominal del instrumento con el precio de venta en efectivo actual de

los bienes o servicios”. En consecuencia, la diferencia entre valor presente de

todos los cobros futuros y el valor del ingreso por actividades ordinarias

constituye intereses.

De acuerdo con lo anterior desarrolle el siguiente ejemplo:

La PYME B vendió el producto xyz de su inventario en 500.000 u.m., sin

intereses. Condiciones: Pagar una cuota al final de cada año y durante 5 años.

Respuesta:

Teniendo en cuenta que la tasa de interés imputada es del 12% anual, se

calcula el valor presente, que en este caso es el valor razonable.


52

DESCRIPCION ENTRADAS SALIDAS CUOTA

-100000 # PERIODOS 5 TASA ANUAL 12,0% VALOR RAZONABLE $ 360.477,62

Contabilización de la venta según la Sección 23:

Cuentas Debito Crédito

Activo. Cuenta comercial por cobrar 500.000 u.m

Resultados. Ingresos de actividades ordinarias por la venta de bienes

360.748 u.m

Resultados. Ingresos de actividades ordinarias por intereses

139.522 u.m

Resultados. Costos de ventas 300.000 u.m

Activo. Inventarios 300.000 u.m

Totales 800.000 u.m 800.000 u.m

95. Según la Sección 24 Subvenciones del Gobierno, estas subvenciones

significan:

a) Una ayuda recibida del gobierno, mediante transferencia de recursos,

sujeta a determinados requisitos.

b) Una ayuda efectuada al gobierno, mediante transferencia de recursos,

sujeta a determinados requisitos.

c) Una ayuda recibida del gobierno, mediante transferencia de recursos, no

sujeta a requisitos.




96. La Sección 24 Subvenciones del Gobierno, determina que las

subvenciones del gobierno se miden al:

53

a) Valor razonable del activo recibido.

b) Valor razonable del activo que se va a recibir.

c) Costo histórico del activo recibido o que se va a recibir.

d) Costo histórico.

e) Valor razonable del activo recibido o que se va a recibir.



97. Según lo estipulado en la Sección 25 Costos por Préstamos, los costos por

préstamos se refieren a:

a) Los intereses por préstamos incurridos por una entidad que ha tomado un

préstamo de dinero.

b) Los intereses por préstamos y otros costos incurridos por una entidad que

ha tomado un préstamo de dinero.

c) Otros costos incurridos por una entidad que ha tomado un préstamo de

dinero.

d) La diferencia en cambio ocasionada por ajustes a los intereses de

préstamos en moneda extranjera.



98. En virtud de lo estipulado en la Sección 25 Costos por Préstamos, todos los

costos por préstamos se reconocen:

a) Como gasto del periodo en el cual se incurre en ellos.

b) Como mayor valor del bien comprado

c) Como mayor valor del servicio adquirido.




99. De acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, la pérdida

por deterioro de un activo, se origina cuando:


54

a) El valor en libros es inferior al valor recuperable.

b) El valor en libros es superior al costo histórico.

c) El valor en libros es inferior al costo histórico.

d) El valor en libros es superior al valor recuperable.




100. La Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, aplica para los todos los

activos, con excepción de los siguientes, a los cuales se les aplica el

deterioro que contiene la respectiva Sección de la NIIF para Pymes:

a) Activos por impuestos diferidos: Sección 29 Impuesto a las Ganancias.

b) Activos biológicos (actividad agrícola), medidos a su valor razonable

menos los costos estimados de venta: Sección 34 Actividades Especiales.

c) Propiedades de Inversión, medidas a su valor razonable: Sección 16

Propiedades de Inversión.

d) Activos financieros, a los que les aplica: Sección 11 Instrumentos

Financieros Básicos y Sección 12 Otros Temas relacionados con los

Instrumentos Financieros.

e) Activos originados de beneficios a empleados: Sección 28 Beneficios a

los Empleados.

f) Todos los anteriores.

g) Ninguno de los anteriores.



101. Seleccione la respuesta Verdadera o Falsa. Según la Sección 26 Pagos Basados en Acciones, el reconocimiento de estos pagos se efectúa:

a) Los bienes o servicios adquiridos en una operación con pagos basados

en acciones, se reconocen cuando la entidad obtenga los bienes o reciba

los servicios.

b) El incremento en el patrimonio se reconoce, si la entidad ha recibido

bienes y servicios en una transacción basada con pagos basados en

acciones que se liquida con instrumentos de patrimonio.

55

c) El reconocimiento del pasivo se efectuará, si los bienes y servicios fueron

adquiridos en una operación con pagos basados en acciones que se

liquida en efectivo.

d) Si los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una operación con

pagos basados en acciones, no cumplen las condiciones para su

reconocimiento como activos, se reconocerán como ingresos.



102. La Sección 26 Pagos Basados en Acciones, especifica que la medición de

transacciones con pagos basados en acciones, que se liquidan en efectivo, de acuerdo con el párrafo 26.14 de esta Sección, para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo, una entidad medirá los bienes o servicios adquiridos y el pasivo incurrido:

a) Al valor neto realizable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la

entidad volverá a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que se informe, así como en la fecha de liquidación, con cualquier cambio en el valor razonable reconocido en el resultado del periodo.

b) Al costo histórico del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad volverá a medir el costo histórico del pasivo en cada fecha sobre la que se informe, así como en la fecha de liquidación, con cualquier cambio en el costo histórico reconocido en el resultado del periodo.

c) Al valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad no volverá a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que se informe, así como en la fecha de liquidación, con cualquier cambio en el valor razonable reconocido en el resultado del periodo.

d) Al valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad volverá a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que se informe, así como en la fecha de liquidación, con cualquier cambio en el valor razonable reconocido en el resultado del periodo.



103. De acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, a la fecha de corte de los estados financieros (31 de diciembre de 20X1) el valor en libros de los inventarios del producto XY de la PYME A es de 980.000 u.m. (unidades de medida). Si el precio de venta menos los costos de terminación y venta es de 800.000 u.m., el valor del deterioro es 180.000, el cual se contabiliza:


56

a) Debito: Activo / Inventario de mercancías, Crédito: Gastos / Pérdida en

Deterioro de inventarios.

b) Debito: Activo / Inventario de mercancías, Crédito: Ingresos / Ajustes de

inventarios.

c) Debito: Gastos / Pérdida en Deterioro de inventarios, Crédito: Activo /

Inventario de mercancías.

d) Ninguno de los anteriores.

Respuesta: c)

Explicación:

Valor en libros 980.000 u.m. Precio de venta menos los costos de terminación y venta 800.000 u.m Valor deterioro 180.000 u.m.

104. Según la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, a la siguiente fecha de corte de los estados financieros (31 de diciembre de 20X2), la PYME A no ha vendido aún los inventarios del producto XY. El valor en libros de estos inventarios es de 800.000 u.m. (unidades de medida). Si el precio de venta menos los costos de terminación y venta es de 900.000 u.m., el valor de la disminución del deterioro es 100.000, la cual se contabiliza:

a) Debito: Activo / Inventario de mercancías, Crédito: Gastos / Pérdida en

Deterioro de inventarios.

b) Debito: Activo / Inventario de mercancías, Crédito: Ingresos / Ordinarios.

c) Debito: Gastos / Pérdida en Deterioro de inventarios, Crédito: Activo /

Inventario de mercancías.

d) Ninguno de los anteriores.

Respuesta: b)

Explicación:

Valor en libros 800.000 u.m. Precio de venta menos los costos de terminación y venta 900.000 u.m Recuperación valor deterioro 100.000 u.m.

105. La Sección 28 Beneficios a los Empleados, comprende todas las formas de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios, incluyendo:

57

a) Los beneficios a corto plazo y los beneficios posteriores al empleo.

b) Los beneficios a largo plazo.

c) Los beneficios a corto plazo, los beneficios posteriores al empleo y otros

beneficios a largo plazo.

d) Los beneficios a corto plazo, los beneficios posteriores al empleo, otros

beneficios a largo plazo y los beneficios por terminación de la relación

laboral.

e) Los beneficios posteriores al empleo.



106. Según la Sección 28 Beneficios a los Empleados, los costos de todas las contraprestaciones concedidas a los trabajadores se reconocen en el periodo en el cual:

a) Los empleados tienen derecho a los beneficios.

b) Los empleados se retiran de la empresa.

c) Los empleados no se han retirado de la empresa.




107. De acuerdo con la Sección 28 Beneficios a los Empleados, ¿cuál de las siguientes partidas no constituye beneficios a corto plazo?

a) Valor de los beneficios que deberán pagarse por la prestación de los

servicios, como: sueldos, salarios y aportes a la seguridad social.

b) Los costos de las ausencias remuneradas, cuando ocurren a más tardar

dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en que los

empleados han prestado los servicios.

c) Participaciones en utilidades o en bonos pagaderos dentro de los doce

meses siguientes en que los empleados han prestado los servicios.


58

d) Otros beneficios a los empleados actuales como bienes o servicios

gratuitos o subvencionados, como asistencia médica, automóviles, etc.




108. La Sección 28 Beneficios a los Empleados, la participación en utilidades y los pagos de bonos se reconocen, únicamente, cuando la entidad:

a) Tiene la obligación de pagarlos.

b) Puede medir con fiabilidad su valor.

c) Tiene la obligación de pagarlos y su valor no se puede medir con

fiabilidad.

d) Tiene la obligación de pagarlos y su valor se puede medir con fiabilidad.



109. La Sección 29 Impuesto a las Ganancias, incluyen:

a) Todos los impuestos de cada país y extranjeros sobre la utilidad sujeta

de impuestos, que deba pagar una entidad.

b) Todos los impuestos de cada país y extranjeros sobre la utilidad sujeta

de impuestos, que deba pagar una entidad. También incluyen las

retenciones de impuestos a pagar por una subsidiaria, asociada o

negocio conjunto en las distribuciones a la entidad que informa.

c) Las retenciones de impuestos a pagar por una subsidiaria, asociada o

negocio conjunto en las distribuciones a la entidad que informa.

d) Todos los impuestos de cada país sobre la utilidad sujeta de impuestos,

que deba pagar una entidad. También incluyen las retenciones de

impuestos a pagar por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto en

las distribuciones a la entidad que informa.



59

110. De acuerdo con la Sección 29 Impuesto a las Ganancias, el impuesto diferido, según el párrafo 29.2 de esta sección, es:

a) El impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros; generalmente,

como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos

por su importe en libros actual.

b) El impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros;

generalmente, como resultado del efecto fiscal de la compensación de

pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes

de periodos anteriores.

c) El impuesto por pagar o por recuperar en periodos pasados, corrientes o

futuros.

d) El impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros;

generalmente, como resultado de que la entidad recupera o liquida sus

activos y pasivos por su importe en libros actual, y el efecto fiscal de la

compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el

momento procedentes de periodos anteriores.



111. En virtud de la Sección 29 Impuesto a las Ganancias, los activos y pasivos tributarios diferidos se miden:

a) A una cantidad que incluye el efecto de los resultados posibles de una

revisión, por parte de las autoridades tributarias, usando las tarifas

tributarias promulgadas.

b) A una cantidad que incluye el efecto de los resultados posibles de una

revisión, por parte de las autoridades tributarias, usando las tarifas

tributarias promulgadas que se espera apliquen, cuando se realice el

activo tributario diferido o se liquide el pasivo tributario diferido.

c) A una cantidad que incluye el efecto de los resultados posibles de una

revisión, por parte de las autoridades tributarias, cuando se realice el

activo tributario diferido o se liquide el pasivo tributario diferido.

d) A una cantidad por pagar o por recuperar en periodos corrientes y futuros;

generalmente, como resultado de que la entidad recupera o liquida sus

activos y pasivos por su importe en libros actual.




60

112. De acuerdo con la Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera, una entidad puede desarrollar tres tipos de actividades:

a) Transacciones en monedas extranjeras.

b) Operaciones en el extranjero.

c) Presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.


e) Opciones a) y b).



113. Según la Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera, cada entidad debe identificar su moneda funcional. La moneda funcional de la entidad es la moneda del entorno económico primario, en el cual opera la entidad. El entorno económico es aquel en el cual la entidad genera y gasta efectivo. Los siguientes son algunos indicadores necesarios para determinar su moneda funcional:

a) La moneda que principalmente influye en los precios de venta de los bienes y servicios (su denominación y liquidación).

b) La moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulatorias determinan principalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.

c) La moneda en la que se generan los fondos provenientes de las actividades de financiación (emisión de deuda y de instrumentos de patrimonio).

d) La moneda en la que, usualmente, se conservan los valores cobrados por las actividades de operación.




114. En virtud de la Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera, al final de cada periodo sobre el que se informa, se requiere que:

a) Las partidas monetarias se conviertan en moneda extranjera utilizando la tasa de cambio de cierre.

b) Las partidas no monetarias, reconocidas al costo histórico, seguirán siendo medidas utilizando la tasa de cambio a la fecha de la transacción.

61

c) Las partidas no monetarias, reconocidas al valor razonable, se miden utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se determinó el valor razonable.

d) Las diferencias de cambio, presentadas en la liquidación de partidas

monetarias o en la conversión de partidas monetarias a tasas diferentes

de las usadas en el reconocimiento inicial, se contabilizan en utilidad o

pérdida (excepto la parte de la inversión neta que la entidad tiene en una

operación en el extranjero).


f) Ninguna de las anteriores.



115. Según la Sección 31 Hiperinflación, una economía se considera hiperinflacionaria, cuando presenta indicadores de posible hiperinflación, como los contenidos en el párrafo 31.2 de esta sección. Según este párrafo unos indicadores de posible hiperinflación son:

a) La población en general prefiere conservar su riqueza en forma de

activos no monetarios, o en una moneda extranjera relativamente

estable. Los importes de moneda local conservados son invertidos

inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva.

b) La población en general no toma en consideración los importes

monetarios en términos de moneda local, sino en términos de una

moneda extranjera relativamente estable. Los precios pueden

establecerse en esa moneda.

c) Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la

pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso si

el periodo es corto.

d) Las tasas de interés, salarios y precios se vinculan a un índice de

precios.

e) La tasa acumulada de inflación a lo largo de tres años se aproxima o

sobrepasa el 30 por ciento.

f) Las opciones a), b), c), d) y e).

g) Las opciones a), b), c) y d).




62

116. Seleccione las respuestas verdaderas. De acuerdo con la Sección 31 Hiperinflación, el procedimiento para reexpresar el Estado de situación financiera a costo histórico es:

a) Los importes del estado de situación financiera, no expresados en términos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa, se reexpresarán aplicando un índice general de precios.

b) Las partidas monetarias como el dinero en caja, las cuentas cobrar o por pagar, no serán objeto de reexpresión porque ya están expresadas en la unidad de medida corriente al cierre del periodo sobre el que se informa.

c) Los activos y pasivos que se encuentren sujetos a cambios en los precios (bonos, préstamos indexados, etc), se ajustarán, según las condiciones del acuerdo y se presentarán con el valor ajustado en el estado de situación financiera reexpresado.

d) Los demás activos y pasivos son de carácter monetario. e) Cuando el valor reexpresado de una partida no monetaria se reduzca por

debajo de su importe recuperable, se aplicará el procedimiento establecido en la Sección 27, Deterioro del valor de los activos.

f) Con excepción de las ganancias acumuladas, lo demás componentes del patrimonio se reexpresarán al comienzo del primer periodo de aplicación de esta sección, utilizando un índice general de precios, desde el momento que surgieron estos componentes.

g) Al final del primer periodo, y en los periodos siguientes, los componentes del patrimonio se reexpresarán aplicando un índice general de precios, desde el comienzo del año o desde la fecha del saldo del componente.



117. La Sección 32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa, en el párrafo 32.2, determina que los hechos ocurridos, después del periodo sobre el que informa, se refieren a aquellos acaecidos desde la fecha de cierre de los estados financieros y la fecha de autorización de los estados financieros para ser publicados y que existen los siguientes tipos de hechos:

a) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final

del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo

sobre el que se informa que implican ajuste).

b) Los que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el

que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se

informa que no implican ajuste).

63

c) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final


sobre el que se informa que implican ajuste), y los que indican

condiciones que surgieron después del periodo sobre el que informa

(hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no

implican ajuste).

d) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final


sobre el que se informa que no implican ajuste).



118. De acuerdo con la Sección 32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa, los hechos que implican ajuste, requieren que la entidad: a) Efectúe los ajustes a los estados financieros a la fecha de cierre, lo

mismo que la información para revelar con corte a dicha fecha. b) Efectúe los ajustes a los estados financieros a la fecha de cierre. c) Que revele los ajustes efectuados a la fecha de corte. d) Que no revele los ajustes efectuados a la fecha de corte.



119. Según la Sección 32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa, la reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación:

a) Implica ajuste a la fecha de cierre.

b) No implica ajuste a la fecha de cierre.

c) Debe revelarse este hecho.

d) No debe revelar este hecho.




64

120. De acuerdo con la Sección 32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa, cuando una entidad aprueba la distribución de dividendos después de la fecha de cierre:

a) Reconocerá el pasivo por dividendos por pagar a esa fecha de cierre.

b) Reconocerá el pasivo cuando los dividendos se paguen.

c) No reconocerá el pasivo por dividendos en ningún caso.

d) No reconocerá el pasivo por dividendos por pagar a esa fecha de cierre.



121. La Sección 33 información a Revelar sobre Partes Relacionadas, en el numeral 33.2, de esta sección, define que una parte relacionada es:

a) Una persona o entidad que no está relacionada con la entidad que

prepara sus estados financieros (la entidad que informa).

b) Clientes con los que se realizan transacciones de ventas y la entidad que

informa no tiene ninguna relación adicional.

c) Proveedores con los que se realizan transacciones de ventas y de

compras y la entidad que informa no tiene ninguna relación adicional.

d) Una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara

sus estados financieros (la entidad que informa).



122. La Sección 33 información a Revelar sobre Partes Relacionadas, en el numeral 33.2, de esta sección, se determina que una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que informa, si esa persona:

a) Es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que

informa o de una controladora de la entidad que informa.

b) Ejerce control sobre la entidad que informa.

c) Ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que

informa, o tiene poder de voto significativo en ella.

65




123. La Sección 33 información a Revelar sobre Partes Relacionadas, determina en el párrafo 33.4, qué casos no se consideran partes relacionadas:

a) Dos entidades que simplemente tienen en común un administrador u otra

persona clave de la gerencia.

b) Dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho de compartir

el control conjunto sobre dicho negocio conjunto.

c) Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva

con los que la entidad realice un volumen significativo de transacciones,

simplemente en virtud de la dependencia económica resultante de las

mismas.

d) Suministradores de financiación, sindicatos, entidades de servicios

públicos, departamentos o agencias gubernamentales.




124. La Sección 34 Actividades Especiales, Esta Sección proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES involucradas en:

a) Tres tipos de actividades especiales: actividades agrícolas, actividades de

extracción y concesión de servicios.

b) Dos tipos de actividades especiales: actividades agrícolas y actividades

de extracción.

c) Un tipo de actividades especiales: Actividades agrícolas.

d) Dos tipos de actividades especiales: Actividades de extracción y

actividades de concesión de servicios.




66

125. Según la Sección 34 Actividades Especiales, una entidad que use esta Sección y que se dedique a actividades agrícolas determinará su política contable para cada clase de sus activos biológicos, tal como se indica a continuación:

a) La entidad utilizará el modelo del valor razonable, para los activos

biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo

o esfuerzo desproporcionado.

b) La entidad utilizará el modelo del valor razonable, para los activos

biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo

o esfuerzo desproporcionado; La entidad usará el modelo del costo para

todos los demás activos biológicos.

c) La entidad usará el modelo del costo para todos los demás activos

biológicos.

d) La entidad utilizará el modelo del costo, para los activos biológicos cuyo

valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo

desproporcionado; La entidad usará el modelo del valor razonable para

todos los demás activos biológicos.



126. De acuerdo con la Sección 34 Actividades Especiales, una entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando:

a) La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados.

b) Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros

asociados con el activo.

c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma

fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.





67

127. Según la Sección 34 Actividades Especiales, una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe:

a) A su valor razonable. Los cambios en el valor razonable menos los costos

de venta se reconocerán en resultados. Los productos agrícolas

cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una

entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el

punto de cosecha o recolección.

b) A su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor

razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados. Los

productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos

biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los

costos de venta en el punto de cosecha o recolección.

c) A su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor

razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados. Los

productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos

biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable en el punto de

cosecha o recolección.

d) A su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor

razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados.



128. De acuerdo con la Sección 35 Transición a la NIIF para PYMES, cuando una entidad adopte, por primera vez, las NIIF para Pymes:

a) Aplica la Sección 35, independientemente, de si la entidad anteriormente

ha aplicado las NIIF plenas o los PCGA locales.

b) Aplica la Sección 35. Solamente, una vez una entidad puede ser

adoptador, por primera vez, de la NIIF para Pymes.

c) Aplica la Sección 35, independientemente, de si la entidad anteriormente

ha aplicado las NIIF plenas o los PCGA locales. Solamente, una vez una

entidad puede ser adoptador, por primera vez, de la NIIF para Pymes.

d) Aplica la Sección 35, pero una entidad puede ser adoptador, varias

veces, de la NIIF para Pymes.




68

129. Según la Sección 35 Transición a la NIIF para PYMES, esta Sección aplica a: a) Los estados financieros del segundo año en los cuales la entidad hace

una declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento

con la NIIF para Pymes.

b) Los primeros estados financieros en los cuales la entidad hace una

declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento con

la NIIF para Pymes.

c) Al periodo donde la entidad decide utilizar la NIIF para Pymes.

d) Los primeros estados financieros en los cuales la entidad no hace una

declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento con

la NIIF para Pymes.



130. Según la Sección 35 Transición a la NIIF para PYMES, en el procedimiento para preparar los estados financieros en la fecha de transición, se especifica que la fecha de la transición:

a) Es el comienzo del primer período para el cual la entidad presenta

información comparativa plena, de acuerdo con la NIIF para Pymes.

b) Los ajustes contables, producto de la transición a las NIIF para Pymes, se

reconocerán en esta fecha, en la cuenta de ganancias acumuladas o en

otra cuenta del patrimonio.

c) Es el comienzo del primer período para el cual la entidad presenta

información comparativa plena, de acuerdo con la NIIF para Pymes. Los

ajustes contables, producto de la transición a las NIIF para Pymes, se

reconocerán en esta fecha, en la cuenta de ganancias acumuladas o en

otra cuenta del patrimonio.

d) Es el comienzo del primer período para el cual la entidad presenta

información comparativa plena, de acuerdo con la NIIF para Pymes. Los

ajustes contables, producto de la transición a las NIIF para Pymes, se

reconocerán en esta fecha, en las cuentas de ingresos o gastos según el

caso.



69

131. De acuerdo con la Sección 35 Transición a la NIIF para PYMES, En el párrafo 35.9, de esta sección, se estipula que, en la adopción por primera vez de esta NIIF, una entidad no cambiará retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información financiera anterior para algunas transacciones. Estas transacciones son:

a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros,

b) Contabilidad de coberturas;

c) Estimaciones contables,

d) Operaciones discontinuadas y

e) Medición de participaciones no controladoras

f) Todas las anteriores.

g) Ninguna de las anteriores.



RESPUESTAS

13.- La respuesta correcta es b), este enunciado no puede ser considerado al evaluar la fiabilidad porque el costo de recolección de información no tiene relación con la fiabilidad, es decir no es determinante para que la información sea o no confiable. 14.- La respuesta correcta es d) Si su omisión o su presentación errónea puede influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. 15.-La respuesta correcta es: b), d), f), h)

17.- La única respuesta verdadera es a)

18.- La respuesta correcta es e)

19.- La respuesta correcta es d)

20.- Respuesta: a) y b) son falsas; c) y d) son verdaderas

21.- Las respuestas correctas son e) y f) las demás son falsas.

22.- La respuesta correcta es c)


70

23.- Respuesta:

Actividades de operación: b), e), g), k), l), m)

Actividades de inversión: a), d), h), i), o)

Actividades de financiación: c), f), j), n) y p)

24.- Respuesta: b) debe registrar un deterioro por 9.000 millones de u.m

25.- Debe aplicar la NIIF para Pymes, porque sus acciones no se cotizan en bolsa,

no tiene obligación pública de rendir cuentas.

26.- Respuesta: En los estados financieros no aparece la deducción. Los requerimientos impositivos de la jurisdicción (país), son diferentes de los requerimientos de la NIIF para las PYMES. Se requiere hacer una conciliación y mostrar la base contable para establecer el impuesto frente a la base tributaria que es diferente a ésta, porque la utilidad base de impuestos contable es diferente a la utilidad base de impuestos determinada bajo la normatividad tributaria o fiscal del país.

28.- Respuesta: No. Las empresas que captan recursos o dineros del público

tienen obligación pública de rendir cuentas y por lo tanto se le aplica las NIIF

completas.

31.- Respuesta: La Unión Temporal como tal, no aplica las normas internacionales

de información financiera. Cada empresa aplica las NIIF que les corresponde.

32.- Respuesta: Para realizar el reconocimiento (registro), se requiere traer a valor

presente el pago futuro del 50% del valor del vehículo que se pagará dentro de un

año.

15.000 / 1.10 = 13.636

15.000 + 13.636 = 28.636 por este valor se registra la compra del vehículo

33.- Respuesta: Para el reconocimiento primero traemos a valor presente el valor

del desmantelamiento.

9.200 / 1.12 = 3.716 éste es el valor del desmantelamiento.

34.- Respuesta: Si, en el evento que dichos estados financieros no estén

aprobados y publicados, en caso contrario se corrigen en el primer momento en

que se detecte el error y se reexpresan los estados financieros comparativos.

71

35.- Respuesta: No, si es prospectiva es hacia el futuro; lo que sucede es que si

tiene efecto sobre transacciones pasadas en estados financieros comparativos por

cambio de base, se deben reexpresar dichos estados financieros.

36.- Respuesta: Se corrige en el primer momento en que se detecte el error y se

reexpresan los estados financieros comparativos.

37.- Respuesta: c).

38.- Respuesta: Porque las adiciones y mejoras ordinariamente tienen una vida útil

diferente a la del bien, en el caso que coincidan las vidas útiles, también se

recomienda separarlas por efecto de control y revelaciones.

39.- Respuesta: b)

40.- Respuesta: c)

41.- Respuesta: Al momento de realizar la reparación menor o mantenimiento, si el

bien recupera su valor no debe aplicar deterioro, caso contrario al cierre del

ejercicio debe realizarse una prueba de deterioro.

42.- Respuesta: b)

43.- Respuesta: c)

44.- Respuesta: a)

45.- Respuesta: d)

46.- Respuesta: f)

47.- Respuesta: d)

48.- Respuesta: No. La entidad que solo tiene instrumentos financieros básicos (y que no

aplican la Sección 12) no debe medir el pasivo financiero a valor razonable con cambios

en resultados y, por tanto, no deben revelar esta información.

49.- Respuesta: Verdadera

51.- Respuesta: Si. Porque si para la entidad X, las acciones preferentes en la entidad Y son un activo financiero, para la entidad Y las acciones preferentes serán instrumentos de pasivo porque no dan derecho a voto.

52.- Respuesta: a)


72

53.- Respuesta: b)

54.- Respuesta: Verdadero

55.- Respuesta: Falsa

56.- Respuesta: c)

57.- Respuesta: No. Esta es una excepción a la norma. Pertenece a la Sección 23,

Ingresos de actividades ordinarias.

58.- Respuesta: No. Esta es una excepción a la norma. En la Sección 34, actividades

especiales, se puede observar el tratamiento para esta excepción.

59.- Respuesta: Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de

compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y

ubicación actuales.

60.- Respuesta: b)

61.- Respuesta: a)

62.- Respuesta: Verdadero

63.- Respuesta: c)

64.- Respuesta: d)

65.- Respuesta: b)

66.- Respuesta: c)

67.- Respuesta: c)

68.- Respuesta: a)

69.- Respuesta: c)

70.- Respuesta: c)

71.-Respuesta: b)

72.- Respuesta: a)

73.- Respuesta: d)

73

74.- Respuesta: d)

75.- Respuesta: b)

76.- Respuesta: c)

77.- Respuesta: d

78.- Respuesta: b)

79.- Respuesta: c)

80.- Respuesta: b)

81.- Respuesta: d)

82.- Respuesta: c)

83.- Respuesta: d)

84.- Respuesta: a)

85.- Respuesta: d)

86.- Respuesta: c)

87.- Respuesta: c)

88.- Respuesta: d)

89.- Respuesta: c)

90.- Respuesta: a)

91.- Respuesta: d)

92.- Respuesta: b)

93.- Respuesta: a)

95.- Respuesta: a)

96.- Respuesta: e)

97.- Respuesta: b)

98.- Respuesta: a)


74

99.- Respuesta: d)

100.- Respuesta: f)

101.- Respuestas Verdaderas: a), b), c)

Respuestas Falsas: d)

102.- Respuesta: d)

105.- Respuesta: d)

106.- Respuesta: a)

107.- Respuesta: e)

108.- Respuesta: d)

109.- Respuesta: b)

110.- Respuesta: d)

111.- Respuesta: b)

112.- Respuesta: d)

113.- Respuesta: e)

114.- Respuesta: e)

115.- Respuesta: g)

116.- Respuestas verdaderas: a), b), c), e). f) y g).

117.- Respuesta: c)

118.- Respuesta: a)

119.- Respuesta: b)

120.- Respuesta: d)

121.- Respuesta: d)

122.- Respuesta: d)

123.- Respuesta: e)

124.-Respuesta: a)

75

125.- Respuesta: b)

126.- Respuesta: d)

127.- Respuesta: b)

128.- Respuesta: c)

129.- Respuesta: b)

130.- Respuesta: c)

131.- Respuesta: f)


76

Casos especiales

77

Caso 1 Arrendamientos

Arrendamiento Financiero

(Leasing financiero)

Arrendamiento operativo


78

1.- ARRENDAMIENTOS

EL CASO COLOMBIANO.

“Según los registros, las primeras operaciones de leasing como actividad

comercial no vigilada se realizaron en Colombia a principios de la década de 1970.

Para esa época, en el mundo, la operación de arrendamiento financiero era ya una

actividad de financiamiento de activos productores de renta que bordeaba los 32

billones de dólares, y los Estados Unidos, Alemania, el Reino Unido y Japón eran

los países que registraban el mayor desarrollo del negocio.

Después de un concienzudo estudio sobre la naturaleza de la operación de

leasing, el gobierno nacional concluyó que era un producto comercial que

combinaba la financiación del uso de activos de capital con la posibilidad de su

posterior adquisición, como parte de la misma operación. Es así como en agosto

de 1981 expide el Decreto 2059, mediante el cual estableció que las sociedades

comerciales que se dedicaran a la actividad de leasing quedarían sometidas al

control y vigilancia de la Superintendencia de Sociedades, como cualquier otra

sociedad mercantil” (Fedeleasing, 2010, pág. 9).

1.1. -ASPECTOS GENERALES DEL ARRENDAMIENTO O LEASING

Leasing es una palabra en inglés, que proviene del verbo “to lease” que significa tomar o

dar en arrendamiento.

“El leasing es un contrato mediante el cual una parte entrega a la otra un activo productivo

para su uso o goce, a cambio de un canon periódico, durante un plazo convenido, a cuyo

vencimiento, el bien se restituye a su propietario o se transfiere al locatario, si este último

79

decide ejercer una opción de adquisición que se pacta a su favor” (Peña Nossa, 2006,

pág. 483).

Para Peña Nossa (2006) el contrato de leasing tiene las siguientes características:

Consensual Se perfecciona por el simple acuerdo de voluntades de las partes sobre los

elementos esenciales del contrato.

Bilateral En este contrato surgen obligaciones para las partes a saber: para el

usuario o locatario y para la sociedad arrendadora.

Principal En razón a que tiene vida propia.

Oneroso Porque las partes se gravan recíprocamente y obtienen utilidades.

Es conmutativo Porque desde el inicio se conoce el valor de las prestaciones mutuas.

De tracto sucesivo Porque el contrato vincula a las partes durante un periodo de tiempo

determinado, en el que ellas deben cumplir sus obligaciones.

De adhesión El usuario debe aceptar íntegramente las cláusulas generales del contrato,

no existe una etapa previa de discusión de las condiciones.

Los sujetos que intervienen en el contrato de leasing, según Peña Nossa (2006) son:

“Compañía de leasing: Es aquella persona jurídica debidamente autorizada por la

Superintendencia Bancaria5 para desarrollar en forma profesional y estable la operación

de leasing financiero. Es la titular del bien durante la vigencia del contrato.

Cliente, usuario, locatario: Es una persona natural o jurídica que tiene la necesidad de

adquirir un bien para usarlo durante un periodo de tiempo”.

Para otros autores consultados, las personas que intervienen en un contrato de

arrendamiento son: Arrendador (dueño del bien) y Arrendatario (quien recibe el bien en

arrendamiento).

5 Hoy Superintendencia Financiera de Colombia.


80

“El vendedor, o proveedor del bien, interviene también en la operación del leasing, ya que

suministra el bien objeto del contrato, pero no se puede afirmar que el vendedor sea parte

del contrato propiamente dicho, pues éste constituye una relación bilateral entre los

contratantes. Esta relación no atañe al arrendamiento financiero, salvo en cuanto a la

subrogación en los derechos del comprador, que la compañía de leasing transfiere, por

vía contractual, al citado usuario” (García Solé, 2008, pág. 58).

En el arrendamiento financiero se suele llamar al arrendatario como locatario, para

distinguirlo del arrendatario del contrato de arrendamiento operativo.

A continuación se hace un resumen sobre la evolución del arrendamiento o

leasing en Colombia.

Cuadro 1

Evolución del arrendamiento financiero o leasing financiero en Colombia

Norma Fecha Contenido

1972 Creación de Citicol S.A (primera compañía de leasing).

1975-80 Creación primeras compañías de leasing (Ejemplo Leasing de

Colombia).

Decreto 148 1979 Autoriza a corporaciones financieras a adquirir acciones de

sociedades de leasing.

Se utilizó el término 'arrendamiento financiero' o 'leasing financiero'

para distinguirlo del simple arriendo, el cual se denominó

'arrendamiento operativo o 'leasing operativo'.

Decreto 2059 1981 Somete a las compañías de arrendamiento financiero o leasing

financiero a inspección y vigilancia de la Superintendencia de

Sociedades.

Decreto 2920 1982 Prohíbe la captación masiva y habitual de recursos del público, a

las compañías de arrendamiento financiero o leasing financiero, sin

previa autorización.

Decreto 3541 1983 Grava el canon de arriendo con el impuesto al valor agregado (IVA)

con una tarifa del 10%.

Ley 75 1986 No constituyen costo ni deducción el componente inflacionario de

81

los intereses y demás costos y gastos financieros.

Decreto 1997 1988 Califica al leasing como una actividad financiera, no obstante estar

sometidas al control de la Superintendencia de Sociedades.

Ley 74 1989 Dispone el control y vigilancia de las compañías de arrendamiento

financiero o leasing financiero por parte de la Superintendencia

Bancaria.

Decreto R. 3039 1989 Reglamentó la ley 74 de 1989.

Ley 45 1990 Califica a las sociedades de arrendamiento financiero o leasing

financiero como entidades de servicios financieros.

Decreto 836 1991 Determina que el contrato de leasing financiero es diferente al de

las ventas a plazos, al de otorgamiento de préstamos y al

arrendamiento puro.

Decreto 2913 1991 Establece a partir del año 1992 que los bienes objeto de los

contratos de arrendamiento financiero que realizan las compañías

de leasing, podrán depreciarse por éstas, para efectos fiscales, en

la vida del contrato respectivo, utilizando para tal fin en el mismo

sistema que para efectos contables les exija la Superintendencia

Bancaria.

Ley 6 1992 Dispone la desgravación del IVA del canon de arriendo.

Permite descontar el IVA por la adquisición de bienes en leasing

del impuesto de renta.

Decreto 1250 1992 Reglamenta la ley 6 de 1992.

Ley 35 1993 Obliga a convertir a las sociedades de leasing en establecimientos

de crédito, bajo las formas de financiamiento comercial. Divide a

estas entidades en dos grupos: i) las compañías especializadas en

leasing y ii) las compañías tradicionales de financiamiento

comercial.

Decreto 913 y

914

1993 Determina el nivel de especialización en leasing y reglamenta la

actividad del leasing.

Decreto 2649 1993 Revelación en los estados financieros de los activos recibidos en

leasing.

Decreto 2650 1993 Determina la dinámica de la cuenta establecida para contabilizar

los bienes recibidos en leasing.

Decreto 1812 1994 Permite a las compañías de leasing invertir en entidades

financieras del exterior y efectuar leasing de propiedad compartida,

sublease y leasing de exportación.


82

Ley 223 1995 Prescribe las normas contables y fiscales para la contabilización de

los contratos de arrendamiento financiero o leasing financiero con

opción de compra, que se celebren a partir del 1° de enero de

1996.

Circular Externa

No. 007 de la

Superintendencia

Bancaria6

1996 Contiene instrucciones para las compañías de financiamiento

comercial, con el fin de asegurar el cumplimiento de los requisitos

contemplados en los artículos 2 y 3 del Decreto 913 de 1993, en la

celebración de los contratos de arrendamiento financiero.

Ley 510 1999 Eliminó la diferencia que había establecido la ley 35 de 1993, entre

compañías de financiamiento comercial especializadas en leasing y

compañías de financiamiento comercial tradicionales.

Ley 795 2003 Fijó que los establecimientos bancarios y las compañías de

financiamiento comercial son entidades autorizadas para realizar

operaciones de leasing habitacional, las cuales debían tener por

objeto bienes inmuebles destinados a vivienda.

Decretos 777 y

779

2003 Reglamentó las operaciones del leasing habitacional y el

tratamiento tributario aplicable, respectivamente.

Decreto 1787 2004 Derogó el Decreto 777 de 2003, salvo los artículos 10 y 12, y se

reglamentaron las operaciones de leasing habitacional previstas en

el artículo 1° de la Ley 795 de 2003, señalándose dos modalidades

de leasing habitacional: la destinada a la adquisición de vivienda

familiar y la que tiene como propósito la adquisición de vivienda no

familiar.

Ley 1004 2005 Determina requisitos para la utilización del arrendamiento operativo

y el financiero.

Ley 1111 2006 Establece la forma de contabilización de los bienes adquiridos a

través de leasing con opción de compra para contratos celebrados

a partir del 1°de enero de 2012.

Ley 1328 2009 Por la cual se modifica el nombre de las Compañías de

Financiamiento Comercial por el de Compañías de Financiamiento

y se amplió a los establecimientos bancarios la facultad de realizar

operaciones de leasing y arrendamiento sin opción de compra.

6 Hoy Superintendencia Financiera de Colombia.

83

Construcción propia de los autores

Fuente: Normas legales consultadas

1.2. -CLASES DE ARRENDAMIENTO O LEASING

“Existen diversas modalidades de arrendamiento o leasing, todas las cuales se enmarcan

en dos tipos fundamentales que son el leasing financiero y el leasing operativo o

arrendamiento sin opción de compra” (Fedeleasing, 2010, pág. 15).

Otros autores como (Baena Cárdenas, 2006, págs. 45-53) además de la clasificación

anterior mencionan otras modalidades de leasing, a saber:

-Leasing mobiliario y leasing inmobiliario.

-Leasing empresarial y leasing habitacional

-Lease back o retroleasing

-Leasing sindicado

Para Fedeleasing (2010), las modalidades de leasing son: Leasing internacional o cross

border leasing; leasing de importación; leasing de exportación; leasing sindicado;

subleasing; leaseback; leasing inmobiliario; leasing habitacional; leasing de

infraestructura; contrato maestro o master lease; vendor leasing; leasing apalancado; dry

leasing; y wet leasing.

Del contrato de leasing:

Fedeleasing (2010) determina las principales obligaciones del locatario:


84

“1. Frente a la entidad autorizada:

a. Pagar el canon en los plazos convenidos.

b. Hacer un correcto uso del bien y conservarlo en buen estado de

funcionamiento. La ley prohíbe expresamente a las entidades autorizadas asumir

directamente el mantenimiento de los bienes entregados en leasing financiero.

Esta prohibición legal no existe para el caso de leasing operativo o arrendamiento

sin opción de compra.

La utilización del bien debe ceñirse a los términos convenidos en el contrato y a la

naturaleza del bien; su explotación económica debe ser racional, como la

desarrollaría un “buen empresario” respecto de sus bienes propios.

c. Permitir la inspección del bien con el objeto de que la entidad autorizada pueda

velar por la debida conservación y seguridad del bien de su propiedad; de esta

forma la sociedad arrendadora podrá cerciorarse del cumplimiento de la obligación

de uso adecuado del bien por parte del locatario.

d. Dado que en el leasing financiero el locatario, además del uso y el goce del bien

tiene la vocación de adquirirlo, responde por su deterioro y contractualmente se

compromete a repararlo en caso de que sea necesario. De esta forma el locatario

tiene la obligación de asumir todos los gastos de reparación, tanto necesarias para

conservar el bien y mantener su buen funcionamiento como las derivadas del uso

normal del mismo.

e. Los locatarios responden por la destrucción, robo, o cualquier delito contra la

propiedad y pérdida del bien dado en leasing; así se debe establecer en los

contratos.

f. Restituir el bien a la entidad autorizada si no ejerce la opción de adquisición o si

no ha cumplido con las obligaciones a su cargo; debe recordarse que el locatario

usa y goza el bien en virtud de un título precario de mera tenencia. Los gastos de

desmonte del sitio de operación y de traslado hasta el lugar de destino y

restitución son de cargo del locatario.

g. Asegurar contra todo riesgo el bien objeto del contrato. Por tener la calidad de

propietaria del bien, la entidad autorizada debe ser la beneficiaria de los seguros

85

en los contratos de leasing.

h. Por ejercer la tenencia y guarda del bien en leasing, el locatario debe responder

por los daños o perjuicios que cause el bien a terceros.

i. Informar al final del plazo pactado si ejerce o no la opción de adquisición.

j. Pagar oportunamente los impuestos, tasas, contribuciones, gravámenes, etc.,

que sean exigidos por las autoridades nacionales, departamentales y municipales

para el uso del bien entregado en leasing.

2. Frente al proveedor del bien:

a. Recibir el bien en la oportunidad definida, siempre y cuando el mismo se

encuentre en las condiciones de operatividad adecuadas y cumpla con los

requerimientos del caso.

b. Durante la vigencia de la, o de las garantías, notificar cualquier desperfecto,

daño o hecho cobijado por la garantía, dentro del plazo definido en la misma.

Principales derechos del locatario.

1. Frente a la entidad autorizada:

a. Exigir la entrega del bien para su uso y goce.

b. Exigir la transferencia de la propiedad del bien cuando ejerza la opción de

adquisición pactada a su favor, una vez haya cumplido con todas las obligaciones

a su cargo y haya cancelado el valor de la opción.

2. Frente al proveedor del bien:

De común acuerdo con la entidad autorizada, exigir el cumplimiento de las

garantías del bien”.

Alcance de esta ponencia:

Por ser las modalidades de leasing más conocidas en Colombia, la presente ponencia se

centrará en las de arrendamiento operativo (o arrendamiento sin opción de compra) y en

el arrendamiento financiero.


86

1.2.1.-Arrendamiento operativo o arrendamiento sin opción de compra:

Es un contrato mediante el cual una persona natural o jurídica, llamada LA

ARRENDADORA, entrega a otra, llamada la ARRENDATARIA, la tenencia de un bien

para su uso y goce, a cambio del pago de un canon o renta periódica, a cuyo vencimiento,

el bien se restituye a su propietario.

En el arrendamiento operativo el propietario de los bienes arrendados puede ser cualquier

persona natural o jurídica.

Los elementos esenciales en el arrendamiento operativo son:

1.-La entrega del bien y,

2.-El pago del canon.

1.2.2.-Arrendamiento financiero:

“Entiéndase por operación de arrendamiento financiero la entrega a título de

arrendamiento de bienes adquiridos para el efecto financiado su uso y goce a cambio del

pago de cánones que recibirá durante un plazo determinado, pactándose para el

arrendatario la facultad de ejercer al final del período una opción de compra.

En consecuencia, el bien deberá ser de propiedad de la compañía arrendadora derecho

de dominio que conservará hasta tanto el arrendatario ejerza la opción de compra. Así

mismo, debe entenderse que el costo del activo dado en arrendamiento se amortizará

87

durante el término de duración del contrato, generando la respectiva utilidad” (Decreto

913, art 3, 1993).

Para Fedeleasing (2010), los elementos esenciales del arrendamiento del leasing

financiero son:

1.- La entrega de un bien para su uso y goce.

2.- El establecimiento de un canon periódico, que lleva implícito el precio del

derecho a ejercer una opción de compra.

3.- La existencia, en favor del locatario, de una opción de compra al terminarse el plazo

pactado en el contrato, que podrá ejercer, siempre y cuando cumpla con la totalidad de

las prestaciones a su cargo.

Actualmente las únicas personas autorizadas que pueden celebrar contratos de

arrendamiento financiero, en su calidad de arrendadores, son las compañías de

financiamiento y los bancos.

En el Decreto 2555 de 2010 se expidieron dos artículos sobre arrendamiento financiero

aplicable a las compañías de financiamiento:

“Artículo 2.2.1.1.1 Definición de arrendamiento financiero o leasing. Entiéndase por

operación de arrendamiento financiero la entrega a título de arrendamiento de bienes

adquiridos para el efecto financiando su uso y goce a cambio del pago de cánones que

recibirá durante un plazo determinado, pactándose para el arrendatario la facultad de

ejercer al final del período una opción de compra.

En consecuencia el bien deberá ser de propiedad de la compañía arrendadora derecho de

dominio que conservará hasta tanto el arrendatario ejerza la opción de compra. Así mismo

debe entenderse que el costo del activo dado en arrendamiento se amortizará durante el

término de duración del contrato, generando la respectiva utilidad.


88

Artículo 2.2.1.1.2 Reglas para la realización de operaciones. Con el fin de que las

operaciones de arrendamiento se realicen de acuerdo con su propia naturaleza las

compañías de financiamiento se sujetarán a las siguientes reglas:

a) Los bienes que se entreguen en arrendamiento deberán ser de propiedad de la

compañía arrendadora. Lo anterior sin perjuicio de que varias compañías de

financiamiento arrienden conjuntamente bienes de propiedad de una de ellas mediante la

modalidad de arrendamiento sindicado. En consecuencia, las compañías de

financiamiento no podrán celebrar contratos de arrendamiento en los cuales intervengan

terceros que actúen como copropietarios del bien o bienes destinado a ser entregados a

tal título.

b) No podrán asumir el mantenimiento de los bienes entregados en arrendamientos

financieros ni fabricar o construir bienes muebles o inmuebles.

c) El contrato de leasing o retroarriendo sólo podrá versar sobre activos fijos productivos

equipos de cómputo maquinaria o vehículos de carga o de transporte público o sobre

bienes inmuebles; el valor de compra del bien objeto del contrato deberá cancelarse de

contado.

d) El arrendamiento no podrá versar sobre documentos de contenido crediticio,

patrimonial, de participación o representativos de mercaderías, tengan éstos o no el

carácter de títulos valores”.

1.3.-ASPECTOS CONTABLES EN EL ARRENDAMIENTO OPERATIVO.

89

De acuerdo con los Decretos 2649 y 2650 de 1993, para el arrendador los cánones de

arrendamientos cobrados son un ingreso y para el arrendatario son un gasto.

1.4.-ASPECTOS CONTABLES EN EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

Registros en la contabilidad del arrendador:

El arrendador debe utilizar el Decreto 2649 de 1993 y correspondiente plan de cuentas

fijado por la Superintendencia Financiera de Colombia, lo mismo que las normas

contables establecidas en el artículo 127-1 del Estatuto Tributario.

Según Fedeleasing (2010), el leasing financiero, considerado como tal para

efectos fiscales y contables, se asimila a una operación de crédito tradicional. En

consecuencia, la entidad contabiliza el bien entregado en leasing como un activo

monetario, no sujeto a depreciación, en la cuenta denominada bienes dados en

leasing”, por la sumatoria del valor presente de los cánones y la opción de compra

(costo de adquisición).

Los cánones, por su parte, deberán dividirse para efectos contables, entre

amortización de capital y costo financiero. La entidad autorizada contabiliza en el

balance la amortización del capital como un menor valor del activo dado en leasing

y el costo financiero como un ingreso operacional en el estado de resultados.

Cuando el locatario ejerce la opción de adquisición, con su valor se cancela el saldo

pendiente de amortizar del activo en la entidad financiera. En caso de que el locatario no

ejerza la opción de adquisición, la entidad traslada este valor a la cuenta bienes

restituidos.

Registros en la contabilidad del arrendatario:


90

Para Fedeleasing (2010), “el bien se registra dentro de su balance como un activo

intangible (derechos de contratos de leasing), aunque el activo sea jurídicamente

tangible, no monetario, que debe ser depreciado por parte del arrendatario,

teniendo en cuenta la vida útil del activo de conformidad con su naturaleza.

Simultáneamente debe contabilizar un pasivo por el mismo valor. Los valores del

activo y del pasivo deben ser iguales al valor presente de los cánones y de la

opción de adquisición pactada al iniciarse el contrato de leasing (costo del activo

objeto del contrato).

Los cánones serán divididos en amortización y costo financiero. La amortización

constituirá un menor valor del pasivo registrado y la parte correspondiente al costo

financiero será un gasto financiero deducible del impuesto de renta.

En el momento de ejercer la opción de adquisición, con su valor deberá

cancelarse el pasivo registrado, para lo cual es permitido efectuar los ajustes que

sean necesarios.

Los abonos extraordinarios pactados al inicio y que se efectúen dentro de la vida

del contrato afectan directamente el pasivo.

Una vez pagado el activo objeto del contrato, se efectúa el traslado de la cuenta

de activo intangible (derechos de contrato de leasing) a la cuenta de propiedad

planta y equipo, y allí se continuará depreciando el respectivo bien”.

Los Decretos 2649 y 2650 de 1993, fijan los siguientes aspectos en la contabilidad de

arrendatario:

i) La subcuenta 162535 -En bienes recibidos en arrendamiento financiero (leasing),

registra los derechos derivados de bienes recibidos en arrendamiento financiero con

opción de compra, en los términos previstos en las normas legales vigentes, tales como

inmuebles, maquinaria y equipo, vehículos y equipo de computación, así como aquellos

activos recibidos bajo la figura “lease-back” o retroarriendo.

91

El costo de los derechos sobre estos bienes, lo constituye el valor del contrato, es decir, el

valor presente de los cánones de arrendamiento y de la opción de compra

pactados, calculados a la fecha del respectivo contrato y a la tasa pactada en el mismo.

ii) Dinámica de la cuenta 1625:

Débitos

-Por el valor del contrato (valor presente de los cánones más la opción de compra), de los

bienes recibidos en arrendamiento financiero.

Créditos

-Por el costo, cuando el ente económico ejerza la opción de compra, con cargo a la

cuenta respectiva del activo, y

- Por el costo, cuando no se ejerza la opción de compra.

iii) Dinámica de la cuenta 2120: Obligaciones financieras / Compañías de Financiamiento

Comercial7:

Descripción

Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico con

compañías de financiamiento comercial, así como el valor de los cánones de

arrendamiento y opción de compra pactados en los contratos de arrendamiento financiero

(leasing) celebrados con ellas.

Créditos

-Por el valor del contrato (valor presente de los cánones más la opción de compra), de los

bienes recibidos en arrendamiento financiero, y

Débitos

7Hoy Compañías de Financiamiento.


92

-Por el valor de los pagos ya sean parciales o totales aplicables a las obligaciones

registradas (Decreto 2650, 1993).

iiii)Revelaciones sobre rubros del balance general. En adición a lo dispuesto en la norma

general sobre revelaciones, a través del balance general o subsidiariamente en notas se

debe revelar la naturaleza y cuantía de: …4. Activos recibidos a título de leasing,

clasificados según la naturaleza del contrato y el tipo de bienes, indicando para cada caso

el plazo acordado, el número y valor de los cánones pendientes y el monto de la opción

de compra respectiva… (Decreto 2649, artículo 16, 1993).

Art. 127-1 Estatuto tributario:

Determina el tratamiento contable y tributario de los contratos de arrendamiento financiero

o leasing financiero.

A continuación se efectúa un análisis comparativo de los tipos de arrendamiento o

leasing más utilizados en Colombia.

93

Cuadro 2

Tipos de arrendamiento más utilizados en Colombia

Características ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Transferencia de

la propiedad

Al realizarse el convenio al

arrendatario se le transfiere el activo

para su uso.

Mientras no se ejerza la opción de

compra los bienes dados en leasing

seguirán siendo de propiedad del

arrendador. Al ejercer la opción de

compra, se transfiere la propiedad del

bien al arrendatario.

El arrendatario no registra el activo

como de su propiedad.

Opción de

compra

El arrendatario puede hacer uso o no

de la opción de compra.

La opción de compra es excepcional.

Deducibilidad del

impuesto de renta

La financiación correspondiente a los

cánones de arrendamiento se tratará

como un gasto deducible para el

arrendatario.

Los cánones de arrendamiento son

deducibles en su totalidad para el

arrendatario.

Registros

contables para el

arrendatario

Al inicio del contrato, el arrendatario

deberá registrar un activo y un pasivo

por el valor total del bien objeto del

arrendamiento (por una suma igual al

valor presente de los cánones y

opciones de compra pactados,

calculado a la fecha de iniciación del

contrato, y a la tasa pactada del

mismo).

Los cánones de arrendamiento

causados a cargo del arrendatario,

deberán descomponerse en la parte

Para el arrendatario los cánones de

arrendamiento se contabilizan en

gastos.


94


que corresponda a abono a capital

(como un menor valor de este) y la

parte que corresponda a intereses o

costo financiero (como un gasto

deducible).

Al momento de ejercer la opción de

compra, el valor pactado para tal fin se

cargará contra el pasivo del

arrendatario, debiendo quedar este en

ceros. Cualquier diferencia se ajustará

contra los resultados del ejercicio.

Si el arrendatario no ejerce la opción

de compra deberá registrar en gastos

la totalidad del activo por depreciar.

Registros

contables para el

arrendador

La totalidad del canon se registra como

un ingreso (arrendamiento e intereses)

y los bienes entregados en leasing

financiero se contabilizan como un

activo no monetario.

Para el arrendador, cualquiera sea su

naturaleza jurídica, el leasing

operativo se contabiliza y tiene el

mismo tratamiento fiscal que el

arrendamiento puro; la totalidad del

canon se registra como un ingreso y

los bienes entregados en leasing

operativo se contabilizan como un

activo no monetario.

Impuesto sobre

las ventas

El arrendamiento financiero está

excluido de IVA.

Cuando se trate de bienes inmuebles,

los cánones del contrato de leasing

operativo no generan IVA. Si se trata

de bienes muebles, dichos cánones

están gravados con impuesto al valor

agregado (IVA) a una tarifa del 16%.

95


Depreciación

El arrendatario deberá efectuar la

depreciación al bien recibido en

leasing, como si el bien fuera de su

propiedad, siempre y cuando se trate

de bienes depreciables.

El propietario del bien arrendado

puede depreciarlo utilizando el

sistema de línea recta o el de

reducción de saldos.

Plazos

Los contratos de arrendamiento

financiero con opción de compra,

celebrados a partir del 1º de enero de

1996, de inmuebles cuyo plazo sea

menor a 60 meses, serán

considerados como arrendamiento

financiero.


financiero de inmuebles en la parte que

corresponda al terreno, cualquiera que

sea su plazo y los contratos de “lease

back” o retroarriendo, cualquiera que

sea el activo fijo objeto de

arrendamiento y el plazo de los

mismos, serán considerados como

arrendamiento financiero.




1996, de inmuebles cuyo plazo sea

igual o superior a 60 meses, serán


operativo.(1)




1996, de maquinaria, equipo, muebles

y enseres cuyo plazo sea menor a 36

meses, serán considerados como

arrendamiento financiero.




1996, de maquinaria, equipo, muebles

y enseres cuyo plazo sea igual o

superior a 36 meses, serán


operativo (1)


96





1996, de vehículos de uso productivo

y equipo de computación cuyo plazo

sea menor a 24 meses, serán


financiero.




1996, de vehículos de uso productivo

y equipo de computación cuyo plazo

sea igual o superior a 24 meses,

serán considerados como

arrendamiento operativo (1)

(1) Únicamente tienen derecho a registrar los activos recibidos en arrendamiento operativo los

arrendatarios que presenten al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable,

activos totales hasta por el límite definido para la mediana empresa en el artículo 2° de la ley 905

de 2004. Quienes no cumplan estos requisitos deberán registrar los activos como arrendamiento

financiero.

Construcción propia de los autores

Fuente: Normas legales consultadas

Mediana empresa:

Mediana empresa es la que tiene una planta de personal entre cincuenta y uno (51) y

doscientos (200) trabajadores, o b) Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) a

treinta mil (30.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes (Decreto 905, art. 2,

2004).

2. -ARRENDAMIENTOS SEGÚN LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD -

NIC 17.

2.1 HISTORIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN

FINANCIERA:

97

-El 29 de junio de 1973 nace el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

(International Accounting Standards Committee –IASC-), con sede en Londres, en cuya

constitución participaron organizaciones profesionales de: Alemania, Australia, Canadá,

USA, Francia, Holanda, Inglaterra, Irlanda, Japón y México.

-El International Accounting Standards Committee, IASC, (Comité de Normas

Internacionales de Contabilidad), en octubre de 1975 publicó la Norma Internacional de

Contabilidad Nº 1, denominada “Exposición de Políticas Contables”; de ahí hasta el año

2001, el IASC publicó 41 Estándares Internacionales de Contabilidad, denominadas IAS

o NIC.

-En el año 2001, el IASC se convirtió en la Fundación IASCF y la labor de expedir

Estándares Internacionales de Información Financiera pasó a la Junta de Estándares

Internacionales de Contabilidad -IASB (International Accounting Standards Board).

-A partir del año 2001, la IASB inició el proceso para emitir los IFRS o NIIF, que sustituyen

las IAS o NIC, cambiando el enfoque de norma de contabilidad por Estándar de

Información Financiera. Hasta la fecha ha emitido trece (13).

-Actualmente los IFRS o NIIF han sido adoptados en más de 100 países del mundo. Esta

adopción ha sido efectuada por las empresas cuyas acciones se cotizan en bolsas de

valores o que presentan interés público.

-Actualmente están vigentes 29 NIC y 13 NIIF.


98

-También están vigentes 33 SIC (Interpretaciones del comité o Standing Interpretations

Committee).

-IASB. En julio de 2009, emitió la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF)

para pequeñas y medianas entidades (PYMES).

2.2 GENERALIDADES DE LA NIC 17:

La NIC 17 se denomina Arrendamientos. El objetivo de la norma es establecer, para

arrendadores y arrendatarios, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar

la información relacionada con los arrendamientos de bienes.

Alcance:

Esta Norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de arrendamientos que

sean distintos de los:

(a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas

natural y recursos no renovables similares; y

(b) acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en vídeo, obras

de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.

Sin embargo, esta Norma no será aplicable como base para la medición de:

(a) propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen como

propiedades de inversión (véase la NIC 40, Propiedades de Inversión);

(b) propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de

arrendamiento operativo (véase la NIC 40);

99

(c) activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento financiero

(véase la NIC 41, Agricultura); o

(d) activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de arrendamiento

operativo (IASC, 2009).

Clasificación de los arrendamientos:

Según la NIC 17 los arrendamientos se clasifican en arrendamientos financieros y en

arrendamientos operativos.

Deterioro de valor de los activos:

Cuando el activo arrendado ha perdido valor, el arrendatario aplicará la NIC 36

denominada Deterioro del valor de los activos.

2.2.1.- Arrendamiento financiero:

“El arrendamiento es financiero cuando se traspasan todos los riesgos y ventajas del bien

arrendado.

Los riesgos incluyen pérdidas potenciales de capacidad ociosa, obsolescencia tecnológica

y variaciones en el retorno debido a condiciones económicas cambiantes. Las ventajas o

recompensas incluyen la expectativa de una operación rentable durante la vida

económica del activo y la ganancia por apreciación en el valor o en la realización de un

valor residual” (Van Greuning, 2005, pág. 113)

2.2.2.- Arrendamiento operativo:

El arrendamiento es operativo cuando no se traspasan todos los riesgos y ventajas del

bien arrendado.

2.3.- CONTABILIZACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS

2.3.1.-Arrendamientos operativos:


100

El canon en los arrendamientos operativos se reconoce (contabiliza) como gastos para los

arrendatarios, en forma lineal, a través del plazo del contrato de arrendamiento.

2.3.2.-Arrendamientos financieros:

“Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en los balances

de los arrendatarios, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor

razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el

arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular

el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de

descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable

determinarla; de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del

arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe

reconocido como activo” (IASC, NIC 17, Párrafo 20, 2004).

Cada cuota del arrendamiento financiero se separa en dos partes: el abono al canon de

arrendamiento y los intereses a una tasa constante (sobre el saldo por amortizar), hasta

que la deuda se extinga.

Cuando los arrendatarios reciban en arrendamiento bienes depreciables, efectuarán la

depreciación de los mismos, utilizando las bases fijadas en la NIC 16 Propiedades, planta

y equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles.

Cuando no haya la suficiente certeza que los arrendatarios obtendrán la propiedad del

bien, al finalizar los contratos de arrendamiento, el bien se depreciará en su totalidad a lo

largo de su vida útil, o en el plazo del contrato, el que sea menor.

Bajo el arrendamiento financiero, el arrendatario reconoce el activo al valor razonable8 o a

su valor presente, el menor.

8 Según la NIC 17 de IASC, párrafo 4, valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiado un

activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

101

2.4.- CONTABILIZACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES

2.4.1.-Arrendamientos operativos:

Los arrendadores deben presentar en sus estados financieros los bienes destinados al

arrendamiento operativo. La depreciación de estos bienes se hace de acuerdo con las

bases fijadas en la NIC 16 y en la NIC 38. Los ingresos provenientes de los

arrendamientos operativos se reconocerán como ingresos de forma lineal a lo largo del

plazo de arrendamiento.

2.4.2.-Arrendamientos financieros

“Los arrendadores reconocerán en su balance los activos que mantengan en

arrendamientos financieros y los presentarán como una partida por cobrar, por un importe

igual al de la inversión neta en el arrendamiento.

En una operación de arrendamiento financiero, sustancialmente todos los riesgos y

ventajas inherentes a la propiedad son transferidos por el arrendador, y por ello, las

sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y

remuneración financiera del arrendador por su inversión y servicios”(IASC, NIC 17,

Párrafos 36 y 37, 2004).

La NIC 17 establece el reconocimiento de los resultados provenientes de la venta y del

costo de ventas cuando los arrendadores sean también fabricantes o distribuidores.

2.5.- REVELACIONES

Por parte del arrendador:

Para arrendamientos financieros u operativos, el arrendador deberá revelar los siguientes

aspectos: valor en libros por cada clase de activos; conciliación entre el valor registrado y

el valor presente; ingresos pendientes de realizar; cuotas contingentes reconocidas y


102

describir los aspectos esenciales del contrato, como plazos, opción de compra,

restricciones y novaciones.

Por parte del arrendatario:

Para arrendamientos financieros u operativos, el arrendatario deberá revelar los

siguientes aspectos: valor en libros por cada clase de activos; conciliación entre los pagos

futuros y el valor presente; cánones a pagar en el año, entre uno y cinco años y más de

cinco años; cuotas contingentes reconocidas, valor esperado a recibir de subarriendos

ingresos pendientes de realizar, cuotas contingentes9 reconocidas y describir los aspectos

esenciales del contrato, como plazos, opción de compra, restricciones y novaciones.

3.- PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS COLOMBIANAS Y LA NIC 17.

Normas Colombianas NIC 17 Arrendamientos

Para los arrendamientos hay una variedad de

clases. Algunos arrendamientos que según la NIC

17 son financieros, en Colombia son operativos.

Solamente existen arrendamientos

operativos y arrendamientos financieros.

Los contratos de arrendamientos se basan en

normas legales.

Los arrendamientos se basan en la realidad

económica y en la esencia del negocio, más

que en su forma legal.

Los registros contables de los contratos de

arrendamiento se realizan en su gran mayoría

utilizando normas tributarias.

Los registros contables de los contratos de

arrendamiento se efectúan de acuerdo con

las NIC-NIIF.

Para los arrendamientos hay una gran cantidad de

normas legales expedidas por diferentes entes.

Solo hay un ente encargado de expedir las

NIC, el IASB.

Entiéndase por operación de arrendamiento

financiero la entrega a título de arrendamiento de

bienes adquiridos para el efecto financiado su uso

y goce a cambio del pago de cánones que recibirá

durante un plazo determinado, pactándose para el

arrendatario la facultad de ejercer al final del

El arrendamiento es financiero cuando se

traspasan todos los riesgos y ventajas del

bien arrendado.

9 Según el numeral 4° de la NIC 17 de IASC, Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos

por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que varía por razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilización futura, índices de precios futuros, tipos de interés de mercados futuros, etc).

103

período una opción de compra.

El arrendamiento operativo es un contrato

mediante el cual una persona natural o jurídica,

llamada LA ARRENDADORA, entrega a otra,

llamada la ARRENDATARIA, la tenencia de un

bien para su uso y goce, a cambio del pago de un

canon o renta periódica, a cuyo vencimiento, el

bien se restituye a su propietario.

El arrendamiento es operativo cuando no se

traspasan todos los riesgos y ventajas del

bien arrendado.

Bajo el arrendamiento financiero, el arrendatario

reconoce el activo al valor presente de los cánones

y opciones de compra calculado a la tasa pactada.

El concepto de valor razonable no se utiliza.

Bajo el arrendamiento financiero, el

arrendatario reconoce el activo al valor

razonable o a su valor presente, el menor.

Al finalizar el contrato de arrendamiento financiero,

el arrendatario tiene la opción de hacer uso o no de

la opción de compra.

Al finalizar el contrato de arrendamiento

financiero, el arrendatario tiene la obligación

de hacer uso de la opción de compra. Si no

hace uso de la opción de compra, se

considera arrendamiento operativo.

Cuando el activo arrendado ha perdido valor, el

arrendatario efectuará una provisión con cargo a

gastos.

Cuando el activo arrendado ha perdido

valor, el arrendatario aplicará la NIC 36

Deterioro del valor de los activos.

4.- CONCLUSIONES SOBRE EL IMPACTO EN COLOMBIA POR LA ADOPCIÓN DE LA

NIC 17.

Con la adopción en Colombia de la NIC 17 Arrendamientos se desprenden las siguientes

conclusiones:

a) Como en Colombia la clasificación de un contrato de arrendamiento financiero u

operativo ha dependido de las normas legales, no de la esencia de las

transacciones, es indispensable revisar cada contrato actual o pasado para

determinar si es necesario reconocer activos y pasivos.


104

b) En la adopción por primera vez, no hay exenciones al aplicar las normas de la NIC

17, es necesario hacer la evaluación de los contratos vigentes y pasados para

determinar si hay arrendamientos financieros que se reconocieron como

operativos y ponderar los ajustes que deban efectuarse.

c) Revisar los contratos de arrendamientos actuales y pasados con el fin de

cancelarlos, reemplazarlos o modificarlos con el fin de adecuarlos a las nuevas

exigencias de la NIC 17.

d) La utilización en Colombia de la NIC 17, torna fácil y comprensible el registro

contable y el manejo administrativo de los arrendamientos.

5.- PROPUESTAS

Para lograr la adopción de las normas internacionales de contabilidad y de información

financiera en Colombia, emitidas por IASB, se propone:

a) Reformar el Código de Comercio, el Decreto 2649 de 1993, las normas tributarias,

las normas del sector financiero y las demás normas aplicables a las personas

obligadas a llevar libros de contabilidad.

b) Capacitar a la gran mayoría de Contadores Públicos en el conocimiento y uso de

los estándares internacionales de contabilidad, de información financiera y de

aseguramiento de la información.

c) Capacitar a los Contadores Públicos en otro idioma para que puedan laborar en

otros países.

d) Capacitar a empresarios y directivos de empresas en el manejo de la información

financiera bajo los estándares internacionales.

e) Que el Contador Público lidere los cambios en los nuevos procesos y

procedimientos contables, de información financiera y de aseguramiento de la

información.

105

f) Que las Universidades hagan cambios en el plan de estudios de los programas de

Contaduría Pública, para que las que no lo han hecho, iniciar desde ya la

capacitación de los estudiantes en los nuevos estándares.

g) Fortalecer los centros de investigación de las universidades, para que se

constituyan en el soporte de la capacitación de todas las personas interesadas.

h) Que el Gobierno Nacional financie la capacitación de los Contadores Públicos y

demás profesionales en los estándares internacionales.

6.- BIBLIOGRAFIA

Decreto 2555 de 2010. República de Colombia

Decreto 2649 de 1993. República de Colombia.

Decreto 2650 de 1993. República de Colombia.

Estatuto Tributario Nacional. República de Colombia.

Decreto 913 . (1993). Colombia. Baena Cárdenas, L. G. (2006). El leasing habitacional (Tercera Edición ed.).

Bogotá D.C: Publicaciones universidad Externado de Colombia, 2006. Fedeleasing. (2010). Manual Jurídico del leasing. Bogota. Alvear Editor.2010

FERNÁNDEZ, Y. (2005). La Credibilidad de la Información Financiera: Un Reto

ante la Globalización . Coruña.


106

García Solé, F. (2008). La opción de compra en el leasing financiero. Madrid,

España: J. San José S.A. Peña Nossa, L. (2006). De los Contratos mecantiles, nacionales e internacionales

(Segunda edición ed.). (U. C. Colombia, Ed.) BogotáD.C: Editorial Kimpres Ltda.

RODRIGUEZ, C. J. (2007). Algunas Cuestiones Relevantes en el Proceso

Internacional de Convergencia Contable IASB vs FASB. Estabilidad Financiera No.

13.

Van Greuning, H. (2005). Estándares Internacionales de Iinformación Financiera.

(G. Arango, Trad.) Bogotá, Colombia: Banco Mundial en coedición Mayol Ediciones S.A.

8. INFOGRAFIA

www.presidencia.gov.co

WWW.iasb.org

SIGLAS

NIC: Normas Internacionales de Contabilidad

IAS: International Accounting Standars (Estándares Internacionales de

Contabilidad) o Normas Internacionales de Contabilidad -NIC

NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera

http://www.presidencia.gov.co/

107

IFRS: International Financial Accounting Standars (Estándares Internacionales de

Información Financiera) O Normas Internacionales de Información

Financiera -NIIF

IVA: Impuesto sobre el valor agregado

IASC: International Accounting Standards Committee (Comité de Normas

Internacionales de Contabilidad)

IASB: International Accounting Standards Board (Junta de Estándares

Internacionales de Contabilidad)

SIC: Interpretaciones del comité o Standing Interpretations Committee

PYMES: Pequeñas y medianas entidades


108

Caso 2 Contratos de Construcción

109

LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN CASO COLOMBIANO E IMPACTO AL

ADOPTAR ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA -

NIC 11CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN.

1. NORMAS CONTABLES

CASO COLOMBIANO

En Colombia no se ha fijado concretamente el manejo contable de los contratos de

construcción.

El Decreto Reglamentario 2649 De 1993, expedido el 29 de diciembre de 1993,

por medio del cual se reglamentan las normas del Código de Comercio en materia

de contabilidad, y se fijan los principios y normas contables generalmente

aceptados en Colombia, reúne en un solo cuerpo las normas en materia de

contabilidad mercantil.

Los artículos de este Decreto que tratan sobre reconocimiento de ingresos por la

prestación de servicios y el reconocimiento de ingresos y gastos, dentro de los

cuales se incluirían los contratos de construcción son los siguientes (Legis, 2010):

Artículo 99. Reconocimiento de ingresos por la prestación de servicios: Para que

pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la

prestación de un servicio se requiere que: 1) El servicio se haya prestado en forma

cabal o satisfactoria; 2) No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de

recibir por la prestación del servicio, y se reconozcan los costos que ha de

ocasionar dicha prestación; 3) Tratándose de servicios continuados sobre un

proyecto o contrato, el valor de los mismos se cuantifique según el grado de

avance, si ello es procedente; y que en caso contrario, se reconozca el ingreso


110

con base en proyectos o contratos terminados y 4) En caso de contratos a largo

plazo, se constituyan provisiones para pérdidas futuras previstas, tan pronto como

sean determinables.

Artículo 96. Reconocimiento de ingresos y gastos: En cumplimiento de las normas

de realización, asociación y asignación, los ingresos y los gastos se deben

reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en

la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el periodo correspondiente, para

obtener el justo cómputo del resultado neto del periodo.

2 NORMAS TRIBUTARIAS EN COLOMBIA (Legis, 2010)

El artículo 3° del Decreto Reglamentario 1372 de agosto 21 de 1992 estipula: En

los contratos de construcción de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se

genera sobre la parte de los ingresos correspondientes a los honorarios obtenidos

por el constructor. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causará sobre

la remuneración del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para

estos efectos, en el respectivo contrato se señalará la parte correspondiente a los

honorarios o utilidad, la cual en ningún caso podrá ser inferior a la que

comercialmente corresponda a contratos iguales o similares.

En estos eventos, el responsable sólo podrá solicitar impuestos descontables por

los gastos directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad

obtenida, que constituyeron la base gravable del impuesto; en consecuencia, en

ningún caso dará derecho a descuento el impuesto el impuesto sobre las ventas

cancelado por los costos y gastos necesarios para la construcción del bien

inmueble.

111

Ejemplo: (Suárez, 2009)

La Cia. SBS S.A, empresa dedicada a realizar obras de ingeniería, fue contratada

como contratista en el diseño y construcción de un edificio en una ciudad

colombiana. El valor presupuestado para la ejecución de esta obra es de $

2.000.000.000, sobre la cual se estipula que la remuneración del contratista es del

10%. Esta cuantía se paga mediante anticipos equivalentes a cinco (5) cuotas

iguales para cada una de las fases del proyecto, que se van desembolsando en la

medida de su ejecución. En cada etapa se realiza un acta parcial de entrega sobre

la parte proporcional de ejecución de la obra por parte del contratista.

Descripción Valor unitario

Presupuesto total de la obra $ 2.000.000.000

Remuneración del contratista 10% $ 200.000.000

Base gravable del impuesto sobre las ventas en la primera entrega parcial:

Anticipo recibido $ 400.000.000

Valor causado en la primera acta parcial

de ejecución

$ 370.000.000

Remuneración del contratista 10% $ 37.000.000

Impuesto sobre las ventas generado del

16%

$ 5.920.000


112

3. CONTRATOS DE CONSTRUCIÓN SEGÚN EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL

NIC 11 (Hennie, 2005)

En la NIC 11, se expresa: La NIC 11 Contratos de Construcción fue emitida por el

Comité de Normas Internacionales en diciembre de 1993. Sustituyó a la NIC 11

Contabilización de los Contratos de Construcción (emitida en marzo de 1979). En

mayo de 1999 un párrafo fue modificado por la NIC 10 Hechos Ocurridos después

de la Fecha de Balance.

3.1 RESUMEN TÉCNICO10

El objetivo de esta Norma (Comité de Estándares Internacionales de Contabilidad

– IASC 2000) es prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los

costos relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza

propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en

que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen,

normalmente, en diferentes periodos contables, por tanto, la cuestión fundamental

al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos

ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables

a lo largo de los cuales se ejecuta.

Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de

construcción, en los estados financieros de los contratistas.

Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la

fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente

10

www.iasb.org. Este extracto fue preparado por el equipo técnico de la Fundación IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Información Financiera.

http://www.iasb.org/

113

relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño,

tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.

Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado

para cada contrato de construcción. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin

de reflejar mejor la esencia económica de la operación, es necesario aplicar la

Norma independientemente a los componentes identificables de un contrato único,

o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.

Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender:

(a) el importe inicial del ingreso ordinario acordado en el contrato; y

(b) cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o

incentivos:

(i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso ordinario;

y

(ii) siempre que sean susceptibles de medición fiable.

Los ingresos ordinarios del contrato se miden por el valor razonable de la

contraprestación recibida o por recibir.

Los costos del contrato deben comprender:

(a) los costos que se relacionen directamente con el contrato específico;

(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general, y

pueden ser imputados al contrato específico; y

(c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos

pactados en el contrato.

Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado con

suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el mismo

deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de

terminación de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del

balance.


114

Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser estimado con

suficiente fiabilidad:

(a) los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en el estado de resultados sólo

en la medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del

contrato; y

(b) los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que se

incurren.

Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los

ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben

reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del periodo.

Los costos del contrato deben comprender: los costos que se relacionen

directamente con el contrato específico; los costos que se relacionen con la

actividad de contratación en general, y pueden ser imputados al contrato

específico; y cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los

términos pactados en el contrato.

3.2 DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Y LA

NIC 11.

A continuación se presentan los principales aspectos que establecen las normas

colombianas referente a los contratos de construcción y sus comentarios sobre las

principales diferencias con las NIC-NIIF (Jiménez, 2003, p. 145).

115

NORMAS COLOMBIANAS NIC- NIIF

No se ha establecido el tratamiento

contable de los contratos de construcción.

Es amplio y detallado y establece

un único método, para reconocer

los ingresos para este tipo de

contratos: el método de

porcentaje.

Las normas tributarias colombianas

contemplan dos métodos de

reconocimiento de este tipo de

operaciones: el método de honorarios y el

método de la utilidad bruta. Sin embargo

en cualquiera de los dos métodos no se

determina con claridad cuando hay lugar

al reconocimiento del ingreso.

Establece un solo método el de

porcentaje de terminación y

establece los criterios para ello.

En la práctica, cada empresa utiliza el

método que mejor considere y que puede

incluir registrar el ingreso con base en la

factura o registrarlo según el avance de la

obra.

Se reconocen los ingresos de

acuerdo con la realidad

económica.

3.3 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA ADOPCIÓN

DE IFRS POR PRIMERA VEZ -IFRS 1-.

El objetivo de este estándar es asegurar que los primeros estados financieros

IFRS de una entidad y sus informes financieros intermedios parciales del periodo

cubierto por esos estados financieros contengan información de alta calidad, que:


116

Sea transparente para los usuarios y comparable durante todos los

periodos presentados.

Proporcione un punto de partida apropiado para contabilización bajo IFRS.

Pueda ser generada a un costo que no exceda los beneficios para los

usuarios (Hennie, 2005, p. 10).

En IFRS 1 no hay excepciones o exenciones relacionadas con los contratos de

construcción y por consiguiente a los contratos de construcción les aplica el

principio general contenido en IFRS 1 de la aplicación retrospectiva de los IFRS

que sean efectivos a la fecha de presentación del reporte.

Por consiguiente, para la fecha de la transición, quien adopta por primera vez tiene

que analizar todos los contratos de construcción en progreso y si es necesario

ajustar el reconocimiento y la medición de tales contratos de construcción para

cumplir con IAS 11, con el ajuste correspondiente en ganancias retenidas (o

utilidades acumuladas).

La medición de los contratos de construcción implica el uso de estimados en

alguna extensión, por ejemplo los estimación de los ingresos ordinarios totales del

contrato, los costos totales del contrato o el porcentaje de terminación. Los

estimados realizados según los IFRS por quien adopta por primera vez tienen que

ser consistentes con los estimados hechos para la misma fecha según los PCGA

anteriores, a menos que haya evidencia objetiva de que esos estimados estaban

en error. Por consiguiente, la entidad no tiene que ajustar los contratos de

construcción a la fecha de la transición para reflejar los cambios en el estimado de

la etapa de terminación debido a la información recibida luego que se hizo el

estimado (Deloitte, 2010, p. 183).

117

3.4 EJEMPLO DE CONTABILIZACIÓN DE UN CONTRATO DE

CONSTRUCCIÓN UTILIZANDO LA NIC 11 –CONTRATOS DE

CONSTRUCCIÓN-

La COMPAÑÍA CONSTRUCTORA ABC LTDA (Contratista), firma un contrato para

construir una bodega de propiedad del Señor LUIS ANTONIO SANCHEZ

(contratante).

FECHA DE INICIACIÓN: 1 de octubre de 2009.

FECHA DE TERMINACIÓN: 31 de marzo de 2010.

TIPO DE CONTRATO: Contrato a precio fijo.

No. DE METROS A CONSTRUIR: 2.000 M2.

VALOR DEL M2 CONSTRUIDO: $ 1.500.000

VALOR DEL CONTRATO: $ 3.000.000.000

COSTOS ESTIMADOS DEL

CONTRATO: 90% del valor del contrato.

INCENTIVOS: $ 100.000.000 por culminar la obra antes

de la fecha pactada de terminación.

OTRAS CONDICIONES

PACTADAS: Los materiales sobrantes que llegaren a

quedar al terminar la obra se destinarán al

contratista.

ANTICIPOS PACTADOS: 40% al iniciar la obra, 50% al completar el

40% de la obra y el saldo al terminar la

construcción.


118

Operaciones11:

1). En octubre 1 de 2009, el Señor LUIS ANTONIO SANCHEZ gira cheque por el

40% del valor total del contrato como anticipo del mismo, es decir por la cuantía de

$ 1.200.000.000. La Compañía Constructora lo contabiliza así:

Cuentas Debe Haber

Activo / Bancos $ 1.200.000.000

Pasivo / Anticipos recibidos $ 1.200.000.000

2). Durante el periodo 1 de octubre a 31 de diciembre de 2009, efectuó los

siguientes pagos en efectivo:

Costos directos Valor

Mano de obra, incluyendo la

supervisión

$ 200.000.000

Materiales usados en la construcción 700.000.000

Depreciación de activos usados en el

contrato

12.000.000

Desplazamientos 30.000.000

Alquileres 50.000.000

Diseños 60.000.000

11

Para simplificar la contabilización de las diferentes operaciones, se parte de la base que en estas operaciones no existe impuesto sobre las ventas ni retenciones en la fuente por ningún concepto.

119

Otros costos directos 70.000.000

$ 1.122.000.000

Otros costos adicionales

Seguros 30.000.000

Asistencia técnica 12.000.000

Costos indirectos de fabricación

(preparación nómina)

6.000.000

48.000.000

Total costos $ 1.170.000.000

Cuentas Debe Haber

Activo/ Construcciones en curso para

terceros

$ 1.170.000.000

Activo /Bancos $ 1.170.000.000

3). Al 31 de diciembre de 2009, se efectúa la medición de la construcción, la cual

se ha ejecutado en un 43%, lo cual indica que el porcentaje de terminación es del

43%.

En consecuencia el costo estimado, $ 2.700.000.000 X 43% = $ 1.161.000.000.

Esta cuantía son los costos asociados al contrato.

a) Costo de la construcción:

Cuentas Debe Haber


120

Gastos/ Costos en construcción de

bodega

$ 1.161.000.000


terceros

$ 1.161.000.000

Para registrar el costo de la construcción de la bodega utilizando el método de

porcentaje de terminación.

b) Causación factura de venta:

Cuentas Debe Haber

Activo/ Cuentas por cobrar a clientes $ 1.290.000.000

Ingresos / Ingresos ordinarios por

contratos de construcción

$ 1.290.000.000

Para registrar factura de venta correspondiente al 43% del contrato de

construcción.

$ 3.000.000.000 x 43% = $ 1.290.000.000.

c) Aplicación del anticipo recibido:

Cuentas Debe Haber


Activo /Cuentas por cobrar a clientes $ 1.200.000.000

Para aplicar el anticipo recibido para la construcción de la bodega al valor de la

cuenta por cobrar por este concepto.

121

La Compañía Constructora, de acuerdo con la NIC 11 y al final del periodo

contable, hará una nota a los estados fnancieros relacionada con los contratos de

construcción, así:

CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN DE UNA BODEGA DE PROPIEDAD DEL

SEÑOR LUIS ANTONIO SÁNCHEZ: (Suárez, 2009)

FECHA DE INICIACIÓN: 1 de octubre de 2009.

FECHA DE TERMINACIÓN: 31 de marzo de 2010.

TIPO DE CONTRATO: Contrato a precio fijo.

No. DE METROS A CONSTRUIR: 2.000 M2.

VALOR DEL M2 CONSTRUIDO: $ 1.500.000

VALOR DEL CONTRATO: $ 3.000.000.000

COSTOS ESTIMADOS DEL

CONTRATO: 90% del valor del contrato.

INCENTIVOS: $ 100.000.000 por culminar la obra antes

de la fecha pactada de terminación.

OTRAS CONDICIONES

PACTADAS: Los materiales sobrantes que llegaren a

quedar al terminar la obra se destinarán al

contratista.

ANTICIPOS PACTADOS: 40% al iniciar la obra, 50% al completar el

40% de la obra y el saldo al terminar la

construcción.


122

ESTADO DE ESTE CONTRATO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009:

Método utilizado para reconocer los

ingresos y los costos

Método de porcentaje de

participación.

Construcción ejecutada en el 43%

Ingresos reconocidos causados: $

3.000.000.000 x 43% =

$ 1.290.000.000

Costos reconocidos causados: $

2.700.000.000 x 43% =

1.161.000.000

Cantidad acumulada de costos

incurridos

1.170.000.000

Anticipos recibidos - 0 -

Cuentas por cobrar al cliente $ 90.000.000

4). En enero 2 de 2010, la Compañía Constructora recibió cheque para pagar el

saldo de la cuenta por cobrar al cliente:

Cuentas Debe Haber

Activo / Bancos $ 90.000.000

Activo / Cuentas por cobrar a clientes $ 90.000.000

123

5). En enero 3 de 2010, la Compañía Constructora recibió anticipo del 50% del

valor del contrato:

Cuentas Debe Haber

Activo / Bancos $ 1.500.000.000


6). Durante el primer trimestre de 2010 efectuó los siguientes pagos en efectivo:

Costos directos Valor

Mano de obra, incluyendo la

supervisión

$ 250.000.000

Materiales usados en la construcción 950.000.000

Depreciación de activos usados en el

contrato

12.000.000

Desplazamientos 15.000.000

Alquileres 93.000.000

Diseños 60.000.000

Otros costos directos 70.000.000

$ 1.450.000.000

Otros costos adicionales

Seguros 40.000.000

Asistencia técnica 45.000.000


124

Costos indirectos de fabricación

(preparación nómina)

15.000.000

100.000.000

Total costos $ 1.550.000.000

Cuentas Debe Haber


terceros

$ 1.550.000.000

Activo /Bancos $ 1.550.000.000

7). En marzo 15 de 2010 se termina la construcción de la bodega.

a) Contabilización de la factura de venta en marzo 15 de 2010, incluyendo el

incentivo por terminar antes de tiempo pactado:

Cuentas Debe Haber

Activo/ Cuentas por cobrar a clientes $ 1.810.000.000

Ingresos /Ingresos ordinarios por


$ 1.810.000.000

Para registrar factura de venta correspondiente al 57% del contrato de

construcción.

$ 3.000.000.000 x 57% = $ 1.710.000.000. A esta suma se le agregan $

100.000.000 de incentivo por terminar la obra antes de tiempo.

125

b) Registro de los costos:

Cuentas Debe Haber

Gastos/costos en construcción de

bodega

$ 1.539.000.000


terceros

$ 1.539.000.000

Para registrar el costo de la construcción de la bodega utilizando el método de

porcentaje de terminación, así: $ 1.710.000.000 x 90% = $ 1.539.000.000 (o

también: $ 2.700.000.000 x 57%)

c) Aplicación del anticipo:

Cuentas Debe Haber


Activo /Cuentas por cobrar a clientes $ 1.500.000.000

Para aplicar el anticipo recibido para la construcción de la bodega al valor de la

cuenta por cobrar por este concepto.

8). Recibe cheque del cliente por pago del saldo adeudado a la Compañía

Constructora:

Cuentas Debe Haber


126


Activo / Cuentas por cobrar a clientes $ 310.000.000

9). Vendió los materiales sobrantes por $ 8.000.000 en efectivo:

Cuentas Debe Haber



bodega

$ 8.000.000

10). Ajuste a la cuenta de construcciones en curso para terceros, la cual presenta

un saldo débito de $ 20.000.000:

Cuentas Debe Haber


bodega

$ 20.000.000


terceros

$ 20.000.000

RESUMEN CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES (Suárez, 2009)

Cuentas Débitos Créditos Saldo

127

Activo / Bancos $ 1.200.000.000

1.170.000.000

90.000.000

1.500.000.000

1.550.000.000

310.000.000

8.000.000

Totales $ 3.108.000.000 2.720.000.000 388.000.000


Activo / Construcciones

en curso para terceros

$ 1.170.000.000

1.161.000.000

1.550.000.000

1.539.000.000

20.000.000

Totales $ 2.720.000.000 2.720.000.000 - 0 -


Gastos / Costos en

construcción de bodega

$ 1.161.000.000


128

1.539.000.000

8.000.000

20.000.000

Totales $ 2.720.000.000 8.000.000 2.712.000.000


Activo / Cuentas por

cobrar a clientes

$ 1.290.000.000

1.200.000.000

90.000.000

1.810.000.000

1.500.000.000

310.000.000

Totales $ 3.100.000.000 3.100.000.000 - 0 -


Ingresos / Ingresos

ordinarios por contratos

de construcción

$ 1.290.000.000

1.810.000.000

129

Totales $ 3.100.000.000 3.100.000.000


Activo / Cuentas por

cobrar a clientes

$ 1.290.000.000

1.200.000.000

90.000.000

1.810.000.000

1.500.000.000

310.000.000

Totales $ 3.100.000.000 3.100.000.000 - 0 -


Pasivo / Anticipos

recibidos

$ 1.200.000.000

1.200.000.000

1.500.000.000

1.500.000.000

Totales $ 2.700.000.000 2.700.000.000 - 0 -


130

RESUMEN:

Ingresos/Ingresos ordinarios por


$ 3.100.000.000

Menos: Gastos / Costos en

construcción de bodega

2.712.000.000

Utilidad $ 388.000.000

CONCLUSIONES

1. Tratamiento contable: Una de las principales bondades que trae la adopción de

estándares internacionales de información financiera en Colombia, es el hecho de

disponer de amplios elementos de juicio para la interpretación de cada uno de los

temas (en este caso contratos de construcción) que permite un mejor registro

contable, bajo premisas contables y, no bajo premisas fiscales como ocurre

actualmente en Colombia.

131

En Colombia no se ha establecido el tratamiento contable de los contratos

de construcción. Sólo normas tributarias se refieren a la forma de determinación

de la base gravable del impuesto sobre las ventas. Mientras que en la NIC 11 es

amplio y detallado y establece un único método, para reconocer los ingresos para

este tipo de contratos: el método de porcentaje.

Las normas tributarias colombianas contemplan dos métodos de

reconocimiento de este tipo de operaciones: el método de honorarios y el método

de la utilidad bruta. Sin embargo en cualquiera de los dos métodos no se

determina con claridad cuando hay lugar al reconocimiento del ingreso. En la NIC

11 se establece un solo método el de porcentaje de terminación y establece los

criterios para ello.

En Colombia cada empresa utiliza el método que mejor considere y que

puede incluir registrar el ingreso con base en la factura o registrarlo según el

avance de la obra. En la NIC 11 Se reconocen los ingresos de acuerdo con la

realidad económica.

2. Contabilización de operaciones:

Mediante la utilización de la NIC 11 se hizo un ejemplo de la contabilización

de operaciones de la construcción de un inmueble desde su inicio hasta su

terminación.

En este ejemplo se incluye la información del contrato de construcción, al

final del periodo contable, relacionada con las notas a los estados financieros que

deben revelarse.


132

3. Oportunidad para los Contadores colombianos:

La contaduría pública en Colombia, y en varios países, especialmente de

Latinoamérica, pasa por un momento de mucha demanda, tanto que supera el

100%, de ahí que se diga que el mercado se encuentra saturado.

Por este motivo se abren muchas puertas a nivel internacional como lo es, el

estudio y análisis de los estándares internacionales de contabilidad y de

información financiera (NIC-NIIF) de tal manera que cuando se lleve a cabo el

proceso de convergencia fijado en la Ley 1.314 de 2009, el Contador Público va a

contar con más oportunidades profesionales.

5. GLOSARIO

Contrato de construcción: Es un contrato, específicamente negociado, para la

fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente

relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño,

tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.

Un contrato de construcción puede acordarse: para la fabricación de un solo

activo, tal como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un

barco o un túnel. Un contrato de construcción puede, asimismo, referirse a la

construcción de varios activos que estén íntimamente relacionados entre sí o sean

interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en

relación con su último destino o utilización; ejemplos de tales contratos son los de

133

construcción de refinerías u otras instalaciones complejas especializadas.

El término contratos de construcción incluye:

(a) los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados

con la construcción del activo, por ejemplo, los relativos a servicios de gestión del

proyecto y arquitectos, así como

(b) los contratos para la demolición o rehabilitación de activos, y la restauración

del entorno que puede seguir a la demolición de algunos activos.

Las fórmulas que se utilizan en los contratos de construcción son variadas, pero

para los propósitos de esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo y

contratos de margen sobre el costo. Algunos contratos de construcción pueden

contener características de una y otra modalidad, por ejemplo en el caso de un

contrato de margen sobre el costo con un precio máximo concertado. En tales

circunstancias, el contratista necesita considerar todas las condiciones expuestas

en los párrafos 23 y 24, para determinar cómo y cuándo reconocer en resultados

los ingresos y costos correspondientes al contrato.

Contrato de precio fijo: Es un contrato de construcción en el que el contratista

acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos

casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos.

Contrato de margen sobre el costo: Es un contrato de construcción en el que se

reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente en

el contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.

http://www.monografias.com/trabajos14/verific-servicios/verific-servicios.shtml

http://ads.us.e-planning.net/ei/3/29e9/cfa010f10016a577?rnd=0.5359977170767396&pb=d2c492b8df28186f&fi=bf21f4e31ba20430&kw=servicios

http://www.monografias.com/trabajos15/sistemas-control/sistemas-control.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/pmbok/pmbok.shtml


134

Método del porcentaje de terminación: Bajo este método, los ingresos

derivados del contrato se comparan con los costos del mismo incurridos en la

consecución del estado de terminación en que se encuentre, con lo que se

revelará el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados

que pueden ser atribuidos a la porción del contrato ya ejecutado. Este método

suministra información útil sobre la evolución de la actividad del contrato y el

rendimiento derivado del mismo en cada periodo contable.

SIGLAS

CINIIF Interpretación normas internacionales de información financiera

IASC (internacional Accounting Standards Committee) Comité Internacional de

las Normas de Contabilidad.

IASB (internacional Accounting Standards Board) Junta de Estándares

Internacionales de Contabilidad

MIPYMES Micros, Pequeñas y Medianas Empresas

NIIF Normas Internacionales de Información Financiera.

NIC Normas internacionales de Contabilidad

SIC Interpretación normas internacionales de contabilidad

6. BIBLIOGRAFIA

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